Постанова

від 28.05.2014 по справі 826/5848/14

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД МІСТА КИЄВА

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01601, м. Київ, вул. Командарма Каменєва 8, корпус 1 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

28 травня 2014 року 10:22 № 826/5848/14

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі:

головуючого судді Аблова Є.В.;

при секретарі судового засідання Мальчик І.Ю.,

за участю сторін:

представника позивача - Ільюшина О.В.,

представника відповідача - Диби Ю.Д.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Статус код» до Державної податкової інспекції у Печерському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ

Позивач звернувся до суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Печерському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, мотивуючи позовні вимоги тим, що висновки податкового органу, викладені в акті перевірки та винесене податкове повідомлення-рішення не відповідають вимогам чинного законодавства, а дії відповідача щодо зменшення суми податкових зобов'язань з податку на додану вартість є неправомірними.

У позовній заяві позивач просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ДПІ у Печерському районі ГУ Міндоходів у м. Києві №75626552207 від 28.10.2013 року, судові витрати покласти на відповідача.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав повністю.

Представник відповідача проти позову заперечує в повному обсязі та просив суд відмовити в їх задоволенні з підстав, викладених в письмових запереченнях.

Розглянувши у відкритому судовому засіданні матеріали справи, заслухавши пояснення представника позивача, представника відповідача, суд дійшов висновків про наступне.

Судом встановлено, що ДПІ у Печерському районі ГУ Міндоходів у м. Києві проведено документальну позапланову виїзну перевірку товариства з обмеженою відповідальністю «Статус Код» (код за ЄДРПОУ 33743777) з питань дотримання вимог податкового законодавства при здійсненні фінансово-господарських взаємовідносин з ТОВ «Даніус» (код за ЄДРПОУ 38261414) за період вересень, жовтень, грудень 2012 р., січень 2013 р., ТОВ «Будрай» (код за ЄДРПОУ 38260798) за період вересень 2012 р. - січень 2013 р., ТОВ Айсіпі» (код за ЄДРПОУ 38123927) за період липень, серпень 2012 р., ТОВ «Регіонметал - Захід» (код за ЄДРПОУ 37853780) за період жовтень - грудень 2012 р., ТОВ «Магреб Україна» (код за ЄДРПОУ 36282249) за період червень 2012 р., ТОВ «ДМС Голд» (код за ЄДРПОУ 34981576) за період вересень - листопад 2012 р., ТОВ «АДЕЛІ ЛТД» (код за ЄДРПОУ 38688391) за період червень 2013 р.

Перевіркою встановлено порушення ТОВ «Статус Код»: п.п. 16.1.9 п.п. 16.1.12 п. 16.1 ст.16 Розділу І, п.44.1 ст.44, п.198.1, п.198.6 ст.198, п.201.4 ст.201 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 року за №2755-VI, в результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 399 413,91 грн., в тому числі по періодах: червень 2012 року - 11449,33 грн., липень 2012 року - 17508,33 грн., серпень 2012 року - 15493,33 грн., вересень 2012 року - 60112,92 грн., жовтень 2012 року - 57381,66 грн., листопад 2012 року - 45580,01 грн., грудень 2012 року - 54463, 33 грн., січень 2013 року - 73703, 33 грн., червень 2013 року - 63721, 67 грн.

За наслідками проведеної перевірки податковим органом складено акт від 09.10.2013 року №790/26-55-22-07/33743777 про результати документальної позапланової виїзної перевірки товариства з обмеженою відповідальністю «Статус Код» (код за ЄДРПОУ 33743777) з питань дотримання вимог податкового законодавства при здійсненні фінансово-господарських взаємовідносин з ТОВ «Даніус» (код за ЄДРПОУ 38261414) за період вересень, жовтень, грудень 2012 р., січень 2013р., ТОВ «Будрай» (код за ЄДРПОУ 38260798) за період вересень 2012 р. - січень 2013р., ТОВ Айсіпі» (код за ЄДРПОУ 38123927) за період липень, серпень 2012 р., ТОВ «Регіонметал - Захід» (код за ЄДРПОУ 37853780) за період жовтень - грудень 2012 р., ТОВ «Магреб Україна» (код за ЄДРПОУ 36282249) за період червень 2012 р., ТОВ «ДМС Голд» (код за ЄДРПОУ 34981576) за період вересень - листопад 2012 р., ТОВ «АДЕЛІ ЛТД» (код за ЄДРПОУ 38688391) за період червень 2013 р.

