Постанова

від 19.05.2014 по справі 821/857/14

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 травня 2014 р.м. ХерсонСправа № 821/857/14 11 год. 12 хв.

Херсонський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді: Хом'якової В.В.,

при секретарі: Перебийніс Н.Ю., за участю представників позивача Омельченко Т.Й., Павлової Л.В., представника відповідач Палінічак К.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Зернопереробне підприємство "Зерно Таврії" до Каховської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Херсонській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень,

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Зернопереробне підприємство «Зерно Таврії» (надалі-позивач) звернулось до суду з позовом про визнання неправомірними та скасування податкових повідомлень-рішень Каховської об'єднаної державної податкової інспекції від 11.09.13 № 0000892200 про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток у розмірі 406 783,75 грн., з яких за основним платежем - 325 427,0 грн. та за штрафними санкціями - 81 356,75 грн.; № 0004701702 від 12.09.2013, про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами із доходів платника податку, у розмірі 510 грн. штрафних санкцій. Позовні вимоги мотивовані тим, що висновки податкової інспекції про недекларування доходів від продажу цінних паперів є необґрунтованими, оскільки фінансовий результат від продажу цінних паперів був задекларований в 2010 році, а грошові кошти, які надійшли позивачу в 2012 році, є погашенням заборгованості за договором купівлі-продажу, який був укладений із відстрочкою платежу. Щодо завищення витрат при придбанні транспортно-експедиційних послуг, позивач посилається на те, що податкова інспекція безпідставно включила до складу вартості послуг витрати, які несе експедитор в інтересах клієнта та які підлягають відшкодуванню окремо від сплати вартості послуг. Фактична ціна придбання послуг з експедирування склала від 0,86 дол. США до 0,97 дол. США за тону вантажу. Позивач також вказує на порушення порядку застосування звичайних цін. Позивач не погоджується із штрафом, застосованим за подання з помилками розрахунку по формі 1-ДФ за 2-й квартал 2012 року, оскільки помилка не призвела до зменшення або збільшення податкового зобов'язання платника податків, а стосувалась невірно визначеного ідентифікаційного коду працівника.

Представник позивача в судовому засіданні просить задовольнити позов.

Каховська об'єднана державна податкова інспекція Головного управління Міндоходів у Херсонській області (надалі - Каховська ОДПІ, відповідач) надала письмові заперечення, в яких просить відмовити в задоволенні позову з підстав, аналогічних викладеним в акті перевірки. Представник відповідача в судовому засіданні заперечував проти позову.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, суд встановив наступні обставини.

З 13 серпня по 27 серпня 2013 року Каховською ОДПІ ГУ Міндоходів у Херсонській області на підставі наказу від 30.07.2013 №54 було проведено планову виїзну перевірку товариства з обмеженою відповідальністю «Зернопереробне підприємство «Зерно Таврії» з питань дотримання податкового законодавства за період з 01.01.12 по 31.12.12, за результатами якої було складено акт про результати планової виїзної перевірки від 30.08.2013 №243/22/34136953.

Перевіркою встановлено порушення п.135.1 ст.135, п.138.1 ст.138, п.153.2, п.153.8 ст.153 Податкового кодексу, занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 325 427 грн., в тому числі за 1 квартал 2012 року на суму 93299 грн., півріччя 2012 року на суму 96317 грн., за 3 квартали 2012 року на суму 96317 грн., за 2012 рік на суму 325427 грн., порушення пп. 3.2.1 п.3.2 р. 3 наказу ДПА України від 29.09.2003 №451 та п.51.1 ст.51 Податкового кодексу України, надання звітності форми №1-ДФ за 2 квартал 2012 року з помилками.

Як зазначено в акті перевірки (розділ 3.1.1), за період з 01.01.2012 по 31.12.2012 ТОВ «ЗПП «Зерно Таврії» задекларовано доходів, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, у сумі 24 995 435 грн. Перевіркою повноти визначення доходів встановлено їх заниження в рядку 03 Декларації «інші доходи» на суму 1 091 000 грн. за 2012 рік. Як вважає відповідач, підприємством до складу інших доходів не включено дохід, одержаний від продажу цінних паперів у сумі 1091000 грн., грошові кошти надійшли на поточний рахунок позивача від ТОВ «Компанія з управління активами «Профіт-Актив», що підтверджується банківськими виписками від 15.06.2012 №156 на суму 931 000 грн. та від 21.12.2012 №317 на суму 160 000 грн. Додаток ЦП до податкової декларації з податку на прибуток позивач в 2012 році не подавав, рядок 03.20 додатка ІД податкової декларації з податку на прибуток за 2012 рік заповнено з показником «0».

