Постанова

від 13.06.2014 по справі 816/1771/14

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

cpg1251

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 червня 2014 року м. ПолтаваСправа № 816/1771/14

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Сич С.С.,

за участю:

секретаря судового засідання - Іванюк Є.В.,

представників позивача - Карпенко Н.П., Бойка Є.Г., Глебської Ю.В.,

представника відповідача - Орлової М.Є.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Повстинагроальянс" до Лубенської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Полтавській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

07 травня 2014 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Повстинагроальянс" /надалі - позивач; ТОВ "Повстинагроальянс"/ звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Лубенської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Полтавській області /надалі - відповідач; Лубенська ОДПІ/ про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 15.01.2014 № 0000032203, № 0000042203, № 0000052203.

В обґрунтування своїх позовних вимог позивач зазначає, що підставою для прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень є акт від 30.12.2013 № 1291/22-34131667 про результати планової виїзної документальної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "Повстинагроальянс" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.04.2012 по 30.09.2013, валютного та іншого законодавства за період 01.04.2012 по 30.09.2013.

Пояснює, що у перевіряємому періоді підприємство здійснювало реалізацію власновиробленої сільськогосподарської продукції, а саме, молока та великої рогатої худоби, а податкові зобов'язання, які виникла внаслідок такої реалізації, відображалися підприємством у деклараціях з податку на додану вартість (скорочених) за відповідні періоди, незважаючи на те, що у свідоцтві платника спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість позивача відсутній такий вид діяльності як розведення великої рогатої худоби (код за КВЕД-01.21.0). Зазначає, що стаття 209 Податкового кодексу України не містить прямих вимог щодо зобов'язання платника податків здійснювати у межах спеціального режиму оподаткування лише діяльність, зазначену у свідоцтві про реєстрацію сільськогосподарського підприємства як суб'єкта спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість.

Пояснює, що у серпні 2011 позивачем придбано у ПАТ "УкрАгро НПК" добриво амофос та отримано від контрагента податкову накладну № 101 від 04.08.2011, суму ПДВ по якій включено до складу податкового кредиту декларації з податку на додану вартість (скороченої) за серпень 2011. Оскільки підприємство у вересні 2012 здійснило часткову реалізації вказаного товару, сума ПДВ в розмірі 118480 грн. 20 коп. згідно податкової накладної №101 від 04.08.2011 включена позивачем до складу податкового кредиту податкової декларації з податку на додану вартість (загальної) за вересень 2012. Вказані дії позивач розцінює як коригування податкового кредиту у зв'язку зі зміною напрямку використання товарно-матеріальних цінностей, а тому вважає, що підприємством не порушено вимоги пункту 198.6 статті 198 Податкового кодексу.

Зазначає, що ПАТ "Природні ресурси" добровільно відшкодувало підприємству збитки згідно укладеної угоди про відшкодування збитків користувачу земельних ділянок від 15.02.2013. На суму відшкодування позивачем виписано ПАТ "Природні ресурси" податкову накладну № 24/2 від 20.02.2013, податкові зобов'язання по якій включено позивачем до декларації з податку на додану вартість (скороченій). Пояснює, що грошові кошти, отримані від ПАТ "Природні ресурси" як добровільне відшкодування збитків, а не за надання послуг, а тому вважає, що правомірно включив податкові зобов'язання у сумі 18920 грн. саме до податкової декларації з податку на додану вартість (скороченої), а не до податкової декларації з податку на додану вартість (загальної).

26.05.2014 до суду надійшли письмові заперечення, в яких на підтвердження правомірності оскаржуваних податкових повідомлень-рішень відповідач посилається на висновки планової виїзної документальної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "Повстинагроальянс" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.04.2012 по 30.09.2013, валютного та іншого законодавства за період 01.04.2012 по 30.09.2013, оформленої актом від 30.12.2013 № 1291/22-34131667.

Зазначає, що причиною заниження податкових зобов'язань в загальній сумі 260357 грн. є невірне відображення їх у складі податкових зобов'язань декларації з податку на додану вартість (скороченій), оскільки підприємство не мало законних підстав відображати операції з продажу молока, телиць парувального віку 13-17 місяців, корів дійних, корів сухостійних у декларації з податку на додану вартість (скороченій) з огляду на те, що в свідоцтві платника спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість ТОВ "Повстинагроальянс" відсутній такий вид діяльності як розведення великої рогатої худоби (КВЕД - 01.21.0), а тому вказані операції мали відображатися в загальній декларації з податку на додану вартість за відповідні періоди.

