Постанова

від 17.06.2014 по справі 804/6756/14

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 червня 2014 р. Справа № 804/6756/14 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Ніколайчук С.В. розглянувши у письмовому провадженні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом Адвокатського об'єднання «Абсолют» до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ :

14.05.2014 року Адвокатське об'єднання «Абсолют» звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області, в якому просить суд визнати неправомірним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0002331503 форми «Ш» від 25.04.2014р. про сплату штрафу у розмірі 10% у сумі 7953,86грн. (сім тисяч дев'ятсот п'ятдесят три тисячі 86 копійок), винесеного на підставі акту перевірки №875/153/38836745 від 09.04.2014р., а також стягнути судовий збір врозмірі 182,70грн. на користь Адвокатського обєднання «Абсолют» (ідентифікаційний код №38836745) з Державного бюджету України.

В обґрунтування позову позивач зазначив, що не згоден з висновками, викладеними в акті перевірки від 09.04.2014р. №875/153/38836745, яким встановлено, що відповідач несвоєчасно сплатив єдиний податок по податковій декларації платника єдиного податку - юридичної особи №90900019039 від 07.02.2014р. в результаті чого виник податковий борг в сумі 79538,57 грн. за наслідками чого податковим органом прийнято оспорюване податкове повідомлення - рішення №0002331503 від 25.04.2014р., оскільки позивачем 12.02.14р. на підставі платіжного доручення №4 від 12.12.14р. було перераховано єдиний податок юридичних осіб за 4 квартал 2013р. в розмірі 79538,57грн. на рахунок №31116009700004 код 11021000 (податок на прибуток), помилково було вказано інший код бюджетної класифікації та номер поточного рахунку Державного казначейства. Про зазначену помилку Адвокатське об'єднання «Абсолют» повідомило податковий орган листом від 25.02.14р. та 11.03.2014р. відповідачем дану суму єдиного внеску було перераховано з одного бюджетного рахунку на інший та зараховано єдиний податок за 4 квартал 2013 року. Відповідачем не була врахована вищезазначена сплата єдиного податку 12.02.14р. та не було відображено цей факт в акті перевірки, а застосоване як порушення п.126.1. ст.126 ПК України., тобто не сплата Адвокатським об'єднанням «Абсолют» узгодженої суми грошового зобов'язання та/або авансових внесків з податку на прибуток. Таким чином, позивач вважає, вказані вищє дії відповідача не законними, а винесене Державною податковою інспекцією у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області податкове повідомлення -рішення №0002331503 форми «Ш» від 25.04.2014р. є протиправним та підлягає скасуванню.

Ухвалою суду від 19.05.2014р. відкрито провадження у адміністративній справі та призначено справу до розгляду в судовому засіданні на 06.06.2014р.

В подальшому розгляд справи відкладався на 17.06.2014р.

06.06.2014р. в судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав, обставини викладені у позовній заяві підтвердив та просив позов задоволити.

Представник відповідача, подав до суду заперечення на адміністративний позов, в якому проти позову заперечує, вказує на те, що перерахування 79538,57 грн. відповідно до платіжного доручення №4 від 12.02.14р. з призначенням платежу - податок на прибуток, кодом бюджетної класифікації, який відповідає коду податку на прибуток (наказ Міністерства фінансів від 14.01.2011р.№11 «Про бюджетну класифікацію») та помилковим номером поточного рахунку Державного казначейства не можна вважати сплатою єдиного податку. Граничний термін подання декларації по єдиному податку 10.02.2014р. граничний термін сплати єдиного податку становить 19.02.2014р. Податкову декларацію платника єдиного податку-юридичної особи №9090019039 Адвокатське об'єднання «Абсолют» подало 07.02.14р. Сплата єдиного податку, а саме перерахування коштів з одного бюджетного рахунку на інший відбулась 11.03.14р. відповідно до платіжних доручень №140,142 від 11.03.2014р., ДПІ в Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів не порушено строки для здійснення перерахування коштів на інший рахунок. На підставі вищенаведеного податкове повідомлення рішення №0002331503 форми «Ш» від 25.04.2014р. про сплату штрафу у розмірі 10% у сумі 7953,86грн., прийняте за наслідками документальної невиїзної перевірки позивача щодо своєчасності сплати єдиного податку з юридичних осіб, за результатами якої складено акт від 09.04.14р. №875/153/38836745 є правомірними та такими що відповідають чинному законодавству України.

