Постанова

від 30.04.2014 по справі 826/9674/13-а

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД МІСТА КИЄВА

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01601, м. Київ, вул. Командарма Каменєва 8, корпус 1 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

30 квітня 2014 року 09 год. 10 хв. № 826/9674/13-а

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі: Головуючого - судді Дегтярьової О.В., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовомПублічного акціонерного товариства «Закритий недиверсифікований корпоративний інвестиційний фонд «Синергія Ріал Істейт» до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі міста Києва Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення від 24 січня 2013 року № 0000982250, - В С Т А Н О В И В:

До Окружного адміністративного суду м. Києва звернулось Публічне акціонерне товариство «Закритий недиверсифікований корпоративний інвестиційний фонд «Синергія Ріал Істейт» (далі по тексту - позивач, ПАТ «ЗНКІФ «Синергія Ріал Істейт») з позовом до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі міста Києва Державної податкової служби (далі по тексту - відповідач, ДПІ) про скасування податкового повідомлення-рішення від 24 січня 2013 року № 0000982250.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що висновки контролюючого органу про порушення ПАТ «ЗНКІФ «Синергія Ріал Істейт» вимог пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» і пп. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 Податкового кодексу України, що на думку відповідача, призвело до заниження Товариством податку на прибуток у перевіряємому періоді на суму 50 764, 88 грн. (в тому числі за 4-ий квартал 2010 року в сумі 36 262, 99 грн., за І-ий квартал 2011 року - 14 270, 40 грн., за ІІ-ий квартал 2012 року - 231, 49 грн.), а також прийняте на підставі таких висновків спірне податкове повідомлення-рішення від 24.01.2013р. № 0000982250 не відповідають фактичним обставинам та базуються на хибній правовій позиції. Зокрема, позивачем у відповідності до вимог чинного законодавства України протягом перевіряємого періоду були здійсненні операції з придбання цінних паперів через торгівця на фондовій біржі, що підтверджується відповідними належним чином оформленими первинними документами (виписками з реєстру біржових угод ВАТ «Українська біржа», звітами брокера до договору комісії, що сформовані на підставі відповідних біржових звітів, та актами про виконання замовлень до договорів комісії (на брокерське обслуговування), підписані торговцем цінними паперами та позивачем, від імені якого на підставі договору та Закону України «Про інститути спільного інвестування (пайові та корпоративні інвестиційні фонди)» діяла компанія з управління активами ПрАТ «КІНТО», засвідченими копіями виписки про операції з цінними паперами на рахунку у цінних паперах), складання саме яких передбачено у випадку вчинення такого виду господарських операцій.

Відповідач проти позову заперечував, надавши суду письмові заперечення від 17.07.2013р. б/н. В обґрунтування своєї позиції ДПІ посилається на те, що висновки податкової інспекції, які викладені в Акті від 02.01.2013р. № 3/2250/33499735 «Про результати позапланової виїзної перевірки Публічного акціонерного товариства «ЗНКІФ «Синергія Ріал Істейт», код за ЄДРПОУ 33499735, з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2009р. по 30.09.2012р.», ґрунтуються на положеннях чинного законодавства України, є законними та обґрунтованими, у зв'язку з чим підстав для скасування спірних податкових повідомлень-рішень не має. Зокрема, працівниками ДПІ у Шевченківському районі м. Києва ДПС за результатами проведення такої перевірки позивача були встановлені порушення наступних норм податкового законодавства України: пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» і пп. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 Податкового кодексу України, в результаті чого ПАТ «ЗНКІФ «Синергія Ріал Істейт» занижено валовий доход в сумі 203 236, 00 грн., та відповідно занижено податок на прибуток у перевіряємому періоді на суму 50 764, 88 грн. (в тому числі за 4-ий квартал 2010 року в сумі 36 262, 99 грн., за І-ий квартал 2011 року - 14 270, 40 грн., за ІІ-ий квартал 2012 року - 231, 49 грн.).

На підставі матеріалів позапланової виїзної перевірки ПАТ «ЗНКІФ «Синергія Ріал Істейт» (Акт від 02.01.2013р. № 3/2250/33499735) ДПІ у Шевченківському районі м. Києва ДПС було винесено податкові повідомлення-рішення за № 0000982250 від 24.01.2013р. про визначення позивачу податкового зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 59 890, 00 грн. (в тому числі: 50 765, 00 грн. - основного платежу, 9 125,00 грн. - штрафних санкцій).

Ухвалою Окружного адміністративного суду м. Києва від 09 квітня 2014 року у справі № 826/9674/13-а була призначена судово-економічна експертиза та провадження у даній справі зупинялося на підставі норми. 3 ч. 2 ст. 156 Кодексу адміністративного судочинства України до одержання результатів такої експертизи.

Ухвалою Окружного адміністративного суду м. Києва від 09 квітня 2014 року поновлено провадження у справі № 826/9674/13-а та справу призначено до судового розгляду.

