Ухвала

від 04.03.2014 по справі 2а-4372/12/0170/3

СЕВАСТОПОЛЬСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

cpg1251

СЕВАСТОПОЛЬСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Ухвала

Іменем України

Справа № 2а-4372/12/0170/3

04.03.14 м. Севастополь

Севастопольський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді Омельченка В. А.,

суддів Іщенко Г.М. ,

Санакоєвої М.А.

Розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м.Сімферополі Головного управління Міндоходів в АР Крим на постанову Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим (суддя Шкляр Т.О. ) від 24.10.13 у справі № 2а-4372/12/0170/3

за позовом Публічного акціонерного товариства "Сімферопольський райагрохім" (вул. Автомобілистів, буд.4, м.Сімферополь, Автономна Республіка Крим,95033)

до Державної податкової інспекції у м.Сімферополі Головного управління Міндоходів в АР Крим (вул. М. Залки, 1/9, м.Сімферополь, Автономна Республіка Крим,95053)

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Постановою Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим від 24.10.13 адміністративний позов Публічного акціонерного товариства "Сімферопольський райагрохім" до Державної податкової інспекції у м.Сімферополі Головного управління Міндоходів в АР Крим про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задоволено частково.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби від 23.04.2013 року № 0000922204 в частині збільшення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств на суму 608 677,00грн.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби від 23.04.2013 року №0000932204.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби від 23.04.2013 року №0000942204 в частині збільшення суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 379 748,00грн. за основним платежем, 94937,25грн. за штрафними (фінансовими) санкціями.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби від 23.04.2013 року №0000962204.

В іншій частині позову відмовлено.

Стягнуто з Державного бюджету України на користь Публічного акціонерного товариства "Сімферопольський райагрохім" (ЄДРПОУ 05489750) 15 050,69грн (п'ятнадцять тисяч п'ятдесят гривень 69 коп.) судових витрат, в тому числі 15018,5грн. витрат, пов'язаних з проведенням судової експертизи.

Не погодившись з даною постановою суду, відповідач звернувся з апеляційною скаргою, в якій просить скасувати постанову Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим від 24.10.13 та прийняти нове рішення по справі.

Апеляційна скарга мотивована тим, що судом першої інстанції порушено норми матеріального права. А саме, апелянт посилається на те, що згідно з висновками акту перевірки позивача, перевіркою встановлено порушення: п.п.14.1.11, 14.1.27, 14.1.13, п.14.1 ст.14, п.п.135.5.4 п.135.5 ст.135, п.138.2 ст.138, п.п.138.8.1 п.138.8 ст.138, п.п.139.1.9 п.139.1 ст.139 Податкового кодексу України, п.3 підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України, в результаті чого завищено від'ємне значення об'єкту оподаткування податковм на прибуток за 2-4 кв.2011р. на суму 1282607грн та занижено податок на прибуток на загальну суму 611325грн., у т.ч.: 2кв. 2011 року - 9591грн., 3кв.2011 р. - 814903грн., 4 кв.2011р. - 213169грн.; п.198.1 ст.198, п.198.2 ст.198, п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податкове зобов'язання з ПДВ на загальну суму 381 667грн, у тому числі за серпень 2011 р. в сумі 381 667грн., завищено значення рядку 24 "Залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового періоду)" за грудень 2011р. на загальну суму 279 862 грн.;п.п.49.18.2 п.49.18 ст.49 розділу 2, п.51.1 ст.51, п.п. "б" п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України, підприємством до податкових розрахунків ф.1-ДФ за 2 квартал 2011р., 3 квартал 2011р., 4 квартал 2011р. не включено зведення про суми доходів, які отримані приватними підприємцями

На думку апелянта, висновки, викладені в акті перевірки позивача є обґрунтованими та засновані на нормах діючого законодавства, а отже й прийняті податкові повідомлення-рішення не підлягають скасуванню.

Ухвалою Севастопольського апеляційного адміністративного суду від 06.02.2014 відкрито апеляційне провадження за апеляційною скаргою Державної податкової інспекції у м. Сімферополі Головного управління Міндоходів в АР Крим.

У судове засідання сторони, їх представники не з'явились, про дату, час та місце апеляційного розгляду справи повідомлені в встановленому законом порядку.

Згідно з частиною четвертою статті 196 Кодексу адміністративного судочинства України, неприбуття у судове засідання сторін або інших осіб, які беруть участь у справі, належним чином повідомлених про дату, час і місце апеляційного розгляду, не перешкоджає судовому розгляду справи.

Відповідно до пункту 2 частини першої статті 197 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції може розглянути справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на основі наявних у ній доказів, у разі неприбуття жодної з осіб, які беруть участь у справі, у судове засідання, хоча вони були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового засідання.

Суд, керуючись положеннями пункту 2 частини першої статті 197 Кодексу адміністративного судочинства України, визнав за можливе перейти до письмового провадження по справі.

Судом першої інстанції встановлено, що Публічне акціонерне товариство "Сімферопольський райагрохім" зареєстровано у якості юридичної особи 28.06.1996 року Виконавчим комітетом Сімферопольської міської ради АР Крим, що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців серії ААБ №457872 (т. 1, а. с. 173).

ПАТ "Сімферопольський райагрохім" узято на облік у якості платника податків 23.07.1996 року за №122589, що підтверджується довідкою від 12.01.2012 року №83/29-0 (т.1, а. с.175).

З 22.03.2012 року по 04.04.2012 року ДПІ у м. Сімферополі АР Крим ДПС на підставі направлень від 21.03.2012 року, №241/22-1, №242/22-1, №243/17-2 та наказу від 07.03.2012 року №142 проведена документальна планова виїзна перевірка ПАТ "Сімферопольський райагрохім" (ЄДРПОУ 05489750) з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2010 року по 31.12.2011 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2010 року по 31.12.2011 року, про що було складено акт перевірки №1249/22-1/05489750 від 11.04.2012 року (т.1, а.с.11-78).

