Постанова

від 25.02.2014 по справі 820/937/14

ХАРКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

cpg1251

Харківський окружний адміністративний суд 61004, м. Харків, вул. Мар'їнська, 18-Б-3, inbox@adm.hr.court.gov.ua

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

25 лютого 2014 р. № 820/937/14

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Заічко О.В.,

при секретарі судового засідання Демченко В.В.,

за участю представників сторін:

позивача - Лисенко В.І., Брик Н.С.,

відповідача - Марченко І.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Харкові адміністративну справу за позовом

Приватного акціонерного товариства "Харківопт" до Основ'янської об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області про визнання дій неправомірними та зобов'язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В:

До Харківського окружного адміністративного суду звернувся позивач, Приватне акціонерне товариство "Харківопт", з адміністративним позовом до Основ'янської об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області, в якому, з урахуванням уточнених позовних вимог, просить суд: визнати неправомірними дії відповідача щодо нарахування податкового боргу (податку на землю) в сумі 87973,62 грн. за період 2004-2005 р.р. та нарахування пені в розмірі 1952,44грн. на суму податкового зобов'язання ПАТ "Харківпот"; зобов'язати відповідача скасувати податковий борг за нарахований земельний податок за період 2004-2005 ПАТ "Харківопт" в сумі 87973,62 грн.; зобов'язати відповідача вилучити з облікової картки платника земельного податку - Приватного акціонерного товариства "Харківопт" зобов'язання по сплаті земельного податку в сумі 87973,62 грн. та пені у розмірі 1952,44 грн., які нараховані протиправно; зобов'язати відповідача зняти податкову заставу Основ'янської об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова ГУ Міндоходів у Харківськії області на майно ПАТ "Харківопт", внесену до Державного реєстру обтяжень рухомого майна витяг № 42797145 від 09 грудня 2013 року.

Позовні вимоги вмотивовані тим, що відповідачем незаконно та безпідставно було визначено податковий борг в сумі 87973,62 грн. та нарахована на нього пеня, що обчислюються на особистій облікової картці платника земельного податку - Приватного акціонерного товариства "Харківопт".

У судовому засіданні представники позивача просили задовольнити позовні вимоги з підстав та мотивів, викладених у позовній заяві, зазначивши, що 17.09.2013 р. ПРАТ «Харківопт» отримав від відповідача акт розрахунків платника податку, в якому було визначено податковий борг в сумі 87973,62 грн. та нарахована на нього пеня. З цього часу підприємство дізналось про існування такого податкового боргу та пені, які незаконно та безпідставно нараховані та обчислюються на особистій облікової картці платника земельного податку - Приватного акціонерного товариства "Харківопт" та які є предметом заявлених позовних вимог.

Представник відповідача у судовому засіданні проти позову заперечував, зазначивши, що 17.09.2013 р. та 19.12.2013 р. між позивачем та відповідачем були складені акти № 3964-20 та № 5596-20 розрахунків платника з бюджетом за період з 01.01.2013 р. до 10.12.2013 р. - земельний податок з юридичних осіб. В актах від 17.09.2013 р. та від 19.12.2013 р. відображений податковий борг в сумі 87973,53 грн. та несплачена пеня в сумі 1952,44грн., яка нарахована на суму податкового боргу в обліковій картці платника податку. За таких обставин представник відповідача вважає, що позовні вимоги задоволенню не підлягають.

Заслухавши представників сторін, розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду і вирішення справи по суті, суд дійшов висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню з таких підстав.

Пунктом 1.1 ст.1 ПК України визначено, що Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Приписами ст. 54.1. Податкового кодексу України передбачено, що платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені Кодексом.

Між тим, як встановлено судовим розглядом, 17.09.2013 р. ПРАТ «Харківопт» отримало акт розрахунків платника податку від відповідача, в якому було визначено податковий борг в сумі 87973,62 грн. та нарахована на нього пеня, з якого підприємство дізналось про існування такого податкового боргу та пені, які нараховані та обчислюються на особистій облікової картці платника земельного податку - Приватного акціонерного товариства "Харківопт", та які є предметом заявлених позовних вимог.