На підставі акту перевірки та виявлених в процесі її проведення порушень, контролюючим органом прийнято податкове повідомлення-рішення №75626552207 від 28.10.2013 року, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість в розмірі 399414, 00 грн. за основним платежем та 199707,00 грн. штрафних санкцій.

Позивач, вважаючи дане повідомлення-рішення протиправним, звернувся до суду за захистом своїх порушених прав з даним позовом, при вирішенні якого суд виходить з наступного.

Як вбачається з матеріалів справи, перевірка позивача проводилась з питань правильності обчислення податку на прибуток та податку на додану вартість в результаті взаємовідносин з ТОВ «Даніус» (код за ЄДРПОУ 38261414) за період вересень, жовтень, грудень 2012 р., січень 2013р., ТОВ «Будрай» (код за ЄДРПОУ 38260798) за період вересень 2012 р. - січень 2013р., ТОВ Айсіпі» (код за ЄДРПОУ 38123927) за період липень, серпень 2012 р., ТОВ «Регіонметал - Захід» (код за ЄДРПОУ 37853780) за період жовтень - грудень 2012 р., ТОВ «Магреб Україна» (код за ЄДРПОУ 36282249) за період червень 2012 р., ТОВ «ДМС Голд» (код за ЄДРПОУ 34981576) за період вересень - листопад 2012 р., ТОВ «АДЕЛІ ЛТД» (код за ЄДРПОУ 38688391) за період червень 2013 р.

Відповідно до акту перевірки, податковим органом під час проведення перевірки було використано:

акт ДПІ у Шевченківському районі м. Києва ДПС від 03.06.2013 року №1726/2240/38123927 про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Айсіпі» (код за ЄДРПОУ 38123927) - контрагента, з яким позивачем задекларовані взаємовідносини з 05.06.2012 року по 28.09.2012 року;

акт ДПІ у Шевченківському районі м. Києва ДПС від 17.06.2013 року №102/2201/38261414 про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Даніус» (код за ЄДРПОУ 38261414) щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період з 01.09.2012 року по 31.04.2013 року;

акт ДПІ у Шевченківському районі м. Києва ДПС від 19.06.2013р. №125/22-20/34981576 про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «ДМС ГОЛД» (код ЄДРПОУ 34981576) з питань підтвердження відомостей по взаємовідносинах з контрагентами, якими сформовано податкові зобов'язання та податковий кредит за податкові періоди з 01.11.2010 р. по 19.06.2013 роки;

акт ДПІ у Шевченківському районі м. Києва ДПС від 31.05.2013 р. №1690/22-40/37853780 про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «РЕГІОНМЕТАЛ-ЗАХІД» (код ЄДРПОУ 37853780) щодо підтвердження господарських відносин з контрагентами за період з 01.12.2012 р. по 31.12.2012 р.;

акт ДПІ у Шевченківському районі м. Києва ДПС від 16.01.2013 р. №125/2240/37853780 про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Регіонметал захід» (код ЄДРПОУ 37853780) з питань взаємовідносин з контрагентами, якими за рахунок ТОВ «Регіонметал захід» сформовано податковий кредит за період травень, червень, серпень - листопад 2012 р.;

акт ДПІ у Шевченківському районі м. Києва ДПС 22.08.2013 р. №699/22-01/38688391 про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «АДЕЛІ ЛТД» (код за ЄДРПОУ 38688391) з контрагентами, з якими платником задекларовані взаємовідносини за період з 01.06.2013 р. по 30.06.2013 р.;

акт ДПІ у Шевченківському районі м. Києва ДПС від 21.06.2013 №162/22-90/38260798 про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «БУДРАЙ» (код за ЄДРПОУ 38260798) з питань підтвердження відомостей по взаємовідносинам з контрагентами, якими сформовано податкові зобов'язання та податковий кредит за період з 23.07.2012 р. по 21.06.2013 р.;

акт ДПІ у Шевченківському районі м. Києва ДПС від 21.06.2013 р. №164/2240/36282249 про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання товариства з обмеженою відповідальністю «Магреб Україна» (ЄДРПОУ 36282249) з питань взаємовідносин з платниками податків за період з 01.03.2012 року по 31.08.2012 року.

