Постанова

від 02.04.2014 по справі 804/2196/14

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 квітня 2014 р. Справа № 804/2196/14 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіКуделько Н.Є. при секретаріСвітка Н.В. за участю: представника позивача представника відповідача Яковлєва Ю.В. Васюченко М.Е. розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ЗОДІАК ТОЙС" до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м.Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

05.02.2014р. Товариство з обмеженою відповідальністю «ЗОДІАК ТОЙС» (далі - позивач, ТОВ «ЗОДІАК ТОЙС») звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області (далі - відповідач, ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська) про визнання недійсним у повному обсязі податкове повідомлення-рішення від 14.01.2014р. №0000022201, яким ТОВ «ЗОДІАК ТОЙС» (код ЄДРПОУ 34230293) збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на 57763 (п'ятдесят сім тисяч сімсот шістдесят три) гривні 75 коп., у тому числі - 46211 грн. 00 коп. за основним платежем; 11552 грн. 75 коп. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами).

В обґрунтування позовних вимог посилається на те, що дане податкове повідомлення-рішення було прийнято на підставі акту №1157/221/34230293 від 27.11.2013р. про результати проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ «ЗОДІАК ТОЙС» код за ЄДРПОУ (34230293), з питань здійснення експортних операцій за березень, травень, липень 2013 року. Вважає дане рішення протиправним та таким, що підлягає скасуванню, оскільки дане рішення відповідачем було прийнято на підставі того, що податковим органом було встановлено порушення ТОВ «ЗОДІАК ТОЙС» пп. 14.1.179, п.п. 14.1.181, п.14.1 ст. 14, п. 188.1 ст.188, п.200.1 ст.200 Податкового кодексу України з урахуванням норм пп.14.1.36 п.14.1, пп.14.1.231 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України, а саме ТОВ «ЗОДІАК ТОЙС» завищено податковий кредит на суму податку на додану вартість по придбанню товарів за економічно недоцільними угодами, які реалізовано на експорт по періодах: за травень 2013 р. на суму 250 грн., за червень 2013 р. на суму 45961 грн., що призвело до заниження податку на додану вартість всього у сумі 46211 грн. у т.ч., за травень 2013 на суму 250 грн., за червень 2013 року на суму 45961 грн. На думку позивача, такий висновок не відповідає дійсності, оскільки законодавство України не містить норм, які б забороняли враховувати у податковому обліку витрати, що перевищують доходи платника податку. Отже, висновки відповідача щодо заниження податку на додану вартість є необґрунтованими. На підставі вищенаведеного просить суд позов задовольнити.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав, обставини викладені у позовній заяві підтвердив.

Представник відповідача в судовому засіданні позов не визнав, позовні вимоги вважає необґрунтованими, посилаючись на те, що висновки зазначені в акті №1157/221/34230293 від 27.11.2013р. про результати проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ «ЗОДІАК ТОЙС» код за ЄДРПОУ (34230293), з питань здійснення експортних операцій за березень, травень, липень 2013 року є обґрунтованими та підтверджені письмовими доказами, а тому ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська при прийнятті податкового повідомлення-рішення від 14.01.2014р. №0000022201, яким ТОВ «ЗОДІАК ТОЙС» (код ЄДРПОУ 34230293) збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на 57763 (п'ятдесят сім тисяч сімсот шістдесят три) гривні 75 коп., у тому числі - 46211 грн. 00 коп. за основним платежем; 11552 грн. 75 коп. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) діяла на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. На підставі вищенаведеного, просить суд у задоволенні позову відмовити у повному обсязі.

Заслухавши пояснення представника позивача, заперечення представника відповідача, дослідивши матеріали справи, суд приходить до наступного висновку.

Судом встановлено, що ТОВ «ЗОДІАК ТОЙС» 07.09.2006р. зареєстровано виконавчим комітетом Дніпропетровської міської ради (а.с.7).

З 14.11.2013р. по 20.11.2013р. на підставі довідки № 25584/10/04-62-04-039 виданої 15.11.2013р. ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська, головним державним ревізором - інспектором відділу перевірок платників податків управління податкового аудиту ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Чобаняном А.Г., у зв'язку з отриманням відповіді ТОВ «ЗОДІАК ТОЙС» (№03/08 від 09.08.2013р.; №06/09 від 25.09.2013р.) на запит ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська від 23.09.2013 за №21347/10/232, №16268/10/221 від 23.07.2013 року, на підставі наказу №737 від 11.11.2013 згідно із п. 75.1.2 пункту 75.1 статті 75, статті 79 Податкового кодексу України, проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ТОВ «ЗОДІАК ТОЙС», код ЄДРПОУ 34588878, з питань здійснення експортних операцій за березень, травень, липень 2013 року (а.с.7).