Як вбачається з матеріалів справи, Приватне акціонерне товариство "Харківопт" є суб'єктом малого підприємництва та сплачує єдиний податок відповідно до положень абз.5 ч.1 ст. 6 Указу Президента України №727\98 від 03.07.1998 р., відповідно до чого його було звільнено від сплати податку на землю, однак протягом січня 2004 - грудня 2005 р. підприємство позивача самостійно нарахувало та сплатило до бюджету податок на землю за 2004-2005 р.р. у розмірі 87973,62 грн.

Судом з'ясовано, що позивач звертався до адміністративного суду Харківської області з позовом про стягнення з Державного бюджету Комінтернівського району м. Харкова на користь Приватного акціонерного товариства «Харківопт» коштів в розмірі 87973,62 грн. Постановою Харківського окружного адміністративного суду від 24.04.2012 р. по адміністративній справі №2а-407/12/2070 та прийнято рішення про стягнення з Державного бюджету Комінтернівського району м. Харкова на користь Приватного акціонерного товариства «Харківопт» коштів в розмірі 87973,62 грн. Судове рішення набрало законної сили.

Відповідно до ч. 1 ст. 72 КАС України обставини, встановлені судовим рішенням в адміністративній, цивільній або господарській справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді інших справ, у яких беруть участь ті самі особи або особа, щодо якої встановлено ці обставини.

На виконання Постанови Харківського окружного адміністративного суду від 24.04.2012 р. та Ухвали Харківського апеляційного адміністративного суду від 07.11.2012 р. по даній справі виданий виконавчий лист (а.с. 20).

Згідно платіжного доручення № 228 14.02.2013 р. УК Комінтернівського району м.Харкова повернуло кошти в розмірі 87973,62 грн. - земельний податок з юридичних осіб - на поточний рахунок Приватного акціонерного товариства «Харківопт» (а.с. 19).

Судом встановлено, що 17.09.2013 р. та 19.12.2013 р. між позивачем та відповідачем були складені акти № 3964-20 та № 5596-20 розрахунків платника з бюджетом за період з 01.01.2013 р. до 10.12.2013 р. - земельний податок з юридичних осіб. В актах від 17.09.2013 р. та від 19.12.2013 р. відображений податковий борг в сумі 87973,53 грн. та несплачена пеня в сумі 1952,44грн., яка нарахована на суму податкового боргу в обліковій картці платника податку.

Суд не погоджується з твердженням відповідача щодо неможливості списати податковий борг підприємства по земельному податку у зв'язку із тим, що не минув строк давності по зазначеному боргу (а.с. 26).

Враховуючі те, що рішення суду про повернення коштів на користь Позивача було винесено більш ніж за 1095 днів, що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, чи уточнюючого розрахунку, позивач зазначив, що не в змозі самостійно подати уточнюючий розрахунок на тій підставі що сплив строк для подачі такого розрахунку, а саме строк позовної давності (ст. 102.6 Податкового Кодексу України).

Аналогічне положення передбачувалось приписами п.15.3.1 ст. 15 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" від 20.12.2000 року № 2181-ІІІ (який діяв станом на час сплати позивачем податкових зобов'язань за землю).

Згідно до зазначеної норми п. 15.3.1 ст. 15 цього Закону, заяви на повернення надміру сплачених податків, зборів (обов'язкових платежів) або на їх відшкодування у випадках, передбачених податковими законами, можуть бути подані не пізніше 1095 дня, наступного за днем здійснення такої переплати або отримання права на таке відшкодування.

Приписам Указу Президента України №727/98 від 03.07.1998 року "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" суб'єкт малого підприємництва, який сплачує єдиний податок, не є платником, зокрема, плати (податку) за землю. При цьому в Постанові КМУ №507 від 16.03.2000 року "Про роз'яснення Указу Президента України від 3 липня 1998 року" визначено, що суб'єкт малого підприємництва, який згідно з абзацом п'ятим частини першої ст.6 не є платником плати (податку) за землю, звільняється від плати (податку) за землю лише за земельні ділянки, які використовуються ним для провадження підприємницької діяльності.

