Постанова

від 11.12.2013 по справі 804/14509/13-а

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

копія

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 грудня 2013 р. Справа № 804/14509/13-а головуючого судді Турлакової Н. В.

при секретарі Мединській А.О.

за участю:

представника позивача Зінухової Л. М., Годованця Є.О.

представника відповідача Удовіної Л.О., Никитенко Є.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ТД Реагент" до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "ТД Реагент" звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із позовною заявою, з врахуванням додатка до позовної заяви від 06.12.2013р. до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська з позовними вимогами про: - визнання неправомірним та скасування податкового повідомлення - рішення (форма Р) від 09.07.2013р. № 0006101501 Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська, ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області про збільшення суми грошового в'язання за платежем податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 928 985,00 грн., з яких 743188,00 грн. збільшення за основним платежем та 185797,00 штрафні фінансові санкції.

В обґрунтування адміністративного позову, позивач зазначає, що за результатами камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток за 1 квартал 2013 року ТОВ "ТД Реагент" відповідачем складено Акт перевірки №1770/151/36574867 від 17.06.2013р., яким встановлено порушення заповнення рядка 13 Податкової декларації з податку на прибуток №9025976441 від 07.05.2013р. та безпідставно зменшено податкове зобов'язання, яке підлягає донарахуванню в сумі 43188 грн., сума штрафної санкції - 185797 грн. Висновки акту перевірки, щодо порушення заповнення рядка 13 Податкової декларації з податку на прибуток позивача не відповідають фактичним обставинам та не ґрунтуються на нормах чинного законодавства, а відповідно є протиправними, у зв'язку з чим оскаржуване податкове повідомлення - рішення, прийняте на підставі Акта перевірки, підлягає скасуванню.

Відповідач подав до суду письмові заперечення, в яких посилається на те, що податковим органом було здійснено перевірку позивача, якою встановлено порушення заповнення рядка 13 Податкової декларації з податку на прибуток: підприємством у декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2013 року задекларовані у рядку 13 «Зменшення нарахованої суми податку» у сумі 743188,00 грн.; об'єкт оподаткування за 1 квартал 2013 року складає 49076,00 грн.; податок на прибуток, нарахований за результатами останнього календарного кварталу звітного податкового періоду складає 743199,00 грн., чим порушено Наказ Міністерства Фінансів України №1213 від 28.09.2011р. «Про затвердження форми податкової декларації з податку на прибуток», що призвело до безпідставного зменшення податкового зобов'язання з податку на прибуток та виникнення необґрунтованої переплати на КОР платника з податку на прибуток в сумі 743188,00грн..

Заслухавши представників позивача та представників відповідача, дослідивши чинне законодавство та матеріали справи, суд доходить наступних висновків.

Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "ТД Реагент" зареєстровано виконавчим комітетом Дніпропетровської міської ради 03.08.2009р., якому присвоєно ідентифікаційний код 36574867, згідно Свідоцтва про державну реєстрацію юридичної особи Серії А01 №055010, Статуту ТОВ "ТД Реагент", зареєстрованим Державним реєстратором 10.07.2013р. у новій редакції, Виписки з ЄДР юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців Серії АБ № 712815 станом на 14.02.2013р., Довідки АА №899124 з ЄДРПОУ станом на 24.07.2013р., та перебуває на податковому обліку в ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області ДПС як платник податків.

Судом встановлено, що відповідачем проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток за 1 квартал 2013 року ТОВ "ТД Реагент" №9025976441 від 07.05.2013р., під час якої встановлено ведення податкового обліку з порушенням встановленого порядку, а саме: в порушення Наказу Міністерства Фінансів України №1213 від 28.09.2011р. «Про затвердження форми податкової декларації з податку на прибуток» зі змінами та доповненнями, внесеними Наказом МФУ №1281 від 05.12.2012р.; п..46.1, 46.5 ст.46 Податкового кодексу України підприємством не вірно заповнено рядок 13 (зменшення нарахованої суми податку) податкової декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2013р., за результатами якої складено Акт №1770/151/36574867 від 17.06.2013р.

Так перевіркою встановлено, що ТОВ «ТД Реагент» при відсутності нарахованого податку на прибуток відображено зменшення податку на суму нарахованих авансових внесків з податку на прибуток за січень-березень 2013р. в сумі 743188 грн., тоді як за 1 квартал 2013р. задекларовано від'ємне значення об'єкту оподаткування в сумі 49076 грн.

Згідно висновків вказаного Акту перевірки перевіркою встановлено що підприємством ТОВ «ТД Реагент» порушено заповнення рядка 13 Податкової декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2013 року ТОВ "ТД Реагент" №9025976441 від 07.05.2013р. та безпідставно зменшено податкове зобов'язання, яке підлягає донарахуванню в сумі 743188,00 грн., сума штрафної санкції - 185797 грн..

Не погодившись із висновками акту перевірки, позивач звернувся із запереченням до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська вих.№363 від 26.06.2013р.

