Ухвала

від 29.04.2014 по справі 2а-8260/12/1370

ЛЬВІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

cpg1251

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 квітня 2014 р. Справа № 7130/13

Колегія суддів Львівського апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого судді - Гулида Р.М.,

суддів - Кузьмича С.М., Улицького В.З.

при секретарі судового засідання - Гелецького П.В.,

за участю:

представника позивача - Чубахіна І.Р.,

представника відповідача - Мельника А.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Личаківському районі м. Львова Львівської області ДПС на постанову Львівського окружного адміністративного суду від 19 квітня 2013 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю ВТП "Бодекс" до Державної податкової інспекції у Личаківському районі м. Львова Львівської області ДПС про визнання неправомірними дій та зобов'язання вчинити дії,-

ВСТАНОВИЛА:

ТзОВ ВТП "Бодекс" звернулося з позовом до Державної податкової інспекції у Личаківському районі м. Львова Львівської області ДПС, в якій з урахуванням поданої заяви про збільшення позовних вимог просило:

- визнати протиправними дії відповідача, які полягали у викладені в Акті №268/22-10/20843953 про результати позапланової виїзної перевірки ТзОВ ВТП "Бодекс" з питань взаємовідносин з ПП "Будівельні матеріали плюс ЛВ" за період з 01.11.2011 року по 02.07.2012 року, ПП "Екоенергобуд" за липень, серпень, жовтень 2010 року протиправних висновків про те, що ТзОВ ВТП "Бодекс" порушило: п.1.3, п.1.7. ст.1, п.п.7.2.4 п.7.2., п.п.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.1997 року №168/97-ВР, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.4, п.198.6 ст.198, п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України (із змінами та доповненнями) ТзОВ ВТП "Бодекс" завищено податковий кредит всього в сумі 761 206, 6 грн., в тому числі за жовтень 2010 року на суму 163 508, 2 грн., за листопад 2011 року на суму 425 069, 2 грн., за грудень 2011 року на суму 172 629, 2 грн.; п.п. 3.1.1 п.3.1 ст.3, п.4.1 ст.4, п.п.7.3.1 п.7.3 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.1997 року №168/97-ВР зі змінами та доповненнями та п.185.1 ст.186.1, п.187.1, 188.1 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2756-VІ, ТзОВ ВТП "Бодекс" завищено податкові зобов'язання в частині реалізованих робіт (послуг) отриманих від ПП Екоенергобуд", ПП "Будівельні матеріали плюс ЛВ", всього в сумі 761 206, 6 грн., в тому числі за жовтень 2010 року на суму 163 508, 2 грн., за листопад 2011 року на суму 425 069, 2 грн., за грудень 2011 року на суму 172 629, 2 грн.; пп.5.2.1 п.5.2, п.п.5.3.9 п.5.3 ст.5, п.п.11.2.1. п.11.2 ст.11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" №334/94-ВР від 28.12.1994 року в редакції Закону України №283/97-ВР від 22.05.1997 року (із змінами та доповненнями) та п.п.14.1.27, п.п.14.1.202, п.п.14.1.203 п.14.1 ст.14, п.п.138.1.1 п.138.1, п.138.2, п.п.138.8.1 п.138.8 ст.138, п.п.139.1.1 п.139.1 ст.139 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VІ(із змінами і доповненнями), ТзОВ ВТП "Бодекс" завищено валові витрати (витрати) по розрахунках з ПП "Екоенергобуд" та ПП "Будівельні матеріали плюс ЛВ" всього в сумі 3 806 033, 00 грн., в тому числі за 4 квартал 2010 рік в сумі 817 541, 00 грн. за 4 квартал 2011 рік в сумі 2 988 492, 00 грн.; п.4.1 ст.4, п.п.11.3.1 п.11.3 ст.11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" №334/94-ВР від 28.12.1994 року в редакції Закону України №283/97-ВР від 22.05.1997 року (із змінами та доповненнями), п.п.14.1.36 п.14.1 ст.14, п.135.1 п.135.2, п.п.135.4.1 п.135.4 ст.135, п.137.1 ст.137 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VІ (із змінами та доповненнями), ТзОВ ВТП "Бодекс" зайво включено до складу валового доходу (доходу), суми продажу БМР по операціях з КБП "Галичартбуд" всього в сумі 3 806 033, 00 грн., в тому числі за 4 квартал 2010 рік в сумі 817 541, 00 грн., за 4 квартал 2011 рік в сумі 2 988 492, 00 грн.;