Згідно з висновками вищевказаного акту перевірки, перевіркою встановлено порушення:

- п.п.14.1.11, 14.1.27, 14.1.13, п.14.1 ст.14, п.п.135.5.4 п.135.5 ст.135, п.138.2 ст.138, п.п.138.8.1 п.138.8 ст.138, п.п.139.1.9 п.139.1 ст.139 Податкового кодексу України, п.3 підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України, в результаті чого завищено від'ємне значення об'єкту оподаткування податковм на прибуток за 2-4 кв.2011р. на суму 1282607грн та занижено податок на прибуток на загальну суму 611325грн., у т.ч.: 2кв. 2011 року - 9591грн., 3кв.2011 р. - 814903грн., 4 кв.2011р. - 213169грн.;

- п.198.1 ст.198, п.198.2 ст.198, п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податкове зобов'язання з ПДВ на загальну суму 381 667грн, у тому числі за серпень 2011 р. в сумі 381 667грн., завищено значення рядку 24 "Залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового періоду)" за грудень 2011р. на загальну суму 279 862грн.;

- п.п.49.18.2 п.49.18 ст.49 розділу 2, п.51.1 ст.51, п.п. "б" п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України, підприємством до податкових розрахунків ф.1-ДФ за 2 квартал 2011р., 3 квартал 2011р., 4 квартал 2011р. не включено зведення про суми доходів, які отримані приватними підприємцями.

Відповідачем в акті перевірки зазначено, що ПАТ "Сімферопольський райагрохім" за перевіряє мий період мало взаємовідносини з ТОВ "УКРПРОМКОМПЛЕКТ" (ЄДРПОУ 30839639) та ТОВ "КНБГ" (ЄДРПОУ 33784551), але в ході проведення аналізу не встановлено факт передачі товарів від продавця до покупця, що свідчить про відсутність підтвердження факту доставки добрив до ПАТ "Сімферопольський райагрохім", укладення угод без мети настання реальних наслідків у результаті того, шо відсутня будь-яка інформація про наявні складські приміщення, а також устаткування, що необхідне для здійснення фінансово-господарської діяльності підприємства (т.1, а.с.32-33).

На стор. 23 акту перевірки зазначено, що фінансово-господарська діяльність ТОВ "УКРПРОМКОМПЛЕКТ" (ЄДРПОУ 30839639) та ТОВ "КНБГ" (ЄДРПОУ 33784551) здійснюються поза межами правового поля, що в свою чергу свідчить про не набуття належним чином цивільної право дієздатності ТОВ "УКРПРОМКОМПЛЕКТ" (ЄДРПОУ 30839639) та ТОВ "КНБГ" (ЄДРПОУ 33784551), фінансово-господарські взаємовідносини між ТОВ "УКРПРОМКОМПЛЕКТ", ТОВ "КНБГ" та контрагентами є фіктивними правочинами, та такими, що вчинено без наміру створення правових наслідків, які обумовлювались цими правочинами.

На підставі вищевказаного акту перевірки №1249/22-1/05489750 від 11.04.2012 року відповідачем були прийняті:

- податкове повідомлення-рішення №0000922204 від 23.04.2012 року про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств за основним платежем у сумі 611325,00грн. (т.1, а.с.88);

- податкове повідомлення-рішення №0000932204 від 23.04.2012 року про зменшення розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість за 12 міс.2011 року у розмірі 279862,00грн. (т.1, а.с.89);

- податкове повідомлення-рішення №0000942204 від 23.04.2012 року про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість всього у сумі 477084,00грн, а саме за основним платежем у сумі 381667,00грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями у сумі 95417,00грн. (т.1, а.с.90);

- податкове повідомлення-рішення №0000962204 від 23.04.2012 року про зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 2кв.2011 року у розмірі 1282607,00грн. (т.1, а.с.91).

Не погодившись з висновками акту перевірки №1249/22-1/05489750 від 11.04.2012 року ПАТ "Сімферопольський райагрохім" оскаржило його шляхом направлення заперечення вих.№174 від 18.04.2012 року до Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим ДПС (т.1, а.с.79).

Державна податкова інспекція у м. Сімферополі АР Крим ДПС у рішенні про розгляд заперечень від 20.04.2012 року вих.№5459/10/22/ зазначила, що вважає правомірними висновки по акту перевірки від 11.04.2012р. №1249/22-1/05489750 (т. 1, а. с. 84-87).

Судова колегія, обговоривши доводи апеляційної скарги, перевіривши юридичну оцінку обставин справи та повноту їх встановлення, дослідивши правильність застосування судом норм матеріального та процесуального права, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Визначальною (обов'язковою) ознакою господарської операції є спричинення реальних змін майнового стану платника податків, що кореспондується з п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України, відповідно до якого датою виникнення податкових зобов'язань з поставки товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

або дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають поставці, а у разі поставки товарів/ послуг за готівкові грошові кошти - дата їх оприбуткування в касі платника податку, а при відсутності такої - дата інкасації готівкових коштів у банківській установі, що обслуговує платника податку;

або дата відвантаження товарів, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання послуг платником податку.

Статтею 185 Податкового кодексу України закріплено визначення об'єкта оподаткування, де у п. б) п.п. 185.1. закріплено, що об'єктом оподаткування є операції платників податку зокрема з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку (п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України).

