Постанова

від 17.02.2014 по справі 801/10892/13-а

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ

ПОСТАНОВА

Іменем України

17 лютого 2014 року о 12:41 Справа №801/10892/13-а

Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим у складі головуючого судді Циганової Г.Ю., при секретарі судового засідання Лоза М.С., за участю представників сторін: від позивача - Кучеренко О.С., від відповідача - Базілевич Н.В.; свідків: ОСОБА_3, ОСОБА_4, розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Кристал-2011"

до Керченської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів в АР Крим

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення

Суть спору: Товариство з обмеженою відповідальністю "Кристал-2011" (далі - позивач) звернулось до Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим із позовом до Керченської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів в АР Крим (далі - відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0002312202 від 11.11.2013 року про застосування штрафних санкцій за порушення норм регулювання обігу готівки на суму 227970 грн.

Позов мотивовано необґрунтованістю висновків податкового органу про порушення позивачем вимог п. 2.6 «Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні» №637 від 15.12.2004 року, оскільки гроші були оприбутковані позивачем належним чином; а суми, помилково пробиті в чеках через РРО та виправлені операцією «Службова видача», фактично до каси не поступали і, відповідно, не могли бути передані в основну касу підприємства.

Ухвалами суду від 23.12.2013 року відкрито провадження у справі, після закінчення підготовчого провадження справу призначено до судового розгляду.

Представник позивача у судовому засіданні позов підтримав, надав пояснення по суті спору.

Представник відповідача у судовому засіданні проти позову заперечував, просив відмовити у його задоволенні. Правова позиція відповідача викладена у письмових запереченнях на позов (а.с. 89-90).

Дослідивши матеріали справи, заслухавши доводи представників сторін, допитавши свідків, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач у справі є юридичною особою, ідентифікаційний код 37626486, взятий на облік платника податків в органах державної податкової служби (а.с. 18, 19, 116).

Посадовими особами податкового органу 18.10.2013 року проведено фактичну перевірку господарської одиниці Готель «Море», що розташована за адресою м. Керч, вул. Свердлова, буд. 5, суб'єкта господарської діяльності позивача на підставі Наказу ГУ Міндоходів в АР Крим від 09.10.2013 року №670 про призначення та проведення фактичної перевірки позивача (а.с. 37) та направлення №1895 від 14.10.2013 року, №1896 від 14.10.2013 року (а.с. 95, 96) з метою перевірки дотримання позивачем норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, патентів, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).

За результатами перевірки складено Акт від 18.10.2013 року (далі - Акт), підписаний директором Товариства з обмеженою відповідальністю "Кристал-2011" з запереченнями (а.с. 93).

За висновками акту встановлено порушення позивачем п. 2.6 Положення №637 від 15.12.2004 року Про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління НБУ, а саме:

- згідно з наданим z-звітом №0620 за 23.12.2012 рік у КОРО в„–0106003980 "р"/1 обіг операцій складає 0, в щоденному z-звіті №0621 за 24.12.2012 рік відображено службове внесення в сумі 2500,00 грн. Цю суму проведено через касу підприємства (складений прибутковий касовий ордер);

- згідно з наданим z-звітом №0720 від 11.04.2013 року у КОРО №0106003981 "р"/1 зроблено службовий винос на суму 21565,00 грн., а в касу підприємства прибутковим касовим ордером оприбутковано 415,00 грн.;

- згідно з наданим z-звітом №0626 від 07.01.2013 року у КОРО №0106003981 "р"/1 зроблено службовий винос на суму 22174,50 грн., а в касу підприємства прибутковим касовим ордером оприбутковано230,00 грн.

Не погодившись з висновками Акту перевірки позивач оскаржив його до ГУ Міндоходів в АР Крим (а.с. 9).

В листі від 30.10.2013 року №1317/10/22.2-28 ГУ Міндоходів в АР Крим зазначило, що в ході проведення перевірки правомірно був зафіксований факт несвоєчасного (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбуткування готівкових коштів в касовій книзі підприємства.

Фінансові санкції за порушення п. 2.6 Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні - п'ятикратний розмір суми несвоєчасно оприбуткованої грошової готівки (а.с. 17).

На підставі акту перевірки позивачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 11.11.2013 року №0002812202 про застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 227970,00 грн. (а.с. 7).

Перевіряючи правомірність прийняття відповідачем оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, суд встановив наступне.

Постановою Правління Національного банку України №637 від 15.12.2004 року затверджено «Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні». Зазначена Постанова зареєстрована в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 року за № 40/10320 (далі - Положення № 637) (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).

