Постанова

від 26.03.2014 по справі 825/847/14

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

19 березня 2014 року Чернігів Справа № 825/847/14

Чернігівський окружний адміністративний суд у складі:

Головуючого судді Смірнової О.Є.,

за участю секретаря Прокіної А.С.,

представника позивача Крищенка О.О.,

представника відповідача Бисикало Т.А.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду справу за адміністративним позовом Публічного акціонерного товариства «Продовольча компанія «Ясен» до Державної податкової інспекції у м. Чернігові Головного управління Міндоходів у Чернігівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

В С Т А Н О В И В:

06.03.2014 Публічне акціонерне товариство «Продовольча компанія «Ясен» (далі - ПАТ «Продовольча компанія «Ясен») звернулось до суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у м. Чернігові Головного управління Міндоходів у Чернігівській області (далі - ДПІ у м. Чернігові) та просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення: від 04.11.2013 № 0005262200, яким позивачу визначено податкове зобов'язання по податку на прибуток в розмірі 244460,00 грн. за основним платежем та 74339,00 грн. за штрафними санкціями та від 04.11.2013 № 0005252200, яким позивачу визначено податкове зобов'язання по податку на додану вартість в розмірі 197436,00 грн. за основним платежем та 49152,00 грн. за штрафними санкціями.

Свої вимоги позивач мотивує тим, що ПАТ «Продовольча компанія «Ясен» у 2010 - 2013 роках мало господарські взаємовідносини з контрагентами: ТОВ «Рікон плюс», ТОВ «Біко Фудс», ТОВ «Артпласт плюс» та ТОВ «Вулкаскот-Україна». Так, між позивачем та вищевказаними контрагентами укладались договори поставки. Сума коштів, сплачених ПАТ «Продовольча компанія «Ясен» за отриманий товар, віднесена ним до складу валових витрат. Реальність здійснення господарських операцій позивачем підтверджується первинними документами, що надавались на перевірку, а саме: договори, податкові накладні, акти, видаткові накладні, платіжні доручення тощо. Втім, перевіряючі не надали належної оцінки даним документам. Придбаний позивачем товар використаний в господарській діяльності підприємства, у зв'язку з чим підприємство отримало прибуток, який був задекларований за період, що перевірявся, а також були відображені зобов'язання по ПДВ в деклараціях з ПДВ за цей же період. Отже, позивачем правомірно віднесено вартість придбаних товарів до складу валових витрат. Всі операції по договорам належним чином відображені в податковому та бухгалтерському обліку підприємства. Таким чином, представник позивача вважає висновки, викладені в акті перевірки від 21.10.2013 № 608/22/00381048, такими, що не відповідають дійсності, а оскаржувані податкові повідомлення-рішення протиправними та такими, що належить скасувати.

В судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги в повному обсязі та просив їх задовольнити, посилаючись на обставини, викладені в позовній заяві.

Представник відповідача в судовому засіданні заперечував проти задоволення позовних вимог, посилаючись на те, що працівниками ДПІ у м. Чернігові проведена документальна позапланова виїзна перевірка ПАТ «Продовольча компанія «Ясен» правильності формування податкової звітності з ПДВ за січень, березень, травень, липень-грудень 2010 року, січень - вересень 2011 року, лютий, липень, грудень 2012 року, січень, лютий, квітень 2013 року та декларації з податку на прибуток підприємства за відповідні періоди, за результатами якої складено акт від 21.10.2013 № 608/22/00381048. Перевіркою встановлено порушення позивачем вимог законодавства, а саме:

- пп. 3.1.1, пп. 7.4.1, пп. 7.4.5 п. 7.4, пп. 7.7.1 п. 7.7 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість", п. 198.2, п. 198.6 ст. 198, п. 200.2. ст. 200 Податкового кодексу України в результаті чого встановлено заниження податку на додану вартість в загальній сумі 337466,00 грн., в т. ч. за вересень 2010 року на 140030,00 грн., за жовтень 2010 року на 46828,00 грн., за листопад 2010 року на 26941,00 грн., за грудень 2010 року на 105048,00 грн., за травень 2011 року на 7836,00 грн., за липень 2011 року на 6059,00 грн., за липень 2012 року на 4724,00 грн.;

- п. 5.1, пп. 5.2.1 п. 5.2, пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» та пп. 14.1.27 п. 14.1 ст. 14, п. 138.1 ст. 138, пп. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 Податкового кодексу України в результаті чого занижено податок на прибуток на загальну суму 419498.00 грн., у т. ч. за 3 квартал 2010 року в сумі 175038,00 грн., за 4 квартал 2010 року в сумі 223521,00 грн., 2 квартал 2011 року в сумі 9011,00 грн., за 3 квартал 2011 року 6968,00 грн., за 2 квартал 2012 року в сумі 4960,00 грн.

