Постанова

від 22.08.2014 по справі 821/1866/14

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 серпня 2014 р.м. ХерсонСправа № 821/1866/14 09 год. 31 хвил.

Херсонський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді: Хом'якової В.В.,

при секретарі: Перебийніс Н.Ю., за участю представника позивача Довбиш Г.В., представника відповідача Пєріна А.Є.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Комунального підприємства "Дитячий заклад санаторного типу "Таврія" Херсонської обласної ради до Скадовської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Херсонській області, за участю третьої особи на стороні позивача без самостійних вимог Фермерське господарство "Кравець" про скасування податкового повідомлення-рішення,

встановив:

Комунальне підприємство "Дитячий заклад санаторного типу "Таврія" Херсонської обласної ради (позивач) звернулось до адміністративного суду з позовом, в якому просить скасувати податкове повідомлення-рішення Скадовської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Херсонській області № 0000192200 від 06.03.2014 про збільшення суми грошового зобов'язання по податку на прибуток на 31768 грн. Позовні вимоги позивач обґрунтовує неправомірними висновками контролюючого органу зафіксованому в акті перевірки від 21.02.14 № 27/22/21296513, оскільки вся первинна документація на підтвердження господарських операцій з контрагентом - фермерським господарством "Кравець" в наявності, була надана до перевірки, але до уваги інспектором не була прийнята. Позивач в позові зазначає про неправомірне використання акту перевірки ФГ "Кравець", оскільки доказів фіктивності правочинів податкова інспекція не має. Позивачем сплачено вартість придбаного товару, поставка здійснювалась за рахунок та транспортом контрагента, суми ПДВ були включені до складу витрат відповідних періодів в порядку п.п. 139.1.6 п.139.1 ст. 139 ПК України, придбану продукцію використано у власній господарській діяльності.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримала, в задоволенні позову просила відмовити.

Скадовська об'єднана державна податкова інспекція Головного управління Міндоходів у Херсонській області (відповідач, Скадовська ОДПІ) проти позову заперечує з підстав законності та обґрунтованості прийнятого спірного податкового повідомлення - рішення № 0000192200 від 06.03.2014. Відповідач зазначає про використання в ході перевірки комунального підприємства "Дитячий заклад санаторного типу "Таврія" Херсонської обласної ради матеріалів перевірки фермерського господарства "Кравець". Скадовською ОДПІ встановлено факт придбання товару та використання позивачем у власній господарській діяльності, але при дослідженні взаємовідносин позивача з контрагентом встановлено наявність операцій, які мають ознаки нереальності здійснення господарських операцій. ФГ "Кравець" були вчинені правочини з контрагентами без мети реального настання правових наслідків, виключно з метою формування податкового ланцюга проходження ТМЦ та формування податкового кредиту та валових витрат для інших суб'єктів господарювання, отримання податкової вигоди. ФГ "Кравець" використовувало свої реквізити та банківські рахунки, оформляло неіснуючі операції, не сплачувало податки до бюджету, не мало достатньо трудових ресурсів, виробничого обладнання, транспортних засобів для вантажних перевезень, що свідчить про відсутність фактичного здійснення господарських операцій. До перевірки ФГ "Кравець" не було надано первинної документації, товарно-транспортних накладних, довіреностей, що як наслідок не надало можливості встановити обставини перевезення товару, його зберігання, продажу. Таким чином, всі угоди з ФГ "Кравець" носять фіктивний характер.

В судовому засіданні представник відповідача в задоволенні позову просив відмовити.

Представник третьої особи ФГ "Кравець" до суду не прибув, про дату та час слухання справи повідомлений належним чином, причина неявки суду не відома.

Розглянувши подані документи і матеріали, заслухавши представників сторін, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив:

Представником Скадовської ОДПІ, ревізором - інспектором відділу податкового аудиту Кнутовою З.Д. на підставі наказу Скадовської ОДПІ ГУ Міндоходів у ХО № 86 від 07.02.14 проведено позапланову невиїзну перевірку комунального підприємства "Дитячий заклад санаторного типу "Таврія" Херсонської обласної ради щодо дотримання податкового законодавства при здійсненні правових взаємовідносин з фермерським господарством "Кравець" за період з 01.01.11 по 13.09.13, висновки якої викладено в акті від 27.02.14 № 27/22/21296513.

