Постанова

від 24.05.2013 по справі 804/2260/13-а

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

cpg1251 копія

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 травня 2013 р. Справа № 804/2260/13-а Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі

головуючого судді Тулянцевої І.В.,

при секретарі Шевцовій М.Ю.

за участю:

представників позивача Сосна Н.Ф., Шелаєвої Г.Г., Коваленко Т.А.,

представника відповідача Єрмакової С.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Альтус -Фінанс» до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м.Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення - рішення, -

ВСТАНОВИВ:

11.02.13 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Альтус-Фінанс» (далі - позивач) звернулося до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби (далі - відповідач) про скасування податкового повідомлення-рішення форми «Р» від 29.08.2012 р. № 0094931501 про збільшення суми грошових зобов'язань з податку на прибуток фінансових установ в розмірі 182004,00 грн., в т.ч. за основним платежем в розмірі - 145603,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями в розмірі - 36401,00 грн.

В обґрунтування позову позивачем зазначено, що в результаті проведення камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток за I півріччя 2012 року відповідачем було встановлено порушення п. 3 підрозділу 4 Розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України щодо особливості застосування п. 150.1 ст. 150 Податкового кодексу України, а саме, у додатку ЦП до податкової декларації з податку на прибуток за I півріччя 2012 р. (№ 9047517706 від 09.08.2012 р.) невірно відображено від'ємний фінансовий результат попереднього звітного року, що призвело до завищення збитків від операцій з цінними паперами за I півріччя 2012 р. та заниженню суми податкового зобов'язання з податку на прибуток в сумі 145603,00 грн. За результатами перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення - рішення від 29.08.2012 р. №0094931501 про збільшення сум грошових зобов'язань з податку на прибуток фінансових установ в розмірі 182004,00 грн. Вважає, що підприємством правильно відображено у податковій декларації з податку на прибуток за I півріччя 2012 р. 100% суми від'ємного фінансового результату попереднього звітного (податкового ) періоду, оскільки від'ємний фінансовий результат операцій з цінними паперами та деривативами є витратами на придбання цінних пеперів та не є від'ємним значенням об'єктом оподаткування податком на прибуток, у зв'язку із чим, суми податкових зобов'язань, донараховані податковим органом безпідставно, а оскаржуване податкове повідомлення - рішення підлягає скасуванню.

Представники позивача у судовому засіданні підтримали пред'явлений адміністративний позов та, посилаючись на викладені у ньому доводи, просили задовольнити його у повному обсязі.

Відповідач адміністративний позов не визнав, подав на нього письмові заперечення, які приєднані до матеріалів справи. Суду пояснив, що п.153.8 ст.153 Податкового кодексу України встановлено, що від'ємний фінансовий результат від операцій з цінними паперами переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному ст.150 цього Кодексу. Разом з тим, п.3 Підрозділу 4 «Особливості справляння податку на прибуток підприємств» Розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України встановлено особливості застосування п.150.1 ст.150 Податкового кодексу України у 2012-2015 роках, з урахуванням яких, зокрема, починаючи із звітного періоду - І півріччя 2012 року, у платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень і більше (під означене визначення підпадає і позивач), враховується лише 25% суми від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами та деривативами, які рахуються станом на 1 січня 2012 року у порядку, передбаченому вказаною законодавчою нормою. Оскільки позивачем невірно відображено у додатку ЦП до декларації з податку на прибуток за І півріччя 2012 року від'ємний фінансовий результат попереднього звітного періоду (рядок 01.3), а саме, замість 25% збитків від операцій з цінними паперами на 01.01.2012 р. відображено 100%, загальна сума завищення збитків від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери корпоративними правами на 01.07.2012 р. складає 693347,00 грн., що призвело до заниження загального податкового зобов'язання з податку на прибуток на суму 145603,00 грн. За таких обставин оскаржуване податкове повідомлення - рішення винесено відповідачем правомірно і підстави для його скасування відсутні.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи та надані сторонами докази, а також проаналізувавши зміст норм матеріального та процесуального права, які регулюють спірні правовідносини, суд приходить до висновку, що заявлений адміністративний позов підлягає задоволенню, виходячи з наступних підстав.

Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Альтус - Фінанс» (код ЄДРПОУ 30431784), зареєстроване розпорядженням виконавчого комітету Дніпропетровської міської ради, перебуває на обліку в Державній податковій інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби як платник податків з 05.07.1999 р. за № 6104.