У зв'язку із наявністю зафіксованих порушень податковим органом винесено податкові повідомлення-рішення: від 04.11.2013 № 0005262200, яким позивачу визначено податкове зобов'язання по податку на прибуток в розмірі 244460,00 грн. за основним платежем та 74339,00 грн. за штрафними санкціями та від 04.11.2013 № 0005252200, яким позивачу визначено податкове зобов'язання по податку на додану вартість в розмірі 197436,00 грн. за основним платежем та 49152,00 грн. за штрафними санкціями. Тому представник відповідача вважає, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення прийнято на підставі та у відповідності до норм податкового законодавства, а вимоги позивача є безпідставними.

Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, заслухавши пояснення сторін, з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд вважає, що позов належить задовольнити повністю з наступних підстав.

ПАТ «Продовольча компанія «Ясен» (код ЄДРПОУ - 00381048) зареєстровано в якості юридичної особи 13.12.1995, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців (а.с. 129-130 т. 2).

Працівниками ДПІ у м. Чернігові на підставі направлення від 24.09.2013 № 639 (а.с. 69 т. 1), наказу від 23.09.2013 № 655 (а.с. 70 т. 1) та від 07.10.2013 № 749 (а.с. 71 т. 1), відповідно до пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, пп. 78.1.1. пп. 78.1.4 п. 78.1 ст. 78, ст. 82 Податкового кодексу України проведена документальна позапланова виїзна перевірка ПАТ «Продовольча компанія «Ясен» правильності формування податкової звітності з ПДВ за січень, березень, травень, липень-грудень 2010 року, січень - вересень 2011 року, лютий, липень, грудень 2012 року, січень, лютий, квітень 2013 року та декларації з податку на прибуток підприємства за відповідні періоди, за результатами якої складено акт від 21.10.2013 № 608/22/00381048 (а.с. 13-46 т. 1).

В вищезазначеному акті перевірки встановлено порушення ПАТ «Продовольча компанія «Ясен» вимог чинного законодавства, а саме:

- пп. 3.1.1, пп. 7.4.1, пп. 7.4.5 п. 7.4, пп. 7.7.1 п. 7.7 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість", п. 198.2, п. 198.6 ст. 198, п. 200.2. ст. 200 Податкового кодексу України в результаті чого встановлено заниження податку на додану вартість в загальній сумі 337466,00 грн., в т. ч. за вересень 2010 року на 140030,00 грн., за жовтень 2010 року на 46828,00 грн., за листопад 2010 року на 26941,00 грн., за грудень 2010 року на 105048,00 грн., за травень 2011 року на 7836,00 грн., за липень 2011 року на 6059,00 грн., за липень 2012 року на 4724,00 грн.;

- п. 5.1, пп. 5.2.1 п. 5.2, пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» та пп. 14.1.27 п. 14.1 ст. 14, п. 138.1 ст. 138, пп. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 Податкового кодексу України в результаті чого занижено податок на прибуток на загальну суму 419498.00 грн., у т. ч. за 3 квартал 2010 року в сумі 175038,00 грн., за 4 квартал 2010 року в сумі 223521,00 грн., 2 квартал 2011 року в сумі 9011,00 грн., за 3 квартал 2011 року 6968,00 грн., за 2 квартал 2012 року в сумі 4960,00 грн.

За висновками акта перевірки ДПІ у м. Чернігові винесено податкові повідомлення-рішення:

- від 04.11.2013 № 0005262200, яким позивачу визначено податкове зобов'язання по податку на прибуток в розмірі 244460,00 грн. за основним платежем та 74339,00 грн. за штрафними санкціями (а.с. 48 т. 1);

- від 04.11.2013 № 0005252200, яким позивачу визначено податкове зобов'язання по податку на додану вартість в розмірі 197436,00 грн. за основним платежем та 49152,00 грн. за штрафними санкціями. (а.с. 47 т. 1).

ПАТ «Продовольча компанія «Ясен» оскаржило вищезазначені податкові повідомлення-рішення до Головного управління Міндоходів у Чернігівській області, а в подальшому до Міністерства доходів і зборів України. За наслідками остаточного розгляду скарг Міністерство доходів і зборів України прийняло рішення від 19.02.2014 №3227/6/99-99-10-01-15 про залишення скарги платника податків без задоволення, а дані податкові повідомлення-рішення без змін (а.с. 49-55 т. 1).

Згідно із ст. 3 Господарського кодексу України господарська діяльність - діяльність суб'єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність.

Основними видами діяльності позивача є: виробництво какао, шоколаду та цукрових кондитерських виробів, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців (а.с. 129-130 т. 2).

Відповідно до п. 138.2 ст. 138 Податкового кодексу України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Згідно ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Відповідно до ч. 2 ст. 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Частиною 1 ст. 9 вказаного Закону підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Згідно із ч. 7 ст. 179 Господарського кодексу України господарські договори укладаються за правилами, встановленими Цивільним кодексом України з урахуванням особливостей, передбачених цим Кодексом, іншими нормативно-правовими актами щодо окремих видів договорів.