Даним актом перевірки зафіксовано порушення комунальним підприємством "Дитячий заклад санаторного типу "Таврія" Херсонської обласної ради вимог:

- п.138.2 ст. 138 та п.п. 139.1.6 п.п. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 ПК України в результаті чого підприємством занижено податок на прибуток у перевіряємому періоді на 31768 грн., у т.ч. у податковому періоді "2 квартал 2011 р." на суму 16515 грн., "2-3 квартали 2011 р." на суму 31768 грн., "2-4 квартали 2011 р." на суму 31768 грн.;

- пп. 14.1.191 ст. 14, п. 198.1, п. 198.2, п. 198.6 ст. 198, п. 201.10 ст. 201 ПК України що призвело до завищення показників у рядку 10.2 А Декларації "Придбані з податком на додану вартість з метою їх використання у межах господарської діяльності, які звільнені від оподаткування" на загальну суму 103621 грн., у т.ч. в червні 2011 р. на суму 59835 грн., в липні 2011 р. на суму 23273 грн., в серпні 2011 р. на суму 20513 грн.

До таких висновків перевіряюча особа дійшла, досліджуючи первинну документацію, надану позивачем до перевірки, та матеріали перевірки фермерського господарства "Кравець" (акт 26.12.13 № 134/22/21293041 "Про проведення документальної виїзної позапланової перевірки Фермерського господарства "Кравець" за період з 01.01.11 по 13.09.13, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.11 по 13.09.13"). В акті перевірки від 26.12.13 № 134/22/21293041 зазначено про те, що до перевірки первинну документацію ФГ "Кравець" не надано у зв'язку із їх втратою під час пожежі, втрачені документи не поновлені у встановлений ПКУ строк. Внаслідок було проведено документальну невиїзну перевірку фермерського господарства за наявність інформації від інших державних органів, даних центральної бази даних ДПА України, інформації слідчого управління фінансових розслідувань Головного управління Міндоходів у Херсонській області з проведеного досудового розслідування у кримінальному провадженні, внесеному до Єдиного реєстру досудових розслідувань за № 32012230000000208, за фактом неправомірного застосування пільги з податку на додану вартість за ознаками злочину, передбаченого ч. 2 ст. 212 КК України. Акт перевірки ФГ "Кравець" виявлено здійснення діяльності з іншими контрагентами без мети реального настання правових наслідків, виключно з метою формування додаткового ланцюга проходження ТМЦ та формування податкового кредиту та валових витрат для інших суб'єктів підприємницької діяльності. ФГ "Кравець" використовувало свої реквізити та банківські рахунки, оформляло неіснуючі операції, не сплачувало податки до бюджету, не має трудових ресурсів, виробничого обладнання, транспортних засобів для вантажних перевезень, що свідчить про відсутність фактичного здійснення господарських операцій. До перевірки ФГ "Кравець" не було надано первинної документації, товарно-транспортні накладні, довіреності, що як наслідок не надало можливості встановити обставини перевезення товару, його зберігання, продажу. Таким чином, всі угоди з ФГ "Кравець" визнано такими, що носять фіктивний характер.

Скадовською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів у Херсонській області прийнято податкове повідомлення - рішення № 0000192200 від 06.03.2014 про збільшення комунальному підприємству "Дитячий заклад санаторного типу "Таврія" Херсонської обласної ради суми грошового зобов'язання по податку на прибуток на 31768 грн.

Дане податкове повідомлення - рішення позивач оскаржив в адміністративному порядку, яке рішенням Головного управління Міндоходів у Херсонській області від 18.04.14 № 2680/10/21-22-10-06-06 та рішенням Міністерства доходів і зборів України від 15.05.14 № 2573/6/99-99-10-01-15 залишено без змін та відповідно є предметом розгляду в даній справі.

Об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов до висновку про наявність підстав для задоволення позову.

Виходячи із позицій сторін у справі вбачається що позивач наполягає на неправомірності прийнятого контролюючим органом податкового повідомлення - рішення у зв'язку із підтвердженням з боку підприємства первинними документами вчинені господарські операції з ФГ "Кравець". Відповідач у справі вважає, що оскільки перевіркою ФГ "Кравець" встановлено фіктивну діяльність, операції між позивачем та його контрагентом ФГ "Кравець" також мають ознаки фіктивності.

Дані правовідносини регулюються положеннями чинного Податкового кодексу України та Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

Зокрема, п. 44.1 ст. 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Згідно ст. 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства. Первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення. Відповідно до ч.1 ст. 9 даного Закону підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.

Будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичне здійснення господарської операції відсутнє, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені законодавством. З урахуванням викладеного для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Таким чином, контролюючий орган повинне аналізувати реальність господарської діяльності платника податків на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту. Якщо певна господарська операція не відбулася чи відбулася не за тим її змістом, який відображений в укладених платником податку угодах, то це є підставою для застосування відповідних наслідків у податковому обліку.