Крім цього, позивачем за перевіряємий період задекларовано витрати (розділ 3.1.2), що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, у сумі 24 080 170 грн. Перевіркою повноти визначення витрат, на думку відповідача, встановлено їх завищення на загальну суму 458 654 грн., задекларованих у рядку 06 Декларації «Інші витрати», внаслідок придбання послуг з експедирування експортних вантажів від пов'язаної особи згідно договорів між ТОВ «ЗПП «Зерно Таврії» та ТОВ «Астра-Л». Позивач придбавав ідентичні послуги експедирування від ТОВ «Астра Л» цінами, які значно відрізняються, від 2,5 дол. за тону до 17,3 дол. за тону вантажу за березень-травень 2012 року. Різниця між звичайною ціною 2,5 дол. та фактичними цінами придбання послуг з експедирування становила 458654 грн.

Перевіркою повноти і своєчасності надання розрахунків за ф. 1-ДФ було виявлено, що розрахунок за 2-й квартал 2012 року подано з помилками, які саме помилки в акті перевірки не вказано, зазначено про порушення п. 5.1.1 ст. 51 ПКУ, пп. 3.2.1 п. 3.2 та п. 3.3 р. 3 Наказу ДПА України від 29.09.03 № 451 «Про затвердження форми податкового розрахунку сум доходу.

На підставі висновків Акту перевірки податковою інспекцією прийнято два податкових повідомлення-рішення від 11.09.13:

- № 0000892200 про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток у розмірі 406 783,75 грн., з яких за основним платежем - 325 427,0 грн. та за штрафними санкціями - 81 356,75 грн.;

- № 0004701702 від 12.09.2013, про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами із доходів платника податку, у розмірі 510 грн. штрафних санкцій.

Не погоджуючись з такими діями відповідача, позивач звернувся до суду.

Суд вважає позовні вимоги такими, що підлягають задоволенню з наступних підстав.

Відповідно до п. 153.8 ст. 153 ПКУ облік загального фінансового результату (прибутку/збитку) за операціями з торгівлі цінними паперами ведеться платником податку окремо від інших доходів і витрат. Платники податку визначають фінансовий результат за операціями з цінними паперами відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку шляхом зменшення прибутків за операціями з цінними паперами на суму збитків від операцій з іншими цінними паперами протягом такого звітного періоду. Прибуток за кожною окремою операцією з цінними паперами розраховується як позитивна різниця між доходом від такого відчуження та сумою витрат у зв'язку з придбанням таких цінних паперів за винятком операцій з торгівлі борговими цінними паперами. Збиток за кожною окремою операцією з цінними паперами розраховується як від'ємна різниця між доходом від такого відчуження та сумою витрат у зв'язку з придбанням таких цінних паперів за винятком операцій з торгівлі борговими цінними паперами, в яких сума доходу від відчуження зменшується на суму нарахованих, але не отриманих процентів і оподаткування яких здійснюється відповідно до пункту 137.18 цього Кодексу та сума витрат з придбання таких цінних паперів зменшується на суму сплачених процентів продавцю. Для цілей цього пункту дохід платника податку від продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів визнається на дату переходу покупцеві права власності на такі цінні папери. Витрати платника податку на користь продавця або емітента цінних паперів визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від відчуження таких цінних паперів.

Для проведення перевірки податковій інспекції було надано підприємством: банківські виписки №156 від 15.06.2012 на суму 931000грн., №317 від 21.12.2012 на суму 160000 грн., відповідно до цих виписок на поточний рахунок ТОВ «ЗПП «Зерно Таврії» у 2012 році від ТОВ "Компанія з управління активами "Профіт-Актив" надійшли грошові кошти з призначенням платежу «частково за вексель АА 0887042 згідно договору Б//500/0622/2 від 22.06.2010».