За результатами перевірки 27.11.2013р. ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська складено акт №1157/221/34230293 (а.с.7-16).

У ході документальної позапланової невиїзної перевірки було встановлено порушення ТОВ «ЗОДІАК ТОЙС» пп. 14.1.179, п.п. 14.1.181, п.14.1 ст. 14, п. 188.1 ст.188, п.200.1 ст.200 Податкового кодексу України з урахуванням норм пп.14.1.36 п.14.1, пп.14.1.231 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України, а саме ТОВ «ЗОДІАК ТОЙС» завищено податковий кредит на суму податку на додану вартість по придбанню товарів за економічно недоцільними угодами, які реалізовано на експорт по періодах: за травень 2013 р. на суму 250 грн., за червень 2013 р. на суму 45961 грн., що призвело до заниження податку на додану вартість всього у сумі 46211 грн. у т.ч., за травень 2013 на суму 250 грн., за червень 2013 року на суму 45961 грн. (а.с.15-16).

На підставі акту перевірки, ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська було винесено податкове повідомлення-рішення від 14.01.2014р. №0000022201, яким ТОВ «ЗОДІАК ТОЙС» (код ЄДРПОУ 34230293) збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на 57763 (п'ятдесят сім тисяч сімсот шістдесят три) гривні 75 коп., у тому числі - 46211 грн. 00 коп. за основним платежем; 11552 грн. 75 коп. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) (а.с.6).

Відповідно до ст. 67 Конституції України кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Юридична відповідальність особи має індивідуальний характер, що передбачено ст.61 Конституції України.

Згідно п.75.1 ст. 75 Податкового кодексу України органи державної податкової служби мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Відповідно до п.79.2 ст. 79 Податкового кодексу України документальна позапланова невиїзна перевірка проводиться посадовими особами органу державної податкової служби виключно на підставі рішення керівника органу державної податкової служби, оформленого наказом, та за умови надіслання платнику податків рекомендованим листом із повідомленням про вручення або вручення йому чи його уповноваженому представнику під розписку копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки.

Згідно пп. 14.1.231 п.14.1 ст. 14 Податкового кодексу України розумна економічна причина (ділова мета) - причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності.

Пунктом 37.1 статті 37 Податкового кодексу України визначено, що підстави для виникнення, зміни і припинення податкового обов'язку, порядок і умови його виконання встановлюються цим Кодексом або законами з питань митної справи.

Згідно до ст.274 Митного кодексу України митна вартість товарів, що вивозяться (експортуються) з України на підставі договору купівлі-продажу або міни, визначається на основі ціни, яку було фактично сплачено або яка підлягає сплаті за ці товари на момент перетинання митного кордону України.

Крім того, до митної вартості товарів, що вивозяться (експортуються), також включаються фактичні витрати, якщо вони не були раніше до неї включені:

а) на навантаження, вивантаження, перевантаження, транспортування та страхування до пункту перетинання митного кордону України;

б) комісійні та брокерські винагороди;

в) ліцензійні та інші платежі за використання об'єктів права інтелектуальної власності, які покупець повинен прямо чи побічно здійснити як умову продажу (експорту) товарів, які оцінюються.

Митна вартість товарів, що вивозяться (експортуються) з України на підставі договору, відмінного від договорів купівлі-продажу чи міни, визначається на основі ціни, підтвердженої комерційними, транспортними, банківськими, бухгалтерськими та іншими документами, що містять відомості про вартість товарів, які оцінюються, з урахуванням витрат на транспортування та страхування товарів до пункту перетинання митного кордону України.

У відповідності до пп. 14.1.36 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Згідно п. 138.1 ст.138 Податкового кодексу України витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із витрат операційної діяльності, інших витрат, крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 Податкового Кодексу.

Стаття 62 Господарського кодексу України передбачає, що господарюючий суб'єкт, який за своїми ознаками є підприємством, самостійно здійснює будь-які види господарської діяльності, якщо вони не заборонені законодавством України і відповідають цілям, передбаченим статутом підприємства.