Положення №637 визначає порядок ведення касових операцій у національній валюті України підприємствами (підприємцями).

Вимоги глави 7 Положення №637 застосовуються під час перевірок підприємств (підприємців) органами контролю, які діють згідно із законодавством України.

Відповідно до п. 7.7 Положення №637 під час перевірок здійснюється контроль за виконанням підприємством вимог цього Положення, що пов'язані з веденням касової книги та оформленням операцій з приймання та видачі готівки з каси, веденням відповідних касових документів.

У пункті 7.15 Положення №637 зазначено, що уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно та в повній сумі оприбутковуватися. Порядок оприбуткування готівки в касах, у тому числі і під час розрахунків із застосуванням РРО (РК), визначено в пункті 2.6 цього Положення.

Пунктом 7.16 Положення №637 також визначено, що під час перевірки органами контролю повного і своєчасного оприбуткування коштів, що надійшли до каси від здійснення господарської діяльності, записи в касовій книзі звіряються за сумами та строками з даними відповідних прибуткових касових ордерів (із залученням у разі потреби таких виправдних документів: розрахункових документів, квитанцій до прибуткових касових ордерів, рахунків-фактур, товарно-транспортних і податкових накладних тощо). Перевіряється також проведення записів щодо реєстрації зазначених ордерів (за сумами і датами) у журналі реєстрації прибуткових і видаткових касових документів.

Згідно з п. 1.2 Положення №637 оприбуткування готівки це проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій.

Відповідно до п. 2.6 зазначеного Положення уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися.

Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів.

У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК).

Суми готівки, що оприбутковуються, мають відповідати сумам,

визначеним у відповідних касових (розрахункових) документах.

Окрім цього, згідно з п. 3.1 Положення №637 касові операції оформляються касовими ордерами, видатковими відомостями, розрахунковими документами, документами за операціями із застосуванням електронних платіжних засобів, іншими касовими документами, які згідно із законодавством України підтверджували б факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, отримання (повернення) готівкових коштів.

Касові операції, що проводяться відповідно до Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", оформляються згідно з вимогами цього Закону (п. 3.2 Положення №637).

Приймання готівки в каси проводиться за прибутковими касовими ордерами, підписаними головним бухгалтером або особою, уповноваженою керівником підприємства (п. 3.3 Положення №637).

Про приймання підприємствами готівки в касу за прибутковими касовими ордерами видається засвідчена відбитком печатки цього підприємства квитанція (що є відривною частиною прибуткового касового ордера) за підписами головного бухгалтера або працівника підприємства, який на це уповноважений керівником.

Під час роботи з готівкою касири (особи, що виконують їх функції) керуються правилами визначення платіжності банкнот і монет Національного банку України.

Суд звертає увагу на те, що, відповідно до п. 4.2 Положення №637, усі надходження і видачу готівки в національній валюті підприємства відображають у касовій книзі.

Відокремлені підрозділи підприємств, які проводять операції з приймання готівки за продану продукцію (товари, роботи, послуги) з оформленням її прибутковим касовим ордером, а також з видачі готівки на виплати, пов'язані з оплатою праці, виробничі (господарські) потреби, інші операції з оформленням їх видатковими касовими ордерами і відомостями, ведуть касову книгу.

Відокремлені підрозділи підприємств, страхові агенти, брокери, розповсюджувачі лотерей, які здійснюють готівкові розрахунки із застосуванням РРО або РК та веденням КОРО, але не проводять операцій з приймання (видачі) готівки за касовими ордерами, а також підприємці касової книги не ведуть.

Судом встановлено, що згідно з реєстраційним посвідченням в„–0106003980 здійснено реєстрацію реєстратора розрахункових операцій Mini 500.02 МЕ заводський №ПБ57705065, фіскальний в„–0106003980 , що належить позивачу, призначений для використання в господарській одиниці - Готель «Море» м. Керч, вул. Свердлова, буд. 5 (а.с. 115); №0106003981 здійснено реєстрацію реєстратора розрахункових операцій Mini 500.02 МЕ заводський №ПБ57519916, фіскальний №0106003981, що належить позивачу, призначений для використання в господарській одиниці - Бар «Веста» м. Керч, вул. Свердлова, буд. 5 (а.с. 66).

Окрім цього, позивач має касу підприємства без використання РРО, де рух готівки проводиться шляхом оформлення касових ордерів.

Надходження готівки від покупця з фіксуванням її через РРО у готелі «Море» та барі «Веста» (господарських одиницях) з видачею чека і подальшим записом у КОРО є оприбуткуванням готівки в касу, а здача виторгу, зафіксованого РРО, до каси підприємства шляхом виписування прибуткового касового ордеру є оприбуткуванням готівки в касі підприємства.