В судовому засіданні, призначеному на 23 квітня 2014 року, представники позивача підтримали позовні вимоги та просили їх задовольнити.

Представник відповідача в судовому засіданні у справі заперечував проти позовних вимог та просив відмовити в їх задоволенні в повному обсязі.

23 квітня 2014 року судом було ухвалено про перехід розгляду справи в порядку письмового провадження.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини справи, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню з огляду на таке.

В ході судового розгляду було встановлено, що в грудні 2012 року працівниками ДПІ у Шевченківському районі м. Києва ДПС проведена документальна позапланова виїзна перевірка ПАТ «ЗНКІФ «Синергія Ріал Істейт» (ідентифікаційний код 33499735) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2009р. по 30.09.2012р., за результатами якої було складено Акт від 02.01.2013р. № 3/2250/33499735.

Під час проведення документальної перевірки, зокрема, з питання повноти визначення скоригованого валового доходу перевіряючими встановлено, що за період з 01.10.2009р. по 30.09.2012р. ПАТ «ЗНКІФ «Синергія Ріал Істейт» задекларовані скоригований валовий дохід у сумі 0, 00 грн. та скориговані валові витрати в сумі 0, 00 грн. Всього за перевіряємий період ПАТ «ЗНКІФ «Синергія Ріал Істейт» було задекларовано податок на прибуток у сумі 0, 00 грн.

При цьому перевіркою за вказаний перевіряємий період виявлено заниження підприємством валового доходу на загальну суму 203 236, 00 грн., в тому числі за 4-ий квартал 2010 року в сумі 145 052, 00 грн., за 1-ий квартал 2011 року - 57 082, 00 грн., за 2-ий квартал 2012 року - 1 102, 00 грн., що, на думку перевіряючого зумовлено наступним.

Згідно наданих до перевірки документів встановлено, що Компанією з управління активами ПрАТ «КІНТО» від імені ПАТ «ЗНКІФ «Синергія Ріал Істейт» були укладені договори на брокерське обслуговування з торгівцями цінними паперами на здійснення операцій з купівлі-продажу цінних паперів. Придбання цінних паперів здійснено ТОВ «Кінто, ЛТД» і ТОВ «МФМ Плюс» на підставі замовлень, наданих торгівцю. Цінні папери для ПАТ «ЗНКІФ «Синергія Ріал Істейт» придбавалися торговцем цінними паперами на ПАТ «Українська біржа».

Керуючись нормами пп. 4.2.8 п. 4.2 ст. 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. № 334/94-ВР (зі змінами та доповненнями) та пп. 136.1.9 п. 136.1 ст. 136 Податкового кодексу України ПАТ «ЗНКІФ «Синергія Ріал Істейт» для визначення об'єкта оподаткування не враховувались доходи від спільного інвестування.

Разом з тим перевіряємим підприємством (ПАТ «ЗНКІФ «Синергія Ріал Істейт») договори купівлі-продажу цінних паперів на загальну суму 203 235, 87 грн. безпосередньо не укладалися. Також грошові кошти для придбання цінних паперів, що обертаються на ПАТ «Українська біржа» з поточного рахунку ПАТ «ЗНКІФ «Синергія Ріал Істейт» власникам цінних паперів не перераховувались.

Крім того ПАТ «ЗНКІФ «Синергія Ріал Істейт» не пред'явило до перевірки платіжні документи, які підтверджують фактичне перерахування грошових коштів власникам цінних паперів за перевіряємий період в сумі 203 235, 87 грн.

У зв'язку з цим працівники відповідача дійшли висновку про те, що в порушення вимог пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994р. № 334/94-ВР і пп. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 Податкового кодексу України ПАТ «ЗНКІФ «Синергія Ріал Істейт» в перевіряємому періоді здійснено придбання цінних папери (акцій), що не підтверджено платіжними документами, а тому отримані підприємством кошти в сумі 203 235, 87 грн. у вигляді вартості безоплатно отриманих таким підприємством товарів (робіт, послуг) підлягають оподаткуванню згідно вимог чинного законодавства.

В результаті виявлення перелічених вище порушень, встановлено заниження ПАТ «ЗНКІФ «Синергія Ріал Істейт» податку на прибуток на загальну суму 50 764, 88 грн. (в тому числі за 4-ий квартал 2010 року в сумі 36 262, 99 грн., за І-ий квартал 2011 року - 14 270, 40 грн., за ІІ-ий квартал 2012 року - 231, 49 грн.).

Не погоджуючись з висновками Акта документальної перевірки 14 січня 2013 року позивач подав до канцелярії ДПІ у Шевченківському районі м. Києва ДПС письмові заперечення на висновки вказаного Акта перевірки з обґрунтуванням своєї позиції (вих. № 2 від 14.01.2013р.).

Відповідач своїм листом від 21.01.2013р. № 681/10/22.5-30 «Про розгляд заперечення» повідомив платника податків про залишення висновки Акта перевірки без змін, заперечення позивача - без задоволення.