Суб'єкти господарювання можуть використовувати у господарській діяльності вільні ціни, державні фіксовані ціни та регульовані ціни - граничні рівні цін або граничні відхилення від державних фіксованих цін.

Відповідно до статті 190 Господарського кодексу України вільні ціни визначаються суб'єктами господарювання на всі види продукції (робіт, послуг) самостійно за згодою сторін, а у внутрішньогосподарських відносинах - також за рішенням суб'єкта господарювання. Виняток становлять види продукції (робіт, послуг), щодо яких встановлено державні ціни.

Щодо товарів широкого вжитку і продукції виробничо-технічного призначення, які залежались (не мають збуту більше трьох місяців) і не користуються попитом у споживачів, а також таких товарів та продукції, які частково втратили свою первісну якість, та надлишкових товарно-матеріальних цінностей (матеріалів, комплектуючих виробів, інших матеріальних цінностей, що більше трьох місяців не можуть бути використані на виробництво продукції, оскільки таку продукцію виробляти недоцільно за відсутності попиту на неї як на внутрішньому, так і на зовнішньому ринках), то для таких товарів і продукції відповідно до пункту 1 Положення про порядок уцінки і реалізації продукції, що залежалась, з групи товарів широкого вжитку, продукції виробничо-технічного призначення та надлишкових матеріальних цінностей, затвердженого наказом Міністерства економіки України і Міністерства фінансів України від 15 грудня 1999 року N 149/300, проводиться уцінка.

Згідно з пунктом 25 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 "Запаси", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20 жовтня 1999 року N 246, запаси відображаються за чистою вартістю реалізації, якщо на дату їх балансу їх ціна знизилась або вони зіпсовані, застаріли, або іншим чином втратили первісно очікувану економічну вигоду.

Під чистою вартістю реалізації, відповідно до пункту 4 зазначеного Положення, розуміється очікувана ціна реалізації запасів на умовах звичайної діяльності за вирахуванням очікуваних витрат на завершення їх виробництва і збут. Різниця між первісною вартістю запасів та їхньою чистою вартістю є сумою уцінки матеріальних активів.

Статтею 42 Господарського кодексу України визначено підприємництво як безпосередня, самостійна, систематична, на власний ризик діяльність по виробництву продукції, виконанню робіт, наданню послуг з метою отримання прибутку, яка здійснюється фізичними та юридичними особами зареєстрованими як суб'єкти підприємницької діяльності у порядку, встановленому законодавством.

Згідноп.2 ст.3 Закону України від 16.07.99 №996 "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством, фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Відповідно до вимог п.3 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку №1 „Загальні вимоги до фінансової звітності", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99 №87, визначено, що дохід - збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов'язань, які приводять до зростання власного капіталу.

Власний капітал - частина в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов'язань.

Активи - ресурси контрольовані підприємством, в результаті минулих подій, використання яких, як очікується, приведе до отримання економічних вигод в майбутньому.

Господарська операція документується первинними документами та знаходить відображення в повному обсязі в бухгалтерському обліку.

Тобто, збільшення власного капіталу є обов'язковою вимогою для віднесення витрат до валових згідно з податковим обліком.

Отже, статтею 3 Господарського кодексу України визначено, що під господарською діяльністю розуміється діяльність суб'єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямовану на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність. Господарська діяльність, що здійснюється для досягнення економічних і соціальних результатів та з метою одержання прибутку, є підприємництвом, а суб'єкти підприємництва - підприємцями. Господарська діяльність може здійснюватись і без мети одержання прибутку (некомерційна господарська діяльність).

Згідно ст. 19 Господарського кодексу України, Держава здійснює контроль і нагляд за господарською діяльністю суб'єктів господарювання у таких сферах, зокрема, фінансових, кредитних відносин, валютного регулювання та податкових відносин.

Згідно ст. 142 Господарського кодексу України, прибуток (дохід) суб'єкта господарювання є показником фінансових результатів його господарської діяльності, та визначається шляхом зменшення суми валового доходу суб'єкта господарювання за певний період на суму валових витрат та амортизаційних відрахувань.