17.06.2014р. представники позивача та відповідача в судове засідання не з'явилися.

Представник позивача в судове засідання не з'явився, про дату, час та місце розгляду справи повідомлявся належним чином, докази чого наявні в матеріалах справи, причини неявки суду не повідомив.

Відповідач подав до суду клопотання, в якому просить розглянути справу без його участі в порядку письмового провадження.

Враховуючи клопотання відповідача про розгляд справи без участі його представника, строки розгляду та вирішення справи, встановлені ст. 122 Кодексу адміністративного судочинства України, суд вважає за можливе вирішити спір за відсутності сторін, у письмовому провадженні, за наявними у справі доказами відповідно до вимог ч. 4, ч. 6 ст.128 Кодексу адміністративного судочинства України.

Дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об'єктивно оцінивши докази у сукупності з нормами чинного законодавства України, суд дійшов висновку про відмову в задоволенні адміністративного позову, виходячи з наступного:

Адвокатське об'єднання «Абсолют» зареєстровано, як юридична особа 08.08.13р. рішенням виконкому Дніпропетровської міської ради, за адресою: 49044, Дніпропетровська область, м. Дніпропетровськ, Бабушкінський район, Б-Р Катеринославський, буд.2, поверх 6,кВ.1, код ЄДРПОУ 38836745 та взято на податковий облік в ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська від 09.08.2013р. №046213127800.

Адвокатське об'єднання «Абсолют» є платником єдиного податку відповідно до свідоцтва платника єдиного податку з 08.08.13р. Ставка податку-5%.

Судом встановлено, що представниками відповідача на підставі рішення керівника ДПІ у Бабушкінськом районі м.Дніпропетровська ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області, згідно з ст.75,ст.76 глави 8 розділу ІІ Податкового кодексу України проведено документальну невиїзну перевірку Адвокатського об'єднання «Абсолют» з питань своєчасності сплати єдиного податку з юридичних осіб за період з 20.02.2014р. по 09.04.2014р., по результатам якої складений акт від 09.04.14р. №875/153/38836745., яким встановлено наступне порушення:

- п.п. 295.3 ст.295 Податкового кодексу України, яким передбачено сплата єдиного податку протягом 10 календарних днів після граничного строку подання податкової декларації за податковий (звітний) квартал: граничний термін сплати за податковою декларацією платника єдиного податку-юридичної особи №90990019039 від 07.02.14р. є 19.02.2014р., перерахування коштів з одного бюджетного рахунку на інший згідно платіжних доручень №142, №140 відбулося 11.03.14р., тобто фактично сплачено було із затримкою 15 днів.

На підставі вищезазначеного акту перевірки від 09.04.14р. №875/153/38836745 ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська було винесено податкове повідомлення-рішення №0002331503 від 25.04.2014р.

Відповідно до п.п.14.1.175 ст.14 Податкового кодексу України податковий борг - сума грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгодженого платником податків або узгодженого в порядку оскарження, але не сплаченого встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання.

Згідно до п.36.1, п.36.2 ст.36 Податкового кодексу України (далі - ПК України), податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. Податковий обов'язок виникає у платника за кожним податком та збором.

Відповідно до п.46.1 ст.46 ПК України, податкова декларація, розрахунок (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов'язання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.

На вимогу приписів п. 57.1 ст. 57 ПК України, положення якої визначають строки сплати податкового зобов'язання, платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Так згідно абзацу четвертого п. 57.1 ст. 57 ПК України платники податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 мільйонів гривень) щомісяця сплачують авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду, у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік без подання податкової декларації.

Виключення передбачені щодо осіб, які не сплачують авансові внески, визначені в абзацах 7 та 8 пункту 57.1 статті 57 ПК України, до яких відносяться:

- платники податку, які зареєстровані протягом звітного (податкового) року (новостворені), що сплачують податок на прибуток на підставі річної податкової декларації за період діяльності у звітному (податковому) році без подання податкової декларації за звітні (податкові) періоди (календарний квартал, півріччя та дев'ять місяців);

- платники податку, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний (податковий) період не перевищують 10 мільйонів гривень, та неприбуткові установи (організації) сплачують податок на прибуток на підставі податкової декларації, яку подають до контролюючих органів за звітний (податковий) рік.