Право на віднесення сум податку до податкового кредиту згідно п. 198.1 ст. 198 Податкового кодексу України виникає у разі здійснення операцій в т.ч. з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Згідно п. 198.2. ст. 198 Податкового кодексу України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Пунктом 198.6 ст. 198 ПКУ встановлено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу). У разі якщо на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, які попередньо віднесені до податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до закону.

Згідно п. 201.10 ст. 201 ПКУ податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до ч. 4 ст. 70 КАС України обставини, які за законом повинні бути підтверджені певними засобами доказування, не можуть підтверджуватися ніякими іншими засобами доказування, крім випадків, коли щодо таких обставин не виникає спору.

Що стосується заниження доходів що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування за 4 квартал 2011 року на суму 11 514,00 грн., судова колегія зазначає наступне.

Із акту перевірки ДПІ в м. Сімферополі №1249/129-1/05489750 від 11.04.2012 слідує, що ПАТ "Сімферопольський райагрохім" до складу інших доходів у 4 кварталі 2011 року не включена сума простроченої кредиторської заборгованості по контрагенту ТОВ "Стекон Агро Плюс" по рахунку 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" по накладній № 91 від 01.10.2008 на придбання засобів захисту рослин, що призвело до заниження доходів, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування за 2011 рік на загальну суму 11 514,00 грн., у т.ч. за 4 квартал 2011 року - 11 514,00 грн.

Відповідно до п.п. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-УІ "безнадійна заборгованість" - заборгованість за зобов'язаннями, щодо яких минув строк позовної давності.

Відповідно до 135.1 ст. 135 доходи, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, включаються до доходів звітного періоду за датою, визначеною відповідно до статті 137, на підставі документів, зазначених у пункті 135.2 цієї статті, та складаються з:

доходу від операційної діяльності, який визначається відповідно до пункту 135.4 цієї статті;

інших доходів, які визначаються відповідно до пункту 135.5 цієї статті, за винятком доходів, визначених у пункті 135.3 цієї статті та у статті 136 цього Кодексу.

Інші доходи включають вартість товарів, робіт, послуг, безоплатно отриманих платником податку у звітному періоді, визначена на рівні не нижче звичайної ціни, суми безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді, безнадійної кредиторської заборгованості, крім випадків, коли операції з надання/отримання безповоротної фінансової допомоги проводяться між платником податку та його відокремленими підрозділами, які не мають статусу юридичної особи.

Доходи визначаються на підставі первинних документів, що підтверджують отримання платником податку доходів, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку.

Відповідно до даних головних книг за 2010 - 2011 роки та накопичувальної відомості по рахунку 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" ПАТ "Сімферопольський райагрохім" за період з 01.10.2010 по 31.12.2011 по кредиту рахунка 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" обліковується кредиторська заборгованість контрагенту ТОВ "Стекон Агро Плюс" у сумі 11 514,00 грн., у т. ч. ПДВ 1919,00 грн., накладна № 91 від 01.10.2008 на придбання засобів захисту рослин, що детально досліджено у висновку судової економічної експертизи №169-06/07 від 23.09.2013 року.

Таким чином, висновок акта перевірки державної податкової інспекції в м. Сімферополі № 1249/129-1/05489750 від 11.04.2012 про заниження ПАТ "Сімферопольський райагрохім" доходу, що враховується, при обчисленні об'єкту оподаткування, у сумі 11 514,00 грн. за 4 квартал 2011 року підтверджується. Висновок податкового органу щодо заниження податку на прибуток на загальну суму 2648,00грн (11 514,00грн. х 23% = 2648,00грн) підтверджується. В даній частині позовні вимоги задоволенню не підлягають.

Що стосується завишення витрат на суму 3 929 027,00 грн. за 2011 рік, судова колегія зазначає наступне.

В акті перевірки №1249/129-1/05489750 від 11.04.2012 року відповідачем зазначається, що позивачем необґрунтовано завищена собівартість придбаних добрив на загальну суму 3 298 052,00 грн., у т.ч.: за 3 квартал 2011року - 3 298 052,00 чим порушені п. 138.2 статті 138, п.п. 138.8.1 п. 138.8 статті 138, п.п. 139.1.9 п. 139.1 статті 139 Податкового кодексу України, що призвело до завищення витрат, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування за 3 квартал 2011 року, на загальну суму 3 298 052,00 грн., у т.ч. по взаємовідносинам з наступними контрагентами:

- придбання добрив у ТОВ "Укрпромкомплект" ЄДРПОУ-30839639, на суму 2 609 943,00 грн., у т.ч. ПДВ 434 990,50 грн. валові витрати у 3 кварталі 2011 року - 2 174 953 грн.;

- придбання добрив ТОВ "КНБГ" ЄДРПОУ 33784551, на суму 1 347 718,46 грн., у т.ч. ПДВ 224 619,74 грн., валові витрати у 3 кварталі 2011 року - 1 123 099,00 грн.

В матеріалах справи наявні наступні документи, надані позивачем на підтвердження реальності здійсненого правочину по періодах, зазначених в акті перевірки, а саме:

По взаємовідносинам позивача з ТОВ "УКРПРОМКОМПЛЕКТ" (ЄДРПОУ 30839639):

ПАТ "Сімферопольський райагрохім" придбало у ТОВ "УКРПРОМКОМПЛЕКТ" добрива, що підтверджується договорами поставки, які містяться у матеріалах справи та висновком судової економічної експертизи №169-06/07 від 23.09.2013 року, а саме:

- договір поставки №1-3006 від 30.06.2011 року. Предмет договору відповідно до додатку №1 до договору поставки - поставка амофосу. Сума договору 365 625,00грн, у т.ч. ПДВ у сумі 60937,50грн. (т.1, а.с.92-95);

