Постанова

від 13.08.2014 по справі 2а-13855/10/2670

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД МІСТА КИЄВА

cpg1251 ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01601, м. Київ, вул. Командарма Каменєва 8, корпус 1 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

13 серпня 2014 року 10:32 № 2а-13855/10/2670

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі колегії:

головуючого судді Аблова Є.В.,

судді Амельохіна В.В.,

судді Каракашьяна С.К.,

при секретарі судового засідання Мальчик І.Ю.,

за участю сторін:

представників позивача - Скоморохова В.Ф., Дерія О.О., Одінцової-Світельської Ю.В.,

представника відповідачів - Огнарьова Є.А.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом приватного акціонерного товариства «Страхова компанія «Планета страхування» до Міністерства доходів і зборів України, Головного управління Міндоходів у м. Києві, Державної податкової інспекції у Шевченківському районі ГУ Міндоходів у м. Києві про визнання нечинними та скасування податкових повідомлень-рішень, рішень за результатами розгляду скарг про перегляд податкових повідомлень-рішень,-

В С Т А Н О В И В:

З позовом до Окружного адміністративного суду міста Києва звернулося приватне акціонерне товариство «Страхова компанія «Планета страхування» до Міністерства доходів і зборів України, Головного управління Міндоходів у м. Києві, Державної податкової інспекції у Шевченківському районі ГУ Міндоходів у м. Києві про визнання нечинними та скасування податкових повідомлень-рішень, рішень за результатами розгляду скарг про перегляд податкових повідомлень-рішень, мотивуючи позовні вимоги тим, що прийняті податкові повідомлення-рішення є протиправними та підлягають скасуванню, оскільки прийняті без законних на те підстав.

У позовній заяві позивач просить суд (з урахуванням ухвали про закриття провадження в частині) визнати протиправними дії посадової особи - старшого державного податкового ревізора-інспектора управління боротьби з відмивання доходів, одержаних злочинним шляхом ДПА у м. Києві, інспектора податкової служби І рангу Бурдун Юлії Миколаївни по складанню акту невиїзної документальної перевірки ЗАТ «СК «Планета страхування» з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства при проведенні фінансово-майнових операцій з акціями, емітованими ВАТ «Гідробетон» за період з 01.04.2006 року по 31.12.2007 року №2/35-40/32827253 від 13.01.2010 року; визнати протиправними дії посадової особи - заступника начальника ДПІ у Шевченківському районі м. Києва Бистрової О.В. по прийняттю податкового повідомлення-рішення №0000132201/0 від 28.01.2010 року; визнати протиправними, нечинними та скасувати податкове повідомлення-рішення заступника начальника ДПІ у Шевченківському районі м. Києва Бистрової О.В. №0000132201/0 від 28.01.2010 року; податкове повідомлення-рішення заступника начальника ДПІ у Шевченківському районі м. Києва Датій О.А. №0000132201/1 від 12.04.2010 року; податкове повідомлення-рішення заступника начальника ДПІ у Шевченківському районі м. Києва Датій О.А. №0000132201/2 від 12.07.2010 року; податкове повідомлення-рішення заступника начальника ДПІ у Шевченківському районі м. Києва Датій О.А. №0000132201/3 від 09.09.2010 року.

Представники позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримали повністю, просили суд їх задовольнити.

Представник відповідачів проти позову заперечував в повному обсязі та просила суд відмовити в їх задоволенні, з огляду на правомірність прийняття оскаржуваний дій та податкових повідомлень-рішень.

Розглянувши у відкритому судовому засіданні матеріали справи, заслухавши пояснення представників позивача, представника відповідачів, суд дійшов висновків про наступне.

На підставі п.1, п.3, п.4 ст. 11 Закону України від 04.12.1990 року №509-ХІІ «Про державну податкову службу в Україні» старшим державним податковим ревізором-інспектором управління боротьби з відмиванням доходів, одержаних злочинним шляхом ДПА у м. Києві, інспектором податкової служби І рангу Бурдун Юлією Миколаївною проведена невиїзна документальна перевірка закритого акціонерного товариства «Страхова компанія «Планета страхування» з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства при проведенні фінансово-майнових операцій з акціями, емітованими відкритим акціонерним товариством «Гідробетон» за період з 01.04.2006 року по 31.12.2007 року.

