Постанова

від 20.03.2014 по справі 820/2595/14

ХАРКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Харківський окружний адміністративний суд 61004, м. Харків, вул. Мар'їнська, 18-Б-3, inbox@adm.hr.court.gov.ua

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

20 березня 2014 р. № 820/2595/14

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді - Панова М.М.,

за участю:

секретаря судового засідання - Каряки С.Г.,

представників сторін:

позивача - Швець Р.П.,

відповідача - Михайлова О.С.,

третьої особи - Бережний Є.Г.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Харкові адміністративну справу за позовом

Товариства з обмеженою відповідальністю "Оргтехком" до Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області, за участі третьої особи: Акціонерної компанії "Харківобленерго" про визнання дій незаконними, -

В С Т А Н О В И В:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "Оргтехком", звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області, в якому з урахуванням зміненних позовних вимог просив суд визнати протиправними дії ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова ГУ Міндоходів у Харківській області щодо проведення зустрічної звірки товариства з обмеженою відповідальністю "Оргтехком" за результатами якої було складено довідку від 22.01.2014 року № 40/20-30-22-03/24336012 "Про проведення зустрічної звірки ТОВ "Оргтехком" код ЄДРПОУ 24336012 щодо документального підтвердження господарських відносин зі платником податків ТОВ "Сервіс-бізнес груп" (код 38382766) за вересень 2013р."; визнати протиправними дії ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова ГУ Міндоходів Харківській області щодо проведення зустрічної звірки товариства з обмеженою відповідальністю "Оргтехком" за результатами якої було складено довідку від 30.01.2014 року № 60/20-30-22-03/24336012 "Про проведення зустрічної звірки ТОВ "Оргтехком" код ЄДРПОУ 24336012 щодо документального підтвердження господарських відносин зі платником податків ТОВ "Сервіс-бізнес груп" (код 38382766) за жовтень 2013р.; визнати протиправними дії ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова ГУ Міндоходів у Харківській області щодо проведення зустрічної звірки товариства з обмеженою відповідальністю "Оргтехком" за результатами якої було складено довідку від 14.02.2014 року № 107/20-30-22-03/24336012 "Про проведення зустрічної звірки ТОВ "Орггехком" код ЄДРПОУ 24336012 щодо документального підтвердження господарських відносин зі платником податків ТОВ "Сервіс-бізнес груп" (код 38382766) за листопад 2013р.".

В обгрунтування позовних вимог позивач зазначив, що при проведенні спірних зустрічних звірок відповідачем були порушені норми законодавства які регулюють правовідносини по проведенню органами доходів і зборів зустрічних звірок. Вказаними діями, зазначає позивач, орган доходів і зборів порушив його права та інтереси щодо здійснення господарської діяльності з контрагентами та безперешкодному декларуванню її результатів.

Представник позивача у судовому засіданні позов підтримав та просив задовольнити в повному обсязі з підстав та мотивів викладених у позовній заяві.

Представник відповідача у судовому засіданні проти позову заперечував та просив відмовити в повному обсязі. В обгрунтування заперечень зазначив, що при проведенні спірних звірок відповідач діяв на підставі, у межах повноважень та у спосіб що передбачені Конституцією та законами України.

Представник 3-ї особи у судовому засіданні позов підтримав та просив задовольнити в повному обсязі з підстав та мотивів викладених у письмових поясненнях.

Дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до висновку, виходячи з наступних підстав.

Судом встановлено , що фахівцями ДПІ у Дзержинському районі м.Харкова було проведено ряд зустрічних перевірок перевірок ТОВ "Оргтехком".

Так, фахівцями ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова проведено зустрічну звірку Товариства з обмеженою відповідальністю «ОРГТЕХКОМ» щодо документального підтвердження господарських відносин із платниками податків ТОВ «Сервіс -бізнес груп»(код 38382766) за вересень 2013р. За результатами складено довідку від 22.01.2014 року № 40/20-30-22-03/24336012, в якій зафіксовано: звіркою ТОВ «ОРГТЕХКОМ» не встановлено відображення, в податковому обліку господарських операцій та розрахунків із ТОВ «Сервіс бізнес груп» (податковий номер 38382766) та АК «ХАРКІВОБЛЕНЕРГО» (податковий номер 131954) за вересень 2013 року.

Також, фахівцями ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова проведено зустрічну звірку Товариства з обмеженою відповідальністю «ОРГТЕХКОМ» код ЄДРПОУ 24336012 податків ТОВ «Сервіс -бізнес груп» (код 38382766) за жовтень 2013р. За результатами складено довідку від 30.01.2014 року № 60/20-30-22-03/24336012, в якій зафіксовано ТОВ «ОРГТЕХКОМ» не підтверджено реальність здійснення господарських операцій та розрахунків із ТОВ «Сервіс бізнес груп» (податковий номер 38382766) на суму ПДВ у розмірі 242062,5 грн., та АК «ХАРКІВОБЛЕНЕРГО» (податковий номер 131954) на суму ПДВ у розмірі 340289,47 грн., за жовтень 2013 року.