- договір поставки №2-2406 від 24.06.2011 року. Предмет договору відповідно до додатку №1 до договору поставки - поставка амофосу. Сума договору 365 625,00грн, у т.ч. ПДВ у сумі 60937,50грн. (т.1, а.с.102-105);

- договір поставки №1-2506 від 25.06.2011 року. Предмет договору відповідно до додатку №1 до договору поставки - поставка амофосу. Сума договору 365 625,00грн, у т.ч. ПДВ у сумі 60937,50грн. (т.1, а.с.112-115);

- договір поставки №1-2906 від 29.06.2011 року. Предмет договору відповідно до додатку №1 до договору поставки - поставка амофосу. Сума договору 365 625,00грн, у т.ч. ПДВ у сумі 60937,50грн. (т.1, а.с.122-125);

- договір поставки №1-0107 від 01.07.2011 року. Предмет договору відповідно до додатку №1 до договору поставки - поставка амофосу. Сума договору 365 625,00грн, у т.ч. ПДВ у сумі 60937,50грн. (т.1, а.с.132-135);

- договір поставки №1-0407 від 04.07.2011 року. Предмет договору відповідно до додатку №1 до договору поставки - поставка амофосу. Сума договору 365 625,00грн, у т.ч. ПДВ у сумі 60937,50грн. (т.1, а.с.142-145);

- договір поставки №1-0507 від 05.07.2011 року. Предмет договору відповідно до додатку №1 до договору поставки - поставка амофосу. Сума договору 365 625,00грн, у т.ч. ПДВ у сумі 60937,50грн. (т.1, а.с.152-155).

Поставка кожної партії товарів згідно п. 4.1 вищезазначених договорів здійснюється у відповідності із Міжнародними правилами інтерпретації комерційних термінів Інкотермс, ред. 2010 на умовах FСА - з.д. станції Бахмач Південно-Західної залізниці, якщо інше не передбачено сторонами в Додатках до договору.

На виконання умов договорів ТОВ "Укрпромкомплект" залізничним транспортом здійснена поставка товару (амофос) у кількості 437,5 т на адресу ПАТ "Сімферопольський райагрохім".

Доставка амофосу здійснена відповідно залізничної накладної № 3352400 від 05.07.2011 у кількості 437500 кг.

Відповідно до додаткових угод від 01.07.2011 року до вищезазначених договорів поставки, ПАТ "Сімферопольський райагрохім" зобов'язується компенсувати ТОВ "Укрпромкомплект" витрати по сплаті залізничного тарифу, пов'язані із доставкою амофосу залізничним транспортом до станції Бахмач Південно-Західної залізниці. Сума витрат по сплаті залізничного тарифу визначається в актах здачі - прийняття робіт (наданих послуг), які підписуються обома Сторонами.

Згідно акту від 19.07.2011 року №ОУ-0000007 здачі-прийняття робіт (наданих послуг) за договором №2-2406 від 24.06.2011 року компенсація залізничного тарифу за вагон №23495534, вага 62,5 т., станція призначення - Сімферополь - Вантажний, складає 7224,00 (сім тисяч двісті двадцять чотири) гривні 00 копійок, в тому числі ПДВ 1 204,00 (одна тисяча двісті чотири) гривні (т.1, а.с.110).

Актом від 19.07.2011 року № ОУ-0000008 здачі - прийняття робіт (наданих послуг) за Договором №1-2506 від 25.06.2011 року визначено, що компенсація залізничного тарифу за вагон №22292304 ваш 62,5 т. станція призначення - Сімферополь - Вантажний, складає 7 224,00 (сім тисяч двісті двадцять чотири) гривні 00 копійок, в тому числі ПДВ 1 204,00 (одна тисяча двісті чотири) гривні (т.1, а.с.120).

Згідно акту від 19.07.2011 року № ОУ-0000009 здачі - прийняття робіт (наданих послуг) за Договором № 1-2906 від 29.06.2011 року компенсація залізничного тарифу за вагон №24587065, вага 62,5 т., станція призначення - Сімферополь - Вантажний, складає 7224,00 (сім тисяч двісті двадцять чотири) гривні 00 копійок, в тому числі ПДВ 1 204,00 (одна тисяча двісті чотири) гривні (т.1, а.с.130).

Відповідно до акту від 19.07.2011 року № ОУ-0000010 здачі - прийняття робіт (наданих послуг) за Договором № 1-3006 від 30.06.2011 року компенсація залізничного тарифу за вагон №23636889, вага 62,5 т., станція призначення - Сімферополь - Вантажний, складає 7 224,00 (сім тисяч двісті двадцять чотири) гривні 00 копійок, в тому числі ПДВ 1204,00 (одна тисяча двісті чотири) гривні (т.1, а.с.100).

Згідно акту № ОУ-0000011 здачі - прийняття робіт (наданих послуг) за Договором № 1-0107 від 01.07.2011 року компенсація залізничного тарифу за вагон №23724479, вага 62,5 т., станція призначення - Сімферополь - Вантажний, складає 7224,00 (сім тисяч двісті двадцять чотири) гривні 00 копійок, в тому числі ПДВ 1 204,00 (одна тисяча двісті чотири) гривні (т.1, а.с.140).

Відповідно до акту від 19.07.2011 року № ОУ-0000012 здачі - прийняття робіт (наданих послуг) за Договором № 1-0407 від 04.07.2011 року компенсація залізничного тарифу за вагон №23636848, вага 62,5 т., станція призначення - Сімферополь - Вантажний, складає 7 224,00 (сім тисяч двісті двадцяту чотири) гривні 00 копійок, в тому числі ПДВ 1204,00 (одна тисяча двісті чотири) гривні (т.1, а.с.150).