Невиїзну документальну перевірку було здійснено на підставі документів, отриманих від ЗАТ «СК «Планета страхування» на запит ДПА у м. Києві від 28.04.2009 року №1515/10/35-412.

Перевіркою встановлено порушення ЗАТ «СК «Планета страхування» пп.7.6.4 п.7.6 ст. 76, пп.4.1.6 п.4.1 ст. 4 Закону України від 28.12.1994 року №334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» (із змінами та доповненнями), в результаті чого занижено податок на прибуток за звітний період - 2007 рік на загальну суму 572312 грн., наявність фінансових операцій, проведених за участю ЗАТ «СК «Планета страхування», відповідно до критеріїв регламентованих п.3 розділу І Положення «Про банк даних про сумнівні фінансові операції», затвердженого наказом ДПА України від 21.05.2003 року №233.

За наслідками проведеної перевірки складено акт №2/35-40/32827253 від 13.01.2010 року про результати невиїзної документальної перевірки закритого акціонерного товариства «Страхова компанія» з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства при проведенні фінансово-майнових операцій з акціями, емітованими відкритим акціонерним товариством «Гідробетон» (код ЄДРПОУ 33806433) за період з 01.04.06 р. по 31.12.07 р.

На підставі акта перевірки та виявлених порушень податковим органом прийнято податкове повідомлення-рішення №0000132201/0 від 28.01.2010 року, яким за платежем податок на прибуток визначено суму податкового зобов'язання (з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 858468,00 грн.; податкове повідомлення-рішення №0000132201/1 від 12.04.2010 року, яким за платежем податок на прибуток визначено суму податкового зобов'язання (з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 858468,00 грн.; податкове повідомлення-рішення №0000132201/2 від 12.07.2010 року, яким за платежем податок на прибуток визначено суму податкового зобов'язання (з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 858468,00 грн.; податкове повідомлення-рішення №0000132201/3 від 09.09.2010 року, яким за платежем податок на прибуток визначено суму податкового зобов'язання (з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 858468,00 грн.

За наслідками адміністративного оскарження наведені податкові повідомлення-рішення залишені без змін.

Як вбачається з акта перевірки, перевіркою встановлено, що 23.11.2007 року між ЗАТ «Страхова компанія «Планета страхування» (покупець) та ТОВ «Укрзовнітерміпалкомплекс» (покупець) укладено договір купівлі-продажу цінних паперів №Б-245, згідно умов якого ЗАТ «СК «Планета страхування» продано акції ВАТ «Гідробетон» на загальну вартість пакету акцій в розмірі 2289250 грн.

Умовами зазначеного договору визначено, що право власності на цінні папери у покупця виникає з моменту зарахування їх на рахунок у цінних паперах у зберігача.

Згідно з розпорядженням (вх. від 26.11.2007 р. №509) акції іменні ВАТ «Гідробетон» у кількості 9157000 шт. були перераховані з рахунку у цінних паперах ЗАТ «СК «Планета страхування» на рахунок контрагента - ТОВ «Укрзовніштерміпалкомплекс» на підставі договору купівлі-продажу цінних паперів від 23.11.07 р №Б-245.

Між ТОВ «Укрзовніштерміпалкомплекс» (продавець) та ЗАТ «СК «Планета Страхування» (покупець) укладено 10.12.2007 року договір купівлі-продажу цінних паперів №Б-258, згідно умов якого ЗАТ «СК «Планета Страхування» придбало вексель простий, емітований ЗАТ «ПЕК Нафтогазгеологія» на загальну вартість 2299696,25 грн.

Розрахунок за продані акції ВАТ «Гідробетон» проведено шляхом оформлення акту заліку взаємних заборгованостей по договору від 23.11.2007 року №Б-245 та по договору від 10.12.2007 року №1/10.12.2007, укладених між ТОВ «Укрзовніштерміпалкомплекс» та ЗАТ «СК «Планета Страхування».

Залишок непогашеної заборгованості по договору від 10.12.2007 року №1/10.12.2007 у розмірі 10446,25 грн. ЗАТ «СК «Планета Страхування» було перераховано 27.12.2007 р. грошовими коштами на рахунок ТОВ «Укрзовніштерміналкомплекс».

