Постанова

від 17.04.2014 по справі п/811/810/14

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

cpg1251 Україна КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

17 квітня 2014 року Справа № П/811/810/14

Кіровоградський окружний адміністративний суд в складі:

головуючого судді: Притули К.М.,

при секретарі: Білоус І.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за позовом справу товариства з обмеженою відповідальністю «Агро-Інкам-Трейд» до Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Кіровоградській області про скасування податкових повідомлень-рішень, -

в с т а н о в и в

Товариство з обмеженою відповідальністю «Агро-Інкам-Трейд» звернулось до Кіровоградського окружного адміністративного суду з позовом в якому просить, з урахуванням змінених позовних вимог, скасувати податкові повідомлення-рішення Кіровоградської об'єднаної держаної податкової інспекції від 05.02.2014 р. № 0000092202, № 0000102202.

В обґрунтування заявлених позовних вимог, позивач зазначив, що Кіровоградською об'єднаною державною податковою інспекцією було проведено позапланову виїзну перевірку товариства з обмеженою відповідальністю «Агро-Інкам-Трейд» (код ЄДРПОУ 37096746) з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 03.06.2010 р. по 20.02.2013 р. валютного та іншого законодавства за період з 03.06.2010 р. по 20.02.2013 р., внаслідок чого було складено акт від 30.07.2013 року № 23/11-23-22-02/37096746.

На підставі проведеної перевірки, позивачем отримані податкові повідомлення-рішення від 05 лютого 2014 року № 0000082202 про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість на суму 171166,00 грн., з якої основного платежу - 114763,00 грн., штрафних фінансових санкцій - 56403,00 грн., від 05 лютого 2014 року № 0000102202 про збільшення суми грошового зобов'язання з податку прибуток на загальну суму 745817,00 грн., з якої основного платежу - 659730,00 грн., штрафних фінансових санкцій - 86087,00 грн.

Позивач зазначає, що відповідачем при прийнятті оскаржуваних податкових повідомлень-рішень від 05.02.2014 року № 0000092202, № 0000102202 були порушені норми чинного законодавства, а тому просить дані позовні вимоги задовольнити в повному обсязі.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав в повному обсязі, посилаючись на обставини викладені в позовній заяві.

Представник відповідача в судовому засіданні позовні вимоги не визнав, вказавши, що оскаржувані повідомлення-рішення прийняті на підставі, в межах повноважень та у спосіб визначені чинним законодавством, а тому є правомірними.

Заслухавши думку сторін та дослідивши матеріали справи суд приходить до наступних висновків.

Судом встановлено, що посадовими особами відповідача було проведено позапланову виїзну перевірку товариства з обмеженою відповідальністю «Агро-Інкам-Трейд» (код ЄДРПОУ 37096746) з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 03.06.2010 р. по 20.02.2013 р. валютного та іншого законодавства за період з 03.06.2010 р. по 20.02.2013 р. (а. с. 10-92).

В акті № 23/11-23-22-02/37096746 від 30.07.2013 року зазначено, що перевіркою зокрема встановлено порушення:

- п. 138.2, п.138.4, п. 138.8 ст. 138 та п.п. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 Податкового кодексу України, в результаті чого підприємством було занижено податок на прибуток на загальну суму 659730, у т.ч.: за 2 квартал 2011 року на суму 196778 грн.; за 3 квартал 2011 року на суму 118606 грн.; за 3 квартал 2012 року - на суму 344346 грн.

- п. 198.3, п.198.6, ст. 198 Податкового кодексу України, в результаті чого підприємством було занижено податок на додану вартість на загальну суму 114763 грн. у т.ч.: за лютий 2011 року на суму 2300 грн.; за серпень 2011 року на суму 4734 грн.; за вересень 2011 року на суму 107729 грн.

05 лютого 2014 року на підставі акту перевірки Кіровоградською об'єднаною державною податковою інспекцією прийняті податкові повідомлення-рішення № 0000082202 про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість на суму 171166,00 грн., з якої основного платежу - 114763,00 грн., штрафних фінансових санкцій - 56403,00 грн., № 0000102202 про збільшення суми грошового зобов'язання з податку прибуток на загальну суму 745817,00 грн., з якої основного платежу - 659730,00 грн., штрафних фінансових санкцій - 86087,00 грн. (а. с. 93, 94).