Наголошує, що позивачем включено до складу податкового кредиту загальної декларації з податку на додану вартість за вересень 2012 суму ПДВ в розмірі 118480 грн. 20 коп. на підставі податкової накладної, складеної ПАТ "УкрАгро НПК" у серпні 2011, що є порушенням абзацу 3 пункту 198.6 статті 198 Податкового кодексу України, яким передбачено право платника податків на включення сум ПДВ до складу податкового кредиту протягом 365 календарних днів з дати складання податкової накладної. Зазначає, що підприємством в декларації з податку на додану вартість за вересень 2012 відображено збільшення податкового кредиту по рядку 10.1, тобто відображено господарську операцію не як коригування.

Вказує, що позивач не мав права включати суму податку на додану вартість в розмірі 18920 грн., на яку позивачем було виписано ПАТ "Природні ресурси" податкову накладну № 24/2 від 20.02.2013, до складу податкових зобов'язань декларації з податку на додану вартість (спеціальної), оскільки операція, на яку позивачем виписано податкову накладну № 24/2 від 20.02.2013, не відноситься до діяльності у сфері сільського господарства, визначеної у підпункті 209.15.2 пункту 209.15 статті 209 Податкового кодексу України, тому таку операцію слід відобразити в загальній податковій декларації з податку на додану вартість за відповідний період.

Представники позивача у судовому засіданні підтримали позовні вимоги та просили їх задовольнити у повному обсязі.

Представник відповідача у судовому засіданні проти позову заперечував, просив відмовити у його задоволенні.

Суд, заслухавши пояснення представників сторін, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення, об'єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, прийшов до наступних висновків.

Судом встановлено, що позивач ТОВ "Повстинагроальянс", код ЄДРПОУ 34131667, є юридичної особою, перебуває на обліку в Гребінківському відділенні Лубенської ОДПІ та у перевіряємому періоді було зареєстровано платником податку на додану вартість як суб'єкт спеціального режиму оподаткування у сфері сільського господарства, індивідуальний податковий номер 341316616237.

У термін з 14.11.2013 по 25.12.2013 посадовими особами Лубенської ОДПІ проведено планову виїзну документальну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "Повстинагроальянс", код за ЄДРПОУ 34131667, з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.04.2012 по 30.09.2013, валютного та іншого законодавства за період 01.04.2012 по 30.09.2013, за результатами якої складено акт від 30.12.2013 № 1291/22-34131667 /а.с. 11-50/.

За висновками перевірки ТОВ "Повстинагроальянс", зокрема, порушено:

- абз. 3 п. 198.6 ст. 198, п. 209.10, п.п. 209.17.4, п.п. 209.15.2 ст. 209 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на додану вартість в загальних деклараціях з ПДВ в сумі 274337 грн., в тому числі, у вересні 2012 року в сумі 92637 грн., у жовтні 2012 року в сумі 1013 грн., у листопаді 2012 року в сумі 979 грн., у грудні 2012 року в сумі 1204 грн., у січні 2013 року в сумі 2540 грн., у лютому 2013 року в сумі 22471 грн., у березні 2013 року в сумі 12986 грн., у квітні 2013 року в сумі 3570 грн., в травні 2013 року в сумі 45724 грн., у серпні 2013 року в сумі 91213 грн.;

- п. 209.10, п.п. 209.17.4 ст. 209 Податкового кодексу України, в результаті чого завищено суму, що підлягає бюджетному відшкодуванню з податку на додану вартість в загальній декларації з ПДВ в розмірі 62672 грн. за липень 2013 року;

- п. 209.10, п.п. 209.17.4 ст. 209 Податкового кодексу України, в результаті чого завищено від'ємне значення з податку на додану вартість (рядок 19 загальної декларації з ПДВ) в сумі 41828 грн. за вересень 2013 року.

15.01.2014 Лубенською ОДПІ на підставі акту перевірки від 30.12.2013 №1291/22-34131667 винесено податкові повідомлення-рішення:

- № 0000032203, яким ТОВ "Повстинагроальянс" збільшено суму грошового зобов'язання за платежем "податок на додану вартість" в загальному розмірі 342921 грн., у тому числі: за основним платежем - у сумі 274337 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - у сумі 68584 грн. /а.с. 51/;

- № 0000042203, яким ТОВ "Повстинагроальянс" зменшено суму бюджетного відшкодування (у тому числі заявленого в рахунок зменшення податкових зобов'язань наступних періодів) з податку на додану вартість у розмірі 62627 грн. та застосовано штрафні (фінансові санкції) - у сумі 15668 грн. /а.с. 52/;

- № 0000052203, яким ТОВ "Повстинагроальянс" зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість за вересень 2013 року на 41828 грн. /а.с. 53/.

Розрахунок податкових зобов'язань та штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) наявний у матеріалах справи /а.с. 185/.

Позивач оскаржив зазначені податкові повідомлення-рішення в адміністративному порядку.