Відповідно до ч. 1 ст.11 Цивільного кодексу України цивільні права та обов'язки виникають із дій осіб, що передбачені актами цивільного законодавства, а також із дій осіб, що не передбачені цими актами, але за аналогією породжують цивільні права та обов'язки.

Отже, підставами виникнення цивільних прав та обов'язків, зокрема, є договори та інші правочини.

Судом встановлено, що позивач у перевіряємому періоді мав господарські взаємовідносини з контрагентом ТОВ «Рікон плюс» (код 37144511).

Так, між ПАТ «Продовольча компанія «Ясен» та ТОВ «Рікон плюс» укладено договір поставки від 31.08.2010 № 31/08 (а.с 153-154 т. 1). Поставка товару здійснювалась ТОВ «Рікон плюс» на склад позивача (м. Чернігів, вул. Борисенка, 41 А).

На виконання вимог договору ТОВ «Рікон плюс» (постачальник) поставило ПАТ «Продовольча компанія «Ясен» (покупець) преформу для бутилок згідно видаткових накладних: від 21.12.2010 № 680, від 22.11.2010 № 430, від 01.09.2010 № 179, від 23.09.2010 № 239, від 21.10.2010 № 328, від 14.09.2010 № 218, від 01.12.2010 № 584, від 13.12.2010 № 634 (а.с. 155, 160, 164, 168, 172, 177, 181, 187 т. 1) та податкових накладних: від 21.12.2010 № 810, від 22.11.2010 № 554, від 01.09.2010 № 208, від 23.09.2010 № 281, від 21.10.2010 № 398, від 14.09.2010 № 251, від 01.12.2010 № 675, від 13.12.2010 № 741 (а.с. 157, 161, 165, 169, 174, 178, 182, 189 т. 1). Товарно-транспортні накладні: від 21.12.2013, від 20.10.2010 та від 13.12.2010 підтверджують факт перевезення преформи (а.с. 156. 173, 188 т. 1). Також, реальність виконання вищевказаного договору підтверджують: витяги з журналу реєстрації в'їзду транспортних засобів ПАТ «Продовольча компанія «Ясен» (а.с. 158-159, 162-163, 166-167, 170-171, 175-176, 179-180, 183-186 т. 1), оборотна відомість ПАТ «Продовольча компанія «Ясен» по складу тари безалкогольної продукції цеху (430) за період з 01.09.2010 по 31.12.2010 (а.с. 190 т. 1), реєстр платіжних документів архіву ПАТ «Продовольча компанія «Ясен» за період з 07.09.2010 по 31.01.2011 (а.с. 191-199 т. 1).

Між позивачем та ТОВ «Вулкаскот-Україна» укладено договір поставки від 10.01.2011 № 003-ВУ (а.с 200-201 т. 1). Поставка за даним договором здійснювалась на умовах DDP на склад ПАТ «Продовольча компанія «Ясен» відповідно до правил ІНКОТЕРМС-2000.

На виконання вимог договору ТОВ «Вулкаскот-Україна» (постачальник) поставило ПАТ «Продовольча компанія «Ясен» (покупець) клей Єврокол ПЕТ згідно видаткових накладних: від 17.05.2011 № ВУ-0000555, від 08.07.2011 № ВУ-0000841 (а.с. 202, 206 т. 1) та податкових накладних: від 17.05.2011 № 83, від 08.07.2011 № 36 (а.с. 203, 207 т. 1). Також, реальність виконання вищевказаного договору підтверджують: витяги з журналу реєстрації в'їзду транспортних засобів ПАТ «Продовольча компанія «Ясен» (а.с. 204-205, 208-209, т. 1), оборотна відомість ПАТ «Продовольча компанія «Ясен» склад сировини і матеріалів № 1 (405) за період з 01.05.2011 по 31.07.2011 (а.с. 210 т. 1), реєстр платіжних документів архіву ПАТ «Продовольча компанія «Ясен» за період з 23.06.2011 по 12.07.2011 (а.с. 211-212 т. 1). Отриманий товар був оплачений шляхом перерахування грошових коштів з розрахункового рахунку позивача на розрахунковий рахунок ТОВ «Вулкаскот-Україна», що підтверджується платіжними дорученнями: від 05.07.2011 № 471, від 16.08.2011 № 3598, від 17.08.2011 № 3609, від 25.08.2011 № 621 (а.с. 213-216 т. 1).

Між ПАТ «Продовольча компанія «Ясен» та ТОВ «Артпласт плюс» укладено договір поставки від 04.08.2010 № АР-1-10 (а.с 217-218 т. 1). За даним договором позивач зобов'язувався вивезти пакувальний матеріал зі складу протягом п'яти робочих днів з дати поставки пакувального матеріалу на склад у м. Вишгороді.