В Акті перевірки зазначено, що у періоді що перевіряється були здійснені документальні позапланові перевірки ТОВ «Агро-інкам-Трейд», за результатами яких було складено відповідні акти, зокрема: Акт № 119/23-6/3709674 від 04.11.2011 р. «Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки товариства з обмеженою відповідальністю «Агро-Інкам-Трейд», (код за ЄДРПОУ 37096746), з питань правильності нарахування податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість за квітень-липень 2011 року в частині взаємовідносин з ПП «Потенца» (код ЄДРПОУ 37384081), ПП «Каїр» (код ЄДРПОУ 37426697); Акт № 135/23-6/37096746 від 23.11.2011 р. «Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки товариства з обмеженою відповідальністю «Агро-Інкам-Трейд», (код за ЄДРПОУ 37096746), з питань правильності нарахування податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість за липень 2011 року в частині взаємовідносин з ТОВ «Індастріал-Транс Агро» (код ЄДРПОУ 37297649), Акт № 165/23-30/37096746 від 09.12.2011 р. «Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки товариства з обмеженою відповідальністю «Агро-Інкам-Трейд», (код за ЄДРПОУ 37096746), з питань дотримання вимог податкового законодавства в частині правомірності нарахування податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість по взаємовідносинах з ТОВ «Індастріал-Транс Агро» (код ЄДРПОУ 37297649); Акт № 144/22-2/37096746 від 08.10.2012 р. «Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки товариства з обмеженою відповідальністю «Агро-Інкам-Трейд», (код за ЄДРПОУ 37096746), з питань дотримання вимог податкового законодавства по взаємовідносинах з ТОВ «Приємна Пропозиція» (код 37264435) за період з 01.07.2012 р. по 31.07.2012 р.; Акт № 165/22-2/37096746 від 01.11.2012 р. «Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки товариства з обмеженою відповідальністю «Агро-Інкам-Трейд», (код за ЄДРПОУ 37096746), з питань дотримання вимог податкового законодавства по взаємовідносинах з ТОВ «Індастріал-Транс-Агро» (код 37297649) за період з 01.07.2012 р. по 31.07.2012 р.; Акт № 23/22-2/37096746 від 20.02.2013 р. «Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки товариства з обмеженою відповідальністю «Агро-Інкам-Трейд», (код за ЄДРПОУ 37096746), з питань дотримання вимог податкового законодавства по взаємовідносинах з ПНВП «Техніка» (код 19099225) та ПП «Екоскан сервіс» (код 33517827) за період з 01.08.2012 р. по 30.11.2012 р.; Акт № 491/1520/37096746 від 05.06.2013 р. «Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки товариства з обмеженою відповідальністю «Агро-Інкам-Трейд», (код за ЄДРПОУ 37096746), з питань правомірності формування податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість за жовтень, листопад, грудень 2011 року та лютий, червень, серпень 2012 року; Акт № 21/1520/37096746 від 13.01.2012 р. «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання товариства з обмеженою відповідальністю «Агро-Інкам-Трейд», (код за ЄДРПОУ 37096746), щодо підтвердження господарських відносин з контрагентами у період з 01.09.2011 р. по 30.09.2011 р.; Акт № 740/1520/37096746 від 11.10.2012 р. «Про результати позапланової документальної невиїзної перевірки товариства з обмеженою відповідальністю «Агро-Інкам-Трейд», (код за ЄДРПОУ 37096746), з питань повноти декларування податкових зобов'язань та правомірності формування податкового кредиту з податку на додану вартість за вересень 2011 року»; Акт № 1081/1520/37096746 від 27.11.2012 р. «Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки товариства з обмеженою відповідальністю «Агро-Інкам-Трейд», (код за ЄДРПОУ 37096746), з питань повноти декларування податкових зобов'язань та правомірності формування податкового кредиту з податку на додану вартість за квітень-травень 2012 року»; Акт № 1396/1520/37096746 від 20.11.2011 р. «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання товариства з обмеженою відповідальністю «Агро-Інкам-Трейд», (код за ЄДРПОУ 37096746), щодо підтвердження господарських відносин з контрагентами у період з 01.03.2011 р. по 30.03.2011 р., з 01.04.2011 р. по 30.04.2011 р., та з 01.08.2011 р. по 31.08.2011 р.».

Перевіркою встановлено, що господарські операції між ТОВ «Агро-Інкам-Трейд» та контрагентами-постачальниками та покупцями не підтверджується виходячи з врахування реального часу здійснення операцій, місцезнаходження майна, наявності трудових ресурсів, виробничо-складських приміщень, технічного персоналу, основних фондів, виробничих активів, складських приміщень,засобів для транспортування та іншого майна, які економічно необхідні для здійснення господарських операцій у зазначених обсягах, що свідчить про відсутність необхідних умов для реального настання результатів відповідної господарської діяльності.

Пунктом 198.6 статті 198 ПК України встановлено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з п.201.11 ст.201 цього Кодексу).