На решту платників податків вищеназваними нормами Податкового кодексу України покладено обов'язок з нарахування та сплати авансових внесків з податку на прибуток приватних підприємств.

Документом, що подається платником податків контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов'язання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку, з положень пунктів 46.1., 46.5. ст. 46 Податкового кодексу України є податкова декларація (розрахунок). Додатки до податкової декларації є її невід'ємною частиною. Форма податкової декларації встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики.

Відповідно до п.126.1 ст. 126 ПК України у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов'язання протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах: при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Пунктом 109.1 ст.109 ПК України зазначено що податковим правопорушенням є протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

В матеріалах справи містяться копії платіжних доручень, які підтверджують сплату позивачем податкового зобов'язання по податку на прибуток: №4 від 11.02.2014 року на суму 79538,57 грн., призначення платежу - податок на прибуток за 4 кв. 2013р. термін сплати 19.02.14р.; №14 від 20.03.2014 року на суму 323,00грн., призначення платежу - єдиний податок за 4 квартал 2013р. (пеня за 15 днів, нарахована позивачем).

Проте, як пояснив представник позивача у судовому засіданні, сума єдиного податку юридичних осіб за 4 квартал 2013 року в розмірі 79538,57 грн., граничний термін сплати податкового зобов'язання є 19.02.14р., була помилково зарахована в рахунок суми по податку на прибуток на підставі невірного зазначення позивачем розрахункового рахунку відповідача - 31116009700004 код 1102100 (податок на прибуток).

У зв'язку з цим, позивач листом за вих. №2502/1 та №2502/2 від 25.02.2014року звернувся до відповідача із проханням перерахувати сплачений єдиний податок з юридичних осіб на рахунок №3321786570000 код 18050301 (єдиний податок).

Вказані листи отримані відповідачем 25.02.2014 року, про що свідчить штамп про прийняття.

05.03.2014р. податковий орган підготував висновок про перерахування коштів з рахунку №31116009700004 код 1102100 податок на прибуток приватних підприємств на рахунок № 3321786570004 код 18050300 «Єдиний податок з юридичних осіб».

11.03.2014р. управління державної казначейської служби України у Бабушкінському районі м.Дніпропетровська Дніпропетровської області на підставі платіжних доручень №142 та №140 суму єдиного податку було перераховано з одного бюджетного рахунку на інший.

Відповідно до п.14.1.182. ст.14 ПК України помилково сплачені грошові зобов'язання - суми коштів, які на певну дату надійшли до відповідного бюджету від юридичних осіб (їх філій, відділень, інших відокремлених підрозділів, що не мають статусу юридичної особи) або фізичних осіб (які мають статус суб'єктів підприємницької діяльності або не мають такого статусу), що не є платниками таких грошових зобов'язань.

Згідно п.43.1, п.43.3, п.43.4 ст.43 ПК України помилково та/або надміру сплачені суми грошового зобов'язання підлягають поверненню платнику відповідно до цієї статті та статті 301 Митного кодексу України, крім випадків наявності у такого платника податкового боргу.

Обов'язковою умовою для здійснення повернення сум грошового зобов'язання є подання платником податків заяви про таке повернення (крім повернення надміру утриманих (сплачених) сум податку з доходів фізичних осіб, які розраховуються контролюючим органом на підставі поданої платником податків податкової декларації за звітний календарний рік шляхом проведення перерахунку за загальним річним оподатковуваним доходом платника податку) протягом 1095 днів від дня виникнення помилково та/або надміру сплаченої суми.

Платник податків подає заяву на повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань у довільній формі, в якій зазначає напрям перерахування коштів: на поточний рахунок платника податків в установі банку; на погашення грошового зобов'язання (податкового боргу) з інших платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, незалежно від виду бюджету; повернення готівковими коштами за чеком у разі відсутності у платника податків рахунку в банку.