24 січня 2013 ДПІ у Шевченківському районі м. Києва ДПС на підставі вказаного вище Акта перевірки прийняла спірні у даній справі податкове повідомлення-рішення за № 0000982250, яким згідно з пп. 54.3.2 п. 54.3 ст. 54 Податкового кодексу України та відповідно до п. 123.1 ст. 123 цього Кодексу, за порушення вимог пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994р. № 334/94-ВР (зі змінами та доповненнями) і пп. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 Податкового кодексу України, визначило ПАТ «ЗНКІФ «Синергія Ріал Істейт» суму грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємства в розмірі 59 890, 00 грн., в т.ч. 50 765, 00 грн. - основний платіж, 9 125, 00 грн. - штрафні (фінансові) санкції.

Рішеннями Державної податкової служби у м. Києві від 01.04.2013р. № 2987/10/12-1-03 та Міністерства доходів і зборів України від 07.06.2013р. № 4444/6/99-99-10-01-15, прийнятих за результатом розгляду первинної та повторної скарг ПАТ «ЗНКІФ «Синергія Ріал Істейт» на податкове повідомлення-рішення від 24.01.2013р. № 0000982250, дане оскаржуване податкове повідомлення-рішення було залишено без змін, а скарги позивача, відповідно, - без задоволення.

В ході розгляду справи встановлено укладення 26 серпня 2005 року між ВАТ «ЗНКІФ «Синергія Ріал Істейт» (Комітент), від імені та в інтересах якого на підставі Договору про управління активами від 14.06.2005р. № 6 діє Відкрите акціонерне товариство «КІНТО» (далі - ВАТ «КІНТО»), що має Ліцензію Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку серії АА № 770115 від 22.04.2004р. на здійснення професійної діяльності на фондовому ринку - діяльність з управління активами: діяльність з управління активами інститутів спільного інвестування, діяльність з управління активами пенсійних фондів, строк дії якої - до 28.01.2006 року, в особі виконавчого директора Шуран О.Н., та Товариством з обмеженою відповідальністю «КІНТО, Лтд», що має Ліцензію Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку серії АБ № 124821 від 30.11.2004р. на здійснення професійної діяльності на ринку цінних паперів: діяльності по випуску і обігу цінних паперів; депозитарної діяльності зберігача цінних паперів, (далі -Комісіонер) договору комісії за № 1РІА; 747ЛТД-К. За умовами цього Договору комісії Комісіонер за дорученням Комітента зобов'язується надавати останньому послуги по торгівлі цінними паперами, а саме: посередницькі послуги щодо придбання та/або продажу визначених Комітентом цінних паперів протягом терміну дії Договору за винагороду, діючи від власного імені, за рахунок і за дорученням Комітента (копії такого Договору комісії та Додаткових угод № від 29.12.2006р., № 2 від 01.09.2011р., № 3-1РІА; 747ЛТД-К від 13.02.2012р., та виписок банку з рахунку позивача з відомостями про сплату на користь ТОВ «КІНТО, Лтд» сум комісійної винагороди та біржового збору наявні в матеріалах даної справи).

12 січня 2011 року укладення між ПАТ «ЗНКІФ «Синергія Ріал Істейт» (Комітент), від імені та в інтересах якого на підставі Договору про управління активами від 14.06.2005р. № 6 діє Публічне акціонерне товариство «КІНТО», що має Ліцензію Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку серії АВ № 520234 від 25.01.2010р. на здійснення професійної діяльності на ринку цінних паперів - діяльність з управління активами інституційних інвесторів (діяльність з управління активами), термін дії якої - до 27.01.2011 року, в особі виконавчого директора Веремієнка С.М., та Товариством з обмеженою відповідальністю «Мережа фондових магазинів Плюс» (далі - ТОВ «МФМ «Плюс»), що має Ліцензію Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку серії АВ № 493453 від 05.11.2009р. на здійснення професійної діяльності на ринку цінних паперів - діяльність з торгівлі цінними паперами цінних паперів: брокерська діяльність, (далі - Комісіонер) договору на брокерське обслуговування за № 9РІА; 511САТ-Б. За умовами цього Договору на брокерське обслуговування Комісіонер за дорученням Комітента зобов'язується надавати останньому послуги по торгівлі цінними паперами, а саме: посередницькі

послуги щодо придбання та/або продажу визначених Комітентом цінних паперів протягом терміну дії Договору за винагороду, діючи від власного імені, за рахунок і за дорученням Комітента (копії цього Договору на брокерське обслуговування та Додаткових угод до нього від 01.09.2011р. № 1, від 13.02.2012р. № 2-9РІА; 511САТ-Б наявні в матеріалах справи).