На виконання вимог договору ТОВ «Артпласт плюс» (постачальник) поставило позивачу (покупець) плівку, готові пакети згідно видаткових накладних: від 01.10.2010 № АР-2030, від 22.10.2010 № АР-2188, від 20.10.2010 № АР-2157 (а.с. 219, 222, 225 т. 1) та податкових накладних: від 21.09.2010 № 002142, від 21.09.2010 № 002141, від 20.09.2010 № 002120, від 16.09.2010 № 002096, від 15.09.2010 № 002080, (а.с. 228-232 т. 1). Також, реальність виконання вищевказаного договору підтверджують: витяги з журналу реєстрації в'їзду транспортних засобів ПАТ «Продовольча компанія «Ясен» (а.с. 220-221, 223-224, 226-227 т. 1), оборотна відомість ПАТ «Продовольча компанія «Ясен» склад сировини і матеріалів № 2 (415) за період з 01.10.2010 по 05.11.2010, оборотна відомість ПАТ «Продовольча компанія «Ясен» склад сировини і матеріалів № 2 (415) за період з 01.10.2010 по 31.12.2010, оборотна відомість ПАТ «Продовольча компанія «Ясен» склад сировини і матеріалів № 1 (405) за період з 04.10.2010 по 02.11.2010 (а.с. 233-235 т. 1). Отриманий товар був оплачений шляхом перерахування грошових коштів з розрахункового рахунку позивача на розрахунковий рахунок ТОВ «Артпласт плюс», що підтверджується платіжними дорученнями: від 21.09.2010 № 13552, від 15.09.2010 № 2666, від 16.09.2010 № 2667, від 20.09.2010 № 2672, від 21.09.2010 № 2675 (а.с. 236-240 т. 1).

ТОВ «Біко Фудс» поставило ПАТ «Продовольча компанія «Ясен» Лецитин Solek 45 МК (харчова добавка) згідно видаткових накладних: від 19.05.2011 № РН-0000017, від 27.07.2012 № РН-0000010 (а.с. 241, 245 т. 1) та податкових накладних: від 19.05.2011 № 18 від 27.07.2012 № 1 (а.с. 242, 246 т. 1). Реальність поставки даного товару, крім зазначених документів, підтверджують: витяги з журналу реєстрації в'їзду транспортних засобів ПАТ «Продовольча компанія «Ясен» (а.с. 243-244 т. 1), оборотна відомість ПАТ «Продовольча компанія «Ясен» склад сировини і матеріалів № 1 (405) за період з 01.05.2011 по 31.08.2011, оборотна відомість ПАТ «Продовольча компанія «Ясен» склад сировини і матеріалів № 1 (405) за період з 27.07.2012 по 15.01.2013 (а.с. 247-248 т. 1). Отриманий товар був оплачений шляхом перерахування грошових коштів з розрахункового рахунку позивача на розрахунковий рахунок позивача, що підтверджується платіжними дорученнями: 19.05.2011 № 3356, від 11.07.2012 № 30510, від 07.09.2012 № 31960 (а.с. 249-251 т. 1).

Судом встановлено, що товар, придбаний за договорами з ТОВ «Артпласт плюс» та ТОВ «Біко Фудс», позивач самостійно доставив на свій склад у м. Чернігові. Тому оформлення товарно-транспортних накладних є не обов'язковим при здійсненні перевезень власним транспортним засобом і для власних потреб. Достатнім підтвердженням факту перевезення товару в такому випадку є оборотно-сальдові відомості по рахунку 105 з переліком транспортних засобів, які знаходяться на балансі платника податків (а.с. 2-5 т.2).

Використання в господарській діяльності позивачем отриманих товарів підтверджується копіями оборотних відомостей по складу та матеріалам (а.с. 190, 210, 233-235, 247-248 т. 1).

Враховуючи вищевикладене, суд приходить до висновку, що господарські відносини між ПАТ «Продовольча компанія «Ясен» та контрагентами: ТОВ «Рікон плюс», ТОВ «Біко Фудс», ТОВ «Артпласт плюс» та ТОВ «Вулкаскот-Україна» в повній мірі відображені в податковому та бухгалтерському обліку позивача.

Згідно із пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» (чинному на момент виникнення спірних правовідносин) до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.

Абзацом четвертим пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» передбачено, що не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Відповідно до п. 138.2 ст. 138 Податкового кодексу України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Відповідно до пп. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 Податкового кодексу України не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Отже, норми Податкового кодексу України та Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» в якості підстави для не включення до складу валових витрат передбачають тільки випадки повної відсутності будь-яких розрахункових, платіжних та інших документів, передбачених законодавством.

Суд вважає, що будь-які документи мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

З наданих представниками позивача доказів вбачається, що укладені позивачем з контрагентами правочини мали на меті настання реальних правових наслідків, що обумовлені ними.

Таким чином, суд приходить до висновку, що правовідносини за спірними правочинами в повній мірі відображені в бухгалтерському та податковому обліку позивача, тобто позивачем дотримано принцип превалювання сутності над формою, який закріплений в ст. 4 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (превалювання сутності над формою - операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми).