Крім того, фахівцями ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова проведено зустрічну звірку Товариства з обмеженою відповідальністю «ОРГТЕХКОМ» код ЄДРПОУ 24336012 податків ТОВ «Сервіс -бізнес груп» (код 38382766) за листопад 2013р. За результатами складено довідку від 14.02.2014 року № 107/20-30-22-03/24336012, в якій зафіксовано :ТОВ «ОРГТЕХКОМ» не підтверджено реальність здійснення господарських операцій та розрахунків із ТОВ «Сервіс бізнес груп» (податковий номер 38382766) на суму ПДВ у розмірі 200295,49 грн., та АК «ХАРКІВОБЛЕНЕРГО» (податковий номер 131954) на суму ПДВ у розмірі 211127,21 грн. за листопад 2013 року.

Суд зазначає, що у відповідності до положень п.73.5 ст. 73 Податкового кодексу України органи державної податкової служби мають право зустрічні звірки.

Зустрічною звіркою вважається співставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється органами державної податкової служби з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків.

Зустрічні звірки не є перевірками і проводяться в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

За результатами зустрічних звірок складається довідка, яка надається суб'єкту господарювання у десятиденний термін.

Механізм проведення зустрічних звірок урегульований нормами «Порядку проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок», затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 27.12.2010 р. № 1232 (далі - Порядок №1232).

Пунктом 3,4 Порядку №1232 визначено, що з метою проведення зустрічної звірки орган державної податкової служби (ініціатор) надсилає органу державної податкової служби (виконавцю), на обліку в якому перебуває суб'єкт господарювання, запит про проведення зустрічної звірки для підтвердження отриманих від платника податків та зборів даних.

Зустрічна звірка може бути проведена органом державної податкової служби (ініціатором) самостійно у разі, коли суб'єкт господарювання перебуває на обліку в тому ж органі державної податкової служби, в якому перебуває платник податків, або в межах одного населеного пункту.

Орган державної податкової служби (виконавець), який проводить зустрічну звірку, складає довідку за наявності інформації, для отримання якої надіслано запит органом державної податкової служби (ініціатором), та її документального підтвердження. У разі відсутності запитуваної органом державної податкової служби (ініціатором) інформації і орган державної податкової служби (виконавець) надсилає завірений печаткою запит про подання, інформації та її документального підтвердження суб'єкту господарювання за його адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) рекомендованим листом з повідомленням про вручення чи особисто вручає суб'єкту господарювання або його законному чи уповноваженому представникові під розписку.

У разі отримання від суб'єкта господарювання інформації, визначеної у запиті, та її документального підтвердження (протягом одного місяця з дня, що настає за днем надходження суб'єкту господарювання запиту) орган державної податкової служби проводить зустрічну звірку (п.6 Порядку).

Також у пункті 2 Порядку № 1232 визначено, що обов'язковою умовою для проведення зустрічної звірки є виникнення під час перевірки платника податків та зборів сумнівів стосовно факту здійснення таких операцій або існування розбіжностей задекларованих у деклараціях з податку на додану вартість показників податкового кредиту та податкових зобов'язань.

Крім того, у відповідності до п.6 Порядку №1232, проведенню зустрічної звірки має передувати направлення з боку податкового органу платнику податків запиту про надання інформації та її документального підтвердження. За приписами цього пункту Порядку №1232 орган державної податкової служби має повноваження на проведення зустрічної звірки лише у разі отримання від суб'єкта господарювання інформації, визначеної у запиті, та її документального підтвердження протягом місяця з дня, що настає за днем надходження суб'єкту господарювання такого запиту.

Вимоги щодо оформлення запиту визначені п. 73.3 ст. 73 Податкового кодексу України, відповідно до якого органи державної податкової служби мають право звернутися до платників податків та інших суб'єктів інформаційних відносин із письмовим запитом про подання інформації (вичерпний перелік та підстави надання якої встановлено законом), необхідної для виконання покладених на органи державної податкової служби функцій, завдань, та її документального підтвердження.

Письмовий запит про подання інформації надсилається платнику податків або іншим суб'єктам інформаційних відносин за наявності хоча б однієї з таких підстав: 1) за результатами аналізу податкової інформації, отриманої в установленому законом порядку, виявлено факти, які свідчать про порушення платником податків податкового, валютного законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, або фінансуванню тероризму та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби; 2) для визначення рівня звичайних цін на товари (роботи, послуги) під час проведення перевірок; 3) виявлено недостовірність даних, що містяться у податкових деклараціях, поданих платником податків; 4) щодо платника податків подано скаргу про ненадання таким платником податків податкової накладної покупцю або про порушення правил заповнення податкової накладної; 5) у разі проведення зустрічної звірки; 6) в інших випадках, визначених цим Кодексом.