14 серпня 2012 року ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області ДПС було проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток ТОВ «Альтус - Фінанс» за І півріччя 2012 року (№9047517706 від 09.08.2012 р.), за результатами якої складено акт перевірки №1572/151/30431784 від 14.08.2012р., яким зафіксовано порушення позивачем п.150.1 ст.150 Податкового кодексу України, з урахуванням п.3 Підрозділу 4 «Особливості справляння податку на прибуток підприємств» Розділу ХХ Перехідних положень цього Кодексу, внаслідок чого ТОВ «Альтус - Фінанс» невірно відобразило від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду:

- у рядку 1.3 Додатку ЦП до Додатку ІД податкової декларації з податку на прибуток за І півріччя 2012 року на суму 9151,00 грн., замість 25% від зазначеної суми, а саме - 2288,00 грн., в результаті чого занижено прибуток від операцій з акціями та іншими корпоративними правами на суму 6863,00 грн.;

- у рядку 2.3 додатку ЦП до Додатку ІД податкової декларації з податку на прибуток за I півріччя 2012 року на суму 915312,00 грн., замість 25% від зазначеної суми, а саме - 228828,00 грн., в результаті чого занижено прибуток від операцій з облігаціями на суму 686484,00 грн., а всього підприємством завищено від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду на загальну суму 693347,00 грн., в результаті чого занижено загальне податкове зобов'язання з податку на прибуток в сумі 145603,00 грн. (с.7-11).

Отримавши означений акт перевірки № 1572/151/30431784 від 14.08.2012р., позивачем 20.08.2012 р. подано до ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська заперечення до акту перевірки (а.с. 12-15).

За результатами розгляду вказаних заперечень відповідач відмовив у їх задоволенні (а.с. 16-17) та 29 вересня 2012 року прийняв податкове повідомлення-рішення №0094931501, яким позивачу було збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств в сумі 182004,00 (в тому числі, за основним платежем - 145603,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 36401,00 грн.) (а.с. 18).

Не погодившись з вищевказаним податковим повідомленням-рішенням, ТОВ «Альтус - Фінанс» подало скаргу за вих. № 263 від 17 вересня 2012 року в порядку адміністративного оскарження до ДПС у Дніпропетровській області, повідомивши про це ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області ДПС (а.с. 38-43).

28 вересня 2012 року ДПС у Дніпропетровській області надіслало рішення про продовження розгляду скарги № 24160/10/10-014 від 28.09.12р. до 16 листопада 2012 року (а.с.44).

19 листопада 2012 року позивач отримав рішення ДПС у Дніпропетровській області про результати розгляду скарги № 28742/10/10-014 від 16.11.2012 року, відповідно до якого ДПС у Дніпропетровській області скаргу позивача залишило без задоволення, а податкове повідомлення-рішення № 0094931501 від 29.08.2012 р. без змін (а.с. 45-47).

Не погодившись з рішенням ДПС у Дніпропетровській області, позивач подав повторну скаргу до ДПС України за вих. № 300/12 від 26.11.2012р., про що повідомив ДПС у Дніпропетровській області (а.с. 48-49).

01 лютого 2013 року засобами поштового зв'язку ТОВ «Альтус - Фінанс» отримало рішення ДПС України про результати розгляду скарги № 1273/6/10-2415 від 28.01.2013р., відповідно до якого скарга позивача була залишена без задоволення, а податкове повідомлення-рішення відповідача № 0094931501 від 29.08.2012 р., без змін (а.с. 51-53).

У зв'язку із наведеним позивач з метою оскарження податкового повідомлення-рішення відповідача № 0094931501 від 29.08.2012 р., звернувся до суду.

Як з'ясовано в ході розгляду справи, ТОВ «Альтус - Фінанс» було подано до ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області ДПС податкову декларацію з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 року (№ 9047517706 від 09.08.2012 р.), до якої надано додаток ЦП з наступними показниками: р.1 «Прибуток (+) або збиток (-) від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами, у тому числі» в сумі - «87957,00 грн.»; р.1.1 «Доходи звітного (податкового) періоду» в сумі - «3973664,00 грн.»; р.1.2 «Витрати звітного (податкового) періоду» в сумі - «3883107,00 грн.»; р.1.3 «Від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами» в сумі - «9151,00 грн.»; р. 2.3 «Від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду від операцій з облігаціями» в сумі - «915312,00 грн.» (а.с. 36).