Надалі протягом грудня 2010 року, січня-лютого 2011 року і травня 2012 року ВАТ «КІНТО» діючи в інтересах та від імені позивача придбавало на ПАТ «Українська біржа» для ПАТ «ЗНКІФ «Синергія Ріал Істейт» цінні папери (а саме: акції Публічного акціонерного товариства «Маріупольський завод важкого машинобудування», Публічного акціонерного товариства «Житомирський маслозавод», Публічного акціонерного товариства «Маріупольський металургійний комбінат імені Ілліча» та Публічного акціонерного товариства «Інтерпайп Нижньодніпровський трубопрокатний завод») у торгівців цінними паперами, всього на загальну суму 202 620, 37 грн.

Відповідно до письмових пояснень ПАТ «ЗНКІФ «Синергія Ріал Істейт» від 15.08.2013р. № 17, поданих в судовому засіданні 19 серпня 2013 року, придбані позивачем цінні папери за договорами комісії та брокерського обслуговування, в подальшому були реалізовані третім особам, а саме: акції ПАТ «Маріупольський завод важкого машинобудування» на суму 7 740, 00 грн.; акції ПАТ «Житомирський маслозавод» на суму 50 000,00 грн.; акції ПАТ «Маріупольський металургійний комбінат імені Ілліча» на суму 37 053, 91 грн., що підтверджується копіями наступних документів: замовлення ПрАТ «КІНТО» від 21.06.2011р. № 147 наданого Комісіонеру - ТОВ «КІНТО, Лтд», та акта ТОВ «КІНТО, Лтд» від 21.06.2011р. про виконання замовлення по Договору комісії № 1РІА; 747ЛТД-К; договору купівлі-продажу цінних паперів від 26.01.2011р. за № 18302ЛТД-Б, укладеного між ТОВ «КІНТО, Лтд» (Продавцем) і ОСОБА_3 (Покупцем), замовлення ПрАТ «КІНТО» від 26.01.2011р. № 138 наданого Комісіонеру - ТОВ «КІНТО, Лтд», та акта від 01.02.2011р. про передачу цінних паперів; договору купівлі-продажу цінних паперів від 22.06.2012р. за № 3097; 111800ЛТД-БВ, укладеного між ТОВ «КІНТО, Лтд» (Продавець) та ПАТ «Маріупольський металургійний комбінат імені Ілліча» (Покупець), та замовлення ПрАТ «КІНТО» від 28.05.2012 р. № 1 наданого Комісіонеру - ТОВ «КІНТО, Лтд» на здійснення посередницьких послуг з продажу цінних паперів.

Що ж до решти цінних паперів, то акції ПАТ «Інтерпайп Нижньодніпровський трубопрокатний завод» залишаються досі у власності ПАТ «ЗНКІФ «Синергія Ріал Істейт».

При вирішенні справи суд виходить з наступного.

Нормами Закону України «Про цінні папери та фондовий ринок» від 23.02.2006р. № 3480-IV (в редакції чинній на момент виникнення та існування спірних правовідносин), передбачено, що правочини щодо цінних паперів повинні вчинятися за участю або посередництвом торговця цінними паперами, окрім окремих випадків (ч. 8 ст. 17 цього Закону), а членами фондової біржі можуть бути виключно торговці цінними паперами, які мають ліцензію на право провадження професійної діяльності на фондовому ринку та взяли на себе зобов'язання виконувати всі правила, положення і стандарти фондової біржі (ч.5 ст. 21 цього Закону).

У відповідності до абзаців другого - шостого ч. 1, ч. 2 ст. 17 Закону України «Про цінні папери та фондовий ринок» від 23 лютого 2006 року № 3480-IV (в редакції чинній на момент виникнення та існування спірних правовідносин) (далі - Закон № 3480-IV) професійна діяльність з торгівлі цінними паперами включає: брокерську діяльність; дилерську діяльність; андеррайтинг; діяльність з управління цінними паперами.

Брокерська діяльність - укладення торговцем цінними паперами цивільно-правових договорів (зокрема на підставі договорів комісії, доручення) щодо цінних паперів та інших фінансових інструментів від свого імені (від імені іншої особи), за дорученням і за рахунок іншої особи. Торговець цінними паперами може виступати поручителем або гарантом виконання зобов'язань перед третіми особами за договорами, що укладаються від імені клієнта такого торговця, отримуючи за це винагороду, що визначається договором торговця цінними паперами з клієнтом.

На думку відповідача, укладені підприємствами-комісіонерами (брокерами) в інтересах позивача на ПАТ «Українська біржа» договори купівлі-продажу цінних паперів (брокерська діяльність) не були укладені ним в розумінні чинного законодавства України, а самі цінні папери за такими договорами фактично отримані позивачем безоплатно, а тому повинні оподатковуватись з урахуванням п. 1.23 ст. 1, п. 4.1 і пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994р. № 334/94-ВР і пп. 14.1.13 п. 14.1 ст. 14, пп. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 Податкового кодексу України.

Однак вказані висновки відповідача нормативно та документально не підтверджуються у зв'язку з наступним.

Згідно норм ст. 650 Цивільного кодексу України особливості укладення договорів на біржах, аукціонах, конкурсах тощо встановлюються відповідними актами цивільного законодавства.