Платники податків та інші суб'єкти інформаційних відносин зобов'язані подавати інформацію, визначену у запиті органу державної податкової служби, та її документальне підтвердження протягом одного місяця з дня, що настає за днем надходження запиту. У разі коли запит складено з порушенням вимог, встановлених Податковим кодексом України, платник податків звільняється від обов'язку надавати відповідь на такий запит.

Як вбачається зі змісту довідок про результати проведення зустрічної звірки від 22.01.2014 р., від 30.01.2014р. та від 14.02.2014р. податковим органом на адресу ТОВ «Оргтехком» було направлено листи про надання пояснень та їх документального підтвердження від 19.11.2013р. № 7032/10/20-30-1501-26, від 17.12.2013 р. № 8718/10/20-30-15-01-26 та від 22.01.2014 р. № 791/10/20-30-15-01-28.

Проте, вказані запити не містить посилання на факти, що свідчать про наявність підстав для проведення зустрічної звірки, а саме посилання на отримання від органів державної податкової служби (Ініціаторів), на обліку яких перебувають підприємства контрагенти, запитів про проведення зустрічної звірки, а також фактів про виникнення у податкового органу сумнівів стосовно здійснення операцій ТОВ «Оргтехком» з його контрагентами або існування розбіжностей задекларованих у деклараціях з податку на додану вартість показників податкового кредиту та податкових зобов'язань.

Таким чином, письмові запити ДПІ у Дзержинському районі від 19.11.2013р. № 7032/10/20-30-15-01-26, від 17.12.2013 р. № 8718/10/20-30-15-01-26 та від 22.01.2014 р. № 791/10/20-30-15-01-28 направлявся на адресу ТОВ «Оргтехком» не у зв'язку із проведенням зустрічних звірок.

Також у довідках про результати проведення зустрічних звірок ТОВ «Оргтехком» від 22.01.2014 року № 40/20-30-22-03/24336012, від 30.01.2014 року № 60/20-30-22-03/24336012 та від 14.02..2014 року № 1020-30-22-03/24336012 не має будь-яких посилань на наявність підстав для проведення зустрічної звірки, а саме посилання на отримання від органів державної податкової служби (ініціаторів), на обліку яких перебувають підприємства контрагенти, запитів про проведення зустрічної звірки, а також фактів про виникнення у податкового органу сумнівів стосовно здійснення операцій ТОВ «Оргтехком» з його контрагентами ТОВ «Сервіс-бізнес груп» та АК «Харківобленерго» або існування розбіжностей задекларованих у деклараціях з податку на додану вартість показників податкового кредиту та податкових зобов'язань.

Отже, через відсутність визначених п.п. 73.3, 73.5 Податкового кодексу України підстав для проведення зустрічної звірки ТОВ «Оргтехком» та недотримання податковим органом, визначених п.п.4, 6 Порядку №1232 обов'язкових умов для проведення такої звірки, дії ДПІ у Дзержинськоку районі м. Харкова ХОДПС щодо дотримання порядку проведення зустрічних звірок ТОВ «Оргтехком» за результатами якої складені довідки від 22.01.2014 року № 40/20-30-22-03/24336012, від 30.01.2014 року № 60/20-30-22-03/24336012 та від 14.02..2014 року № 107/20-30-22-03/24336012 є протиправними.

Зі змісту довідок про проведення зустрічної звірки ТОВ «Оргтехком» вбачається що фактично підставою для їх проведення було отримання ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова від Харківської ОДПІ актів перевірок ТОВ «Сервіс-бізнес груп». Проте, таки акти не є запитами ініціатора зустрічної звірки в розумінні положень Порядку №1232.

Крім того, додатком 5 до «Методичних рекомендацій щодо організації та проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок», затверджених наказом ДПА України від 22 квітня 2011 року N 236, встановлений зразок форми довідки про результати проведення зустрічної звірки, який не містить приписів на можливість відображення в довідці про проведення зустрічної звірки висновків актів, що складені іншими податковими органами за результатами перевірок контрагентів платника податків, а лише містить необхідність відображення даних за первинними документами бухгалтерського та податкового обліку суб'єкта, щодо якого проводиться зустрічна звірка.

Вказане також підтверджує неправомірність використання ДПІ у Дзержинському районі м Харкова при проведені зустрічних звірок ТОВ «Оргтехком» актів перевірок ТОВ «Сервіс- бізнес груп», а отже й протиправність її дій при проведенні зустрічних звірок.