З метою з'ясування всіх обставин справи, судом було допитано свідків, а саме: ОСОБА_3 - бухгалтер підприємства та ОСОБА_4 - бармен; а також заслухано пояснення Кучеренка О.С. - директора підприємства.

Як було зазначено Кучеренко О.С., та підтверджується z-звітом №0619 від 21.12.2012 року (а.с. 38) та КОРО в„–0106003980 "р"/1 (а.с. 98) у п'ятницю - 21.12.2012 року адміністратором Алієвой Г.М. було здійснено через касовий апарат (фіскальний в„–0106003980 ) розрахункових операцій на загальну суму 2500,00 грн., до складання обнулюючого z-звіту не було здійснено операцію «службова видача» та гроші залишилися у касі готелю «Море».

У понеділок - 24.12.2012 року зазначена помилка була виправлена шляхом здійснення операції «Службовий внесок» на суму 2500,00 грн., що відображено в z-звіті №0621 від 24.12.2012 року (а.с. 98), зазначені кошти у той же день були вилучені із каси готелю «Море» зі здійсненням операції «Службова видача» та передані до основної каси підприємства, у зв'язку з чим був виписаний прибутковий касовий ордер №74 від 24.12.2012 року на 2500,00 грн. (а.с. 42).

25.12.2012 року ОСОБА_5 була складена пояснювальна записка про встановлені порушення (а.с. 43).

Суд вважає, що позивачем не було порушено п. 2.6 Положення №637, оскільки отримані кошти у розмірі 2500,00 грн. були оприбутковані позивачем в касу РРО 21.12.2012 року у повній сумі їх фактичних надходжень, про що свідчить z-звіт №0619 від 21.12.2012 року та запис у книзі КОРО, а прибутковий касовий ордер був складений 24.12.2013 року - коли зазначена сума була передана з каси готелю «Море» до головної каси підприємства.

Щодо порушень позивачем, встановлених відповідачем в Акті перевірки, а саме: згідно з наданим z-звітом №0720 від 11.04.2013 року у КОРО №0106003981 "р"/1 зроблено службовий винос на суму 21565,00 грн., а в касу підприємства прибутковим касовим ордером оприбутковано 415,00 грн.; згідно з наданим z-звітом №0626 від 07.01.2013 року у КОРО №0106003981 "р"/1 зроблено службовий винос на суму 22174,50 грн., а в касу підприємства прибутковим касовим ордером оприбутковано230,00 грн., суд зазначає наступне.

Як вбачається з матеріалів справи та зазначено ОСОБА_4 (барменом), він 07.01.2013 року помилково пробив через РРО (фіскальний №016003981) чек №3210 на суму 22048 грн. (212 порцій рибного асорті вартістю 104,00 грн. за 1 порцію) (а.с. 15). Зазначена помилка була виявлена ним під час звірки готівки, що знаходилася у касі, з чеками, про що ОСОБА_4 склав пояснювальну записку (а.с. 52).

Кучеренко О.С. (директор підприємства) зазначив, що після того, як вибито чек, внести зміни чи відмінити операцію неможливо.

Згідно з п. 4.7 Порядку реєстрації, опломбування та застосування реєстраторів розрахункових операцій за товари (послуги), затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 01.12.2000 року №614, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.02.2011 року за №107/5298 (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) (далі - Порядок №614) реєстрація видачі коштів у разі повернення товару (відмови від послуги, прийняття цінностей під заставу, виплати виграшів у державні лотереї та в інших випадках) або скасування помилково проведеної через РРО суми розрахунку здійснюється шляхом реєстрації від'ємної суми тільки в разі забезпечення алгоритмом роботи РРО окремого накопичення у фіскальній пам'яті від'ємних сум розрахунків. Якщо РРО не забезпечує такого накопичення, то дозволяється реєструвати видачу коштів (скасування помилкової суми) за допомогою операції "службова видача". Забороняється реєструвати через РРО від'ємні суми з використанням операції "сторно".

У пункті 4.8 Порядку №614 зазначено, що якщо сума коштів, виданих при поверненні товару чи рекомпенсації раніше оплаченої послуги, перевищує 100 гривень, то матеріально відповідальна особа господарської одиниці або особа, яка безпосередньо здійснює розрахунки, повинна скласти акт про видачу коштів. В акті необхідно зазначити: дані документа, що встановлює особу покупця, який повертає товар (відмовляється від послуги); відомості про товар (послугу); суму виданих коштів; номер, дату і час видачі розрахункового документа, який підтверджує купівлю товару (отримання послуги).