Рішенням про результати розгляду скарги Головного управління Мінходів у Полтавській області від 28.03.2014 № 713/10/16-31-10-04-12 податкові повідомлення-рішення Лубенської ОДПІ №0000032203, №0000042203, №0000052203 від 15.01.2014 залишено без змін та скасовано податкове повідомлення-рішення Лубенської ОДПІ № 0000062203 від 15.01.2014 /а.с. 54-59/. Рішенням про результати розгляду скарги Міністерства доходів і зборів України від 23.04.2014 № 7363/6/99-99-10-01-15 залишено без змін податкові повідомлення-рішення Лубенської ОДПІ №0000032203, №0000042203, №0000052203 від 15.01.2014 та у зазначеній частині рішення, прийняте за розглядом первинної скарги, а скаргу - без задоволення.

Позивач не погодився з податковими повідомленнями-рішеннями від 15.01.2014 № 0000032203, № 0000042203, № 0000052203, у зв'язку з чим звернувся до суду з даним позовом.

Відповідно до частини 3 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Надаючи оцінку оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням, суд дійшов наступних висновків.

Як вбачається з акту перевірки, перевіркою встановлено невірний розподіл позивачем сум податкових зобов'язань між загальною та скороченими деклараціями, в результаті чого товариством до складу податкових зобов'язань загальних податкових декларацій з ПДВ не включено суму ПДВ у розмірі 241437 грн., у тому числі: за травень 2013 року в сумі 45724 грн., за червень 2013 року в сумі 62672 грн., за липень 2013 року в сумі 42150 грн., за серпень 2013 року в сумі 49063 грн., за вересень 2013 року в сумі 41828 грн. /а.с. 21/.

Висновки щодо виявленого порушення ґрунтуються на тому, що ТОВ "Повстинагроальянс" за період травень - вересень 2013 року здійснювало реалізацію телиць парувального віку 13-17 місяців, корів дійних, корів сухостійних, молока коров'ячого на загальну суму 1448713 грн. 64 коп., у тому числі ПДВ - 241437 грн. 37 коп., яку позивачем включено до складу податкових зобов'язань декларації з податку на додану вартість (скороченої) за відповідні звітні періоди.

Так, згідно договору купівлі-продажу худоби № МКК-06/192 від 19.06.2013, укладеного між позивачем та ПАТ "Івано-Франківський м'ясокомбінат" /а.с. 67-68/, позивач реалізував ПАТ "Івано-Франківський м'ясокомбінат" телиць парувального віку 13-17 місяців, корів дійних живою вагою 9919 кг згідно податкової накладної від 19.06.2013 № 27/2 на суму 113313 грн. 30 коп., в тому числі ПДВ - 18885 грн. 55 коп. /а.с. 112/. Сума податкових зобов'язань в розмірі 18885 грн. 55 коп. віднесена ТОВ "Повстинагроальянс" до рядку 1 "Операції на митній території України, що оподатковуються за ставкою 20 відсотків, крім імпорту товарів" скороченої декларації з податку на додану вартість за червень 2013 року /а.с. 19/.

22.08.2013 між ТОВ "Повстинагроальянс" (товаровиробник) та ТОВ "Бурем-1" (переробник) укладено договір № 41 /а.с. 69/, на виконання умов якого ТОВ "Повстинагроальянс" здійснило поставку телиць парувального віку 13-17 місяців, корів дійних, корів сухостійних живою вагою 3312 кг згідно податкової накладної № 40/2 від 22.08.2013 на суму 40963 грн., в тому числі ПДВ - 6827 грн. 17 коп. /а.с. 115/. Сума податкових зобов'язань в розмірі 6827 грн. 17 коп. відображена позивачем в рядку 1 "Операції на митній території України, що оподатковуються за ставкою 20 відсотків, крім імпорту товарів" скороченої податкової декларації з податку на додану вартість за серпень 2013 року /а.с. 19/.

01.05.2013 між ТОВ "Повстинагроальянс" (продавець) та ТОВ "Миргородський сироробний комбінат" (покупець) укладено договір № 02-97 /а.с. 63-66/, згідно умов якого позивач зобов'язується у порядку і на умовах, визначених цим договором, передати у власність покупцеві сільськогосподарську продукцію (сировину - молоко коров'яче), що відповідає вимогам ДСТУ № 3662-97, а покупець зобов'язується прийняти та оплатити такий товар.

На виконання умов даного договору ТОВ "Повстинагроальянс" здійснило поставку молока коров'ячого протягом травня-вересня 2013 року на загальну суму 1294437 грн. 34 коп., у тому числі ПДВ -215724 грн. 65 коп., яку позивачем вінесено до рядку 1 "Операції на митній території України, що оподатковуються за ставкою 20 відсотків, крім імпорту товарів" скорочених податкових декларацій з податку на додану вартість за травень, червень, липень, серпень, вересень 2013 року /а.с. 21/. Копії податковий накладних наявні у матеріалах справи /а.с. 93-111,119/.