З матеріалів справи свідчить, що на думку податкового органу, позивач з урахуванням положень абз. 5 п.п. 153.8 ст. 153, п. 150.1 ст. 150 Податкового кодексу України та пункту 3 підрозділу 4 Розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України, повинен був відобразити в додатку ЦП до податкової декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 року в рядку 1.3 від'ємний фінансовий результат від операцій з цінними паперами (акціями) лише 25% збитків станом на 01.01.2012 року, що складає 2288,00 грн. (фактично відображено 9151,00 грн.), а в рядку 2.3 від'ємний фінансовий результат від операцій з облігаціями в розмірі 228828,00 грн., що складає 25% збитків станом на 01.01.2012 р. (фактично відображено 915312,00 грн.), оскільки за звітні періоди 2012 - 2015 років (починаючи із звітного періоду - I півріччя 2012 року), у платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривен та більше, враховується лише 25 відсотків суми від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами та деривативами, які рахуються станом на 01.01.2012 року. За даними ж додатку ЦП до рядка 03.20 додатка ІД податкової декларації з податку на прибуток підприємства, доходи звітного періоду II-IV кварталів 2011 року становлять 1198488,00 грн., тобто більше 1 мільйона гривен. Тобто, підприємством завищено від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду на загальну суму 693347,00 грн., в результаті чого занижено загальне податкове зобов'язання з податку на прибуток в сумі 145603,00 грн.

Перевіряючи юридичну та фактичну обґрунтованість вказаних висновків відповідача і винесеного на підставі висновку спірного акту індивідуальної дії на відповідність вимогам ч. 3 ст. 2 КАС України, проаналізувавши положення законодавчих актів, якими врегульовані спірні правовідносини, суд зауважує на наступному.

Відповідно до п. 153.8 статті 158 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. №2755 - VI (у редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин), платник податку веде відокремлений облік фінансових результатів операцій з цінними паперами в розрізі окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав в тому числі окремий облік операцій з цінними паперами, придбаними під час їх розміщення, повторного продажу емітентом чи в результаті здійснення внеску до статутного капіталу

Для цілей цього підпункту під терміном "доходи" слід розуміти суму коштів або вартість майна, отриману (нараховану) платником податку від продажу, обміну, викупу емітентом, погашення або інших способів відчуження цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, а також вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику податку в зв'язку з таким продажем, обміном, викупом емітентом, погашенням або відчуженням. До складу доходів включається також сума будь-якої заборгованості платника податку, яка погашається у зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням.

Під терміном "витрати" слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю (у тому числі емітенту під час розміщення) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, як компенсація їх вартості. До складу витрат включається також сума будь-якої заборгованості покупця, яка виникає у зв'язку з таким придбанням.

Якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному статтею 150 цього розділу.

Відповідно до п. 150.1 ст.150 цього Кодексу, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Як свідчать обставини справи, на виконання вказаних вимог Податкового кодексу України, позивач включив від'ємний фінансовий результат за операціями з цінними паперами, що відбулись до 01.01.12р., у витрати (за операціями з цінними паперами) першого кварталу 2012р. у повному обсязі.

Разом з тим, 01.07.2012 року набув чинності Закон України № 4834-YI від 24.05.2012 «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм», яким внесено зміни до п. 3 підрозділу 4 Розділу ХХ Податкового кодексу України, якими запроваджено особливий порядок застосування статті 150 Кодексу в період 2012-2015 років, що передбачає обмеження розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування, отриманого станом на 1 січня 2012 року, який враховується у витратах при визначенні податкових зобов'язань платника податку у наступних звітних податкових періодах.

А саме, передбачено, що пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується: у 2012 - 2015 роках таким чином:

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше станом на 1 січня 2012 року є від'ємне значення (з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2011 податковий рік), то сума цього значення підлягає включенню до витрат:

звітних (податкових) періодів починаючи з І півріччя і наступних звітних періодів 2012 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом цього і за наслідками наступних податкових періодів 2012 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних податкових періодах.

Отже, норми п. 3 підрозділу 4 Розділу ХХ Податкового кодексу України з 01.07.2012 року запроваджують нові правила урахування (у результатах наступних податкових періодів) від'ємного значення об'єкта оподаткування, що утворилось у платників податку за операціями до 01.01.2012р.