Листом №8001/10/15-134 від 04.07.2013р. «Щодо розгляду заперечень до акту перевірки» Державною податковою інспекцією у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області заперечення ТОВ "ТД Реагент" залишено без задоволення, а висновки Акту від №1770/151/36574867 від 17.06.2013р. без змін.

На підставі вказаного Акту перевірки, відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення №0006101501 від 09.07.2013р., згідно якого встановлено порушення ст.46.1, 46.5, п.123.1 ст.123 Податкового кодексу України, у зв'язку з чим збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств за основним платежем 743188,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 185797 грн..

Не погоджуючись із прийнятим податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся із скаргою до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська вих.№382 від 17.07.2013р., за результатами розгляду якої було винесено рішення про результати розгляду скарги №2655/10/04-36-10-04-09 від 23.09.2013р., яким скасоване податкове повідомлення рішення №0006101501 від 09.07.2013р. в частині штрафних санкцій у розмірі 185797 грн., в іншій частині скаргу платника податків залишено без задоволення.

Товариством з обмеженою відповідальністю "ТД Реагент" була подана повторна скарга від 0.10.2013р. №453 на податкове повідомлення-рішення №0006101501 від 09.07.2013р., за результатами розгляду якої Міністерством доходів і зборів України прийнято рішення про результати розгляду повторної скарги від 23.10.2013р. №13801/6/99-99-10-01-15, відповідно до якого, з урахуванням рішення, прийнятого за результатами розгляду первинної скарги, оскаржуване податкове повідомлення рішення залишено без змін.

Відповідно до податкової декларації з податку на прибуток ТОВ «ТД Реагент" за 1 квартал 2013 року №9025976441 від 07.05.2013р. зменшення нарахованої суми податку (рядок 13) складає 743188 грн.; податок на прибуток, нарахований за результатами останнього календарного кварталу (звітного) податкового періоду складає -743188 грн..

Згідно із Таблицею 1 Зменшення нарахованої суми податку за 1 квартал 2013 року, що є додатком до ЗП до рядка 13 податкової декларації з податку на прибуток, сума сплаченого авансового внеску з податку на прибуток ТОВ «ТД Реагент" відповідно до п.57.1 ст.57 глави 4 розділу ІІ та абзацу другого пункту 2 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України складає 743188 грн..

Відповідно до ч.1 ст.67 Конституції України, кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

У відповідності до п.п.14.1.175 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України податковий борг - сума грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгодженого платником податків або узгодженого в порядку оскарження, але не сплаченого у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання.

Згідно п.п.20.1.18, 20.1.28 п.20.1 ст.20 Податкового кодексу України, органи державної податкової служби мають право звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, обслуговуючих такого платника, на суму податкового боргу або його частини, стягувати до бюджетів та державних цільових фондів суми грошових зобов'язань та/або податкового боргу.

Згідно пп.41.1.1 п.41.1 ст.41 Податкового кодексу України контролюючим органом є органи державної податкової служби - щодо податків, які справляються до бюджетів та державних цільових фондів, крім зазначених у підпункті 41.1.2 цього пункту, а також стосовно законодавства, контроль за дотриманням якого покладається на органи державної податкової служби.

Відповідно до п.41.5 ст.41 Податкового кодексу України органами стягнення є виключно органи державної податкової служби, які уповноважені здійснювати заходи щодо забезпечення погашення податкового боргу в межах їх повноважень, а також державні виконавці в межах своїх повноважень.

У відповідності до п.46.1. ст.46 зазначеного кодексу, податкова декларація, розрахунок (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов'язання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.

Згідно п.54.1 ст.54 Податкового кодексу України, крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою.

У відповідності до пункту 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України, платники податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, неприбуткових установ організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта ооподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 мільйонів гривень) щомісяця сплачують авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду, у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік без подання податкової декларації.

Пунктом 2 підр.4 розд. XX Податкового кодексу України встановлено, що платники податку на прибуток підприємств, які починаючи з 2013 року подають річну податкову декларацію відповідно до пункту 57.1 статті 57 цього Кодексу, сплачують у січні - лютому 2013 року авансовий внесок з цього податку у розмірі 1/9 податку на прибуток, нарахованого у податковій звітності за дев'ять місяців 2012 року, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Відповідно до Наказу № 1213 від 28.09.2011 року Міністерства Фінансів України «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства», чинного на час виникнення спірних правовідносин, та вищезазначених норм законодавста, додаток ЗП до рядка 13 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства збільшився на показник рядка 13.7 "сума сплаченого авансового внеску з податку на прибуток відповідно до пункту 57.1 статті 57 глави 4 розділу II та абзацу другого пункту 2 підрозділу 4 розділу Податкового Кодексу України" з приміткою "заповнюється платниками податку , які сплачують авансові внески з податку на прибуток".