Відповідно до ст. 215 Цивільного Кодексу України від 16.01.2003 № 435 (далі - ЦК України) підставою недійсності правочину є недодержання в момент вчинення правочину стороною (сторонами) вимог, які встановлені частинами першою - третьою, п'ятою та шостою статті 203 ЦК України, недійсним є правочин, якщо його недійсність встановлена законом (нікчемний правочин) - у цьому разі визнання такого правочину недійсним судом не вимагається. Пунктом 1 статті 203 ЦК України передбачено, що зміст правочину не може суперечити, зокрема, моральним засадам суспільства, пунктом 5 статті 203 ЦК України передбачено, що правочин має бути спрямований на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ним.

Згідно із ст. 202 Цивільного кодексу України правочином є дія особи, спрямована на набуття, зміну або припинення цивільних прав та обов'язків.

Статтею 203 Цивільного кодексу України передбачено загальні вимоги, додержання яких є необхідними для чинності правочину. Зокрема зміст правочину не може суперечити цьому Кодексу, іншим актам цивільного законодавства, а також моральним засадам суспільства, волевиявлення учасника правочину має бути вільним і відповідати його внутрішній волі, правочин має вчинятися у формі, встановлений законом, правочин має бути спрямований на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ним.

За вимогами цивільного законодавства існує презумпція правомірності правочину (стаття 204 ЦК України).

Якщо недійсність правочину прямо не встановлена законом, але одна із сторін або інша заінтересована особа заперечує його дійсність на підставах, встановлених законом, такий правочин може бути визнаний судом недійсним (оспорюваний правочин). До оспорюваних правочинів належить зокрема фіктивний правочин, який вчинено без наміру створення правових наслідків, які обумовлювалися цим право чином (фіктивний правочин). Фіктивний правочин визнається судом недійсним (ст. 234 ЦК України).

Згідно із ч. 1 ст. 228 Цивільного кодексу України правочин вважається таким, що порушує публічний порядок, якщо він був спрямований на порушення конституційних прав і свобод людини і громадянина, знищення, пошкодження майна фізичної або юридичної особи, держави, Автономної Республіки Крим, територіальної громади, незаконне заволодіння ним.

Відповідно до п.18 постанови Пленуму Верховного Суду України від 06.12.2009 року № 9 «Про судову практику розгляду цивільних справ про визнання правочинів недійсними» перелік правочинів, які є нікчемними як такі, що порушують публічний порядок, визначений статтею 228 ЦК: правочини, спрямовані на порушення конституційних прав і свобод людини і громадянина; правочини спрямовані на знищення, пошкодження майна фізичної або юридичної особи, держави, Автономної Республіки Крим, територіальної громади, незаконне заволодіння ним.

Частиною 1 ст. 627 Цивільного кодексу України передбачено, що відповідно до статті 6 цього Кодексу сторони є вільними в укладенні договору, виборі контрагента та визначенні умов договору з урахуванням вимог цього Кодексу, інших актів цивільного законодавства, звичаїв ділового обороту, вимог розумності та справедливості.

Згідно із ч. 1 ст. 629 Цивільного кодексу України договір є обов'язковим для виконання сторонами.

Умовою для визнання недійсним правочину, який суперечить інтересам держави та суспільства, є встановлення умислу в діях осіб, що уклали такий правочин. При цьому носіями протиправного умислу юридичних осіб-сторін такого правочину є посадові особи цих юридичних осіб.

Головною підставою вважати правочин нікчемним являється його недійсність, встановлена законом. Саме законом, а не актами, які б факти в цьому акті не були відображені. Вказані ж в акті висновки є суто суб'єктивною думкою державного податкового ревізора-інспектора, оскільки були зроблені за відсутності інформації, яка надається в передбаченому законодавством порядку.

Крім того, відповідно до постанови Пленуму Верховного Суду України № 9 від 06.11.2009 року було звернено увагу на наступне: «вимога про встановлення нікчемності правочину підлягає розгляду у разі наявності відповідної суперечки. Такий позов може пред'являтися окремо, без застосування наслідків недійсності нікчемного правочину. В цьому випадку в резолютивній частині судового рішення суд вказує про нікчемність правочину або відмову в цьому. Вимога про застосування наслідків недійсності правочину може бути заявлена як одночасно з вимогою про визнання оспорюваного правочину недійсним, так і у вигляді самостійної вимоги у разі нікчемності правочину і наявності рішення суду про визнання правочину недійсним. Наслідком визнання правочину (договору) недійсним не може бути його розірвання, оскільки це взаємовиключні вимоги. Якщо позивач посилається на нікчемність правочину для обгрунтування іншої заявленої вимоги, суд не має права посилатися на відсутність судового рішення про встановлення нікчемності правочину, а повинен дати оцінку таким аргументам позивача. Відповідно до статей 215 і 216 ЦК України вимога про визнання оспорюваного правочину недійсним і про застосування наслідків його недійсності, а також вимога про застосування наслідків недійсності нікчемного правочину можуть бути заявлені як однією із сторін правочину, так і іншою зацікавленою особою, права і законні інтереси якої порушені здійсненням правочину».