При цьому в пункті 198.2 зазначеної статті передбачено, що датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів із банківського рахунку платника податку в оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Таким чином, вказаними нормами права визначено підстави за яких платник податків має право на віднесення понесених витрат, у зв'язку з придбавання товарів (робіт, послуг), до складу валових витрат та сплачених сум ПДВ, у вартості товарів (робіт, послуг), до складу податкового кредиту. До таких підстав віднесено: наявність господарської операції, понесення витрат, у зв'язку з господарської діяльністю платника, сплата податку на додану вартість у вартості товарів (робіт, послуг), факт сплати податку на додану вартість має підтверджуватися відповідними податковими накладними.

Крім того, відповідно до п.п.134.1 п. 134.1 ст. 134 ПК України об'єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135 - 137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138 - 143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу;

Згідно п.135.2 ст.135 ПК України доходи визначаються на підставі первинних документів, що підтверджують отримання платником податку доходів, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Отже, зміст вказаних норм Податкового кодексу України вказує на те, що однією з необхідних умов для віднесення витрат на придбання товарно-матеріальних цінностей до валових витрат, є наявність первинних документів, які підтверджують факт отримання доходу, який виник у зв'язку з подальшою реалізацією товарно-матеріальних цінностей.

З матеріалів справи вбачається, що позивач протягом перевіреного періоду мав господарські взаємовідносини з ПП «Каїр», ТОВ «Індастріал-Транс-Агро».

На підтвердження реальності виконаних робіт позивачем надано копії первинних бухгалтерських документів, які підтверджують здійснення господарських операцій між ТОВ «Агро-Інкам-Трейд» та його контрагентами.

З огляду на викладене, судом встановлено, що позивачем правомірно сформовано валові витрати у спірному періоді фінансово-господарських операціях, а також, позивач мав право віднести до складу податкового кредиту суму ПДВ сплачену у складі вартості товарів (робіт, послуг) по даних взаємовідносинах.

Посилання відповідача на акти перевірки контрагентів, складеного посадовими особами податкових органів за місцем їх реєстрації, як на доказ нікчемності угод, суд до уваги не приймає, оскільки вказаними актами жодним чином не спростовується факт здійснення господарських операцій між позивачем та контрагентами, а зібрані у справі докази повністю спростовують як висновки акту перевірки позивача так і акту перевірки контрагентів.

Крім того, висновки акту перевірки не можуть вважатись беззаперечним доказом нікчемності угод між позивачем та вказаними підприємствами, оскільки є суб'єктивною точкою зору посадових осіб податкового органу і носять лише характер припущень.

Також суд зазначає, що відповідно до ч. 6 Порядку оформлення результатів документальних перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, затвердженого наказом ДПА України від 22.12.2010р. №984 та зареєстрованого в Мін'юсті України 12 січня 2011 р. за № 34/18772, факти виявлених порушень податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, викладаються в акті документальної перевірки чітко, об'єктивно та в повній мірі, із посиланням на первинні або інші документи, які зафіксовані в бухгалтерському та податковому обліку, що підтверджують наявність зазначених фактів.

В даному випадку акт перевірки відповідача не містить посилань на первинні або інші документи, які зафіксовані в бухгалтерському та податковому обліку позивача та можуть підтвердити наявність виявлених порушень.

Отже, відповідачем безпідставно, всупереч фактичним обставинам справи зроблено висновок про нікчемність угод позивача.

Суд критично оцінює твердження відповідача, що фінансово-господарські угоди між позивачем та вищезазначеними контрагентами є нікчемними.

Так, станом на час укладення позивачем з даними контрагентами договорів та їх виконання, останні були зареєстрований в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців та на час здійснення господарських операцій з позивачем, були платниками податку на додану вартість, що не заперечувалось представником відповідача в судовому засіданні.

У відповідності з вимогами частин 2, 3 ст.215 ЦК України недійсним є правочин, якщо його недійсність встановлена законом (нікчемний правочин). У цьому разі визнання такого правочину недійсним судом не вимагається. Якщо недійсність правочину прямо не встановлена законом, але одна із сторін або інша заінтересована особа заперечує його дійсність на підставах, встановлених законом, такий правочин може бути визнаний судом недійсним (оспорюваний правочин).

Згідно ч.1 ст.203 ЦК України зміст правочину не може суперечити цьому кодексу, іншим актам цивільного законодавства, а також інтересам держави і суспільства, його моральним засадам. При цьому підставою недійсності правочину у відповідності до ч.1 ст.215 ЦК України є недодержання в момент вчинення правочину стороною (сторонами) вимог, які встановлені, зокрема, ч. 1 ст.203 ЦК України. Недійсним є правочин, якщо його недійсність встановлена законом (нікчемний правочин). У цьому разі визнання такого правочину недійсним судом не вимагається.