Пунктом 209.6 статті 209 Податкового кодексу України /у редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин/ встановлено, що сільськогосподарським вважається підприємство, основною діяльністю якого є постачання вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих основних фондах, а також на давальницьких умовах, в якій питома вага вартості сільськогосподарських товарів/послуг становить не менш як 75 відсотків вартості всіх товарів/послуг, поставлених протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно.

Ця норма діє з урахуванням того, що: а) для новоутвореного сільськогосподарського підприємства, зареєстрованого як суб'єкт господарювання, який провадить господарську діяльність менше ніж 12 календарних місяців, така питома вага сільськогосподарських товарів/послуг розраховується за наслідками кожного окремого звітного податкового періоду; б) з метою розрахунку такої питомої ваги до складу основної діяльності сільськогосподарського підприємства не включаються оподатковувані операції з постачання основних фондів, що перебували у складі його основних фондів не менше ніж 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно, якщо такі операції не були постійними і не становили окремої підприємницької діяльності.

Відповідно до п. 209.2 статті 209 Податкового Кодексу України згідно із спеціальним режимом оподаткування сума податку на додану вартість, нарахована сільськогосподарським підприємством на вартість поставлених ним сільськогосподарських товарів/послуг, не підлягає сплаті до бюджету та повністю залишається в розпорядженні такого сільськогосподарського підприємства для відшкодування суми податку, сплаченої (нарахованої) постачальнику на вартість виробничих факторів, за рахунок яких сформовано податковий кредит, а за наявності залишку такої суми податку - для інших виробничих цілей.

Зазначені суми податку на додану вартість акумулюються сільськогосподарськими підприємствами на спеціальних рахунках, відкритих в установах банків та/або в органах, які здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів у порядку, затвердженому Кабінетом Міністрів України.

Згідно пункту 209.7 статті 209 Податкового кодексу України сільськогосподарськими вважаються товари, зазначені у товарних групах 1 - 24, товарних позиціях 4101, 4102, 4103, 4301 згідно з УКТ ЗЕД, та послуги, які отримані в результаті здійснення діяльності, на яку відповідно до пункту 209.17 цієї статті поширюється дія спеціального режиму оподаткування у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства, якщо такі товари вирощуються, відгодовуються, виловлюються або збираються (заготовляються), а послуги надаються, безпосередньо платником податку - суб'єктом спеціального режиму оподаткування (крім придбання таких товарів/послуг у інших осіб), які поставляються зазначеним платником податку - їх виробником.

Відповідно до пункту 209.10. статті 209 Податкового кодексу України для отримання свідоцтва про реєстрацію як суб'єкта спеціального режиму оподаткування сільськогосподарське підприємство реєструється у відповідному органі державної податкової служби з дотриманням правил та у строки, що визначені статтею 183 цього Кодексу для реєстрації платників податку на додану вартість.

У свідоцтві про реєстрацію сільськогосподарського підприємства як суб'єкта спеціального режиму оподаткування , крім відомостей, передбачених у свідоцтві про реєстрацію платника податку на додану вартість на загальних підставах, повинен міститися перелік видів діяльності такого сільськогосподарського підприємства.

Відповідно до пп. 6.2.3 п. 6.2 розділу VI Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.11.2011 № 1394 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29.11.2011 за № 1369/20107 /чинного на момент виникнення спірних правовідносин, надалі - Положення № 1394/, заява має містити виключний перелік видів економічної діяльності сільськогосподарського підприємства, що підпадають під дію спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства та визначені статтею 209 розділу V Кодексу.

Достовірність відомостей про види економічної діяльності сільськогосподарського підприємства підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру, який додається до заяви та містить відомості про види економічної діяльності сільськогосподарського підприємства на основі національного класифікатора України ДК 009:2010 "Класифікація видів економічної діяльності", затвердженого наказом Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 11.10.2010 N 457 (із змінами) (далі - КВЕД-2010). До 31.12.2012 дані про види економічної діяльності можуть бути надані на основі національного класифікатора України ДК 009:2005 "Класифікація видів економічної діяльності", затвердженого наказом Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 26.12.2005 N 375 (із змінами) (далі - КВЕД-2005), якщо в Єдиному державному реєстрі щодо заявника містяться відомості про види економічної діяльності на основі КВЕД-2005.

За приписами пункту 6.5. розділу VI Положення № 1394 у разі виникнення змін (доповнень) у даних платника податку, що вказуються у Спеціальному свідоцтві , або у разі втрати Спеціального свідоцтва, здійснюється перереєстрація платника податку із спеціальним режимом оподаткування або заміна Спеціального свідоцтва.