Відповідно до ст. 185 Господарського кодексу України до укладення господарських договорів на біржах, оптових ярмарках, публічних торгах застосовуються загальні правила укладення договорів на основі вільного волевиявлення, з урахуванням нормативно-правових актів, якими регулюється діяльність відповідних бірж, ярмарків та публічних торгів.

Зокрема, діяльність фондових бірж регулюється Законом № 3480-IV. В силу норми ч. 2 ст. 24 цього Закону, торгівля на фондовій біржі здійснюється за правилами фондової біржі, які затверджуються біржовою радою та реєструються Державною комісією з цінних паперів та фондового ринку.

Так, згідно п. 1 Розділу IIІ «Загальні вимоги до договорів» Правил (умов) здійснення діяльності з торгівлі цінними паперами: брокерської діяльності, дилерської діяльності, андеррайтингу, управління цінними паперами, затверджених Рішенням Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 12.12.2006р. № 1449 (зареєстроване в Міністерстві юстиції України 23 січня 2007 року за № 52/13319), договори, зміни або розірвання договорів укладаються (вчиняються) торговцем у письмовій формі у вигляді паперового або електронного документа з дотриманням вимог законодавства. При цьому укладання договорів між торговцями, у тому числі на фондовій біржі за допомогою електронної торговельної системи, та між торговцем і клієнтом/ контрагентом у вигляді електронних документів здійснюється відповідно до законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Також, п. 20.19 Правил Відкритого акціонерного товариства «Українська біржа», затверджених протокольним рішенням Біржової ради цієї Біржі від 09.10.2008р. № 1 та зареєстрованих рішенням Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 30.12.2009р. № 1680 (аналогічні положення наведені в Правилах ПАТ «Українська біржа», затверджених протокольним рішенням Біржової ради цієї Біржі від 01.03.2012р. за № 46, та зареєстрованих рішенням Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 10.04.2012р. № 516, що наявні в матеріалах справи разом із письмовими поясненнями ПАТ Українська біржа» від 07.08.2013р. № 3285/01/13)(далі - Правила), передбачено, що наслідком укладання біржової угоди в ETC (електронній торгівельній системі) є формування біржового контракту. Біржовий контракт (договір) є електронним документом, що укладається при посередництві ETC. Учасник торгів, підписавши Договір на проведення операцій на ринку цінних паперів, Договір про інформаційно-технічне забезпечення та Угоду про використання аналога власноручного підпису в ETC, погоджується з тим, що усі договори укладаються на біржі виключно на умовах, викладених у цих Правилах. Відсутність положень цих Правил у копії електронного договору, у вигляді документа на папері, посилання на ці Правила чи окремі положення цих Правил не свідчить про те, що договір укладений не у відповідності з цими Правилами.

Згідно ч. 1 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999р. № 996-XIV (в редакції чинній на момент виникнення та існування спірних правовідносин) підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.

При цьому відповідно до абзацу першого п. 2.3 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995р. № 88, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 05 червня 1995 року за № 168/704, (в редакції чинній на момент виникнення та існування спірних правовідносин) первинні документи, створені в електронному вигляді, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Статтею 5 Закону України «Про електронні документи та електронний документообіг» від 22.05.2003р. № 851-IV (в редакції чинній на момент виникнення та існування спірних правовідносин) визначено, що «електронний документ» - документ, інформація в якому зафіксована у вигляді електронних даних, включаючи обов'язкові реквізити документа. Візуальною формою подання електронного документа є відображення даних, які він містить, електронними засобами або на папері у формі, придатній для приймання його змісту людиною.

В силу ст. 8 цього ж Закону юридична сила електронного документа не може бути заперечена виключно через те, що він має електронну форму. Допустимість електронного документа як доказу не може заперечуватися виключно на підставі того, що він має електронну форму.

У відповідності до п. 20.17 Правил ВАТ «Українська біржа» звіти про угоди, укладені учасником торгів, надаються учаснику торгів через Робочу станцію ЕТС в режимі реального часу. Звіт про угоду вважається наданим учаснику торгів в момент реєстрації угоди в Реєстрі угод. На вимогу учасника біржових торгів Біржа може надати йому Виписку з Реєстру угод, яка містить інформацію про угоди укладені цим учасником на біржових торгах. Виписка з реєстру угод оформлюється в паперовому вигляді і затверджується печаткою Біржі та підписом уповноваженої особи Біржі.

Реєстр угод, укладених учасником торгів протягом торговельного дня, є сукупністю даних, що містяться в звітах про всі такі угоди, і вважається наданим учаснику торгів з моменту надання йому зазначених звітів (п. 20.18 цих Правил).

Звіт про угоди учасника торгів містить наступні відомості: ідентифікаційний номер угоди; код цінного паперу; міжнародний ідентифікаційний номер цінного папера (ISIN); дата та час реєстрації угоди в Реєстрі угод; сукупність прав та обов'язків по угоді купівлі-продажу цінних паперів (купівля цінних паперів або продаж цінних паперів); ціна одного цінного паперу; сума угоди; кількість цінних паперів; дата проведення розрахунків по угоді (п. 20.16 цих Правил).