В ході проведення перевірки, використовуючи дані, які містяться в підрозділі «Аналітична система» бази даних «Податковий блок» та у Додатку 5 Розшифровка податкових зобов'язань та податкового кредиту у розрізі контрагентів, встановлено, що ТОВ «Статус Код» за перевірений період сформовано та віднесено до складу податкового кредиту в сумі ПДВ 73692,49 грн. за рахунок контрагента ТОВ «Даніус» (код ЄДРПОУ 38261414).

Як вбачається з акту ДПІ у Шевченківському районі м. Києва ДПС від 17.06.2013 р. №102/2201/38261414 про неможливість проведення зустрічної звірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Даніус» (код за ЄДРПОУ38261414) щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період з 01.09.2012 р. по 31.04.2013 р., службовою запискою від ГВПМ ДПІ у Шевченківському районі м. Києва ДПС №2750/ДПІ/07-10/3 від 13.06.2013 року надано висновок щодо наявності ознак «фіктивності» та відсутності факту реального здійснення господарської діяльності, а також надано копію висновку експертизи №464 від 13.06.2013 року.

В рамках відпрацювання були направлені на почеркознавчу експертизу вільні зразки підпису директора, головного бухгалтера гр. ОСОБА_3. Під час порівняльного дослідження підпису, виконаного від імені ОСОБА_3 була встановлена розбіжність. На підставі цього складено висновок про відсутність реального факту здійснення фінансово-господарської діяльності та наявності ознак «фіктивності».

Податковим органом встановлено неможливість фактичного здійснення ТОВ «Даніус» господарських операцій через відсутність майна та інших матеріальних ресурсів, економічно необхідних для здійснення операцій з купівлі-продажу; відсутність необхідних умов для досягнення результатів економічної діяльності у зв'язку з відсутністю трудових ресурсів, основних фондів, складських приміщень, транспортних засобів, порушення ч. 1 ст. 203, ч. 1 ст.207, ст. 228, ЦК України в частині недодержання вимог зазначених статей в момент вчинення правочинів, які не спрямовані на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ними по правочинах, здійснених ТОВ «Даніус», з постачальниками та покупцями, відсутність об'єктів, які підпадають під визначення п. 198.1, п. 198.2, п. 198.6 ст.198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. №2755-У1 зі змінами та доповненнями. Враховуючи вищенаведене, операції купівлі-продажу ТОВ «Даніус» не спричиняють реального настання правових наслідків.

В ході проведення перевірки позивача податковим органом, використовуючи дані, які містяться в підрозділі «Аналітична система» бази даних «Податковий блок» та у Додатку 5 Розшифровка податкових зобов'язань та податкового кредиту у розрізі контрагентів, встановлено, що ТОВ «Статус Код» за перевіряємий період сформовано та віднесено до складу податкового кредиту в сумі ПДВ 117160,00 грн. за рахунок контрагента ТОВ «Будрай» (код за ЄДРПОУ 38260798).

У відповідності до акту ДПІ у Шевченківському районі м. Києва ДПС від 21.06.2013 №162/22-90/38260798 про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «БУДРАЙ» (код за СДРПОУ 38260798) з питань підтвердження відомостей по взаємовідносинам з контрагентами, якими сформовано податкові зобов'язання та податковий кредит за період з 23.07.2012 р. по 21.06.2013 р. перевіркою встановлено відсутність об'єктів оподаткування при визначені доходів та витрат (послуг) ТОВ «БУДРАЙ» за період з 23.07.2012року по 21.06.2013 року, які підпадають під визначення ст.134, ст.138 Податкового кодексу України. Перевіркою також встановлено відсутність об'єктів оподаткування при придбанні та продажу товарів (послуг) ТОВ «БУДРАЙ» за період з 23.07.2012 року по 21.06.2013 року, які підпадають під визначення п.п. 48.5.1 п. 48.5, п. 48.7 ст.48, п. 185.1 ст. 185, п. 188.1 ст. 188 Податкового кодексу України, отже, податкові зобов'язання сформовані ТОВ «БУДРАЙ» за період з 23.07.2012 року по 21.06.2013 року підлягають зменшенню до 0 та податковий кредит сформований ТОВ «БУДРАЙ» за період з 23.07.2012 по 21.06.2013 підлягає зменшенню до 0.