- визнати протиправними дії ДПІ у Личаківського району м. Львова з проведення позапланової виїзної перевірки ТзОВ ВТП "Бодекс" (код ЄДРПОУ 208439538) з питань взаємовідносин з ПП "Будівельні матеріали плюс ЛВ" (код за ЄДРПОУ 37741019) за період з 01.11.2011 року по 02.07.2012 року, ПП "Екоенергобуд" (код за ЄДРПОУ 35009599) за липень, серпень, жовтень 2010 року, внслідок якої було складено акт №268/22-10/20843953 про результати позапланової виїзної перевірки ТзОВ ВТП "Бодекс" (код ЄДРПОУ 208439538) з питань взаємовідносин з ПП "Будівельні матеріали плюс ЛВ" (код за ЄДРПОУ 37741019) за період з 01.11.2011 року по 02.07.2012 року, ПП "Екоенергобуд" (код за ЄДРПОУ 35009599) за липень, серпень, жовтень 2010 року;

- зобов'язати ДПІ у Личаківському районі м. Львова Львівської області ДПС привести дані обліку та особового рахунку ТзОВ ВТП "Бодекс", що містяться в інформаційних базах органів державної податкової служби у відповідність з даними реєстрів отриманих та виданих податкових накладних в період за липень, серпень, жовтень 2010 року та з 01.11.2011 року по 02.07.2012 року.

В обґрунтування позовних вимог покликається на те, що висновки акту перевірки є неправомірними та вважає, що ним правомірно, з дотриманням норм п.198.1, п.198.3 та п.198.6 ст.198 ПКУ сформовано податковий кредит по контрагентам ПП "Будівельні матеріали плюс ЛВ" та ПП "Екоенергобуд" на загальну суму 761 206, 6 грн..

Постановою Львівського окружного адміністративного суду від 19 квітня 2013 року, позов задоволено частково.

Визнано протиправними дії Державної податкової інспекції у Личаківському районі м.Львова Львівської області ДПС по проведенню позапланової документальної виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю ВТП "Бодекс" код за ЄДРПОУ 20843953 з питань взаємовідносин а ПП "Будівельні матеріали плюс ЛВ" за період з 01.11.2011 року по 02.07.2012 року та ПП "Екоенергобуд" за період липень, серпень, жовтень 2010 року, за результатами якої 21.09.2012р. складено акт №268/22-10/20843953.

Зобов'язано Державну податкову інспекцію у Личаківському районі м.Львова Львівської області ДПС відновити детальну інформацію по платнику податку на додану вартість Товариство з обмеженою відповідальністю ВТП "Бодекс" код за ЄДРПОУ 20843953 в обліковій картці - розшифровці результатів автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України, а саме, відновити податковий кредит та податкове зобов'язання з податку на додану вартість у звітному періоді з 01.07.2010 року по 02.07.2012 рік по взаємовідносинах із ПП "Будівельні матеріали плюс ЛВ", ПП "Екоенергобуд".

У задоволенні інших вимог відмовлено.

Не погодившись із зазначеним судовим рішенням, Державна податкова інспекція у Личаківському районі м. Львова Львівської області ДПС подала апеляційну скаргу до Львівського апеляційного адміністративного суду в якій просить скасувати оскаржувану постанову та прийняти нову, якою в задоволенні позову відмовити повністю.

В обґрунтування доводів апеляційної скарги зазначає, що приймаючи оскаржувану постанову суд першої інстанції порушив норми матеріального і процесуального права, а також висновки суду є необґрунтованими та не доведеними жодними доказами, наявними в матеріалах справи.