Відповідно до п.43.5 ст.43 ПК України контролюючий орган не пізніше ніж за п'ять робочих днів до закінчення двадцятиденного строку з дня подання платником податків заяви готує висновок про повернення відповідних сум коштів з відповідного бюджету та подає його для виконання відповідному органові, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів. На підставі отриманого висновку орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів протягом п'яти робочих днів здійснює повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань платникам податків у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Аналізуючи вищенаведені норми, державною податковою інспекцією в Бабушкінському районі м.Дніпропетровська Головного управління Міндоходів не порушено строки для здійснення перерахування помилково сплачених коштів позивача на інший рахунок, а сплата та зарахування єдиного податку, а саме перерахування з одного бюджетного рахунку на інший відбулася 11.03.14р., оскільки граничний термін сплати єдиного податку Адвокатським об'єднанням «Абсолют» є 19.02.2014р., то позивач затримав сплату узгоджених зобов'язань з єдиного податку на 15 днів.

Таке, прострочення визнається позивачем та підтверджується сплатою Адвокатським об'єднанням «Абсолют» пені у розмірі 323,00грн. згідно платіжного доручення №14 за прострочений перерахований єдиний податок.

Таким чином, перерахування позивачем 79538,57 грн. відповідно до платіжного доручення №4 від 12.02.14р. з призначенням платежу - податок на прибуток, кодом бюджетної класифікації, який відповідає коду податку на прибуток (наказ Міністерства фінансів від 14.01.2011р.№11 «Про бюджетну класифікацію») та помилковим номером поточного рахунку Державного казначейства не можна вважати сплатою єдиного податку.

Перевіряючи рішення суб'єкта владних повноважень, адміністративний суд у справі щодо їх оскарження на підставі ч.3 ст.2 КАС України перевіряє чи прийнято (вчинено) воно: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано;3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

При прийнятті податкових повідомлень-рішень відповідачем враховані положення п.38.1 ст.38 ПК України, згідно якого виконанням податкового обов'язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов'язань у встановлений податковим законодавством строк.

Як зазначено вище та підтверджується матеріалами справи, позивачем не сплачена сума єдиного податку з юридичних осіб в строки, передбаченні чинним законодавством України.

Отже, у розумінні пп.14.1.175 п.14.1 ст.14 ПК України, позивач мав податковий боргу, оскільки сума узгоджених грошових зобов'язань ним не сплачені до відповідного бюджету, а також позивач самостійно нарахував пеню, на суму такого грошового зобов'язання.

З системного аналізу вищенаведених норм слідує, якщо підприємство у встановлені строки не сплатить зазначену в деклараціях суму грошових зобов'язань, тоді за правилами п.126.1 ст.126 ПК України, на цю суму, як на податковий борг повинен застосовуватися штраф.

Умови повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань передбачено ст.43 ПК України.

Враховуючи, що позивачем фактично не було сплачено суму єдиного податку з юридичних осіб у граничний термін згідно чинного законодавства України, що підтверджується вищевказаними платіжними дорученнями та надходженням сплачених із затримкою у 15 днів коштів до відповідного бюджету, у державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Гловного управління Міндоходів у Дніпропетровській області були наявні всі законні підстави для прийняття відповідачем податкового повідомлення-рішення №0002331503 форми «Ш» від 25.04.2014р. про сплату штрафу у розмірі 10% у сумі 7953,86грн.

Відповідно до статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Враховуючи викладене, суд приходить до висновку, що позовні вимоги Адвокатського об'єднання «Абсолют» є не обґрунтованими та такими, які не підлягають задоволенню.

Згідно ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України у разі відмови в задоволенні позову судові витрати не присуджуються на користь сторони з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова або службова особа).

Керуючись ст.ст. 2, 8, 10, 11, 69, 71, 86, 94, 158-163, 186 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні адміністративного позову Адвокатського об'єднання «Абсолют» до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - відмовити.

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги через Дніпропетровський окружний адміністративний суд з одночасним направленням копії апеляційної скарги особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі складення постанови у повному обсязі, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

У разі якщо справа розглядалась судом за місцезнаходженням суб'єкта владних повноважень і він не був присутній у судовому засіданні під час проголошення судового рішення, але його було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо у суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Суддя С.В. Ніколайчук