Згідно п. 139.1.6 п. 139.1 ст. 139 ПК України не включаються до складу валових витрат суми податку на прибуток, а також податків, установлених пунктом 153.3 статті 153 та статтею 160 цього Кодексу; податку на додану вартість, включеного до ціни товару (роботи, послуги), що придбаваються платником податку для виробничого або невиробничого використання, податків на доходи фізичних осіб, які відраховуються із сум виплат таких доходів згідно з розділом IV цього Кодексу.

Підпунктом 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 ПК України визначено, що витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Відповідно до пп. 197.1.6 п. 197.1 ст. 197 ПК України звільняються від оподаткування операції з постачання реабілітаційних послуг інвалідам, дітям-інвалідам, а також постачання путівок на санаторно-курортне лікування, оздоровлення та відпочинок на території України фізичних осіб віком до 18 років, інвалідів, дітей-інвалідів.

Згідно п. 198.4 ст. 198 ПК України якщо платник податку придбає (виготовляє) товари/послуги та необоротні активи, які призначаються для їх використання в операціях, що не є об'єктом оподаткування або звільняються від оподаткування, то суми податку, сплачені (нараховані) у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не відносяться до податкового кредиту зазначеного платника.

З обставин господарських операцій, вчинених комунальним підприємством "Дитячий заклад санаторного типу "Таврія" Херсонської обласної ради з ФГ "Кравець" в червні-серпні 2011 року слідує, що позивач задокументував придбання у контрагента сільськогосподарської продукції на загальну суму 115099 грн., в т.ч. ПДВ 23019,96 грн. На виконання умов договору № 27 від 11.05.11 ФГ "Кравець" виписано позивачу податкові накладні, що були досліджені перевіряючою особою (акт перевірки арк. 9-10), розрахунки за товар були здійснені у безготівковому вигляді, що підтверджено платіжними дорученнями. Отримані продукти позивачем використані у власній господарській діяльності для харчування дітей, відпочиваючих влітку 2011 року. Надходження товару на склад та видача продукту на кухню "Таврія" підтверджено копіями первинних документів та було досліджено в ході перевірки (арк. 11 акту перевірки).

Відповідно комунальним підприємством "Дитячий заклад санаторного типу "Таврія" Херсонської обласної ради було сформовано та віднесено до валових витрат суму по операціям придбання продуктів у ФГ "Кравець" 138119,80 грн., що перевіряюча особа на підставі первинних документів та акту перевірки Ф/Г "Кравець" визнала завищенням у податкових періодах 2 квартали 2011 р. на суму 71803 грн., 2-3 квартали 2011 р. на суму 138120 грн., 2-4 квартали 2011 р. на суму 138120 грн. Також, в акті перевірки зафіксовано про декларування позивачем податкового кредиту з ПДВ у перевіряємому періоді у розмірі 0 грн., що відповідно до складу витрат, які враховуються при визначенні об'єкта оподаткування по операціям з придбання ТМЦ у Ф/Г "Кравець" підприємство включило частку податкового кредиту у розмірі 100 %, що становить у податковому періоді 2 квартал 2011 року - 11967 грн., 2-3 квартали 2011 року (та відповідно 2-4 квартали 2011 року) - 23020 грн.

В акті зазначено про те, що комунальним підприємством "Дитячий заклад санаторного типу "Таврія" Херсонської обласної ради занижено податок на прибуток у сумі 31768 грн., у т.ч. у податковому періоді 2 квартал 2011 року на суму 16515 грн., 2-3 квартали 2011 року на суму 31768 грн., 2-4 квартали 2011 року на суму 31768 грн. та завищено показники у рядку 10.2 А Декларації "Придбані з податком на додану вартість з метою їх використання у межах господарської діяльності, які звільнені від оподаткування" на загальну суму 103621 грн., в т.ч. у червні 2011 року на суму 59835 грн., в липні 2011 року на суму 23273 грн., в серпні 2011 року на суму 20513 грн. виходячи із досліджених первинних документів та висновку акту перевірки контрагента позивача Ф/Г "Кравець".

Статтею 69 КАС України передбачено, що доказами в адміністративному судочинстві є будь-які фактичні дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин, що обґрунтовують вимоги і заперечення осіб, які беруть участь у справі, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються судом на підставі пояснень сторін, третіх осіб та їхніх представників, показань свідків, письмових і речових доказів, висновків експертів.