Під час проведення перевірки позивача, податковий орган, використовуючи дані, які містяться в підрозділі «Аналітична система» бази даних «Податковий блок» та у Додатку 5 Розшифровка податкових зобов'язань та податкового кредиту у розрізі контрагентів, встановив, що ТОВ «Статус Код» за перевірений період сформовано та віднесено до складу податкового кредиту в сумі ПДВ 33001,66 грн. за рахунок контрагента ТОВ «Айсіпі» (код ЄДРПОУ 38123927).

Як вбачається з акту перевірки ДПІ у Шевченківському районі м. Києва ДПС від 03.06.2013 р. №1726/2240/38123927 про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Айсіпі» (код за ЄДРПОУ 38123927) з контрагентами, з якими платником задекларовані взаємовідносини за період з 05.06.2012 р. по 28.09.2012 р., перевіркою встановлено відсутність об'єктів оподаткування по операціях з придбання товарів (послуг) у підприємств-постачальників та по операціях з продажу цих товарів (послуг) підприємствам - покупцям за період: з 05.06.2012 р. по 28.09.2012 р. в розумінні ст. 134 р. III Податкового Кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ та ст.185 р. V Податкового Кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ.

Оскільки реальність вчинення господарських операцій ТОВ «АЙСІПІ» відсутня, а наслідком для податкового обліку є лише фактичний рух активів, а не задекларований на папері, таким чином, у підприємств-контрагентів не було підстав для податкового обліку вказаних операцій. Таким чином задекларовані податкові зобов'язання та податковий кредит по податку на додану вартість за звітний період: з 05.06.2012 р. по 28.09.2012 р. ТОВ «АЙСІПІ» підлягають зменшенню до 0,00 грн.

Податковим органом встановлено, що ТОВ «Статус Код» за перевірений період сформовано та віднесено до складу податкового кредиту в сумі ПДВ 23625 грн. за рахунок контрагента ТОВ «Регіонметал-Захід» (код ЄДРПОУ 38261414).

Згідно акту ДПІ у Шевченківському районі м. Києва ДПС 31.05.2013 р. №1690/22-40/37853780 про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «РЕГІОНМЕТАЛ-ЗАХІД» (код ЄДРПОУ 37853780) щодо підтвердження господарських відносин з контрагентами за період: з 01.12.2012 р. по 31.12.2012 р. підприємствами - контрагентами відображені в податковій звітності правові взаємовідносини з суб'єктами господарювання без мети реального настання правових наслідків, з метою заниження об'єкту оподаткування, несплати податків.

Операції ТОВ «РЕГІОНМЕТАЛ-ЗАХІД», контрагентів-покупців та контрагентів-постачальників не містять у суті своїй розумних економічних або інших причин (ділової мети) систематичного (протягом місяця) придбання та продажу товарів. Такі причини можуть бути наявними лише за умови, що платник податку має намір одержати економічний ефект у результаті підприємницької або іншої економічної діяльності. Наслідком діяльності ТОВ «РЕГІОНМЕТАЛ-ЗАХІД» є виключно чи переважно формування податкових зобов'язань та податкового кредиту на адресу контрагентів.

Перевіркою ТОВ «РЕГІОНМЕТАЛ-ЗАХІД» встановлено порушення вимог п.198.1, п.198.2, п.198.6 ст.198, п.185.1 ст. 185, п.188.1 ст.188, п.187.1 ст. 187, п.200.1, п.200.2 ст. 200 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ зі змінами та доповненнями.

Таким чином задекларовані податкові зобов'язання та податковий кредит по податку на додану вартість за звітний період: з 01.12.2012 р. по 31.12.2012 р. ТОВ «РЕГІОНМЕТАЛ-ЗАХІД» підлягають зменшенню до 0,00 грн.