Заслухавши доповідача - суддю Львівського апеляційного адміністративного суду, дослідивши матеріали справи, колегія суддів вважає, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення, а постанову суду першої інстанції без змін, мотивуючи це наступним.

Судом першої інстанції встановлено, що податковим органом проведено позапланову виїзну перевірку ТзОВ ВТП "Бодекс" з питань взаємовідносин з ПП "Будівельні матеріали плюс ЛВ" за період з 01.11.2011 року по 02.07.2012 року, ПП "Екоенергобуд" за період липень, серпень, жовтень 2010 року.

21.09.2012 року за результатами перевірки складено Акт від №268/22-10/20843953, встановлено порушення ТзОВ ВТП "Бодекс" п.1.3, п.1.7. ст.1, п.п.7.2.4 п.7.2., п.п. 7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.1997 року № 168/97-ВР, п. 198.1, п.198.2, п. 198.3, п. 198.4 , п. 198.6 ст.198, п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України (із змінами та доповненнями) ТзОВ ВТП "Бодекс" завищено податковий кредит всього в сумі 761 206,6грн., в тому числі за жовтень 2010 року на суму 163 508,2грн., за листопад 2011 року на суму 425 069,2грн., за грудень 2011 року на суму 172 629,2грн.; п.п. 3.1.1 п.3.1 ст.3, п. 4.1 ст. 4, п.п. 7.3.1 п. 7.3 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.1997 р. №168/97-ВР зі змінами та доповненнями та п.185.1 ст. 186.1, п.187.1, 188.1 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2756-VІ, ТзОВ ВТП "Бодекс" завищено податкові зобов'язання в частині реалізованих робіт (послуг) отриманих від ПП "Екоенергобуд" ПП "Будівельні матеріали плюс ЛВ", всього в сумі 761 206,6грн., в тому числі за жовтень 2010 року на суму 163 508,2грн., за листопад 2011 року на суму 425 069,2грн., за грудень 2011 року на суму 172 629,2 грн.; пп.5.2.1 п.5.2, п.п.5.3.9 п.5.3 ст.5, п.п.11.2.1. п.11.2 ст.11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" №334/94-ВР від 28.12.94р. в редакції Закону України №283/97-ВР від 22.05.97р. (із змінами та доповненнями) та п.п.14.1.27, п.п. 14.1.202, п.п.14.1.203 п.14.1 ст.14, п.п.138.1.1 п.138.1, п.138.2, п.п.138.8.1 п.138.8 ст.138, п.п.139.1.1. п.39.1 ст.139 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VІ (із змінами і доповненнями), ТзОВ ВТП "Бодекс" завищено валові витрати (витрати) по розрахунках з ПП "Екоенергобуд" та ПП "Будівельні матеріали плюс ЛВ" всього в сумі 3 806 033,00грн., в тому числі за 4 квартал 2010 рік в сумі 817 541,00грн. за 4 квартал 2011 рік в сумі 2 988 492,00грн.; п.4.1 ст.4 п.п. 11.3.1. п 11.3 ст.11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" №334/94-ВР від 28.12.94р. в редакції Закону України №283/97-ВР від 22.05.97р. (із змінами та доповненнями) п.п.14.1.36 п.14.1 ст.14, п.135.1 п.135.2, п.п.135.4.1 п.135.4 ст.135, п.137.1 ст.137 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VІ (із змінами та доповненнями), ТзОВ ВТП "Бодекс" зайво включено до складу валового доходу (доходу), суми продажу БМР по операціях з КБП "Галичартбуд" всього в сумі 3 806 033,00грн., в тому числі за 4 квартал 2010 рік в сумі 817 541,00грн. за 4 квартал 2011 рік в сумі 2 988 492, 00грн.