Наданими позивачем доказами підтверджується, що фактично вексель АА 0887042 згідно акту прийому - передачі був проданий ТОВ «КУА «Профіт - Актив» в 2010р. з відстрочкою платежу до 31.12.2013р., про що свідчить додаткова угода №1 від 31.12.2011р. до договору №Б//500/0622/2 купівлі-продажу цінних паперів від 22 червня 2010р. та дебіторська заборгованість на балансовому рахунку 3771. Грошові кошти, які надійшли в 2012році на рахунок ТОВ «ЗПП «Зерно Таврії» в сумі 1091000 грн. мають статус таких, що сплачені на погашення заборгованості ТОВ «КУА «Профіт Актив», яка утворилася в 2010 році в результаті продажу векселя АА 0887042.

Згідно з п. 7.6 ст.7 Закону України від 28.12.1994р. №334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» (у редакції, чинній на час продажу векселя) під терміном "доходи" слід розуміти суму коштів або вартість майна, отриману (нараховану) платником податку від продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів та деривативів, збільшену на вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику податку у зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням. Під терміном "витрати" слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю цінних паперів та деривативів як компенсація їх вартості. ТОВ «ЗП «Зерно Таврії» надав докази відображення фінансового результату операції з цінними паперами в декларації за 2010 рік, згідно з вимогами пп. 7.6.1 Закону «Про оподаткування прибутку підприємств» - додаток КЗ до Декларації на прибуток за півріччя 2010р., 9міс. 2010р. та 2010 рік, додаток №4 до Довідки про загальну інформацію щодо суб'єкта господарювання та результати його діяльності та в акті №39/2301/34136953 від 18.02.2011 про результати планової виїзної перевірки ТОВ «ЗПП «Зерно Таврії» з питань дотримання податкового законодавства за період з 01.07.2009 по 30.09.2010, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2009 по 30.09.2010.

На підставі викладеного, порушення позивачем вимог п. 135.1 ст.135 Податкового кодексу України, не знайшло свого підтвердження, погашення заборгованості в сумі 1091000 грн. відбулось з господарської операції, декларування доходу з якої відображено в декларації 2010 року.

Щодо висновку про заниження витрат за перевірений період, суд вважає висновки перевірки неправомірними з наступних підстав.

Позивач не заперечує того фату, що з ТОВ «Астра Л» є пов'язаними особами. Оподаткування операцій з пов'язаними особами на час придбання транспортно-експедиційних послуг виникнення регулювалось п. 153.2 ст. 153 ПКУ. Підпунктом 153.2.2 п. 153.2 ст. 153 ПКУ передбачалось, що витрати, понесені платником податку у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у пов'язаної особи, визначаються виходячи з договірних цін, але не вищих за звичайні ціни, що діяли на дату такого придбання, у разі якщо договірна ціна на такі товари (роботи, послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (роботи, послуги). Відповідно до п. 8 підрозділу 10 розділу 20 ПКУ до вступу в дію статті 39 цього Кодексу застосовується пункт 1.20 статті 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", який регулює порядок визначення звичайних цін.

Згідно з Законом України «Про транспортно-експедиторську діяльність» № 1955 від 01.07.2004 року, за договорами транспортного експедирування одна сторона (експедитор) зобов'язується за плату і за рахунок другої сторони (клієнта) виконати або організувати виконання визначених договором послуг, пов'язаних з перевезенням вантажу. Платою експедитору вважаються кошти, сплачені клієнтом експедитору за належне виконання договору транспортного експедирування.

Відповідно до статті 12 Закону №1955 клієнт зобов'язаний у порядку, передбаченому договором транспортного експедирування, сплатити належну плату експедитору, а також відшкодувати документально підтверджені витрати, понесені експедитором в інтересах клієнта в цілях виконання договору транспортного експедирування.

Згідно умов договору на транспортне експедирування експортних вантажів, які підлягають вивезенню за межі митної границі України від 06.03.2012р. №060312/18, укладеного між ТОВ «ЗПП «Зерно Таврії» (Замовник) та ТОВ «Астра Л» (Експедитор). Експедитор по факту відвантаження передав клієнту перелік документів відшкодованих послуг при здійсненні робіт при транспортному експедируванні вантажів, згідно Договору № 060312/18 від 06.03.2012р. Відшкодовуванні витрати експедитора по договору складають 20503,42 грн., з яких винагорода експедитора за надані послуги становить 12430,58 грн., або 0,94 дол. США за тону (кількість вантажу 1650 тн).