Згідно до акту від 19.07.2011 року № ОУ-0000013 здачі - прийняття робіт (наданих послуг) за Договором №1-0507 від 05.07.2011 року встановлює, що компенсація залізничного тарифу за вагон №24426173, вага 62,5 т., станція призначення - Сімферополь - Вантажний, складає 7 224,00 (сім тисяч двісті двадцять чотири) гривні 00 копійок, в тому числі ПДВ 1 204,00 (одна тисяча двісті чотири) гривні (т.1, а.с.160).

Відповідно до актів здачі-прийняття робіт вартість залізничного тарифу складає 50568,00грн., у т.ч. ПДВ у сумі 8428,00грн, що також підтверджується висновком судової економічної експертизи №169-06/07 від 23.09.2013 року.

Виписками банку підтверджується оплата за товар та послуги у сумі 2 609 943,00 грн., у т.ч. ПДВ 434 990,50 грн., що відображено у зведених регістрах бухгалтерського обліку за період з 01.10.2010 по 31.12.2011 по рахункам 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", 31 "Поточні рахунки", у тому числі:

- за товар - амофос у сумі 2 559 375,00 грн., у т.ч. ПДВ 426 562 грн.;

- за залізничний тариф у сумі 50 568,00 грн., у т.ч. ПДВ 8 428,00 грн., що детально досліджено у висновку судової економічної експертизи №169-06/07 від 23.09.2013 року.

В журналі-ордері по рахунку 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" ПАТ "Сімферопольським райагрохім" по взаємовідносинам з ТОВ "Укрпромкомплект" за період з 01.10.2010 по 31.12.2011 господарські операції відображені наступним чином:

- придбано товарів та послуг на загальну суму 2 609 943,00 грн.

- сплачено за товар та послуги на загальну суму 2 609 943,00 грн.

По взаємовідносинам позивача з ТОВ "КНБГ" (ЄДРПОУ 33784551):

ПАТ "Сімферопольський райагрохім" придбало у ТОВ "КНБГ" добрива, що підтверджується договором поставки №0209-2 від 02.09.2011 року. Предмет договору відповідно до додатку №1 до договору поставки - поставка моно амонійфосфат (амофос 12:52 в мішках). Сума договору 1 334 398,00грн, у т.ч. ПДВ у сумі 222 399,00грн. (т.1, а.с.162-165).

Поставка кожної партії товарів згідно п. 4.1 вищезазначеного договору здійснюється у відповідності із Міжнародними правилами інтерпретації комерційних термінів Інкотермс, ред. 2010 на умовах FСА - з.д. станції Бахмач Південно-Західної залізниці, якщо інше не передбачено сторонами в Додатках до договору.

Відповідно до додаткової угоди до договору поставки №0209-2 від 02.09.2011 року №1 від 14.09.2011 року, ПАТ "Сімферопольський райагрохім" зобов'язується компенсувати ТОВ "КНБГ" витрати по сплаті залізничного тарифу, пов'язані із доставкою амофосу залізничним транспортом до станції Бахмач Південно-Західної залізниці. Сума витрат по сплаті залізничного тарифу визначається в актах здачі - прийняття робіт (наданих послуг), які підписуються обома Сторонами (т.1, а.с.166).

На виконання умов договору була здійснена поставка моноамонійфосфату (амофосу) у кількості 192 т., яка підтверджена видатковою накладною РН-0000002 від 14.09.2011 на загальну суму 1 347 718,46 грн., в тому числі ПДВ 224 619,74 грн.

Згідно видаткової накладної вартість залізничного тарифу складає 13 320,00 грн., у т.ч. ПДВ 2 220,00 грн.

Доставка амофосу здійснена відповідно залізничної накладної № 45166279 від 14.09.2011 у кількості 192000 кг. Доставка здійснена у вагонах №№: 24257065, 24257842, 24629073.

Відповідно до виписок банку встановлено, що за отриманий товар та послуги сплачено через розрахунковий рахунок, в загальній сумі 1 347 718,46 грн., у т.ч. ПДВ 224618,34 грн.

Оплата відображена у зведених регістрах бухгалтерського обліку по рахункам 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" та 31 "Поточні рахунки" за період з 01.10.2010 по 31.12.2011, що досліджено у висновку судової економічної експертизи №169-06/07 від 23.09.2013 року.

В бухгалтерському обліку позивача оплата за придбаний товар та за залізничний тариф у сумі 1 347 718,46 грн., у т.ч. ПДВ 224 618,34 грн., підтверджується документами - виписками банку, які відображені у зведених регістрах бухгалтерського обліку по рахунку 31 "Поточні рахунки" за період з 01.10.2010 по 31.12.2011, у т.ч.: - за товар - амофос у сумі 1 334 398,46 грн., у т.ч. ПДВ 222 399,74 грн. та за залізничний тариф у сумі 13 320,00 грн., у т.ч. ПДВ 2 220,00 грн.

Матеріали справи свідчать про те, що амофос отриманий від ТОВ "Укрпромкомплект" та ТОВ "КНБГ" станом на 31.12.2011 частково реалізовано покупцям, у кількості 437,5 т. на загальну суму з ПДВ 2 867 892,54грн., та залишилося на складі у кількості 192,0 т., що підтверджується матеріалами справи та детально описано у висновку судової економічної експертизи №169-06/07 від 23.09.2013 року.

Таким чином висновки акту перевірки №1249/22-1/05489750 від 11.04.2012 року про завищення витрат, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування в сумі 3 298 052,00грн за господарськими операціями з ТОВ "УКРПРОМКОМПЛЕКТ" (ЄДРПОУ 30839639) та ТОВ "КНБГ" (ЄДРПОУ 33784551) за 3 квартал 2011 року не підтверджуються.