З акту перевірки видно, що апелянтом робиться висновок про порушення норм ЦК України та здійснення ТзОВ ВТП "Бодекс" правочинів, що не спричинили реального настання правових наслідків, відповідно й правочину, що виконувався протягом періоду, що перевірявся (а.а.24), також висновок про недійсність господарських операцій між контрагентами позивача та як наслідок відсутністю об'єкта оподаткування у ТзОВ ВТП "Бодекс" (а.с. 29).

Податкові органи, відповідно до положень Податкового кодексу України, не наділені законодавцем компетенцією на встановлення фактів порушення платниками податків норм актів цивільного або господарського законодавства.

Отже, акт складений за наслідками перевірки не спричиняє жодного податкового навантаження на позивача, а відтак дії по викладенню в акті перевірки висновків не можуть порушувати його прав.

Позивачем не доведено порушення його права внаслідок дій апелянта по викладенню в акті перевірки висновків, а тому в цій частині позовні вимоги є недоведеними та у їх задоволенні слід відмовити.

Щодо вимоги, відновити детальну інформацію по платнику податку на додану вартість ТзОВ ВТП "Бодекс" в обліковій картці - розшифровці результатів автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України, відновити податковий кредит та податкове зобов'язання з податку на додану вартість у звітному періоді з 01.07.2010 року по 02.07.2012 рік по взаємовідносинах із ПП "Будівельні матеріали плюс ЛВ", ПП "Екоенергобуд", слід вказати наступне.

Статтею 66 ПК України передбачено, що податковому органу надано право вносити зміни до облікових даних платника податків на підставі інформації органів державної реєстрації; інформації банків та інших фінансових установ про відкриття (закриття) рахунків платників податків; документально підтвердженої інформації, що надається платниками податків; інформації суб'єктів інформаційного обміну, уповноважених вчиняти будь-які реєстраційні дії стосовно платника податків; рішення суду, що набрало законної сили; даних перевірок платників податків.

Внесення змін до облікових даних платників податків здійснюється у порядку, встановленому центральним органом державної податкової служби.

Згідно ст. 63.3 ПК України, з метою проведення податкового контролю платники податків підлягають реєстрації або взяттю на облік в органах державної податкової служби за місцезнаходженням юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, місцем проживання особи (основне місце обліку), а також за місцем розташування (реєстрації) підрозділів, рухомого та нерухомого майна, об'єктів оподаткування або об'єктів, які пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (неосновне місце облікуПлатник податків зобов'язаний стати на облік у відповідних органах державної податкової служби за основним та неосновним місцем обліку, повідомляти про всі об'єкти оподаткування і об'єкти, пов'язані з оподаткуванням, органи державної податкової служби за місцезнаходженням таких об'єктів у порядку, встановленому центральним органом державної податкової служби.

Отже, апелянт має право вносити зміни в облікові дані платника, однак лише в ті, що не пов'язані із зміною податкового навантаження чи податкового кредиту, оскільки такі зміни за собою несуть податкові зобов'язання, які визначені п.п. 14.1.156 п. 14.1 ст. 14. ПК України.

Пунктом 86.8 статті 86 ПК України передбачено, що податкове повідомлення-рішення приймається керівником податкового органу (його заступником) протягом десяти робочих днів з дня, наступного за днем вручення платнику податків акта перевірки у порядку, передбаченому статтею 58 цього Кодексу, для надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень (за результатами фактичної перевірки - з дня реєстрації (надходження) акта такої перевірки до органу державної податкової служби за основним місцем обліку платника податків), а за наявності заперечень посадових осіб платника податків до акта перевірки приймається з урахуванням висновку про результати розгляду заперечень до акта перевірки - протягом трьох робочих днів, наступних за днем розгляду заперечень і надання (надсилання) письмової відповіді платнику податків.

У матеріалах справи відсутні винесені на підставі складеного за результатами перевірки акта податкові-повідомлення рішення про визначення позивачеві сум грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість.