Згідно умов договору на транспортне експедирування експортних вантажів від 08.02.2012р. №080212/16, укладеного між ТОВ «ЗПП «Зерно Таврії» (Клієнт) та ТОВ «Астра Л» (Експедитор) відшкодовуванні витрати експедитора по вищевказаному договору складають 495650,78 грн., винагорода експедиторові - 29300,57грн. за 3799,865 тн, або 0,97 дол. США за тону.

Згідно умов договору на транспортне експедирування експортних вантажів, від 27.12.2011р. №271211/14, укладеного між ТОВ «Ампір» (Клієнт) (який діяв від імені та за дорученням ТОВ «ЗПП «Зерно Таврії» відповідно до договору доручення від 03.04.2012р. №02/01-12) та ТОВ «Астра Л» (експедитор), експедитор по факту відвантаження передав клієнту перелік документів відшкодованих послуг при здійсненні робіт при транспортному експедируванні вантажів, згідно договору № 271211/14 від 27.12.2011р. Відшкодовуванні витрати експедитора по договору №271211/14 від 27.12.11р складають 30433,57 грн. винагорода експедиторові - 8346,05грн. за 1213 тн, або 0,86 дол. за тону.

Надані позивачем документи підтверджують, що об'єм та умови придбання транспортно-експедиційних послуг є різними, для встановлення фактичної ціни придбання послуг необхідно було аналізувати не тільки умови договорів, але й їх фактичне виконання та дійсну вартість придбаних послуг, для визначенні ціни послуг експедитора не слід було враховувати ті витрати, які відшкодовуються експедитору окремо від оплати транспортно-експедиційних послуг.

Тому зменшення відповідачем витрат на збут, які задекларовані у рядку 6 Декларації з податку на прибуток «Інші витрати» на суму 458654,00 грн. не має законних підстав.

Перевіркою повноти і своєчасності надання розрахунків за Ф.1-ДФ відповідачем встановлено порушення пп.3.2.1 п.3.2 р. 3 наказу ДПА України від 29.09.2003 №451 та п.51.1 ст.51, п.119.2 ст. 119 Податкового кодексу України (стор.25, розділ 3.4.5), у зв'язку з допущеною та самостійно виправленою позивачем помилкою у формі №1-ДФ за 2 квартал 2012 року, за що Каховською ОДПІ застосовані штрафні санкції у розмірі 510 грн.

Позивач не заперечує тієї обставини, що при наданні форми 1-ДФ за 2 квартал 2012 року було дійсно допущено помилку, невірно вказаний ідентифікаційний код працівника ОСОБА_4, яка була самостійно виправлена у вересні 2012р., до проведення перевірки, і ніяк не вплинула на суму нарахованого та сплаченого доходу.

Згідно пункту 119.2 статті 119 ПКУ подання з недостовірними відомостями або з помилками податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку, якщо такі недостовірні відомості або помилки призвели до зменшення та /або збільшення податкових зобов'язань платника податків тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 510 гривень. Так як допущена помилка при наданні звіту форми 1-ДФ за 2 кв. 2012р. не є помилкою про суми доходів та ніяк не вплинула на суму нарахованого та сплаченого доходу, застосування штрафних санкцій є неправомірним.

Позов задовольняться в повному обсязі. Позивачу відшкодовуються витрати по сплаті судового збору.

В судовому засіданні оголошено вступну та резолютивну частини постанови.

Керуючись ст.ст. 94, 158-163, 167 КАС України, суд -

постановив :

Задовольнити позов товариства з обмеженою відповідальністю "Зернопереробне підприємство "Зерно Таврії".

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення - рішення Каховської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Херсонській області від 11.09.13 № 0000892200 та від 12.09.13 № 0004701702.

Відшкодувати з Державного бюджету на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Зернопереробне підприємство "Зерно Таврії" (код ЄДРПОУ 34136953) витрати по сплаті судового збору в сумі 814 (вісімсот чотирнадцять) грн. 59 коп.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Одеського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі апеляційної скарги в 10-денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до ст. 160 КАС України чи прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст постанови виготовлений та підписаний 28 травня 2014 р.

Суддя Хом'якова В.В.

кат. 8.3.1