Відповідно до пунктів 5, 6 розділу 1 Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 25.11.2011 № 1492 /чинного на момент виникнення спірних правовідносин, надалі - Порядок № 1492/, усі платники податку на додану вартість подають податкову декларацію з позначкою "0110", у якій відображаються розрахунки з бюджетом (далі - декларація 0110). Платники податку, які згідно зі статтею 209 розділу V Кодексу застосовують спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства, крім декларації 0110 подають податкову декларацію з позначкою "0121"/"0122"/"0123" (далі - декларація 0121 - 0123), яка є невід'ємною частиною звітності за відповідний звітний період. До такої податкової декларації включаються лише ті операції, що стосуються спеціального режиму, установленого указаною статтею .

Згідно пункту 209.17.4 статті 209 Податкового Кодексу України дія спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства поширюється на: розведення великої рогатої худоби (01.21.0 КВЕД) : відтворювання поголів'я великої рогатої худоби; вирощування великої рогатої худоби; одержання сирого молока корів, буйволиць, ячих; одержання сперми бугаїв.

Судом встановлено, що ТОВ "Повстинагроальянс" у перевіряємову періоді було зареєстроване як суб'єкт спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість, свідоцтво № 200080531 НБ № 008146, дата початку дії свідоцтва - 07.11.2012, у якому визначено перелік видів діяльності сільськогосподарського підприємства відповідно до КВЕД:

- 01.61 - надання послуг у рослинництві, облаштування ландшафту;

- 10.81 - обробка чи переробка продукції, одержаної в результаті діяльності платника податку у сфері сільського та лісового господарства і рибальства, вважається діяльністю у сфері сільського та лісового господарства, рибальства за умови, якщо така продукція вирощується, відгодовується, виловлюється або збирається (заготовляється) безпосередньо платником податку (крім придбання її в інших осіб);

- 01.11 - вирощування зернових та технічних культур;

- 01.13 - вирощування зернових та технічних культур;

- 01.50 - змішане сільське господарство.

Таким чином, у свідоцтві про реєстрацію позивача як суб'єкта спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість, яке діяло з 07.11.2012, відсутній такий вид діяльності як розведення великої рогатої худоби (01.21.0 КВЕД).

Згідно положень Методологічних основ та пояснень до позицій Класифікації видів економічної діяльності, затверджених наказом Держкомстату від 23.12.2011 № 396, клас "01.50 Змішане сільське господарство" включає діяльність сільськогосподарських одиниць, які поєднують рослинництво і тваринництво без визначення спеціалізації. Обсяг усіх видів сільськогосподарських операцій, виконуваних одиницею, не є визначальним фактором. Якщо для окремо взятої одиниці один з вироблених продуктів у рослинництві чи у тваринництві складає 66 % і більше валової доданої вартості, її діяльність не повинна відноситися до цього класу. Зазначена одиниця класифікується за перевагою або в рослинництві, або у тваринництві. Цей клас не включає: комбіновану діяльність у рослинництві, комбіновану діяльність у тваринництві.

Таким чином, діяльність, віднесену до групи 01.5 "Змішане сільське господарство", не класифікують за звичайним принципом визначення основної діяльності. Це зумовлено тим, що значна кількість сільськогосподарських підприємств одночасно виробляють як продукцію тваринництва, так і продукцію рослинництва (приблизно у рівних пропорціях ), і тому було б неправильно відносити їх до тієї чи іншої категорії розділу.

Разом з тим, позивачем не надано суду доказів, що вироблений сільськогосподарською одиницею продукт у рослинництві складає менше 66 % валової доданої вартості та позивачем не доведено, що підприємство повинно класифікуватися саме за перевагою у тваринництві.

Натомість, як вбачається з розрахунку співвідношення обсягів постачання в 2013 продукції тваринництва (молоко коров'яче, корів, телиць), копія якого наявна у матеріалах справи /а.с. 186/, обсяг постачання продукції тваринництва у період з травня по вересень 2013 становить наступний відсоток до обсягу постачання сільськогосподарської продукції: у травні 2013 - 2%, у червні 2013 - 9,8%, у липні 2013 - 25,6%, у серпні 2013 - 24,2%, у вересні 2013 - 1,4%.

Таким чином, оскільки позивач не реєструвався у податковому органі суб'єктом спеціального режиму оподаткування ПДВ по здійсненню такого виду діяльності як розведення великої рогатої худоби (01.21.0 КВЕД), який включає в себе відтворювання поголів'я великої рогатої худоби, вирощування великої рогатої худоби, одержання сирого молока корів, буйволиць, ячих, відповідне свідоцтво, яке надає право оподаткувати ці операції у порядку, визначеному статтею 209 Податкового кодексу України, не отримував, тому висновок контролюючого органу про те, що ТОВ "Повстинагроальянс" у травні-вересні 2013 року у порушення п. 209.10, п.п. 209.17.4 ст. 209 Податкового кодексу України включено суму ПДВ в розмірі 241437 грн. до складу податкових зобов'язань скорочених податкових декларацій з ПДВ, в результаті чого занижено податкові зобов'язання в загальних деклараціях з податку на додану вартість на суму 241437 грн., ґрунтується на вимогах законодавства України.