Згідно із п.87.1 ст.87 Податкового кодексу України, джерелами самостійної сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів.

Сплата грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків з відповідного платежу може бути здійснена також за рахунок надміру сплачених сум такого платежу (без заяви платника) або за рахунок помилково та/або надміру сплачених сум з інших платежів (на підставі відповідної заяви платника) до відповідних бюджетів.

Відповідно до статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона адміністративної справи повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, а в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Вирішуючи спір по суті, суд зазначає, що з матеріалів справи вбачається, що на підставі п.57.1 ст. 57 та п. 2 підр.4 розд. XX Податкового кодексу України, позивачем перераховано у встановлений термін за січень-березень 2013 року авансові внески на суму 743 188,00 грн.. Дана сума авансового внеску зазначена в декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2013 року, що підтверджено Актом камеральної перевірки від №1770/151/36574867 від 17.06.2013р., а також рішенням Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області про результати розгляду скарги від 23.09.2013р. № 2655/10/04-36-10-04-09, яким скасовано податкове повідомлення - рішення (форма Р) від 09.07.2013р. № 0006101501 в частині штрафних санкцій у розмірі 185797 грн.

Суд погоджується з доводами позивача, щодо відсутності порушення позивачем встановленої ст.46.1, ст. 46.5 Податкового кодексу України форми податкової декларації.

У підпункті 4.1.4. п. 4.1. ст. 4 Податкового кодексу України встановлена презумпція правомірності рішень платника податку в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу.

Як зазначалося вище, п. 57.1 ст. 57 ПКУ встановлено, що платники податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 мільйонів гривень) щомісяця сплачують авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду, у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік без подання податкової декларації. У разі якщо платник податку, який сплачує авансовий внесок, за підсумками першого кварталу звітного (податкового) року не отримав прибуток або отримав збиток, він має право подати податкову декларацію та фінансову звітність за перший квартал. Такий платник податку у другому - четвертому кварталах звітного (податкового) року авансові внески не здійснює, а податкові зобов'язання визначає на підставі податкової декларації за підсумками першого півріччя, трьох кварталів та за рік, яка подається до органу державної податкової служби в порядку, передбаченому цим Кодексом.

Пунктами 46.1., 46.5. ст. 46 Податкового кодексу України визначено, що податкова декларація, розрахунок - документ, що подається платником податків контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов'язання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку. Додатки до податкової декларації є її невід'ємною частиною. Форма податкової декларації встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики.

Системний аналіз змісту Податкового кодексу України вказує на те, що безпосередньо ним не визначено конкретного механізму подальшого врахування авансових внесків, попередньо сплачених платником податку до моменту виникнення у нього права на подання податкової декларації з податку на прибуток у зв'язку з наявністю у нього збитків за результатами господарської діяльності у 1 кварталі поточного року.

Проте, у відповідності з Таблицею 1 Додатку ЗП до рядка 13 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 28.09.2011 року № 1213 "Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства", в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин, сума, що зазначається в рядку 13 (Зменшення нарахованої суми податку) податкової декларації з податку на прибуток, визначається шляхом складання сум: рядок 13.1 + рядок 13.2 + рядок 13.5.1 + рядок 13.6 + рядок 13.7 Таблиці 1 вказаного Додатку ЗП до рядка 13 Податкової декларації з податку на прибуток.

В свою чергу рядок 13.7. Таблиці 1 Додатку ЗП до рядка 13 Податкової декларації з податку на прибуток має назву: "Сума сплаченого авансового внеску з податку на прибуток відповідно до пункту 57.1 статті 57 глави 4 розділу II та абзацу другого пункту 2 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України".

З огляду на викладене, суд дійшов висновку, що позивач обґрунтовано відобразив суму авансового внеску з податку на прибуток у розмірі 743188 грн. рядка 13 Податкової декларації з податку на прибуток та відповідно в рядку 13 ЗП (Зменшення нарахованої суми податку) безпосередньо самої податкової декларації.

З цих же підстав є обґрунтованим є зазначення позивачем в рядку 14 (Податок на прибуток за звітний податковий період(рядок 11 + рядок 12 - рядок 13)) та в рядку 16 (Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього календарного кварталу (звітного) податкового періоду суми у розмірі - 743188 грн.

Таким чином, в порушення ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України податковим органом не доведено правомірності спірного податкового повідомлення-рішення, що є підставою для його скасування.

З огляду на викладене, суд приходить до висновку, що позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "ТД Реагент" до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення підлягають задоволенню.

Керуючись статтями 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ТД Реагент" до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області №0006101501 від 09.07.2013р..

Постанова суду набирає законної сили та може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд в порядку, визначеному ст.254 КАС України.

Відповідно до ст.186 КАС України, апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 цього Кодексу, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Суддя Постанова не набрала законної сили 16.12.2013р. Суддя З оригіналом згідно Помічник судді Н.В. Турлакова В.С.Андреєв