Крім того, відповідно до складеного акту ДПІ у Шевченківському районі м. Києва ДПС 16.01.2013 року №125/2240/37853780 Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Регіон метал захід» (код ЄДРПОУ 37853780) з питань взаємовідносин з контрагентами, якими за рахунок ТОВ «Регіон метал захід» сформовано податковий кредит за період травень, червень, серпень - листопад 2012 р. перевіркою встановлено порушення підприємства: п.198.1, п.198.2, п.198.6 ст.198, п.185.1 ст. 185, п.188.1 ст.188, п.187.1 ст. 187 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. №2755-VІ зі змінами та доповненнями, п.1, п.2 ст.215, п.1 ст.216, ст.626, ст.629, ст.650, ст.655, ст.658, ст.662 ЦК України в частині недодержання вимог зазначених статей в момент вчинення правочинів, які не спрямовані на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ними по правочинах, здійснених контрагентами ТОВ «Регіонметал захід» при визначенні податкових зобов'язань та податкового кредиту, у зв'язку з чим підлягають зменшенню податкового кредиту, який задекларований контрагентом-покупцем, до 0 за період травень, червень, серпень - листопад 2012 року.

Контролюючим органом встановлено, що ТОВ «Статус Код» за перевірений період сформовано та віднесено до складу податкового кредиту в сумі ПДВ 11449,33 грн. за рахунок контрагента ТОВ «Магреб-Україна» (код ЄДРПОУ 36282249).

Як вбачається з акту перевірки ДПІ у Шевченківському районі м. Києва ДПС від 21.06.2013 р. №164/2240/36282249 про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання Товариства з обмеженою відповідальністю «Магреб Україна» (ЄДРПОУ 36282249) з питань взаємовідносин з платниками податків за період з 01.03.2012 року по 31.08.2012 року, службовою запискою від ГВПМ ДПІ у Шевченківському районі м. Києва ДПС надано висновок щодо наявності ознак «фіктивності» та відсутності факту реального здійснення господарської діяльності, а також: надано пояснення директора ТОВ «МАГРЕБ УКРАЇНА» Михайльової Т.В., яка пояснила, що не має жодного відношення до ведення фінансово-господарської діяльності ТОВ «МАГРЕБ УКРАЇНА», чим займається підприємство та де стоїть на податковому обліку їй не відомо, документи фінансово-господарського характеру не підписувала.

Перевіркою встановлено відсутність об'єктів оподаткування по операціях з придбання товарів (послуг) у підприємств-постачальників та по операціях з продажу цих товарів (послуг) підприємствам-покупцям за період з 01.03.2012 року по 31.08.2012 року в розумінні ст. 134 р. ІІІ Податкового Кодексу України від 02.12.2010 року №2755- VІ та ст.185 р. V Податкового Кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VІ. Таким чином, задекларовані податкові зобов'язання та податковий кредит по податку на додану вартість за звітний період з 01.03.2012 року по 31.08.2012 року ТОВ «МАГРЕБ УКРАЇНА» підлягають зменшенню до 0,00 грн.

В ході проведення перевірки використовуючи дані, які містяться в підрозділі «Аналітична система» бази даних «Податковий блок» та у Додатку 5 Розшифровка податкових зобов'язань та податкового кредиту у розрізі контрагентів, встановлено, що ТОВ «Статус Код» за перевірений період сформовано та віднесено до складу податкового кредиту в сумі ПДВ 76763,76 грн. за рахунок контрагента ТОВ «ДМС - Голд» (код ЄДРПОУ 34981576).

У відповідності до акту ДПІ у Шевченківському районі м. Києва ДПС від 19.06.2013 р. №125/22-20/34981576 про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «ДМС ГОЛД» (код ЄДРПОУ 34981576) з питань взаємовідносин з платниками податків за період з 01.11.2010 року по 19.06.2013 року, враховуючи те, що на момент проведення перевірки первинні та інші документи по ТОВ «ДМС ГОЛД» відсутні, підприємство за адресою вказаною в реєстраційних документах не знаходиться, тому перевірку проведено за результатами аналізу даних АІС «Податковий блок».

Крім того перевіркою використано матеріали, надані ГВПМ ДПІ у Шевченківському районі м. Києва ДПС, а саме: копію висновку експерта №438 від 03.06.2013 року, висновок щодо наявності ознак «фіктивності» та відсутності факту реального здійснення господарської діяльності.

В ході відпрацювання встановлено, що відповідно до постанови про призначення судової експертизи, яку виніс 3 червня 2013 року старший слідчий СВ ДПІ у Шевченківському районі м. Києва ДПС підполковник податкової міліції Братко ТО., і яка надійшла до СТКЗР Білоцерківського МВ за матеріалами досудового розслідування, внесеного до Єдиного реєстру досудових розслідувань за № 32012110100000074 від 03.12.2012 року, проведено судову почеркознавчу експертизу керівника та головного бухгалтера ТОВ «ДМС ГОЛД» ОСОБА_6. Відповідно до висновку від 03.06.2013 року №438 експерта сектору з техніко-криміналістичного забезпечення роботи Білоцерківського МВ встановлено, що підписи документів, які надано для експертизи ймовірно виконані не гр. ОСОБА_6, а іншою особою.