Судом встановлено, що основним видом діяльності підприємства є здавання під найм власної та державної нерухомості виробничо-технічного та культурного призначення. Тобто земельні ділянки, на яких були розташовані будівлі, що передавалися в оренду, використовувалися у господарській діяльності підприємства. За таких обставин ПАТ «Харківопт» не є платником податку на землю, як встановлено в абз. 5 ч. 1 ст. 6 Указу Президента України №727/98 від 03.07.1998 року "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва".

Під час розгляду справи з'ясовано, що 24.09.2013 р. позивачем було направлено лист до Міністерства доходів і зборів України за вих. № 122 про недопущення порушення прав та законних інтересів платника податків. (а.с.21-22) У відповідь Міністерство доходів і зборів України листом від 05.11.2013 р. № 14720/99-99-10-04-02\5107 вимогу позивача залишило без задоволення та повідомлено, що податковий борг стягується в судовому порядку контролюючими органами та суд виносить свої рішення на підставі свого внутрішнього переконання. (а.с.23)

Судом встановлено, що 17.09.2013 р. ПРАТ «Харківопт» отримав Акт розрахунків платника податку від відповідача, в якому було визначено податковий борг в сумі 87973,62 грн. та нарахування на нього пені.

Згідно п.п.14.1.175. п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, податковий борг - сума узгодженого грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання.

Відповідно до ст. 99 Кодексу адміністративного судочинства України, для звернення до адміністративного суду за захистом прав, свобод та інтересів особи встановлюється шестимісячний строк, який, якщо не встановлено інше, обчислюється з дня, коли особа дізналася або повинна була дізнатися про порушення своїх прав, свобод чи інтересів.

Судом з'ясовано, що на підставі п.89.1. ст. 89 Податкового Кодексу України, Основ'янська ОДПІ м. Харкова ГУ Міндоходів у Харківській області 09 грудня 2013 р. своїм рішенням від 2 грудня 2013 р. застосувала до підприємства позивача податкову заставу на майно платника податків згідно акту опису майна № 102/20-38-11-02 та внесла відомості до Державного реєстру обтяжень рухомого майна (а.с. 27).

Не погодившись із прийнятим рішенням, позивач 13 січня 2014 р. направив відповідний лист №1 до відповідача щодо необхідності зняття з особового рахунку та з облікової картки платника податку позивача податковий борг та нараховану пеню зі сплати земельного податку.

Відповідач своїм листом від 21.01.2014 р. № 686/10/20-38-11-02Б відмовлено підприємству позивача на підставі того що відносно цього податкового боргу не минув строк позовної давності, встановлений ст. 101 Податкового Кодексу України у 1095 днів (а.с. 26).

Зазначене твердження податкового органу не відповідає дійсним обставинам справи.

Згідно до п.102.6. ст. 102 передбачено, що граничні строки для подання податкової декларації, заяв про перегляд рішень контролюючих органів, заяв про повернення надміру сплачених грошових зобов'язань, підлягають продовженню керівником контролюючого органу (його заступником) за письмовим запитом платника податків.

Штрафні санкції, визначені цим Кодексом, не застосовуються протягом строків продовження граничних строків подання податкової декларації згідно з цим пунктом.

Згідно п.п.14.1.115. п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України надміру сплачені грошові зобов'язання - це суми коштів, які на певну дату зараховані до відповідного бюджету понад нараховані суми грошових зобов'язань, граничний строк сплати яких настав на таку дату.

Приписами п.п.14.1.182. п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України передбачено, що помилково сплачені грошові зобов'язання - суми коштів, які на певну дату надійшли до відповідного бюджету від юридичних осіб (їх філій, відділень, інших відокремлених підрозділів, що не мають статусу юридичної особи) або фізичних осіб (які мають статус суб'єктів підприємницької діяльності або не мають такого статусу), що не є платниками таких грошових зобов'язань.