Також, в довідках про проведення зустрічних звірок ТОВ «Оргтехком» від 22.01.2014 року № 40/20-30-22-03/24336012, від 30.01.2014 року № 60/20-30-22-03/24336012 та від 14.02..2014 року № 107/20-30-22-03/24336012 зроблений висновок про не підтверджено реальності здійснення господарських відносин ТОВ «Оргтехком» з АК «Харківобленерго» у вересні, жовтні та у листопаді 2013 року.

В той же час, будь-яких доказів направлення запитів на адресу ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова на проведення зустрічної звірки даних первинних документів АК «Харківобленерго» з метою документального підтвердження господарських відносин з ТОВ «Оргтехком» довідки не містять.

Зі змісту довідок від 22.01.2014 року № 40/20-30-22-03/24336012, від 30.01.2014 року № 60/20-30-22-03/24336012 та від 14.02.2014 року № 107/20-30-22-03/24336012 вбачається, що висновок про непідтвердженість господарських відносин ТОВ «Оргтехком» АК «Харківобленерго» зроблений лише на підставі електроних баз даних, що є порушенням порядку проведення зустрічних звірок, яка у відповідності до вищенаведених норм Податкового кодексу України та Порядку № 1232 має проводитися лише за наявності первинних документів суб'єктів господарювання.

Отже, у ході проведення зустрічної звірки не здійснювалось співставлення бухгалтерських та інших документів АК «Харківобленерго» з документами ТОВ «Оргтехком», оскільки такі документи у податкового органу були відсутні.

Висновки довідок про результати проведення зустрічної звірки від 22.01.2014 року № 40/20- 30-22-03/24336012 від 30.01.2014 року № 60/20-30-22-03/24336012 та від 14.02..2014 року № 107/20-30- 22-03/24336012 тягнуть за собою негативні наслідки та безпосередньо впливають на права ТОВ «Оргтехком», оскільки безпідставно зобов'язують здійснювати внесення змін до бухгалтерського та податкового обліку, визначення податкових зобов'язань позивача та його контрагентів за господарськими операціями з урахуванням висновків зазначених в спірних довідках про відсутність їх фактичного здійснення.

Відповідно до ч. 1 ст. 11 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно з ч. 1 ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Частина 2 ст. 71 КАС України встановлює, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Отже, позивачем надано до суду достатні докази та доведено обставини на яких ґрунтуються його вимоги, проте, відповідачем належними та допустимими доказами не обґрунтовано правомірність дій органу доходів і зборів в спірних правовідносинах.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 9, 11, 71, 94, 159, 160-163, 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Оргтехком" до Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області, за участі третьої особи: Акціонерної компанії "Харківобленерго" про визнання дій незаконними - задовольнити в повному обсязі.

Визнати протиправними дії ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова ГУ Міндоходів у Харківській області щодо проведення зустрічної звірки товариства з обмеженою відповідальністю "Оргтехком" за результатами якої було складено довідку від 22.01.2014 року № 40/20-30-22-03/24336012 "Про проведення зустрічної звірки ТОВ "Оргтехком" код ЄДРПОУ 24336012 щодо документального підтвердження господарських відносин зі платником податків ТОВ "Сервіс-бізнес груп" (код 38382766) за вересень 2013р.";

Визнати протиправними дії ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова ГУ Міндоходів Харківській області щодо проведення зустрічної звірки товариства з обмеженою відповідальністю "Оргтехком" за результатами якої було складено довідку від 30.01.2014 року № 60/20-30-22-03/24336012 "Про проведення зустрічної звірки ТОВ "Оргтехком" код ЄДРПОУ 24336012 щодо документального підтвердження господарських відносин зі платником податків ТОВ "Сервіс-бізнес груп" (код 38382766) за жовтень 2013р.".

Визнати протиправними дії ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова ГУ Міндоходів у Харківській області щодо проведення зустрічної звірки товариства з обмеженою відповідальністю "Оргтехком" за результатами якої було складено довідку від 14.02.2014 року № 107/20-30-22-03/24336012 "Про проведення зустрічної звірки ТОВ "Орггехком" код ЄДРПОУ 24336012 щодо документального підтвердження господарських відносин зі платником податків ТОВ "Сервіс-бізнес груп" (код 38382766) за листопад 2013р.".

Стягнути з Державного бюджету України (отримувач: УДКСУ у Червонозаводському районі м. Харкова, код 37999628, банк ГУДКСУ у Харківській області, МФО 851011, рахунок 31217206784011) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Оргтехком" (адреса: 61057, м. Харків, вул. Сумська, 1, код ЄДРПОУ 24336012 ) 73 (сімдесят три) грн. 08 коп. витрат зі сплати судового збору.

Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення протягом десяти днів з дня його проголошення, у разі застосування судом частини третьої статті 160 КАСУ, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Повний текст постанови складено 25 березня 2014 року

Суддя Панов М.М.