Таким чином, навіть за наявності ознак нікчемності правочину податкові органи мають право лише звертатися до судів з позовами про стягнення в доход держави коштів, отриманих по правочинах, здійснених з метою, що свідомо суперечить інтересам держави і суспільства, посилаючись на їх нікчемність.

У зв'язку з цим слід зазначити, що одним з основних завдань органів державної податкової служби є здійснення контролю дотримання податкового законодавства і надання роз'яснень законодавства з питань оподаткування платникам податків. Жодним законом не передбачено право органу державної податкової служби самостійно, в позасудовому порядку, визнавати нікчемними правочини і дані, вказані платником податків в податкових деклараціях.

Як на підставу нікчемності правочину позивача з контрагентом ТОВ «Вулкаскот-Україна» податковий орган посилається на акт ДПІ у Галицькому районі від 31.07.2013 № 27/2200/30106841 про результати зустрічної звірки ТОВ «Вулкаскот-Україна» щодо підтвердження відомостей з ТОВ «АРС Трейд» за період з 01.04.2010 по 31.03.2013 та з ТОВ «Євротрейдзахід» за період з 01.07.2011 по 31.03.2013, яким встановлено що ТОВ «Вулкаскот-Україна» є «транзитером», згідно схем формування «сумнівного» податкового кредиту за липень-грудень2011 року та січень і березень2012 року, що вказує на неможливість фактичного здійснення господарської діяльності між даними підприємствами та унеможливлює продаж товарів ТОВ «Вулкаскот-Україна» по ланцюгу постачання (а.с. 74-84 т. 1).

Як на підставу нікчемності правочину ПАТ «Продовольча компанія «Ясен» з контрагентом ТОВ «Рікон плюс» ДПІ у м. Чернігові посилається на податкову декларацію з податку на додану вартість за період вересень 2010 року, жовтень 2010 року, листопад 2010 року, грудень 2010 року, подану ТОВ «Рікон» до ДПІ у Печерському районі м. Києва, з нульовими показниками, що свідчить про відсутність діяльності підприємства у вказаний період. Крім того, згідно даних АІС «Податковий блок» встановлено, що остання податкова звітність ТОВ «Рікон» подана 15.06.2011 - податкова декларація з податку на додану вартість за травень 2011.

Як на підставу нікчемності правочину позивача з контрагентом ТОВ «Артплас плюс» ДПІ у м. Чернігові посилається на податкову декларацію з податку на додану вартість за період вересень 2010 року подану ТОВ «Артплас плюс» до ДПІ у Печерському районі м. Києва, з нульовими показниками, що свідчить про відсутність діяльності підприємства за вказаний період.

Як на підставу нікчемності правочину ПАТ «Продовольча компанія «Ясен» з контрагентом ТОВ «Біко Фудс» ДПІ у м. Чернігові посилається на неподання ТОВ «Біко Фудс» до податкового органу податкових декларацій з податку на додану вартість за 2011, 2012 роки. Крім того, згідно даних АІС «Податковий блок» встановлено, що остання податкова звітність ТОВ «Біко Фудс» подана 03.04.2012 - декларація про валютні цінності, доходи та майно, що належить резиденту.

Проте, такі посилання судом не приймаються до уваги, зважаючи на наступне.

При дослідженні факту здійснення господарської операції оцінюватися повинні, перш за все, відносини безпосередньо між учасниками тієї операції, на підставі якої сформовані дані податкового обліку.

Не є обов'язковою передумовою для визначення контролюючими органами грошових зобов'язань визнання недійсними (у тому числі нікчемними) правочинів, які укладалися за ланцюгом між попередніми посередниками, через ланцюг яких декларувався рух товарів чи послуг, нібито придбаних останнім у такому ланцюгу платником податку. При цьому відносини між учасниками попередніх ланцюгів постачань товарів та послуг не мають безпосереднього впливу на дослідження факту реальності господарської операції, вчиненої між останнім у ланцюгу постачань платником податків та його безпосереднім контрагентом.

Відповідачем не доведено, а судом не встановлено наявності мети, завідомо суперечної інтересам держави і суспільства, а також існування умислу у позивача чи його контрагентів, як обов'язкової ознаки для визнання правочину недійсним та застосування адміністративно-господарських санкцій. Хоча факт порушення публічного порядку повинен бути доведеним певними засобами доказування.

Інший підхід потенційно надасть можливість посадовим особам державних органів на власний розсуд оголошувати будь-який правочин недійсним (нікчемним) без звернення до суду, що не є правильним виходячи з загальних засад судочинства.

При дослідженні факту здійснення господарської операції оцінюватися повинні, перш за все, відносини безпосередньо між учасниками тієї операції, на підставі якої сформовані дані податкового обліку.

Крім зазначеного в акті перевірки висновку ДПІ у м. Чернігові жодним чином не обґрунтовує нікчемність вищеназваних правочинів.