Тобто сума узгодженого грошового зобов'язання набуває якості податкового боргу у разі її несплати у встановлений цим Кодексом строк, з наступного дня після граничного строку її сплати.

Порядок стягнення податкового боргу платників податків, крім фізичних осіб, регулюється статтями 95- 99 Податкового кодексу України.

У відповідності до п.95.1 ст.95 Податкового кодексу України, орган державної податкової служби здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадиться не раніше ніж через 60 календарних днів з моменту надіслання такому платнику податкової вимоги (п.95.2 ст.95 Податкового кодексу України).

Отже, право на стягнення коштів у рахунок погашення податкового боргу виникає у контролюючого органу на наступний день після закінчення 60 днів з дня надіслання платникові податків податкової вимоги.

Однак, відповідач до суду щодо примусового стягнення податкового боргу з ПРАТ «Харківопт» в сумі 87973,62 грн. не звертався.

Крім того, відповідачем нараховується пеня на суму 87793,62 грн. податкового боргу (земельний податок), який визначений в Актах звірки між сторонами на особовій картці ПРАТ «Харківопт», якого фактично не існує, отже його не потрібно погашати.

У відповідності до приписів п.п.14.1.162 п. 14.1 ст.14 Податкового кодексу України, пеня - сума коштів у вигляді відсотків, нарахованих на суми грошових зобов'язань, не сплачених у встановлені законодавством строки.

Згідно з п.п.129.1.1 п.129.1 ст. 129 Податкового кодексу України, встановлено що пеня нараховується після закінчення встановлених строків погашення узгодженого грошового зобов'язання на суму податкового боргу.

Відповідно до ст. 102 Податкового Кодексу України, контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право самостійно визначити суму грошових зобов'язань платника податків у випадках, визначених Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня, що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації та/або граничного строку сплати грошових зобов'язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов'язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов'язання, а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Таким чином, податковий борг, який обліковується за сплату земельного податку в сумі 87973,62 грн. в обліковій картці платника податку ПРАТ «Харкіопт», нарахований неправомірно та всупереч прийнятому рішенню суду про визнання надмірно сплаченого податку за землю та поверненню його з Державної казначейської служби України у Комінтернівському районі м.Харкова.

На підставі вищевикладеного, суд вважає позовні вимоги законними, обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

На підставі викладеного, керуючись ст. 19 Конституції України, ст.ст. 9, 11, 159, 160- 163, 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Приватного акціонерного товариства "Харківопт" до Основ'янської об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області про визнання дій неправомірними та зобов'язання вчинити певні дії - задовольнити в повному обсязі.

Визнати неправомірними дії Основ'янської об'єднаної державної податкової інспекції м.Харкова Головного управління Міндоходів у Харківськії області щодо нарахування податкового боргу (податку на землю) в сумі 87973,62 грн. за період 2004-2005 р.р. та нарахування пені в розмірі 1952,44 грн. на суму податкового зобов'язання Приватному акціонерному товариству "Харківпот" (код ЄДРПОУ 01882918).

Зобов'язати Основ'янську об'єднану державну податкову інспекцію м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області скасувати податковий борг за нарахований земельний податок за період 2004-2005 Приватному акціонерному товариству "Харківопт" в сумі 87973,62 грн.

Зобов'язати Основ'янську об'єднану державну податкову інспекцію м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області вилучити з облікової картки платника земельного податку - Приватного акціонерного товариства "Харківопт" зобов'язання по сплаті земельного податку в сумі 87973,62 грн. та пені у розмірі 1952,44 грн.

Зобов'язати Основ'янську об'єднану державну податкову інспекцію м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області зняти податкову заставу на майно Приватного акціонерного товариства "Харківопт", внесену до Державного реєстру обтяжень рухомого майна, згідно витягу № 42797145 від 09 грудня 2013 року.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги в десятиденний строк з дня отримання копії постанови. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Повний текст постанови виготовлено 03 березня 2014 року.

Суддя Заічко О.В.