У відповідності до вимог ст.228 ЦК України правочин вважається таким, що порушує публічний порядок, якщо він був спрямований на порушення конституційних прав і свобод людини і громадянина, знищення, пошкодження майна фізичної або юридичної особи, держави, Автономної Республіки Крим, територіальної громади, незаконне заволодіння ним. Правочин, який порушує публічний порядок, є нікчемним.

Нікчемні правочини характеризуються таким ознаками як спрямованість на порушення конституційних прав і свобод людини і громадянина або знищення, пошкодження майна фізичної або юридичної особи, держави, Автономної Республіки Крим, територіальної громади, незаконне заволодіння ним.

Такими є правочини, що посягають на суспільні, економічні та соціальні основи держави, зокрема: правочини, спрямовані на використання всупереч закону комунальної, державної або приватної власності; правочини, спрямовані на незаконне відчуження або незаконне володіння, користування, розпорядження об'єктами права власності українського народу - землею як основним національним багатством, що перебуває під особливою охороною держави, її надрами, іншими природними ресурсами (стаття 14 Конституції України); правочини щодо відчуження викраденого майна; правочини, що порушують правовий режим вилучених з обігу або обмежених в обігу об'єктів цивільного права тощо.

Усі інші правочини, спрямовані на порушення інших об'єктів права, передбачені іншими нормами публічного права, не є такими, що порушують публічний порядок.

Відповідно до постанови Пленуму Верховного Суду України № 9 від 06.11.2009 року: "...вимога про встановлення нікчемності правочину підлягає розгляду у разі наявності відповідної суперечки. Такий позов може пред'являтися окремо, без застосування наслідків недійсності нікчемного правочину. В цьому випадку в резолютивній частині судового рішення суд вказує про нікчемність правочину або відмову в цьому. Вимога про застосування наслідків недійсності правочину може бути заявлена як одночасно з вимогою про визнання оспорюваного правочину недійсним, так і у вигляді самостійної вимоги у разі нікчемності правочину і наявності рішення суду про визнання правочину недійсним. Наслідком визнання правочину (договору) недійсним не може бути його розірвання, оскільки це взаємовиключні вимоги. Якщо позивач посилається на нікчемність правочину для обґрунтування іншої заявленої вимоги, суд не має права посилатися на відсутність судового рішення про встановлення нікчемності правочину, а повинен дати оцінку таким аргументам позивача. Відповідно до статей 215 і 216 ЦК України вимога про визнання оспорюваного правочину недійсним і про застосування наслідків його недійсності, а також вимога про застосування наслідків недійсності нікчемного правочину можуть бути заявлені як однією із сторін правочину, так і іншою зацікавленою особою, права і законні інтереси якої порушені здійсненням правочину".

Отже, за наявності ознак нікчемності правочину податкові органи можуть лише звертатися до судів з позовами про стягнення в доход держави коштів, отриманих по правочинах, здійснених з метою, що свідомо суперечить інтересам держави і суспільства, посилаючись на їх нікчемність, а також подавати позови до підприємств, установ, організацій та фізичних осіб, щодо визнання оспорюванних правочинів недійсними та застосування визначених законодавством заходів.

При цьому, одним з основних завдань органів державної податкової служби є здійснення контролю дотримання податкового законодавства і надання роз'яснень законодавства з питань оподаткування платникам податків. Жодним законом не передбачено право органу державної податкової служби самостійно, в позасудовому порядку, визнавати нікчемними правочини і дані, вказані платником податків в податкових деклараціях.

Враховуючи вищевикладене, суд приходить до висновку, про неправомірність прийняття Кіровоградською ОДПІ податкових повідомлень-рішень від 05.02.2014 року № 0000092202, № 0000102202, а тому позовні вимоги в частині їх скасування, підлягають задоволенню.

Відповідно до ч.1 ст.94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України.

Таким чином, судові витрати в розмірі 487,20 здійснені позивачем, підлягають стягненню з Державного бюджету України на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Агро-Інкам-Трейд».

На підставі викладеного та керуючись ст.ст. 94, 162, 163 КАС України, суд, -

п о с т а н о в и в

Позовні вимоги товариства з обмеженою відповідальністю «Агро-Інкам-Трейд»- задовольнити.

Скасувати податкові повідомлення-рішення Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Кіровоградській області від 05.02.2014 року № 0000092202; № 0000102202.

Присудити з Державного бюджету України на користь приватного товариства з обмеженою відповідальністю «Агро-Інкам-Трейд» судовий збір у розмірі 487,20 грн.

Постанова відповідно до ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України набирає законної сили після закінчення строку на апеляційне оскарження.

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Кіровоградський окружний адміністративний суд шляхом подачі в 10- денний строк з дня її проголошення апеляційної скарги. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Суддя Кіровоградського окружного

адміністративного суду Притула К.М.

Дата складання та підписання постанови в повному обсязі 22 квітня 2014 року