Відповідно до ст. 18 Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців» якщо відомості, які підлягають внесенню до Єдиного державного реєстру, були внесені до нього, то такі відомості вважаються достовірними і можуть бути використані в спорі з третьою особою, доки до них не внесено відповідних змін. Якщо відомості, які підлягають внесенню до Єдиного державного реєстру, є недостовірними і були внесені до нього, то третя особа може посилатися на них у спорі як на достовірні. Третя особа не може посилатися на них у спорі у разі, якщо вона знала або могла знати про те, що такі відомості є недостовірними.

Суд звертає увагу на те, що на момент здійснення правовідносин підприємства-контрагенти позивача були зареєстровані як юридичні особи та платники податку на додану вартість, що підтверджується інформацією з бази даних Міністерства доходів і зборів України, яка міститься на офіційному сайті Міністерства доходів і зборів України (http://minrd.gov.ua/) та наявними в матеріалах справи витягами з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб підприємців (а.с. 118-127 т. 2):

- ТОВ «Рікон плюс» (код 37144511), індивідуальний податковий номер - 371445126551, дата анулювання реєстрації платника ПДВ - 26.04.2012;

- ТОВ «Біко Фудс» (код 37140302), індивідуальний податковий номер - 371403026529, дата анулювання реєстрації платника ПДВ - 12.07.2013;

- ТОВ «Артпласт плюс» (код 36426570), індивідуальний податковий номер - 364265726552, дата анулювання реєстрації платника ПДВ - 19.07.2013;

- ТОВ «Вулкаскот-Україна» (код 30106841), індивідуальний податковий номер - 301068409153, дата реєстрації платником ПДВ - 25.03.1999.

Тобто, на момент здійснення господарських правовідносин контрагенти позивача були зареєстровані як юридичні особи та платники податків.

Рішеннями Європейського суду з прав людини у справах Інтерсплав проти України (2007 рік, заява № 803/02), «Булвес» АД проти Болгарії (2009 рік, заява № 3991/03) і Бізнес Супорт Центр проти Болгарії (2010 рік, заява № 6689/03), які відповідно до ч. 1 ст. 17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини» підлягають застосуванню судами як джерела права, визначено, що платника податку не може бути позбавлено права на бюджетне відшкодування ПДВ за відсутності доказів і в того, що його було залучено до протиправної діяльності, пов'язаної з незаконним отриманням бюджетного відшкодування; при цьому платник ПДВ не повинен нести відповідальність за зловживання, вчинені його постачальниками, якщо платник ПДВ не знав про такі зловживання і не міг про них знати.

При цьому, з огляду на принцип персональної відповідальності платника податку право на податковий кредит не може ставитись у пряму залежність від додержання податкової дисципліни третіми особами. Тобто якщо контрагент не виконав свого зобов'язання щодо сплати податку до бюджету, це тягне відповідальність та негативні наслідки саме щодо цієї особи, а тому сама по собі несплата податку (у тому числі внаслідок ухилення від сплати) не може бути підставою для відмови у праві платника податку на податковий кредит за наявності факту здійснення господарської операції.

Окрім того, слід зазначити, що поняття «добросовісний платник», яке вживається у сфері податкових правовідносин, не передбачає виникнення у суб'єкта господарювання додаткового обов'язку з контролю за дотриманням його контрагентами правил оподаткування, а сам платник не наділений повноваженнями податкового контролю для виконання функцій, покладених на податкові органи, а тому не може володіти інформацією відносно виконання контрагентами податкових зобов'язань.

Отже, в судовому засіданні встановлено, що правочини ПАТ «Продовольча компанія «Ясен» та контрагентів: ТОВ «Рікон плюс», ТОВ «Біко Фудс», ТОВ «Артпласт плюс» та ТОВ «Вулкаскот-Україна» укладені з метою отримання товару, тобто позивачем дотримано принцип превалювання сутності над формою, який закріплений в ст. 4 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Згідно із п. 198.1 ст.198 Податкового кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Відповідно до п. 198.2 ст. 198 Податкового кодексу України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

- дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

- дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Згідно із п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Відповідно до п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати виписки податкової накладної.

Згідно із п. 200.1, п. 200.2, п. 200.3 ст. 200 Податкового кодексу України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

У податковому обліку податкова накладна є тим документом, який складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця і визначається як розрахунковий документ, що підтверджує вчинення певної господарської операції, за якою виникають податкові зобов'язання, породжує у платника податку обов'язки та права щодо нарахування та сплати ПДВ та підтверджує право покупця на нарахування податкового кредиту.

Вказані норми податкового кодексу України кореспондуються з нормами ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», який був чинний на момент виникнення спірних правовідносин.

Суми за вказаними правочинами включено позивачем до податкового кредиту в тому звітному періоді, в якому отримано податкові накладні.

Судом встановлено, що позивач має належним чином оформлені податкові накладні, які повністю відповідають вимогам Податкового кодексу України, Закону України «Про податок на додану вартість» та відображають зміст господарських операцій, в результаті яких вони складені (а.с. 157, 161, 165, 169, 174, 178, 182, 189, 203, 207, 228-232, 242, 246, т. 1).