Що стосується завищення валових витрат в сумі 9595грн. за 4 квартал 2011р., відповідно пп. 135.5.4. п. 135 ст 135 Податкового кодексу України після закінчення строку позовної давності зменшення витрат на зазначену суму не здійснюється; згідно висновку судової експертизи № 169-06/07 від 23.09.2013р., висновки за актом перевірки про завищення собівартості придбаних добрив на 9595,00грн. за 4 квартал 2011року за просроченою кредиторськоб заборгованістю контрагенту "Стекон Агро Плюс" не підтверджуються.

Що стосується висновків ДПІ у м. Сімферополі АР Крим ДПС про завищення ПАТ "Сімферопольський райагрохім" валових витрат в сумі 621 380,00грн. за 2 квартал 2011 року на суму залишку від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2009 рік, судова колегія зазначає наступне.

З акту перевірки ДПІ в м. Сімферополі № 1249/129-1/05489750 від 11.04.2012 слідує, що встановлено порушення: ПАТ "Сімферопольський райагрохім" завищені задекларовані показники у рядку 06.6. "Від'ємне значення об'єкта оподаткування звітного (податкового) періоду" Декларації за 2 квартал 2011 року на суму залишку від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2009 рік у розмірі 621 380,00 грн.

Відповідно до підрозділу 4. Особливості справляння податку на прибуток підприємств, Розділу XX Перехідних положень Податкового Кодексу, Пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого:

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками 1 кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат 2 календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

У декларації з податку на прибуток, яка складається за II квартал 2011 року, для відображення від'ємного значення, розрахованого за підсумками І кварталу 2011 року, призначено рядок 06.6 "Від'ємне Значення об'єкта оподаткування попередня звітного (податкового) періоду (від'ємне значення рядка 07 податкової декларації за Попередній звітний (податковий) період або від'ємне Значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року)".

Відповідності зі статтею 3 Закону України від 20.05.1997 № 283/74-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств", що діяла в 1 кварталі 2011 року, об'єкт оподаткування визначався як прибуток, яка утворилася шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно зі ст. 4 Закону, на:

- суму валових витрат платника податку, визначених статтею 5 цього Закону;

- суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно із статтями 8 і 9 цього Закону.

Порядок визначення валового доходу визначено у ст. 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" № 283/97-ВР від 22.05.1997 до складу валового доходу включалися всі доходи: " 4.1. Валовий дохід - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формі як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами". Валові витрати підприємства відповідно до п.5.2.1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" № 283/97-ВР від 22.05.1997 - будь-які витрати, які пов'язані з організацією і веденням виробництва (тобто в тому числі з формуванням собівартості продукції), віднесення витрат у бухгалтерському обліку на собівартість є достатньою умовою для відображення у складі валових витрат, оскільки відповідно до п.5.3.9. Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств" № 283/97-ВР від 22.05.1997 не відносяться до складу валових витрат тільки ті витрати, які не підтверджені документально: "Не належать до складу валових витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку".

Відповідно до п. 16.1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" № 283/97-ВР від 22.05.1997 платники податку самостійно визначають суми податку, що підлягають сплаті. Згідно з п. 16.2 зазначеного Закону податок на прибуток нараховується за ставкою, визначеною ст.10 Закону, від прибутку, що підлягає оподаткуванню, розрахованого згідно з п. 3.1 Закону, з урахуванням положень статті 6 та ст.13 Закону.

Відповідно з п. 16.15 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" № 283/97-ВР від 22.05.1997 визначено, що порядок ведення і складання податкових звітів, декларації про прибуток підприємств та розрахунків податку встановлюється центральним податковим органом.

Відповідно до Наказу Державної податкової адміністрації від 29.03.2003 № 143 "Про затвердження форми декларації з податку на прибуток підприємства та Порядку її складання" збитки за п. 6.1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" № 283/97-ВР з урахуванням п. 11 Перехідних положень Закону № 349 відносяться до складу валових витрат по рядку 04.9 Декларації. У відповідності з ст.З Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" № 996-14 від 16.07.1999 бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку. У відповідності зі статтею 9 Закону № 996-14 від 16.07.1999р:

" 1. Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій.

Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

2. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити:назву документа (форми);

дату і місце складання;

назву підприємства, від імені якого складено документ;

зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції;посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;

особистий підпис або інші дані, які надають можливість ідентифікувати особу, яка соучаствовать у здійсненні господарської операції.

3. Інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку. Операції в іноземній валюті відображаються також у валюті розрахунків та платежів по кожній іноземній валюті окремо. Дані аналітичних рахунків повинні бути тотожні відповідним рахункам синтетичного обліку на перше число кожного місяця.

4. Регістри бухгалтерського обліку повинні мати назву, період реєстрації господарських операцій, прізвища і підписи або інші дані, які надають змогу ідентифікувати осіб, які співучасник в їх складанні.5. Господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.8. Відповідальність за несвоєчасне складання первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку та недостовірність відображених у них даних несуть особи, які склали та підписали ці документи".

Перенесення збитків наростаючим підсумком у деклараціях за період 2009 року - 1 квартал 2011 року виробляти в 2010 році - 1 кварталі 2011 року відповідно до п.6.1. Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" № 283/97-ВР від 22.05.1997 з урахуванням таких особливостей: "Якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

У 2010 році норми цього пункту діють з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону.

22.4. У 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 01.01.2010.

У 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом". З вищевикладеного випливає, що об'єкт оподаткування визначається платником податку самостійно на підставі визначення валового доходу, валових витрат, амортизаційних відрахувань, визначення зазначених категорій базується на даних бухгалтерського обліку.