Суд також вважає за необхідне зазначити, що позивачем не надано доказів того, що реалізовані позивачем у травні-вересні 2013 року молоко коров'яче, корови, телиці були вироблені саме ТОВ "Повстинагроальянс".

Судом встановлено, що між позивачем (землекористувач) та ПАТ "Природні ресурси" (надрокористувач) укладено угоду про відшкодування збитків користувачу земельних ділянок від 15.02.2013 /а.с. 75/, за умовами якої землекористувач надає дозвіл надрокористувачу на розміщення та будівництво резервної нитки газопроводу підключення "Тимчасово замірно-сепараційної установки для експлуатації розвідувальних свердловин при дослідно-промисловій розробці Луценківського родовища" на земельній ділянці, що знаходиться в адміністративних межах Чорнухинської селищної ради Чорнухинського району Полтавської області, а надрокористувач зобов'язується відшкодувати землекористувачу збитки, які будуть заподіяні проведенням зазначених робіт в порядку та на умовах, визначених цією угодою. Відповідно до пункту 3 цієї угоди сторони погодилися, що розмір збитків, які підлягають відшкодуванню надрокористувачем землекористувачу, становить 113520 грн., у тому числі ПДВ - 18920 грн.

ПАТ "Природні ресурси" перерахувало ТОВ "Повстинагроальянс" кошти сумі 113520 грн. з призначенням платежу: "відшкодування збитків користувачу зем. ділянок згідно угоди № б/н від 15.02.13, у т.ч. ПДВ 18920 грн." /а.с. 235/.

Позивач виписав Публічному акціонерному товариству "Природні ресурси" податкову накладну № 24/2 від 20.02.2013 на загальну суму 113520 грн., у тому числі ПДВ - 18920 грн. , у графі "Номенклатура товарів/послуг продавця" якої позивачем зазначено: "послуги с/г" /а.с. 214/.

У ході перевірки встановлено та зафіксовано у акті перевірки, що в бухгалтерському обліку вказана операція відображена наступними бухгалтерськими проводками: Дт 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями" Кт "Доходи від реалізації" сума - 94600 грн. Дт 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями" Кт 643 "Податкові зобов'язання" сума - 18920 грн. /а.с. 21/.

Судом встановлено, що позивачем до перевірки надавалася саме податкова накладна № 24/2 від 20.02.2013 на загальну суму 113520 грн., у тому числі ПДВ - 18920 грн., у графі "Номенклатура товарів/послуг продавця" якої позивачем зазначено: "послуги с/г" /а.с. 214/, копія якої вилучена відповідачем у ході проведення перевірки, про що зафіксовано у акті /а.с. 50/ та надана до суду відповідачем.

Натомість, позивачем надано суду копію податкової накладної за тим самим номером та датою /№ 24/2 від 20.02.2013/ на ту саму суму 113520 грн., у тому числі ПДВ - 18920 грн., однак у графі "Номенклатура товарів/послуг продавця" цієї податкової накладної зазначено інші відомості: "відшкодування збитків за користування зем. ділянки" /а.с. 117/.

За таких обставин, суд не бере до уваги копію податкової накладної № 24/2 від 20.02.2013, додану позивачем до позовної заяви /а.с. 117/.

Відповідно до п.п. 209.15.2 ст. 209 Податкового кодексу України діяльністю у сфері сільського господарства є: а) виробництво продукції рослинництва, а саме рослинних культур, а також вирощування фруктів та овочів, квітів та декоративних рослин (у відкритих або закритих ґрунтах), грибів, насіння, прянощів, саджанців та водоростей, а також їх обробка, переробка та/або консервація; б) виробництво продукції тваринництва, а саме свійських сільськогосподарських тварин, птахівництва, кролівництва, бджільництва, а також розведення шовкопрядів, змій та інших плазунів або слимаків та інших наземних ссавців, безхребетних та комах, а також їх обробка, переробка та/або консервація; в) надання послуг іншим сільгосптоваровиробникам (юридичним особам) та/або фізичним особам з використанням сільськогосподарської техніки, крім надання її у фінансову оренду (лізинг).

Таким чином, позивачем отримано кошти від ПАТ "Природні ресурси", у тому числі ПДВ - 18920 грн., не за вироблену продукцію рослинництва або тваринництва або не у зв'язку з наданням послуг іншому сільгосптоваровиробнику із використанням сільськогосподарської техніки.

Згідно з пунктом 6 Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 25.11.2011 №1492, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 20.12.2011 за № 1490/20228, платники податку, які згідно зі статтею 209 розділу V Кодексу застосовують спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства, крім декларації 0110 подають податкову декларацію з позначкою "0121"/"0122"/"0123" (далі - декларація 0121 - 0123), яка є невід'ємною частиною звітності за відповідний звітний період. До такої податкової декларації включаються лише ті операції, що стосуються спеціального режиму, установленого указаною статтею.