Також необхідною умовою для віднесення сплачених у ціні товарів (послуг) сум податку на додану вартість є факт придбання товарів та послуг із метою їх використання в господарській діяльності.

Таким чином, витрати для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток, а також податковий кредит для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на додану вартість мають бути фактично здійснені і підтверджені належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків. Водночас, за відсутності факту придбання товарів чи послуг або в разі, якщо придбані товари чи послуги не призначені для використання у господарській діяльності платника податку відповідні суми не можуть включатися до складу витрат для цілей оподаткування податком на прибуток або податкового кредиту з податку на додану вартість навіть за наявності формально складених, але недостовірних документів або сплати грошових коштів.

Вищий адміністративний суд України у справах з аналогічним предметом спору дотримується позиції, що судом обов'язково має бути досліджено факт вчинення господарських операцій, за наслідками яких виникло право позивача на формування податкового кредиту та факт сплати позивачем сум податку своїм контрагентам.

Вказаний факт в судовому засіданні був повністю доведений представниками позивача, що підтверджується наявними в матеріалах справи доказами.

Отже, позивач правомірно включив до складу податкового кредиту суми податку на додану вартість по вищевказаним податковим накладним.

Відповідачем як суб'єктом владних повноважень не надано будь-яких інших доводів та не подано жодних доказів, які б ставили під сумнів реальність виконання вказаних операцій з отримання позивачем товару, невідповідність цих операцій дійсному економічному змісту, або засвідчили б наявність інших обставин, що підтверджують недобросовісність позивача як платника податків та виключають право на формування валових витрат та податкового кредиту.

За таких підстав суд вважає, що в діях позивача відсутнє порушення пп. 7.2.1 п. 7.2, пп. 7.4.1, пп. 7.4.5 п.7.4, п. 7.5, пп. 7.7.1 п.7.7 ст. 7 Закону «Про податок на додану вартість», п. 198.2, п. 198.6 ст. 198, п. 200.1, п. 200.2 ст. 200 Податкового кодексу України.

Суд бере до уваги те, що при розрахунку суми грошових зобов'язань ДПІ у м. Чернігові не враховувалися суми по взаємовідносинах у вересні 2010 року в розмірі: по ТОВ «Артпласт плюс» - 52791,70 грн. (без ПДВ), ПДВ 10558,34 грн.; по ТОВ «Рікон плюс» - 647360,00 грн. (без ПДВ), ПДВ 129472,00 грн., оскільки відповідно до вимог п. 102.1 ст. 102 Податкового кодексу України контролюючий орган, крім випадків, визначених п. 102.2 цієї статті, має право самостійно визначити суму грошових зобов'язань платника податків у випадках, визначених Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня, що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації та/або граничного строку сплати грошових зобов'язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - заднем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов'язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов'язання, а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку. У разі подання платником податку уточнюючого розрахунку до податкової декларації контролюючий орган має право визначити суму податкових зобов'язань за такою податковою декларацією протягом 1095 днів з дня подання уточнюючого розрахунку».

Відповідно до ст. 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством.

Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частиною 1 ст. 9 КАС України встановлено, що суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідач як суб'єкт владних повноважень не довів правомірність своїх дій та рішень.

Суд вважає, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення від від 04.11.2013 № 0005262200 та від від 04.11.2013 № 0005252200 прийняті ДПІ у м. Чернігові не на підставі, не у межах повноважень та не у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з порушенням використаного повноваження з метою, з якою це повноваження надано; необґрунтовано, тобто без врахування усіх обставин, які мають значення для прийняття рішення; не добросовісно та не розсудливо.

На підставі викладеного, суд приходить до висновку, що позовні вимоги позивача належить задовольнити повністю.

Згідно із ст. 4 Закону України «Про судовий збір» від 08.07.2011 року № 3674 за вказаний позов позивачу необхідно було сплатити судовий збір в розмірі 4872,00 грн.

Під час подання адміністративного позову майнового характеру сплачується 10 відсотків розміру ставки судового збору. Решта суми судового збору стягується з позивача або відповідача пропорційно до задоволеної чи відхиленої частини вимоги.

Позивачем під час подання адміністративного позову сплачено судовий збір в розмірі 1131,00 грн., що підтверджується платіжним дорученням від 05.03.2014 № 1401 (а.с. 3 т. 1).

Відповідно до ч. 1 ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

Тому згідно із ч. 1 ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України судовий збір в розмірі 487,20 грн. присуджується на користь позивача за рахунок Державного бюджету України.

Керуючись ст.ст. 122, 158-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

П О С Т А Н О В И В:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Чернігові Головного управління Міндоходів у Чернігівській області від 04.11.2013 № 0005252200 та від 04.11.2013 № 0005262200.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Публічного акціонерного товариства "Продовольча компанія "Ясен" судовий збір в розмірі 1131,00 грн.

Постанова суду набирає законної сили в порядку статей 167,186 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена до Київського апеляційного адміністративного суду протягом десяти днів з дня отримання її копії.

Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення.

Суддя О.Є. Смірнова