Постанова

від 24.09.2015 по справі 804/2196/14

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

"24" вересня 2015 р. справа 804/2196/14

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії: головуючий суддя Суховаров А.В. (доповідач)

судді Головко О.В. Ясенова Т.І.

при секретарі Троянов А.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Дніпропетровську апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю Зодіак Тойс на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 02.04.2014 в адміністративній справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Зодіак Тойс до Державної податкової інспекції в Бабушкінському районі м.Дніпропетровська про визнання протиправним податкового повідомлення-рішення

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю Зодіак Тойс 05.02.2014 звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом до Державної податкової інспекції в Бабушкінському районі м.Дніпропетровська, в якому просить визнати протиправним податкове повідомлення-рішення №0000022201 від 14.01.2014 про податкове зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 57763гр75коп (ас2) .

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 02.04.2014 в задоволенні позову відмовлено (ас150) .

В апеляційній скарзі позивач просить постанову суду скасувати та позовні вимоги задовольнити. Вказує на безпідставність висновків суду першої інстанції стосовно здійснення експортних операцій без розумної економічної мети (ас158) .

Переглядаючи справу, колегія суддів виходить з наступного:

Згідно акту №1157/221/34230293 від 27.11.2013 документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ Зодіак Тойс з питань здійснення експортних операцій в березні, травні, липні 2013 року, проведеної ДПІ в Бабушкінському районі м.Дніпропетровська, встановлено заниження податку на додану вартість в травні 2013 року на 250гр та в червні 2013 року на 45961гр. Так, позивач придбав дитячі іграшки у ТОВ Оазис з урахуванням транспортних витрат на суму 284163гр34коп. При реалізації продукції чеській фірмі Bony Bay отримано 234576гр16коп. Тобто товар експортований за ціною, нижчою ніж ціна придбання. Реалізація товару без врахування в ціні всіх понесених витрат дають підстави стверджувати що така операція не зумовлена характером виробничої або іншої господарської діяльності оскільки не мала на меті отримання доходу, а тому не пов'язана з господарською діяльністю позивача (ас7) .

ДПІ в Бабушкінському районі м.Дніпропетровська 14.01.2014 прийнято податкове повідомлення-рішення №0000022201, яким визначено податкове зобов'язання з податку на додану вартість основний платіж 46211гр, штрафні санкції 11552гр75коп, а всього 57763гр75коп (ас6) .

Відповідно до пункту 44.1 статті 44 Податкового Кодексу України, для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Відповідно до пунктів а , б статті 185 Податкового Кодексу України, об'єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Відповідно до частин 1, 2, 6 статті 188 Податкового Кодексу України, база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, але не нижче звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів), а також збору на обов'язкове державне пенсійне страхування на вартість послуг стільникового рухомого зв'язку). До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податку безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв'язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До бази оподаткування враховується вартість товарів/послуг, які постачаються за будь-які кошти (за виключенням суми компенсації на покриття різниці між фактичними витратами та регульованими цінами (тарифами) у вигляді виробничої дотації з бюджету та/або суми відшкодування орендодавцю - бюджетній установі витрат на утримання наданого в оренду нерухомого майна та комунальних послуг і енергоносіїв), та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платникові податку безпосередньо отримувачем товарів/послуг або будь-якою третьою особою як компенсація вартості товарів/послуг, поставлених таким платником податку.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 Податкового Кодексу України, датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно пункту 14.1.181 статті 14 Податкового Кодексу України, податковий кредит це сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного періоду.

Відповідно до пункту 198.1 статті 198 Податкового Кодексу України, право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Відповідно до пункту 198.2 статті 198 Податкового Кодексу України, датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунку платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною. Для операцій із ввезення на митну територію України товарів датою виникнення права на віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов'язаннями згідно з пунктом 187.8 статті 187 цього Кодексу, а для операцій з постачання послуг нерезидентом на митній території України - дата сплати (нарахування) податку за податковими зобов'язаннями, що були включені отримувачем таких послуг до податкової декларації попереднього періоду.

Відповідно до пункту 198.3 статті 198 Податкового Кодексу України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку. Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до пункту 198.6 статті 198 Податкового Кодексу України, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 200.1 статті 200 Податкового Кодексу України, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Відповідно до пункту 200.2 статті 200 Податкового Кодексу України, при позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом. Для перерахування податку до бюджету центральний орган виконавчої влади, що забезпечує реалізацію податкової та митної політики, надсилає органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, реєстр платників, в якому зазначаються назва платника, податковий номер та індивідуальний податковий номер платника, звітний період та сума податку, що підлягає перерахуванню до бюджету. На підставі такого реєстру орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, не пізніше останнього дня строку, встановленого цим Кодексом для самостійної сплати податкових зобов'язань, перераховує суми податку до бюджету.