Вартість проданих акцій ВАТ «Гідробетон» було включено до складу доходів від цінних паперів в додатку К1 до декларації з податку на доходи (прибуток) страховика за 2007 рік.

Водночас, з матеріалів справи вбачається, що постановою Господарського суду Дніпропетровської області по справі №А8/181-07 від 17.07.2007 року визнано недійсним запис про проведення державної реєстрації ТОВ «Гідробетон»; визнано недійсними установчі документи ТОВ «Гідробетон» з моменту їх реєстрації та свідоцтво про державну реєстрацію з моменту його видачі; визнано недійсною реєстрацію випуску акцій ВАТ «Гідробетон» з моменту внесення інформації про неї до загального реєстру випуску цінних паперів; визнати недійсним свідоцтво про реєстрацію випуску акцій ВАТ «Гідробетон» з моменту його видачі; припинити юридичну особу ВАТ «Гідробетон».

Станом на момент проведення перевірки позивача дана постанова набрала законної сили відповідно до ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

За наслідками розгляду заяви про перегляд постанови Господарського суду Дніпропетровської області від 17.07.2007 року у справі №А8/181-07 за нововиявленими обставинами ухвалою Господарського суду Дніпропетровської області від 16.09.2010 року дану справу направлено до Дніпропетровського окружного адміністративного суду для розгляду.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 17.12.2010 року, залишеною без змін ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 29.09.2011 року та ухвалою Вищого адміністративного суду України від 27.09.2012 року, заяву закритого акціонерного товариства «Страхова компанія «Планета страхування» про перегляд рішення Господарського суду Дніпропетровської області по справі №А8/181-07 від 17.07.2007 року за нововиявленими обставинами залишено без задоволення.

Відповідно до пп.2.1.1 п.2.1 ст. 2 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 року №334/94-ВР (чинний на момент виникнення правовідносин) (далі - Закон №334/94-ВР) платниками податку є: з числа резидентів - суб'єкти господарської діяльності, бюджетні, громадські та інші підприємства, установи та організації, які здійснюють діяльність, спрямовану на отримання прибутку як на території України, так і за її межами.

Згідно п.3.1 ст. 3 Закону №334/94-ВР об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з пунктом 4.3 цього Закону на: суму валових витрат платника податку, визначених статтею 5 цього Закону; суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно із статтями 8 і 9 цього Закону.

Пунктом 4.1. ст. 4 Закону №334/94-ВР визначено, що валовий доход - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами.

Валовий доход включає, зокрема, загальні доходи від продажу товарів (робіт, послуг), у тому числі допоміжних та обслуговуючих виробництв, що не мають статусу юридичної особи, а також доходи від продажу цінних паперів, деривативів, іпотечних сертифікатів участі, іпотечних сертифікатів з фіксованою дохідністю, сертифікатів фондів операцій з нерухомістю (за винятком операцій з їх первинного випуску (розміщення), операцій з їх кінцевого погашення (ліквідації) та операцій з консолідованим іпотечним боргом відповідно до закону).

Відповідно до п.1.4 ст.1 Закону №334/94-ВР цінний папір - документ, що засвідчує право володіння або відносини позики та відповідає вимогам, установленим законодавством про цінні папери.

Згідно ч. 1 ст. 3 Закону України «Про цінні папери та фондовий ринок» цінним папером є документ установленої форми з відповідними реквізитами, що посвідчує грошове або інше майнове право, визначає взаємовідносини емітента цінного папера (особи, яка видала цінний папір) і особи, що має права на цінний папір, та передбачає виконання зобов'язань за таким цінним папером, а також можливість передачі прав на цінний папір та прав за цінним папером іншим особам.

Пунктом 1 ст. 6 розділу ІІ Закону України «Про цінні папери та фондовий ринок» визначено, що акція - іменний цінний папір, який посвідчує майнові права його власника (акціонера), що стосуються акціонерного товариства, включаючи право на отримання частини прибутку акціонерного товариства у вигляді дивідендів та право на отримання частини майна акціонерного товариства у разі його ліквідації, право на управління акціонерним товариством, а також немайнові права, передбачені Цивільним кодексом України та законом, що регулює питання створення, діяльності та припинення акціонерних товариств.