Як вбачається з матеріалів справи, ТОВ «ЗОДІАК ТОЙС» за перевіряємий період задекларовано податкових зобов'язань з податку на додану вартість на суму 243464 грн. Усього податкових зобов'язань р.9 Декларації з ПДВ за період: березень 2013 року 118044 грн., травень 2013 року 48146 грн., липень 2013 року 77274 грн. За даними підприємства ТОВ «ЗОДІАК ТОЙС» у ряд.2.1 «експортні операції» Декларації з ПДВ задекларовані наступні суми реалізації на експорт: березень 2013 року 79975грн., травень 2013 року 234581грн., липень 2013 року 107640грн. При здійсненні перевірки встановлений факт реалізації товару на експорт за цінами нижче, ніж ціни придбання. У травні 2013 року вказаного товару було реалізовано на суму 234576,16 грн. Таким чином сума придбання товару, реалізованого в подальшому у травні 2013 року, з урахуванням транспортних витрат склала 284163,34 грн., сума реалізації склала 234576,16 грн. При порівнянні фактурної вартості реалізованого товару по ВМД із сукупною сумою ціни, сплаченої за дану продукцію на території України фінансовий результат від проведених операцій на експорт за травень 2013 року - це збиток у загальній сумі 49175,84 грн. (а.с.11звор.).

Аналізуючи вищезазначені норми чинного законодавства та матеріали справи, суд приходить до висновку, що придбання позивачем товару, реалізованого в подальшому за ціною, нижчою від ціни придбання, не були зумовлені характером виробничої або іншої господарської діяльності позивача, оскільки не мали на меті отримання доходу від цих операцій.

Намір одержати дохід лише в обраний позивачем спосіб - шляхом відшкодування ПДВ з бюджету - не можна розглядати як самостійну ділову мету.

За наведених обставин наявність у покупця належно оформлених документів, які необхідні для віднесення певних сум до податкового кредиту, зокрема виданих продавцем податкових накладних, не є підставою для відшкодування ПДВ, оскільки позивачем не доведено об'єктивність та поважність причин продажу товару за ціною, нижчою від ціни придбання, а відповідно і правомірність формування валових витрат та податкового кредиту.

Зазначена правова позиція відображена також у постанові Верховного Суду України від 01.04.2008р. у справі №08/91.

Згідно ч.1 ст. 244-2 Кодексу адміністративного судочинства України рішення Верховного Суду України, прийняте за результатами розгляду заяви про перегляд судового рішення з мотивів неоднакового застосування судом (судами) касаційної інстанції одних і тих самих норм матеріального права у подібних правовідносинах, є обов'язковим для всіх суб'єктів владних повноважень, які застосовують у своїй діяльності нормативно-правовий акт, що містить значення норми права, та для всіх судів України. Суди зобов'язані привести свою судову практику у відповідність з рішенням Верховного Суду України.

Таким чином, відповідач дійшов до обґрунтованого висновку про порушення ТОВ «ЗОДІАК ТОЙС» пп. 14.1.179, п.п. 14.1.181, п.14.1 ст. 14, п. 188.1 ст.188, п.200.1 ст.200 Податкового кодексу України з урахуванням норм пп.14.1.36 п.14.1, пп.14.1.231 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України, а саме ТОВ «ЗОДІАК ТОЙС» завищено податковий кредит на суму податку на додану вартість по придбанню товарів за економічно недоцільними угодами, які реалізовано на експорт по періодах: за травень 2013 р. на суму 250 грн., за червень 2013 р. на суму 45961 грн., що призвело до заниження податку на додану вартість всього у сумі 46211 грн. у т.ч., за травень 2013 на суму 250 грн., за червень 2013 року на суму 45961 грн.

Оцінуючи, усі доказі дослідженні судом в ході судового розгляду у їх сукупності, суд приходить до висновку про відсутність підстав для визнання недійсним податкового повідомлення-рішення від 14.01.2014р. №0000022201, яким ТОВ «ЗОДІАК ТОЙС» (код ЄДРПОУ 34230293) збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на 57763 (п'ятдесят сім тисяч сімсот шістдесят три) гривні 75 коп., у тому числі - 46211 грн. 00 коп. за основним платежем; 11552 грн. 75 коп. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами).

Керуючись ст.ст.8,10,11,12,18,69,94,128,158-163,167,186 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні адміністративного позову Товариству з обмеженою відповідальністю "Зодіак Тойс" до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення - відмовити повністю.

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду в порядку ст. 186 Кодексу адміністративного судочинства України та набирає законної сили згідно вимог ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст постанови складено 07 квітня 2014 року.

Суддя Н.Є. Куделько