Згідно з пунктом 2.21 Методичних рекомендації щодо взаємодії органів державної податкової служби, при проведенні перевірок податкових декларацій з податку на додану вартість з урахуванням інформації розшифровок податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість у розрізі контрагентів затверджених Наказом ДПА України від 18.04.2008 №266 "Про організацію взаємодії органів державної податкової служби при опрацюванні розшифровок податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України, підсумки перевірок за результатами автоматизованого співставлення податкової звітності з податку на додану вартість на центральному рівні відображаються в додатку до акта перевірки (камеральної, документальної невиїзної, планової, позапланової перевірки) або довідки у розрізі періодів та операцій з одним контрагентом та фіксуються в АС "Аудит". По мірі підписання актів перевірки та узгодження податкових зобов'язань, визначених податковим повідомленням-рішенням, прийнятим за результатами таких перевірок, уточнюються результати автоматизованого співставлення на центральному рівні податкової звітності з податку на додану вартість за поданням підрозділу, яким завершено процедуру такого узгодження та яким прийнято таке повідомлення-рішення.

З даних витягів АС "Результати співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА", щодо внесення інформації про результати перевірки позивача вбачаються відомості про зняття показників податкового зобов'язання та податкового кредиту в розрізі контрагентів за наслідками перевірки (т.2 а.с.223-227, т.3 а.с.1-7) та додатку до акту перевірки - результати опрацювання відхилень сум податкових зобов'язань з ПДВ видно, що до АС "Результати співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА" вносились зміни.

Висновок щодо правильності (або недостовірності) задекларованих платником даних податкового обліку, як підстави для внесення змін до вказаної бази даних, може бути зроблений податковим органом після визначення платникові податкових зобов'язань та їх узгодження у встановленому законом порядку.

Отже, внесення змін до облікових карток платника податків, що не пов'язані із зміною податкового навантаження (тобто, податкової звітності, розшифровки результатів автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України) з податку на додану вартість, можливе лише на підставі або самостійно поданої декларації платника податку на додану вартість або прийнятого контролюючим органом податкового повідомлення-рішення після закінчення строків його узгодження.

У податковому праві визнається критерій добросовісності платника, який передбачає законність дій платника у сфері податкових правовідносин (у тому числі і щодо формування даних податкового обліку), доки це не спростовано у порядку, встановленому Податковим кодексом України.

Наведене також виключає можливість застосування до платника негативних правових наслідків (зокрема, у вигляді вилучення з електронної бази даних задекларованих ним показників) до моменту донарахування платникові податкового зобов'язання в порядку ст. 54 ПК України та його узгодження.

Враховуючи вищенаведене, колегія суддів прийшла до переконливого висновку про те, що апелянт доводи позивача в частині анулювання показників відповідної податкової звітності позивача з податку на додану вартість за період з липня 2010 року по липень 2012 року не спростував та правомірність своїх дій не довів, у зв'язку з цим позовні вимоги у цій частині підлягають задоволенню.

При цьому слід вказати, що правомірність дій при проведенні перевірки та оформленні її результатів податковим органом не доведена, а відтак позов в цій частині підлягає задоволенню.

Колегія суддів вважає, що суд першої інстанції у відповідності до вимог ст.200 КАС України, правильно встановив обставини справи, ухвалив законне та обґрунтоване судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційних скарг не спростовують висновків суду, а тому підстав для його скасування немає.

Керуючись ст. 160, ст. 195, ст. 197, п.1 ст. 198, ст. 200, п.1 ч.1 ст. 205, ст. 206, ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

УХВАЛИЛА:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Личаківському районі м.Львова Львівської області ДПС - залишити без задоволення, а постанову Львівського окружного адміністративного суду від 19 квітня 2013 року у справі № 2а-8260/12/1370 - без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає законної сили з моменту її проголошення, але може бути оскаржена у касаційному порядку шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до адміністративного суду касаційної інстанції протягом двадцяти днів з дня набрання ухвалою законної сили.

Головуючий: Р.М. Гулид

Судді: С.М. Кузьмич

В.З. Улицький

Повний текст ухвали виготовлено і підписано 05.05.2014 року