Прості акції надають їх власникам право на отримання частини прибутку акціонерного товариства у вигляді дивідендів, на участь в управлінні акціонерним товариством, на отримання частини майна акціонерного товариства у разі його ліквідації та інші права, передбачені законом, що регулює питання створення, діяльності та припинення акціонерних товариств. Прості акції надають їх власникам однакові права.

Відповідно до ч. 1 ст. 20 Закону України «Про акціонерні товариства» акція товариства посвідчує корпоративні права акціонера щодо цього акціонерного товариства.

При цьому, корпоративні права - сукупність майнових і немайнових прав акціонера - власника акцій товариства, які випливають з права власності на акції, що включають право на участь в управлінні акціонерним товариством, отримання дивідендів та активів акціонерного товариства у разі його ліквідації відповідно до закону, а також інші права та правомочності, передбачені законом чи статутними документами.

Як уже зазначалось вище, між позивачем та ТОВ «Укрзовнітерміпалкомплекс» (покупець) укладено договір купівлі-продажу цінних паперів №Б-245 від 23.11.2007 року, предметом якого є продаж акцій ВАТ «Гідробетон», юридичну особу якого припинено постановою Господарського суду Дніпропетровської області від 17.07.2007 року.

Частиною 7 ст.59 Господарського кодексу України (в редакції, чинній на момент виникнення правовідносин) визначено, що скасування державної реєстрації позбавляє суб'єкта господарювання статусу юридичної особи і є підставою для вилучення його з державного реєстру. Суб'єкт господарювання вважається ліквідованим з дня внесення до державного реєстру запису про припинення його діяльності. Такий запис вноситься після затвердження ліквідаційного балансу відповідно до вимог цього Кодексу.

У разі припинення діяльності акціонерного товариства припиняються і право власника акцій щодо отримання прибутку, право на управління тощо, тобто раніш випущені акції не можуть посвідчувати майнові права її власника і бути об'єктом цивільно-правових угод.

Статтею 7 Закону №334/94-ВР врегульовано порядок оподаткування операцій особливого виду, зокрема, оподаткування операцій з цінними паперами та деривативами.

Так, платник податку веде окремий податковий облік фінансових результатів операцій з цінними паперами (у тому числі іпотечними сертифікатами участі, іпотечними сертифікатами з фіксованою дохідністю та сертифікатами фондів операцій з нерухомістю) і деривативами у розрізі окремих видів цінних паперів, а також фондових та товарних деривативів. При цьому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами.

Оскільки, під час вчинення ЗАТ «СК «Планета страхування» правочину в рамках договору купівлі-продажу від 23.11.2007 року №Б-245 щодо продажу акцій, емітованих ВАТ «Гідробетон», рішенням Господарського суду Дніпропетровської області від 17.07.2007 року визнано недійсною реєстрацію випуску акцій ВАТ «Гідробетон» з моменту внесення інформації про неї до загального реєстру випуску цінних паперів, то сума коштів або вартість майна, отримана (нарахована) платником податку від продажу, обміну або інших способів фінансових результатів операцій з цінними паперами, підлягає виключенню зі складу доходів окремого обліку та відповідно до пп.4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону №334/94-ВР повинна включатись до складу валового доходу як доходи з інших джерел.

Відповідно до пп.17.1.3 п.17.1 ст.17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетом та державними цільовими фондами» у разі коли контролюючий орган самостійно донараховує суму податкового зобов'язання платника податків за підставами, викладеними у підпункті "б" підпункту 4.2.2 пункту 4.2 статті 4 цього Закону, такий платник податків зобов'язаний сплатити штраф у розмірі десяти відсотків від суми недоплати (заниження суми податкового зобов'язання) за кожний з податкових періодів, установлених для такого податку, збору (обов'язкового платежу), починаючи з податкового періоду, на який припадає така недоплата, та закінчуючи податковим періодом, на який припадає отримання таким платником податків податкового повідомлення від контролюючого органу, але не більше п'ятдесяти відсотків такої суми та не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян сукупно за весь строк недоплати, незалежно від кількості податкових періодів, що минули.