Контролюючим органом встановлено, що ТОВ «Статус Код» за перевірений період сформовано та віднесено до складу податкового кредиту в сумі ПДВ 63721,67 грн. за рахунок контрагента ТОВ «Аделі ЛТД» (код 38688391).

Як вбачається з акту перевірки ДПІ у Шевченківському районі м. Києва ДПС від 22.08.2013 р. № 699/22-01/38688391 про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «АДЕЛІ ЛТД» (код за ЄДРПОУ 38688391) з контрагентами, з якими платником задекларовані взаємовідносини за період з 01.06.2013 р. по 30.06.2013 р., правочини, укладені з контрагентами порушують публічний порядок, суперечать інтересам держави та суспільства, вчинені удавано з метою ухилення від сплати податків третіх осіб.

Перевіркою встановлено порушення вимог п. 187.1 ст. 187, п. 198.1 статті 198, п. 198.2, 198.3 та п. 198.6 ст.198 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010року №2756-УІ із змінами та доповненнями. Таким чином, задекларовані податкові зобов'язання та податковий кредит по податку на додану вартість за звітний період з 01.06.2013 р. по 30.06.2013 р. ТОВ «АДЕЛІЛТД» підлягають зменшенню до 0,00 грн.

Крім того, від СУ ФР ДПІ у Святошинському районі ГУ Міндоходів у м. Києві до ДПІ у Печерському районі ГУ Міндоходів у м. Києві листом від 18.09.2013 року №843/7/26-57-09-04 надійшов протокол допиту свідка від 03.09.2013 р., в якому зазначено, що будучи допитаним засновник ТОВ «АДЕЛІ ЛТД» (код за ЄДРПОУ 38688391) ОСОБА_7 повідомив, що зареєстрував дане підприємство за грошову винагороду та не має відношення до фінансово-господарської діяльності підприємства.

Відповідно до п.198.1. статті 198 Податкового кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій, зокрема, з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Згідно вимог п.198.2 статті 198 Податкового кодексу України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Пунктом 198.6 статті 198 Податкового кодексу України визначено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Згідно ст. 185 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.

Відповідно до п. 188.1 ст. 188 Податкового кодексу України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості (у разі здійснення контрольованих операцій - не нижче звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

Відповідно до п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов'язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця.

Пунктом 201.6 п. 206 Податкового кодексу України визначено, що зважаючи на наведене в сукупності, з огляду на те, що ТОВ «Даніус» (код за ЄДРПОУ 38261414), ТОВ «Будрай» (код за ЄДРПОУ 38260798), ТОВ Айсіпі» (код за ЄДРПОУ 38123927), ТОВ «Регіонметал - Захід» (код за ЄДРПОУ 37853780), ТОВ «Магреб Україна» (код за ЄДРПОУ 36282249), ТОВ «ДМС Голд» (код за ЄДРПОУ 34981576), ТОВ «АДЕЛІ ЛТД» (код за ЄДРПОУ 38688391) були вчинені правочини, які не спрямовані на реальне настання наслідків при придбанні та продажу товарів (робіт, послуг), первинні документи (договори, видаткові, податкові накладні та ін.), які були виписані вищевказаними підприємствами, не можуть бути документами як такими, що служать підставою для включення сум ПДВ з вартості товарів (робіт, послуг) до складу податкового кредиту у підприємств, які придбали у них ці товари (роботи, послуги).

Крім того, як вбачається з акту перевірки, до перевірки первинні документи (договори, видаткові та податкові накладні, банківські документи та ін.), які підтверджують взаємовідносини з ТОВ «Даніус» (код за ЄДРПОУ 38261414), ТОВ «Будрай» (код за ЄДРПОУ 38260798), ТОВ Айсіпі» (код за ЄДРПОУ 38123927), ТОВ «Регіонметал - Захід» (код за ЄДРПОУ 37853780), ТОВ «Магреб Україна» (код за ЄДРПОУ 36282249), ТОВ «ДМС Голд» (код за ЄДРПОУ 34981576), ТОВ «АДЕЛІ ЛТД» (код за ЄДРПОУ 38688391) не надані.