До складу валових витрат поточного періоду, які беруть участь у розрахунку об'єкта оподаткування з прибутку за п. 3.1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" № 283/97-ВР від 22.05.1997 в тому числі включаються збитки попередніх податкових періодів. При складанні декларації з податку на прибуток за І квартал 2011 року підприємства повинні були керуватися нормами Закону України № 283/97-ВР від 22.05.1997 "Про оподаткування прибутку підприємств". Якщо об'єкт оподаткування за результатами податкового року мав від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), то сума такого від'ємного значення згідно з п. 6.1 Закону України № 283/97-ВР від 22.05.1997 "Про оподаткування прибутку підприємств" підлягала включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року слід було здійснювати з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

В 2010 році у складі валових витрат платника податку слід було врахувати лише 20% суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року; в 2011 році сума від'ємного значення, неврахована в 2010 році у складі валових витрат згідно з абз. 1 п. 22.4 Закону про прибуток, і від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому ст. 6 цього Закону, без обмежень, встановлених п. 22.4 Закону про прибуток.

З 01.04.2011 порядок врахування від'ємного значення об'єкта оподаткування, отриманих за результатами попередніх періодах в наступних податкових періодів відображається за ст.150 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-УІ: " 150.1. Якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення. Від'ємне значення як результат розрахунку об'єкта оподаткування, отриманий від ведення діяльності, яка підлягає патентуванню, не враховується для цілей абзацу першого цього пункту та відшкодовується за рахунок доходів, отриманих у майбутніх податкових періодах від такої діяльності".

Порядок врахування від'ємного значення (збитків), відображених у податковому обліку станом на 01.04.2011, також врегульовано згідно з п. З підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ п. 150.1 цього Кодексу застосовується в 2011 році з урахуванням наступного:

- якщо результат розрахунку об'єкта оподаткування за підсумками І кварталу 2011 року має від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат II календарного кварталу 2011 року;

- розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками II, II - III кварталів, II - IV кварталі 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за І квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Відповідно до Декларацій з податку на прибуток та уточнень до них ПАТ "Сімферопольський райагрохім" задекларувало наступні показники:

- за рядком 04.9. "Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року" Декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року - 621 380 грн.;

- за рядком 07 "Об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності" уточнюючої Декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року - 772 710 грн. (залишок від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2009 рік у розмірі 621 380 грн. + від'ємного значення об'єкта оподаткування за 1 квартал 2011 року у розмірі 151 330 грн.);

- за рядком 06.6. "Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період) або від'ємне значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року)" уточнюючої Декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року - 772 710 грн.

Від'ємне значення об'єкта оподаткування в сумі 772 710 грн. виникло у 1 кварталі 2011 року відповідно до розрахунку, встановленого ст. 134 Податкового кодексу України.

Таким чином, висновки за актом перевірки Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим № 1249/22-1/05489750 від 11.04.2012 року про завищення задекларованих показників у рядку 06.6. за 2 квартал 2011 року на суму 621 380,00 грн. спростовуються матеріалами справи та висновком судової економічної експертизи №169-06/07 від 23.09.2013 року.

Щодо висновків податкового органу про завищення податкового кредиту на загальну суму 661 529,00грн, судова колегія зазначає наступне.

Згідно з актом перевірки позивачем порушені п.п. 198.1., 198.2.. 198.3 ст 198 Податкового кодексу України, в результаті чого завищений податковий кредит на загальну суму 661 529,00грн,, у т.ч.:

- на 659 610грн. за період липень-вересень 2011року за господарськими операціями з ТОВ "Укрпромкомплект" та ТОВ "КНБГ";

- на 1919грн. за період жовтень 2011року на суму простроченої кредиторської заборгованості контрагенту ТОВ "Стекон Агро Плюс".

Щодо висновків податкового органу про завищення податкового кредиту на суму 659 610,00грн, судова колегія зазначає наступне

На виконання умов договорів укладених між ПАТ "Сімферопольський райагрохім" та ТОВ "Укрпромкомплект" здійснена поставка товару (амофос) у кількості 437,5 т та їх доставка залізничним транспортом (компенсація залізничного тарифу), що підтверджують видатковими накладними та актами виконаних робіт на загальну суму 2 609 943,00 грн. у т.ч. ПДВ 434 990,50 грн.

Використання в господарській діяльності ПАТ "Сімферопольський райагрохім" (подальша реалізація покупцям) товару - амофосу, придбаного від ТОВ "КНБГ" та ТОВ "Укрпромкомплект" підтверджується видатковими накладними та оборотними відомостями руху матеріальних цінностей за липень 2011 року - вересень 2012 року.

ТОВ "Укрпромкомплект" були видані ПАТ "Сімферопольський райагрохім" податкові накладні на загальну суму 2 609 943,00грн, у т.ч. ПДВ у сумі 434 990,50грн., а саме:

- податкова накладна №1 від 05.07.2011 року, номенклатура-амофос, на загальну суму 365625,00грн, у т.ч. ПДВ у сумі 60937,50грн. (т.1, а.с.109);

- податкова накладна №2 від 05.07.2011 року, номенклатура-амофос, на загальну суму 365625,00грн, у т.ч. ПДВ у сумі 60937,50грн. (т.1, а.с.118);

- податкова накладна №3 від 05.07.2011 року, номенклатура-амофос, на загальну суму 365625,00грн, у т.ч. ПДВ у сумі 60937,50грн. (т.1, а.с.128);

- податкова накладна №4 від 05.07.2011 року, номенклатура-амофос, на загальну суму 365625,00грн, у т.ч. ПДВ у сумі 60937,50грн. (т.1, а.с.98);

- податкова накладна №17 від 19.07.2011 року, номенклатура-компенсація залізничного тарифу, на загальну суму 7224,00грн, у т.ч. ПДВ у сумі 1204,00грн. (т.1, а.с.109);

- податкова накладна №18 від 19.07.2011 року, номенклатура-компенсація залізничного тарифу, на загальну суму 7224,00грн, у т.ч. ПДВ у сумі 1204,00грн. (т.1, а.с.119);

- податкова накладна №19 від 19.07.2011 року, номенклатура-компенсація залізничного тарифу, на загальну суму 7224,00грн, у т.ч. ПДВ у сумі 1204,00грн. (т.1, а.с.129);

- податкова накладна №20 від 19.07.2011 року, номенклатура-компенсація залізничного тарифу, на загальну суму 7224,00грн, у т.ч. ПДВ у сумі 1204,00грн. (т.1, а.с.99).