За таких обставин, з урахуванням вищенаведеного у сукупності, суд приходить до висновку, що податковим органом правомірно та за наявності правових підстав прийнято оскаржувані податкові повідомлення-рішення.

Суд звертає увагу, що під час проведення перевірки податковим органом також встановлено, що уповноважена особа, директор департаменту корпоративних відносин Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку, за дорученням т.в.о. Голови Комісії від 09.07.2007 року №21-КФ, на підставі постанови Господарського суду Дніпропетровської області по справі №А8/181-07 від 17.07.2007 року та рішення Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 09.10.2007 р. №2013 ВАТ «Гідробетон» розпорядженням від 09.10.2007 року №131-З ДКЦПФР зупинено обіг акцій відкритого акціонерного товариства «Гідробетон».

Постановою Окружного адміністративного суду м. Києва від 14.02.2012 року, залишеною без змін ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 29.05.2012 року та ухвалою Вищого адміністративного суду України від 24.04.2014 року, зокрема, визнано протиправним та скасовано рішення Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 09 жовтня 2007 року №2013 «Щодо зупинення обігу акції ВАТ «Гідробетон» та розпорядження від 09 жовтня 2007 року №131-З.

Наведене, на думку позивача, свідчить про правомірність відображення в звітності ЗАТ «СК «Планета страхування» операцій з цінними паперами інших емітентів в обіговій відомості рахунку №143 «Довгострокові інвестиції за листопад 2007» та в відомості К2 до рядка 1.3 додатка К1 до Декларації з податку на доходи (прибуток) страховика за 2007 рік в сумі 2289250,00 грн.

Водночас, суд зазначає, що рішенням Господарського суду Дніпропетровської області від 17.07.2007 року, яке набрало законної сили, визнано недійсною реєстрацію випуску акцій ВАТ «Гідробетон» з моменту внесення інформації про неї до загального реєстру випуску цінних паперів.

Частиною 2 статті 14 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що постанови та ухвали суду в адміністративних справах, що набрали законної сили, є обов'язковими до виконання на всій території України.

Судові рішення ухвалюються судами іменем України і є обов'язковими до виконання на всій території України (ст. 124 Конституції України).

Відповідно до ч.2 ст. 12 Закону України «Про судоустрій і статус суддів» судові рішення, що набрали законної сили, є обов'язковими до виконання усіма органами державної влади, органами місцевого самоврядування, їх посадовими та службовими особами, фізичними і юридичними особами та їх об'єднаннями на всій території України. Обов'язковість урахування (преюдиційність) судових рішень для інших судів визначається процесуальним законом.

За таких обставин, врахування податковим органом при прийнятті податкових повідомлень-рішень рішення суду в частині визнання недійсною реєстрації випуску акцій ВАТ «Гідробетон» з моменту внесення інформації про неї до загального реєстру випуску цінних паперів свідчить про дотримання ним вимог чинного законодавства та правомірність оскаржуваних рішень та дій.

Частиною 1 ст. 9 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Згідно з ч. 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідачем, як суб'єктом владних повноважень, доведено суду правомірність прийнятих оскаржуваних податкових повідомлень-рішень.

За таких обставин, Окружний адміністративний суд міста Києва, за правилами, встановленими ст.86 Кодексу адміністративного судочинства України, перевіривши наявні у справі докази, вважає заявлені позовні вимоги необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню в повному обсязі.

Керуючись ст.ст. 71, 86, 158-163 КАС України, Окружний адміністративний суд міста Києва,-

ПОСТАНОВИВ :

В задоволенні позовних вимог приватного акціонерного товариства «Страхова компанія «Планета страхування» відмовити в повному обсязі.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку шляхом подачі в Окружний адміністративний суд міста Києва апеляційної скарги на постанову протягом десяти днів з дня її проголошення. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає до Київського апеляційного адміністративного суду.

Якщо апеляційна скарга не була подана у строк, встановлений ст. 186 КАС України, постанова набирає законної сили після закінчення цього строку.

Головуючий суддя Аблов Є.В.

Суддя Амельохін В.В.

Суддя Каракашьян С.К.