На підтвердження фактів укладення, правильності оформлення і виконання угод купівлі-продажу цінних паперів на ПАТ «Українська біржа» через торгівця цінними паперами (брокера) позивачем до суду були надані копії наступних документів: звіту брокера (ТОВ «КІНТО, Лтд»); від 01.06.2012р. до Договору комісії № 1РІА; 747ЛТД-К; актів про виконання замовлень до Договору комісії № 1РІА; 747ЛТД-К, датованих 31.12.2010р., 24.01.2011р., 04.02.2011р., 08.02.2011р., 14.02.2011р., 28.02.2011р., 24.05.2012р., та підписаних уповноваженими посадовими особами ПАТ «КІНТО» і ТОВ «КІНТО, Лтд» та скріплених печатками цих підприємств; виписок з реєстру угод ПАТ Українська біржа», учасник торгів - ТОВ «КІНТО, Лтд», за періоди з 01.12.2010р. по 31.12.21010р., з 01.01.2011р. по 31.01.2011р., 01.02.2011р. по 28.02.2011р.; виписка ПАТ «Промінвестбанк» (зберігача цінних паперів) про операції з цінними паперами на рахунку у цінних паперах № 003701 за період з 04.01.2011 по 31.03.2011, Депонент: ПАТ «ЗНКІФ «Синергія Ріал Істейт»; а також листів-запитів Державної податкової адміністрації України від 12.02.2009р. № 1170/6/22-3016 та від 10.06.2011р. № 6971/5/22-2016, листа Комітету з питань фінансів, банківської діяльності, податкової та митної політики Верховної ради України від 25.07.2011р. за № 04-39/10-768 з питання надання випискам з реєстру біржових угод статусу первинних документів, що засвідчують укладення таких договорів на біржі.

Щодо питання порядку перерахування позивачем коштів за придбані на ВАТ «Українська біржа» цінні папери та документального підтвердження цього факту судом встановлене наступне.

Основним законодавчим актом України у сфері електронного обігу цінних паперів в Україні та, зокрема, функціонування згаданих вище електронно-інформаційних мереж фондових бірж є Закон України «Про Національну депозитарну систему та особливості електронного обігу цінних паперів в Україні» від 10.12.1997р. № 710/97-ВР.

Згідно із ч. 1 ст. 8 Закону України «Про Національну депозитарну систему та особливості електронного обігу цінних паперів в Україні» від 10.12.1997р. № 710/97-ВР (в редакції чинній на момент виникнення та існування спірних правовідносин) кліринг та розрахунки за угодами щодо цінних паперів здійснюються виключно депозитаріями, які забезпечують поставку цінних паперів на рахунки зберігачів у депозитарії з одночасною оплатою грошових коштів на рахунках зберігачів.

При цьому в розумінні норм ст. 1 цього Закону «депозитарій цінних паперів (далі - депозитарій)» - юридична особа, яка провадить виключно депозитарну діяльність та може здійснювати кліринг та розрахунки за угодами щодо цінних паперів; «депозитарна діяльність» - надання послуг щодо зберігання цінних паперів незалежно від форми їх випуску, відкриття та ведення рахунків у цінних паперах, обслуговування операцій на цих рахунках (включаючи кліринг та розрахунки за угодами щодо цінних паперів) та обслуговування операцій емітента щодо випущених ним цінних паперів; «кліринг» - отримання, звірка та поточні оновлення інформації, підготовка бухгалтерських та облікових документів, необхідних для виконання угод щодо цінних паперів, визначення взаємних зобов'язань, що передбачає взаємозалік, забезпечення та гарантування розрахунків за угодами щодо цінних паперів; «кліринговий депозитарій» - депозитарій, який одержав ліцензію Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку на здійснення клірингу щодо операцій з цінними паперами.

Механізм реалізації клірингових розрахунків прописаний в Положенні про розрахунково-клірингову діяльність за договорами щодо цінних паперів, затвердженому Рішенням ДКЦПФР від 17.10.2006р. № 1001 (далі - Положення № 1001), зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13 листопада 2006 року за № 1198/13072. Дане Положення встановлює правила здійснення клірингу та розрахунків, у тому числі грошового клірингу та розрахунків, за договорами щодо цінних паперів у Національній депозитарній системі, а також напрями контролю за здійсненням розрахунково-клірингової діяльності.

Відповідно до п. 5 розд. ІІ «Загальні положення» Положення № 1001 розрахунки за договорами щодо цінних паперів здійснюються депозитаріями на підставі: розрахункових документів, наданих клієнтами депозитарію відповідно до договорів, що передбачають перехід права власності на цінні папери та укладені поза межами організаторів торгівлі; інформації, наданої організаторами торгівлі відповідно до укладених на цих організаційно оформлених ринках договорів щодо цінних паперів.