У зв'язку з тим, що документи під час проведення перевірки ТОВ «Статус Код» не надано, у відповідності до п.п. 16.1.9 п.п. 16.1.12 п.16.1 ст.16 Розділу І, п.44.1 ст.44 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 року за №2755-VІ, податковий орган прийшов до висновку, що такі документи, вважаються відсутніми у ТОВ «Статус Код» під час складання звітності (декларації з податку на додану вартість за період червень-грудень 2012 р., січень, червень 2013 року).

Доказів надання необхідних документів відповідачу під час проведення перевірки позивачем до суду не надано.

Вищий адміністративний суд України в листі від 02 червня 2011 року №742/11/13-11, звертає увагу, що з метою встановлення факту здійснення господарської операції, формування витрат для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток або податкового кредиту з податку на додану вартість судам належить з'ясовувати, зокрема, такі обставини: рух активів у процесі здійснення господарської операції; установлення спеціальної податкової правосуб'єктності учасників господарської операції та установлення зв'язку між фактом придбання товарів (послуг), спорудженням основних фондів, імпортом товарів (послуг), понесенням інших витрат і господарською діяльністю платника податку.

Таким чином, в межах даного спору слід встановити факт здійснення (реальність) господарських операцій між позивачем та його контрагентами, обставини використання придбаного товару у власній господарській діяльності позивача та встановити спеціальну податкову правосуб'єктність учасників господарської операції.

Згідно п.9.1, п. 9.2, ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" та п. 2.4 Положення "Про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку", затвердженого наказом Міністерства фінансів України №88 від 24.05.95 р. первинні документи для надання їм юридичної сили та доказовості повинні мати обов'язкові реквізити, у тому числі посада, прізвище і підписи осіб, відповідальних за дозвіл на здійснення господарської операції і складання первинного документу.

Підпункт 14.1.27 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України визначає витрати як суму будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).

Під господарською діяльністю у Господарському кодексі України (стаття 3) розуміється діяльність суб'єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність.

Враховуючи викладене, судом не встановлено, а позивачем не доведено, що здійснені ним господарські операції з контрагентами носять реальний характер, а отримані послуги (товар) використані в межах господарської діяльності.

Крім того, аналогічна позиція викладена в постанові Верховного суду України від 05.03.2012 р., в постанові Вищого адміністративного суду України від 20.02.2013 р. по справі №К9991/59409/12, в постанові Вищого адміністративного суду України від 27.03.2013 р. по справі №К/9991/56892/12, в постанові Вищого адміністративного суду України від 13.02.2013 р. по справі №К/9991/69822/12, в постанові Вищого адміністративного суду України від 22.06.2011 р. по справі К/9991/15429/11.

Зважаючи, що обставини справи, які відповідно до законодавства повинні бути підтверджені певними конкретними засобами доказування, не можуть підтверджуватись іншими засобами доказування, суд приходить до висновку, що в позовній заяві наведені обставини, які не підтверджуються достатніми доказами, що свідчить про необґрунтованість позовних вимог, а отже, податкове повідомлення-рішення прийняте з урахуванням всіх обставин.

Частиною 1 ст. 9 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Згідно з ч. 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідачем, як суб'єктом владних повноважень, доведено суду правомірність прийнятого оскаржуваного податкового повідомлення-рішення.

За таких обставин, Окружний адміністративний суд міста Києва, за правилами, встановленими ст.86 Кодексу адміністративного судочинства України, перевіривши наявні у справі докази, вважає заявлені позовні вимоги необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню в повному обсязі.

Керуючись ст.ст. 94, 158-163 КАС України, Окружний адміністративний суд міста Києва,-

ПОСТАНОВИВ :

В задоволенні позовних вимог товариства з обмеженою відповідальністю «Статус код» відмовити в повному обсязі.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку шляхом подачі в Окружний адміністративний суд міста Києва апеляційної скарги на постанову протягом десяти днів з дня її проголошення. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає до Київського апеляційного адміністративного суду.

Якщо апеляційна скарга не була подана у строк, встановлений ст. 186 КАС України, постанова набирає законної сили після закінчення цього строку.

Суддя Є.В. Аблов