Такий самий акт складається при скасуванні помилково проведеної через РРО суми розрахунку, де вказуються дані про помилкову суму та реквізити розрахункового документа. Акти про видачу коштів та акти про скасування помилково проведеної через РРО суми розрахунку передаються до бухгалтерії СГ і зберігаються протягом 3 років. У разі відсутності у СГ бухгалтерії зазначені акти підклеюються на останній сторінці відповідної книги обліку розрахункових операцій.

На виконання умов п. 4.8 Порядку №614 позивачем було складено Акт від 07.01.2013 року в якому зазначено, що фактично було продано товару на суму 230,00 грн. (а.с. 12).

Зазначену помилку виправлено операцією «Службова видача», що відображено у z-звіті №0626 від 07.01.2013 року (а.с.108).

У відповідності до вимог п. 2.6 Положення №637, сума фактично отриманих грошей у розмірі 230,00 грн. була оприбуткована позивачем в касі підприємства на підставі прибуткового касового ордеру №7 від 07.01.2013 року на суму 230,00 грн. (а.с. 55).

Також, на виконання вимог п. 4.2 Положення №637, оскільки позивач проводить операції з оформленням прибуткових касових ордерів, він оприбуткував готівку, що надійшла до каси підприємства, у касовій книзі (а.с. 53).

Окрім цього, як зазначено ОСОБА_3 (бухгалтером підприємства) та підтверджується матеріалами справи, бармен-офіціант ОСОБА_5 11.04.2013 року помилково пробила через РРО (фіскальний №016003981) чек №4417 на суму 21150,00 грн. (95 порцій м'ясного асорті вартістю 94,00 грн. за 1 порцію) (а.с.14). Зазначена помилка була виявлена нею під час звірки готівки, що знаходилася у касі, з чеками, про що ОСОБА_5 склала пояснювальну записку (а.с. 46).

На виконання умов п. 4.8 Порядку №614 позивачем було складено Акт від 11.04.2013 року в якому зазначено, що фактично було продано товару на суму 415,00 грн. (а.с. 12).

Зазначену помилку виправлено операцією «Службова видача», що відображено у z-звіті №0720 від 11.04.2013 року (а.с.107).

У відповідності до вимог п. 2.6 Положення №637, сума фактично отриманих грошей у розмірі 415,00 грн. була оприбуткована позивачем в касі підприємства на підставі прибуткового касового ордеру №152 від 11.04.2013 року на суму 415,00 грн. (а.с. 47).

Також, на виконання вимог п. 4.2 Положення №637, оскільки позивач проводить операції з оформленням прибуткових касових ордерів, він оприбуткував готівку, що надійшла до каси підприємства, у касовій книзі (а.с. 44).

Суд зазначає, що у пункті 7.3 Положення №637 зазначено, що у разі виявлення порушень установленого порядку ведення операцій з готівкою органи державної податкової служби України застосовують до порушників штрафні санкції на підставі подання органів контролю згідно з законодавством України.

Штрафні санкції за порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, передбачені Указом Президента України № 436/95 від 12.06.1995 року.

Згідно з абз. 3 п. 1 Указу за не оприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки застосовуються штрафні санкції у п'ятикратному розмірі не оприбуткованої суми.

У зв'язку з тим, що під час розгляду справи судом не виявлено порушення позивачем порядку ведення операцій з готівкою: не оприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки, у відповідача були відсутні правові підстави до застосування до позивача штрафних санкцій, а тому суд вважає, що позовні вимоги позивача підлягають задоволенню, а оскаржуване податкове-повідомлення рішення є протиправним та підлягає скасуванню.

В судовому засіданні 17.02.2014 року оголошено вступну і резолютивну частини постанови, постанову у повному обсязі складено 21.02.2014 року.

Керуючись статтями 158-163, 167 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

1.Адміністративний позов задовольнити повністю.

2.Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Керченської ОДПІ ГУ Міндоходів в АР Крим №0002812202 від 11.11.2013 року про застосування до Товариства з обмеженою відповідальністю "Кристал-2011" (ідентифікаційний код 37626486) суми штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 227970,00 грн.

Постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її проголошення. Якщо проголошено вступну та резолютивну частину постанови або справу розглянуто у порядку письмового провадження, постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її отримання у разі неподання апеляційної скарги.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до Севастопольського апеляційного адміністративного суду через Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим протягом 10 днів з дня проголошення постанови. У разі оголошення в судовому засіданні вступної і резолютивної частини постанови, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Севастопольського апеляційного адміністративного суду.

Суддя Циганова Г.Ю.