Договори, укладені на організаторі торгівлі, виконуються виключно за принципом «поставка цінних паперів проти оплати», який реалізується у порядку, встановленому підпунктами 2.2 і 2.3 пункту 2 та пунктом 3 розділу VI цього Положення.

В свою чергу, п. 3.1 розд. VI «Вимоги до порядку здійснення розрахунково-клірингових операцій за договорами щодо цінних паперів» Положення № 1001 встановлено, що для виконання розрахунків за договорами щодо цінних паперів за результатами клірингу (методу врегулювання взаємних зобов'язань, що передбачає взаємозалік) депозитарій відкриває своєму клієнту технічний рахунок, який складається з технічних субрахунків для обліку зобов'язань щодо цінних паперів у розрізі випусків цінних паперів (міжнародних ідентифікаційних номерів цінних паперів) (можливо окремо за кожним торговцем цінними паперами - учасником організатора торгівлі) та технічного субрахунку для обліку грошових зобов'язань за договорами щодо цінних паперів, можливо у розрізі торговців цінними паперами - учасників організаторів торгівлі.

У відповідності до п. 3.2 розд. VI згадуваного Положення № 1001 відкриття технічних рахунків для клієнтів, для яких депозитарій здійснює кліринг та розрахунки за договорами щодо цінних паперів, здійснюється депозитарієм на підставі укладених з ними депозитарних договорів та/або договорів про кліринг та розрахунки за договорами щодо цінних паперів, договорів про кореспондентські відносини.

Згідно з п. 3.4 розд. VI цього Положення № 1001 у разі придбання цінних паперів клієнтом депозитарію його технічний субрахунок для обліку грошових зобов'язань за договорами щодо цінних паперів зменшується, а його контрагента збільшується на загальну вартість укладеного договору щодо цінних паперів. Одночасно в разі придбання цінних паперів клієнтом депозитарію його технічний субрахунок для обліку зобов'язань щодо цінних паперів за відповідним випуском (міжнародним ідентифікаційним номером цінних паперів) збільшується, а його контрагента зменшується на загальну кількість цінних паперів відповідно до договору щодо цінних паперів.

Крім того, в розділі І «Визначення термінів» Положення № 1001 дано визначення терміну «взаємозалік» - це процес, який може бути складовою частиною розрахунково-клірингової діяльності та здійснюється відповідно до даного Положення та внутрішніх документів клірингового депозитарію з метою визначення для кожного його учасника загальної суми поставки та отримання грошових коштів і загальної кількості поставки та отримання цінних паперів за результатами торгів на організаторі торгівлі.

Тобто, в процесі здійснення клірингу взаємні зобов'язання контрагентів погашаються, що відповідає також припиненню зобов'язання шляхом зарахуванням зустрічних однорідних вимог, відповідно до ст. 601 Цивільного кодексу України.

Згідно наявних в справі письмових пояснень ПАТ «Українська біржа» від 07.08.2013р. № 3285/01/13 особливістю розрахунків за принципом «поставка проти оплати» по укладеним на біржі угодам з блокуванням активів є те, що переказ грошових коштів відбувається не з банківського рахунку Покупця на банківський рахунок Продавця (як це здійснюється на позабіржовому ринку), а здійснюються відповідні записи (проводки) у внутрішньому обліку депозитарію, при цьому кошти залишаються на банківському рахунку депозитарію в Національному банку України. Депозитарій виступає розрахунковою установою за операціями з цінними паперами, яким відповідно до Постанови Національному банку України від 16.02.2010р. № 68 «Про надання Приватному акціонерному товариству «Всеукраїнський депозитарій цінних паперів» (м. Київ) статусу учасника системи електронних платежів Національного банку України» виступає Приватне акціонерне товариство «Всеукраїнський депозитарій цінних паперів».

З метою виконання вимог чинного законодавства щодо здійснення клірингу та розрахунків, між Депозитарієм та ПАТ «Українська біржа» був укладений договір про кліринг та розрахунки за договорами щодо цінних паперів від 28.10.2009р. за МБ7/09, невід'ємною частиною якого є Регламент проведення розрахунків за договорами щодо цінних паперів, укладеними на фондовій біржі ПАТ «Українська біржа», з попереднім резервуванням цінних паперів та грошових коштів.

Зазначений Регламент містить порядок обміну електронними документами між Біржею та Депозитарієм, а також порядок проведення розрахунків за біржовими операціями купівлі-продажу цінних паперів (копії Договору та Регламенту наявні в матеріалах даної справи).

Відповідно до зазначеного Регламенту відомість сквитованих розпоряджень включає до себе інформацію про розмір грошових коштів, що перераховується в обмін на цінні папери за кожним з договорів, що укладений на ПАТ «Українська біржа».