З наданих суду доказів, суд не вбачає порушень позивачем вимог податкового законодавства під час формування валових витрат та відображенням в податковій звітності з податку на прибуток та податку на додану вартість показників сум по господарським операціям з Ф/Г "Кравець". Надана до справи первинна документація, на підтвердження факту поставки продукції КП ДЗСТ "Таврія", була досліджена податковою інспекцією і зауважень до її складання у ревізора - інспектора не було. Позивач та його контрагент Ф/Г "Таврія" на час укладання угоди були діючими підприємствами, платниками податків, своєчасно подавали податкову звітність, в якій відображали здійсненні господарські операції. Перевіряючою особою в ході перевірки позивача було встановлено всі необхідні обставини поставки товару, зафіксовано оплату продуктів харчування та використання товару у власній господарській діяльності для готування їжі дітям, які відпочивали в закладі, що не заперечувалось в ході розгляду справи.

Суду надано податкову звітність ф/г "Кравець" по податку на додану вартість за червень-серпень 2011 року з показниками господарської діяльності. На час поставки продуктів харчування фермерське господарство "Кравець" було платником фіксованого сільгоспподатку, що свідчить про наявність земельних ділянок як умови реєстрації платником ФСП. Позивач надав суду копію державного акту на право постійного користування земельною ділянкою. Кількість працюючих у 2011 році склала 5 найманих працівників за даними звітів форми 1-ДФ, про що вказується в акті перевірки ф/г "Кравець".

Та обставина, що ф/г "Кравець" не поновило знищену під час пожежі документацію, ніяким чином не повинно впливати на права позивача, оскільки податкова відповідальність має індивідуальний характер. В наданих представником позивача листах фермерського господарства "Кравець" підтверджено факти поставок овочів та фруктів позивачу в 2011 році.

Контролюючим органом не надано суду доказів фіктивності правочинів між комунальним підприємством "Дитячий заклад санаторного типу "Таврія" Херсонської обласної ради та Ф/Г "Таврія", відсутній вирок суду щодо посадових осіб контрагента стосовно фіктивної діяльності. Представником ОДПІ в судове засідання наданий лист - відповідь від 21.08.14 № 979/21-22-09-0214 в.о. заступника начальника - начальника слідчого управління фінансових розслідувань Головного управління Міндоходів в Херсонській області про закриття кримінального провадження № 32013230000000208 на підставі п. 2 ч. 1 ст. 284 КПК України у зв'язку із відсутністю в діяннях службових осіб фермерського господарства "Кравець" ознак складу злочину, передбаченого ч. 2 ст. 212 КК України.

Відсутність у позивача транспортних документів, за якими доставлялись продукти фермерським господарством, не є беззаперечною умовою для того, щоб визначати фіктивність поставок. Договір поставки або купівлі-продажу товару не є договором про перевезення вантажу, у зв'язку з чим його виконання не обов'язково має бути підтверджене товарно-транспортними накладними. Товарно-транспортні накладні є єдиним юридичним документом обліку на шляху їх переміщення, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, а також для проведення розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи, що зокрема регламентує взаємовідносини перевізника і замовника транспорту як учасників транспортного процесу. Таким чином, для проведення податкового обліку купівлі-продажу товарно-матеріальних цінностей товарно-транспортні накладні не є обов'язковими для позивача, який не ніс транспортних витрат.

Згідно ст. 86 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні. Ніякі докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності.

З наданих позивачем документів та виходячи з обставин та висновків акту перевірки позивача, наданих відповідачем доказів, суд приходить до висновку про недоведеність з боку контролюючого органу порушення комунальним підприємством "Дитячий заклад санаторного типу "Таврія" Херсонської обласної ради вимог податкового та іншого законодавства під час формування своїх показників в податковій звітності у спірному періоді по операціям з Ф/Г "Кравець".

Суд, дослідивши докази, наявні в матеріалах справи, задовольняє позовні вимоги позивача в повному обсязі. Судові витрати підлягають відшкодуванню позивачу з Державного бюджету в повному обсязі.

В судовому засіданні оголошено вступну та резолютивну частину постанови суду.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 94, 158-163, 167 КАС України, суд -

постановив :

Позов комунального підприємства "Дитячий заклад санаторного типу "Таврія" Херсонської обласної ради задовольнити.

Скасувати податкове повідомлення-рішення Скадовської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Херсонській області № 0000192200 від 06.03.2014.

Відшкодувати з Державного бюджету на користь комунального підприємства "Дитячий заклад санаторного типу "Таврія" Херсонської обласної ради (код ЄДРПОУ 21296513) сплачений судовий збір в сумі 182 грн. (сто вісімдесят дві гривні) 70 коп.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Одеського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі апеляційної скарги в 10-денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до ст. 160 КАС України чи прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст постанови виготовлений та підписаний 29 серпня 2014 р.

Суддя Хом'якова В.В.

кат. 8.3.1