Отже, оскільки отримані позивачем від ПАТ "Природні ресурси" кошти не є коштами, отриманими від здійснення діяльності у сфері сільського господарства, тому сума ПДВ не може включатися до складу податкових зобов'язань податкової декларації з податку на додану вартість (скороченої).

Відповідно до п. 188.1 статті 188 Податкового Кодексу України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, але не нижче звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів), а також збору на обов'язкове державне пенсійне страхування на вартість послуг стільникового рухомого зв'язку).

Підпунктом 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України встановлено, що постачання послуг - це будь-яка операція, що не є постачанням товарів , чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності. З метою оподаткування постачанням послуг, зокрема є досягнення домовленості утримуватися від певної дії або від конкуренції з третьою особою чи надання дозволу на будь-яку дію за умови укладення договору.

Відповідно до п. 201.6 ст. 201 Податкового кодексу України податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов'язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця.

Згідно умов угоди від 15.02.2013 позивач надає дозвіл ПАТ "Природні ресурси" на розміщення та будівництво резервної нитки газопроводу підключення "Тимчасово замірно-сепараційної установки для експлуатації розвідувальних свердловин при дослідно-промисловій розробці Луценківського родовища" на земельній ділянці та позивачем виписано контрагенту ПАТ "Природні ресурси" податкову накладну № 24/2 від 20.02.2013 року на "послугу с/г" на суму ПДВ 18920 грн.

З огляду на вищевикладене, суд погоджується з висновком відповідача про порушення позивачем п.п. 209.15.2 п. 209.15 ст. 209 Податкового кодексу України в частині завищення податкового зобов'язання в декларації з ПДВ (скороченій) за лютий 2013 в сумі 18920 грн. та відповідно заниження суми податку на додану вартість в загальній декларації з ПДВ за лютий 2013 на 18920 грн.

Матеріалами справи підтверджено, що між позивачем (покупець) та ПАТ "Украгро НПК" (постачальник) укладено договір поставки № ПВС 3/01.08.11 від 01.08.2011, за умовами якого постачальник зобов'язується передавати, а покупець приймати та оплачувати продукцію на умовах цього договору /а.с. 70/. Відповідно до пункту 1.1 додатку № 1 від 01.08.2011 до договору за цим договором поставці підлягає амофос фасований (БігБег 1000 кг) в кількості 192 т на загальну суму 1297920 грн., у тому числі ПДВ - 216320 грн. /а.с. 72/.

На виконання умов договору ПАТ "Украгро НПК" виписано позивачу податкову накладну № 101 від 04.08.2011 на аммофос NP 12:52 в биг-бегах на суму 1297920 грн., в тому числі ПДВ - 216320 грн. /а.с. 113/, сума ПДВ по яеій включена позивачем до складу податкового кредиту декларації з податку на додану вартість (скороченої) за серпень 2011 року /а.с. 120-126/.

У ході перевірки встановлено та зафіксовано у акті, що у вересні 2012 року ТОВ "Повстинагроальянс" згідно договору поставки № 21/09-ам від 21.09.2012 здійснило реалізацію 105,18 тон амофосу СТОВ "Пальміра" (іпн 252073623131) згідно податкової накладної № 12 від 25.09.2012 на суму 710881 грн. 18 коп., в тому числі ПДВ - 118480 грн. 20 коп. /а.с. 34, 116/.

Сума податку на додану вартість 118480 грн. 20 коп. згідно податкової накладної, складеної ПАТ "Украгро НПК" 04.08.2011, включена позивачем до складу податкового кредиту загальної декларації з податку на додану вартість за вересень 2012 /а.с. 238-239/.

Відповідно до абзацу 3 п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України у разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складання податкової накладної.

Таким чином, платник податків має право включити до податкового кредиту суму ПДВ протягом 365 календарних днів з дати складання податкової накладної.

Однак, позивачем включено до складу податкового кредиту загальної податкової декларації з податку на додану вартість у вересні 2012 року суму податку на додану вартість згідно податкової накладної, складеної ПАТ "Украгро НПК" 04.08.2011 , тобто за межами 365 календарних днів з дати складання податкової накладної, чим порушено приписи п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України.

Суд вважає необґрунтованими доводи позивача про те, що у даний спосіб позивачем проведено коригування податкового кредиту у зв'язку зі зміною напрямку використання товарів, виходячи з наступного.