Водночас слід відмітити, що клірингом, який здійснює Депозитарій, відповідно до Закону України «Про Національну депозитарну систему та особливості електронного обігу цінних паперів в Україні» від 10.12.1997р. № 710/97-ВР є отримання, звірка та поточні оновлення інформації, підготовка бухгалтерських та облікових документів, необхідних для виконання угод щодо цінних паперів, визначення взаємних зобов'язань, що передбачає взаємозалік, забезпечення та гарантування розрахунків за угодами щодо цінних паперів.

Таким чином, виконання біржових договорів щодо цінних паперів, в т.ч. здійснення грошових розрахунків, здійснюється Депозитарієм на підставі інформації ПАТ «Українська біржа» шляхом визначення та припинення взаємних зобов'язань з поставки цінних паперів та оплати грошових коштів між учасниками розрахунків згідно з вимогами пунктів 3.1-3.13 Розділу VI Положення 1001, внутрішніх документів Депозитарію та Постанови Правління НБУ № 276 від 10.06.2010, якою врегульований порядок отримання Депозитарієм грошових коштів від учасників розрахунків з метою гарантування розрахунків згідно з вимогами п.3.6 Положення № 1001.

Таким чином, відомість сквитованих розпоряджень, підтвердження виконання якої Депозитарій надає Біржі, забезпечуючи при ньому поставку цінних паперів на рахунки зберігачів з одночасною сплатою грошових коштів на рахунки таких зберігачів на підставі зазначеної відомості, підтверджує факт здійснення оплати за придбання цінних паперів.

Далі на підставі відомості сквитованих розпоряджень, виконання якої підтверджено Депозитарієм, Біржа форму виписку з реєстру укладених угод (біржовий звіт).

На підставі вищевикладеного та з урахуванням наявних матеріалів справи судом вбачається, що надані позивачем та ПАТ «Українська біржа» копії біржових звітів (виписок з реєстру угод) учасника торгів ТОВ «КІНТО, Лтд» , які сформовані на підставі електронних документів і підтверджують здійснення операцій з придбання цінних паперів (акцій) по договорах, що були укладені на ПАТ «Українська біржа» на суму 203 236, 00 грн., є первинними документами, як у розумінні Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та і Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995р. № 88, так і Податкового кодексу України.

Крім того, факт участі в біржових торгах члена Біржі - торгівця цінними паперами (брокера) ТОВ «КІНТО, Лтд», який діяв в інтересах та за рахунок свого клієнта (ПАТ «ЗНКІФ «Синергія Ріал Істейт») відповідно до договору на брокерське обслуговування підтверджується безпосередньо ПАТ «Українська біржа» у своїх документально підтверджених письмових поясненнях від 07.08.2013р. № 3285/01/13, та ТОВ «Український центральний контрагент» (торгівець цінними паперами) у своїх документально підтверджених письмових поясненнях від 07.08.2013р. № 456.

Судом також береться до уваги те, що згідно Висновку за результатами судово-економічної експертизи від 28 лютого 2014 року № 10922/13-45 проведеної в рамках даної справи висновки Акта перевірки від 02.01.2013р. № 3/2250/33499735 нормативно та документально не підтверджуються, оскільки первинними документами для підтвердження доходів і витрат за операціями з цінними паперами та деривативами (похідними інструментами) для торговців цінними паперами - учасників фондової біржі, є біржові звіти (виписки з реєстру укладених біржових угод).

Встановлені по справі обставини та положення законодавства спростовують висновки Акта перевірки про безоплатне отримання позивачем товарів (цінних паперів) в розумінні Закону № 334/94-ВР та ПК України та відповідно про заниження валового доходу на загальну суму 203 236, 00 грн.

З огляду на викладене, визначення грошового зобов'язання з податку на прибуток, в тому числі із застосуванням штрафних (фінансових) санкцій спірним податковим повідомленням-рішенням є протиправним та таким, що не базується на вимогах законодавства.

Згідно з ч. 1 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Відповідно до ч. 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

За таких обставин, виходячи з системного аналізу положень законодавства України та наданих сторонами доказів, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог та вважає їх такими, що підлягають задоволенню у повному обсязі та вважає за необхідне визнати протиправним та скасувати спірне податкове повідомлення-рішення в повному обсязі.

Керуючись ст. 2, ст. 9, ст. ст. 69 - 71, ст. 94, ст. ст. 158-163, ст. 167, ст. 186, ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

П О С Т А Н О В И В:

1. Адміністративний позов Публічного акціонерного товариства «Закритий недиверсифікований корпоративний інвестиційний фонд «Синергія Ріал Істейт» задовольнити повністю.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Шевченківському районі міста Києва Державної податкової служби, правонаступником якої є Державна податкова інспекція у Шевченківському районі Головного управління Міндоходів у місті Києві, від 24 січня 2013 року № 0000982250.

Постанова набирає законної сили відповідно до ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Постанова може бути оскаржена за правилами, встановленими в ст.ст. 185 - 187 Кодексу адміністративного судочинства України відповідно.

Суддя О.В. Дегтярьова