Податкові накладні отримані ПАТ "Сімферопольський райагрохім" від ТОВ "Укрпромкомплект" на загальну суму з ПДВ 2 609 943,00 грн., ПДВ - 434 990,50 грн. складені згідно норм п норм п.198.1, 198.3, 14.1.36 Податкового кодексу України.

Наданими документами до матеріалів справи та висновком судової економічної експертизи №169-06/07 від 23.09.2013 року підтверджується використання товару, придбаного у ТОВ "Укрпромкомплект" на загальну суму 2 609 943,00 грн., враховуючи ПДВ в розмірі 434 990,50 грн. в оподаткованих операціях у межах господарської діяльності платника податку.

На виконання умов договору №0209-2 укладеного між ПАТ "Сімферопольський райагрохім" та ТОВ "КНБГ" (ЄДРПОУ 33784551) була здійснена поставка товару (моноамонійфосфат (амофос)) у кількості 192 т та доставка залізничним транспортом (компенсація залізничного тарифу), що підтверджує видаткова накладна №РН-0000002 від 14.09.2011 року видана ТОВ "КНБГ" на адресу ПАТ "Сімферопольський райагрохім" (т.1, а.с.168).

ТОВ "КНБГ" на виконання умов договору була виписана ПАТ "Сімферопольський райагрохім" податкова накладна № 2 від 14.09.2011 року, номенклатура - моно амонійфосфат (амофос NP 12:52) в мішках та залізничний тариф, на загальну суму 1 347 718,46грн, у т.ч. ПДВ у сумі 224619,74грн. (т.1, а.с.171).

Податкова накладна від ТОВ "КНБГ" на загальну суму 1 347 718,46 грн., враховуючи ПДВ в розмірі 224 619,74 грн. складена згідно норм п.198.1, 198.3, 14.1.36 Податкового кодексу України.

Наданими документами до матеріалів справи та висновком судової економічної експертизи №169-06/07 від 23.09.2013 року підтверджується використання позивачем товару, придбаного у ТОВ "КНБГ" на загальну суму 1 347 718,46 грн., враховуючи ПДВ в розмірі 224 619,74 грн. в оподаткованих операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Щодо висновків податкового органу про завищення податкового кредиту на суму 1 919,00грн. у жовтні 2011 року, судова колегія зазначає.

З акту перевірки державної податкової інспекції в м. Сімферополі №1249/129- 1/05489750 від 11.04.2012 слідує, що встановлено порушення п.198.1. ст. 198, п.198.3. ст. 198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-УІ ПАТ "Сімферопольський райагрохім" необґрунтовано завищений податковий кредит на суму 1 919,00 грн. за період жовтень 2011 року на суму простроченої кредиторської заборгованості контрагенту ТОВ "Стекон Агро Плюс".

Відповідно до п.п. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-УІ "безнадійна заборгованість" - заборгованість, що відповідає одній з таких ознак: а) заборгованість за зобов'язаннями, щодо яких минув строк позовної давності.

До матеріалів справи та на дослідження судової економічної експертизи №169-06/07 від 23.09.2013 року не надано документів, підтверджуючих формування ПАТ "Сімферопольський райагрохім" податкового кредиту отриманого від ТОВ "Стекон Агро Плюс" по накладній № 91 від 01.10.2008, відсутні равові підстави для спростування висновку акту перевірки державної податкової інспекції в м. Сімферополі ДПС № 1249/129- 1/05489750 від 11.04.2012 про завищення податкового кредиту за період жовтень 2011 року на суму 1 919,00 грн. В даній частині позовні вимоги задоволенню не підлягають.

На підставі викладеного, судова колегія приходить до висновку про безпідставність доводів апеляційної скарги з підстав їх спростування матеріалами справи та встановленими обставинами, оскільки матеріалами справи підтверджується фактичне здійснення ПАТ "Сімферопольський райагрохім" господарських операцій з контрагентами - ТОВ "УКРПРОМКОМПЛЕКТ" (ЄДРПОУ 30839639) та ТОВ "КНБГ" (ЄДРПОУ 33784551). Ці документи не дають підстав для сумніву щодо реальності здійснення операцій або висновку про їх нездійснення, зміни в активах та зобов'язаннях позивача.

Відповідно до частини 1 статті 200 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Судова колегія дійшла до висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, рішення суду ухвалене з додержанням норм матеріального та процесуального права, тому підстав для задоволення апеляційної скарги та скасування судового рішення не вбачається.

Керуючись ст. 195; ст. 196; ст. 197; п.1 ч.1 ст. 198; ст. 200; п.1 ч.1 ст. 205; ст. 206 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м.Сімферополі Головного управління Міндоходів в АР Крим залишити без задоволення.

Постанову Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим від 24.10.13 у справі № 2а-4372/12/0170/3 залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили через п'ять днів після направлення їх копій особам, які беруть участь у справі.

Ухвалу може бути оскаржено до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Головуючий суддя В.А.Омельченко

Судді Г.М. Іщенко

М.А.Санакоєва