Відповідно до пп. 4.5.2 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 25.11.2011 № 1492, у рядку 16.2 відображається коригування податкового кредиту, пов'язане з використанням раніше придбаних товарів/послуг, необоротних активів частково для виготовлення сільськогосподарськими підприємствами сільськогосподарських товарів/послуг або переробними підприємствами готової продукції, а частково для виготовлення інших товарів/послуг. Таке коригування проводиться виходячи із балансової (залишкової) вартості необоротних активів та вартості залишків товарів, що використовуються чи підлягають використанню в сільськогосподарському або переробному виробництві, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, відповідно до частки використання таких товарів/послуг, необоротних активів в операціях сільськогосподарського або переробного виробництва та в інших операціях (для сільськогосподарських підприємств виходячи з питомої ваги вартості сільськогосподарських товарів/послуг, розрахованої відповідно до вимог пункту 209.15.1 статті 209 розділу V Кодексу): а) у разі зміни напряму використання товарів/послуг, необоротних активів; б) при реєстрації сільськогосподарського підприємства як суб'єкта спеціального режиму оподаткування.

Однак, суму ПДВ до складу податкового кредиту ТОВ "Повстинагроальянс" включено не шляхом коригування податкового кредиту в деклараціях з податку на додану вартість (скороченій) (рядок 12) та загальній (рядок 16.2).

Відповідно до декларації з податку на додану вартість (скороченої) за вересень 2012 року, якою виправляються помилки за серпень 2012 та додатку № 5 до податкової декларації з ПДВ під номером 40 в розділі ІІ "Податковий кредит" позивачем зменшено податковий кредит в Декларації з податку на додану вартість (скороченій) по контрагенту ПАТ "Украгро НПК" на суму 118480 грн. 20 коп. (період виписки податкової накладної - серпень 2011 року).

До складу податкового кредиту загальної декларації з податку на додану вартість за вересень 2012 року (рядок 10.1, рядок 17) позивачем включено суму ПДВ 118480 грн. 20 коп. згідно податкової накладної, складеної ПАТ "Украгро НПК" 04.08.2011.

За таких обставин, суд погоджується з висновками контролюючого органу щодо порушення позивачем абзацу 3 п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України, в результаті чого завищено суму податкового кредиту по загальній декларації з ПДВ за вересень 2012 року на 118480 грн.

Відповідно до п. 123.1 ст. 123 Податкового кодексу України у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, - тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Підсумовуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення від 15.01.2014 року №0000032203, №0000042203, №0000052203, прийняті Лубенською ОДПІ на підставі, у межах повноважень, у спосіб, що передбачені законодавством України та з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішень.

Таким чином, позовні вимоги необґрунтовані та задоволенню не підлягають.

Частиною 3 статті 4 Закону України "Про судовий збір" визначено, що під час подання адміністративного позову майнового характеру сплачується 10 відсотків розміру ставки судового збору. Решта суми судового збору стягується з позивача або відповідача пропорційно до задоволеної чи відхиленої частини вимоги.

Підпунктом 3 частини 2 статті 4 Закону України "Про судовий збір" визначено, що ставка судового збору за подання до адміністративного суду позову майнового характеру становить 2 відсотки розміру майнових вимог, але не менше 1,5 розміру мінімальної заробітної плати та не більше 4 розмірів мінімальної заробітної плати.

Судом встановлено, що позивачем при зверненні до суду сплачено судовий збір, який становить 10% від визначеної законом суми за подання позову майнового характеру (4872 грн.) у розмірі 487 грн. 20 коп., що підтверджується платіжним дорученням № 626 від 30.04.2014 на суму 487 грн. 20 коп. /а.с. 2/.

У зв'язку з відмовою ТОВ "Повстинагроальянс" у задоволенні позову стягненню до Державного бюджету України підлягають судові витрати у вигляді судового збору за подання позову майнового характеру у розмірі 4384 грн. 80 коп.

На підставі викладеного, керуючись статтями 2, 7, 8, 9, 10, 11, 71, 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, -

П О С Т А Н О В И В:

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Повстинагроальянс" до Лубенської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Полтавській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - відмовити.

Стягнути з Товариства з обмеженою відповідальністю "Повстинагроальянс" (код ЄДРПОУ 34131667, Полтавська область, Гребінківський район село Ульяновка, вул. Л. Українки, 31) до Державного бюджету України судові витрати у вигляді судового збору у розмірі 4384 (чотири тисячі триста вісімдесят чотири) гривні 80 (вісімдесят) копійок на розрахунковий рахунок № 31213206784002, отримувач коштів: УДКСУ у м. Полтаві Полтавської області, 22030001, код за ЄДРПОУ: 38019510, банк отримувача: ГУДКСУ у Полтавській області, код банку: 831019, Код класифікації доходів бюджету: 22030001, призначення платежу: Судовий збір, за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Повстинагроальянс", Полтавський окружний адміністративний суд, код ЄДРПОУ 35521510.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Полтавський окружний адміністративний суд шляхом подання апеляційної скарги протягом десяти днів з дня проголошення постанови з одночасним надісланням її копії до суду апеляційної інстанції. У разі застосування судом частини третьої статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Повний текст постанови складено 18 червня 2014 року.

Суддя С.С. Сич