Відповідно до пункту 200.4 статті 200 Податкового Кодексу України, при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума: а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу - б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, в) або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Виходячи з перелічених норм, платник податків зобов'язаний відображати в бухгалтерському обліку всі здійсненні господарські операції, доходи, витрати на підставі первинних бухгалтерських документів. Правильність та повнота оформлення бухгалтерських документів податковою інспекцією не заперечується.

Тобто базою оподаткування за перевіряємий період є як придбання товарів від продавців, так і реалізація товарів покупцям, в тому числі експорт. У відповідності до статті 188 Податкового Кодексу України, ТОВ Зодіак Тойс відобразило всі операції в податкових деклараціях виходячи з дати виникнення податкових зобов'язань, визначеної пунктом 187.1 статті 187 Податкового Кодексу України, про що вказано в акті перевірки.

Згідно реєстраційних документів, основним видом діяльності ТОВ Зодіак Тойс є оптова та роздрібна торгівля іграшками (ас38) . Оскільки мала місце купівля іграшок у контрагентів для подальшої реалізації, тобто подальшого використання в оподаткованих операціях в межах господарської діяльності, за належним чином оформленими первинними бухгалтерськими документами, в тому числі податковими накладними, у відповідності до статті 198 Податкового Кодексу України, позивач отримав право на віднесення сплаченого податку на додану вартість до податкового кредиту. Відповідно до положень статті 200 Податкового Кодексу України, ТОВ Зодіак Тойс правомірно зазначило в деклараціях з податку на додану вартість різницю між сумою податкового зобов'язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду.

Як пояснив в судовому засіданні представник податкової інспекції, податок на додану вартість повністю перерахований контрагентами до бюджету (ас183) .

На думку колегії суддів, помилковими є висновки податкової інспекції що при продажі товару за кордон платник податків не мав на меті отримання доходу.

Суб'єктом владних повноважень не враховано що у перевіряємий період ТОВ Зодіак Тойс придбавав товарно-матеріальні цінності не тільки у ТОВ Оазис , а й у інших постачальників: ТОВ Бізнес про , ТОВ Зодіак . Також експорт продукції здійснювався не лише на адресу чеської фірми Bony Bay , але й румунської фірми SC Noriel Impex SRL , молдовської фірми Finansoft SRL .

Також окружний суд не врахував, що при придбанні товарів у вітчизняних продавців, ТОВ Зодіак Тойс сплачувало податок на додану вартість в ціні продукції за ставкою 20 відсотків у відповідності до статті 193 Податкового Кодексу України; а при вивезені товарів за межі митної території України операції оподатковуються за нульовою ставкою у відповідності до статті 195 Податкового Кодексу України. Тобто при експортуванні продукції до складової ціни не входив податок на додану вартість.

Відповідно до частин 1, 2 статті 67 Господарського Кодексу України, відносини підприємства з іншими підприємствами, організаціями, громадянами в усіх сферах господарської діяльності здійснюються на основі договорів. Підприємства вільні у виборі предмета договору, визначенні зобов'язань, інших умов господарських взаємовідносин, що не суперечать законодавству України.

Відповідно до частини 1 статті 68 Господарського Кодексу України, підприємство самостійно здійснює зовнішньоекономічну діяльність.

Відповідно до статті 190 Господарського Кодексу України, вільні ціни визначаються на всі види продукції, робіт, послуг, за винятком тих, на які встановлено державні регульовані ціни. Вільні ціни визначаються суб'єктами господарювання самостійно за згодою сторін, а у внутрішньогосподарських відносинах - також за рішенням суб'єкта господарювання.

З огляду на викладене, податкові органи не наділені повноваженнями давати оцінку розумності економічної мети діяльності підприємств.

Таким чином висновки суду першої інстанції не відповідають обставинам справи.

Керуючись пунктом 3 статті 198, статтями 202, 205, 207 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю Зодіак Тойс задовольнити.

Скасувати постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 02.04.2014 та прийняти нову постанову.

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю Зодіак Тойс задовольнити.

Визнати протиправними і скасувати податкове повідомлення-рішення №0000022201 від 14.01.2014 про податкове зобов'язання Товариства з обмеженою відповідальністю Зодіак Тойс з податку на додану вартість в сумі 57763гр75коп, прийняте Державною податковою інспекцією в Бабушкінському районі м.Дніпропетровська.

Постанова набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України протягом 20 днів з дня складання в повному обсязі.

Вступну та резолютивну частини постанови проголошено 24.09.2015.

В повному обсязі постанова складена 25.09.2015.

Головуючий: А.В. Суховаров

Суддя: О.В. Головко

Суддя: Т.І. Ясенова