Разом з тим, суд звертає увагу на те, що відповідач не враховує, що вказана норма встановлює обмеження лише щодо перенесення спільного від'ємного значення об'єкта оподаткування, що утворилось станом на 01.01.2012р. При цьому, негативний фінансовий результат операцій з цінними паперами не є від'ємним значенням об'єкта оподаткування з податку на прибуток. Це різні за своєю економічною суттю поняття. Вказане обмеження не може застосовуватись до від'ємного фінансового результату від торгівлі цінними паперами, оскільки до його складу входять витрати на придбання цінних паперів (тобто вартості нереалізованих цінних паперів).

В даному випадку, як свідчать обставини справи та не заперечується податковим органом, станом на 01.01.12р. підприємство отримало та задекларувало від'ємний фінансовий результат за операціями з цінними паперами у розмірі 4627240,00 грн.

Як стверджує позивач та не спростовано відповідачем, цей від'ємний фінансовий результат повністю складався з витрат на придбання цінних паперів, які знаходились у власності підприємства на вказану звітну дату. Тобто, за економічним змістом цей від'ємний фінансовий результат підприємства є витратами на придбання цінних паперів, що не були продані станом на 01.01.12р. та знаходились у портфелі підприємства.

Так, відповідно до останнього абзацу Узагальнюючої податкової консультації щодо порядку відображення в податковому обліку суб'єктами господарювання операцій з цінними паперами, затвердженої Наказом ДПС України від 21.12.12р. № 1160, у податковій декларації з податку на прибуток за звітні періоди 2012 - 2015 років (починаючи із звітного періоду - першого півріччя 2012 року), у платників з доходом, що враховується при визначенні об'єкта оподаткування за 2011 рік, 1 мільйон гривень та більше враховується лише по 25 відсотків суми від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами та деривативами, які рахуються станом на 01.01.2012 у порядку, передбаченому пунктом 3 підрозділу 4 Розділу XX Податкового кодексу, якщо у такому від'ємному фінансовому результаті не містяться витрати на придбання цінних паперів, що не були продані станом на 01.01.2012.

Таким чином, обмеження щодо врахування збитків застосовується лише до від'ємного значення, яке не містить витрати на придбання цінних паперів, що не були продані станом на 01.01.2012 року.

Відповідно, витрати на придбання цінних паперів, які були придбані в попередніх податкових періодах та не реалізовані станом на 01.01.2012, враховуються в рядку «від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду» Додатку ЦП до Податкової декларації з податку на прибуток банку в наступних податкових періодах у повному обсязі, що і мало місце в спірному випадку.

Окрім того, при камеральній перевірці, за результатами якої винесено оспорюване податкове повідомлення-рішення, відповідач не розподіляв суми «реалізованих» збитків від торгівлі цінними паперами (накопиченого від'ємного фінансового результату по придбаним та проданим в попередніх податкових періодах цінних паперів відповідного виду), які рахуються станом на 01.01.2012, а тому з урахуванням викладеного, відсутні правові підстави для обмеження позивача у використанні 100% такого від`ємного фінансового результату.

Відповідно до ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 2 ст. 71 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Враховуючи викладене вище суд приходить до висновку, що відповідачем не доведено правомірність прийняття оскаржуваного рішення, у зв'язку із чим суд задовольняє позовні вимоги позивача в повному обсязі та скасовує податкове повідомлення - рішення № 0094931501 від 29.08.2012 р.

Судові витрати підлягають розподілу в порядку, визначеному ч. 1 ст.94 КАС України.

Керуючись ст.ст. 2, 4, 7-12, 14, 86, 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Альтус -Фінанс» до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення рішення - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби № 0094931501 від 29.08.2012 року про збільшення грошового зобов'язання з податку на прибуток фінансових установ та застосування штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 182004 грн. (в т.ч. збільшення грошового зобов'язання на 145603,00 грн. та штрафні (фінансові) санкції в сумі 36401 грн.).

Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Альтус-Фінанс» (код ЄДРПОУ 30431784, адреса: 49044, м.Дніпропетровськ, Бульвар Катеринославський, буд. 2, поверх 4 ) витрати по оплаті судового збору в розмірі 1820,84 грн. (одну тисячу вісімсот двадцять грн. 84 коп.).

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд в порядку та строки, передбачені ст.186 КАС України.

Постанова суду набирає законної сили відповідно до вимог ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя І.В. Тулянцева