Постанова

від 04.09.2014 по справі 808/4061/14

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 вересня 2014 року о/об 11 год. 08 хв.Справа № 808/4061/14 м.Запоріжжя Запорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Прасова О.О. при секретарі Гудименко Я.А., за участю представників позивача Леус Г.О., ОСОБА_5, представника відповідача Корольова О.О., розглянувши у місті Запоріжжі у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Компанія «СТРОЙ-КА»

до Державної податкової інспекції у Комунарському районі м.Запоріжжя Головного управління Міндоходів у Запорізькій області

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Компанія «СТРОЙ-КА» (надалі - позивач або ТОВ «Компанія «СТРОЙ-КА») звернулося до Запорізького окружного адміністративного суду із адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Комунарському районі м.Запоріжжя Головного управління Міндоходів у Запорізькій області (надалі - відповідач або ДПІ у Комунарському районі м.Запоріжжя) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень: №0000662205 від 07.04.2014, яким позивачу збільшено грошове зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств на суму 5305 грн. 00 коп., з яких: 5305 грн. 00 коп. - основний платіж та 00 грн. 00 коп. - штрафні (фінансові) санкції; №0000672205 від 07.04.2014, яким позивачу збільшено грошове зобов'язання з податку на додану вартість на суму 5766 грн. 25 коп., з яких: 4613 грн. 00 коп. - основний платіж та 1153 грн. 25 коп. - штрафні (фінансові) санкції.

Позивачем у позові зазначено, що у період з 17.03.2014 по 21.03.2014 службовою особою ДПІ у Комунарському районі м.Запоріжжя проведена документальна позапланова невиїзна перевірка ТОВ «Компанія «СТРОЙ-КА» з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати до бюджету податку на прибуток та податку на додану вартість за період з 01.07.2011 по 31.12.2011 при здійсненні фінансово-господарських відносин з ТОВ «Форганг ГМБХ» (код ЄДРПОУ 37359385). За результатами перевірки складено Акт №175/08-27-22-05/35719704 від 21.03.2014, за висновками якого зазначено: встановлено порушення ТОВ «Компанія «СТРОЙ-КА» п.138.2 cт.138, п.139.1.9 ст.139 Податкового кодексу України у результаті чого ТОВ «Компанія «СТРОЙ-КА» занижено податок на прибуток у періоді, що перевірявся, по взаємовідносинам з ТОВ «Форганг ГМБХ» у сумі 5305 грн. 00 коп., у тому числі: за II-III квартали 2011 року - на суму 3315 грн. 00 коп.; за II-IV квартали 2011 року - на суму 5305 грн. 00 коп..; пп.14.1.181. п.14.1 cт.14, п.198.1, п.198.3 ст.198, п.200.1 ст.200 Податкового кодексу України у результаті чого занижено податок на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ «Форганг ГМБХ» (код ЄДРПОУ 37359385) у сумі 4613 грн. 00 коп., а саме: за серпень 2011 року у сумі 2883 грн. 00 коп.; за жовтень 2011 року у сумі 330 грн. 00 коп.; за листопад 2011 року у сумі 1400 грн. 00 коп. За результатами вищезазначеної перевірки відповідачем винесено податкові повідомлення-рішення №0000662205, №0000672205 від 07.04.2014. На думку позивача відповідачем не додержано вимог законодавства при призначенні та проведенні документальної виїзної перевірки ТОВ «Компанія «СТРОЙ-КА», а при оформленні її результатів не дотримано вимог податкового та цивільного законодавства, висновки Акту перевірки мають суттєві недоліки, містять необгрунтовані висновки, базуються на припущеннях і не підтверджуються жодними доказами та даними господарської діяльності позивача та зроблені посадовими та службовими особами відповідача з перевищенням власних повноважень. Порушенням, на думку позивача, є те, що висновки відповідача відносно незаконності діяльності позивача з ТОВ «Форганг ГМБХ» неправомірно та безпідставно зроблені на підставі припущень, перекрученні неоднозначних фактів та документальних помилках. Винесені відповідачем податкові повідомлення-рішення №0000662205 та №0000672205 від 07.04.2014 відповідач обґрунтовує визнанням правочинів позивача такими, які не спрямовані на реальне настання наслідків, з контрагентом ТОВ «Форганг ГМБХ», у зв'язку з чим відповідачем відкориговано податковий кредит при розрахунку податку на додану вартість та валові витрати при розрахунку податку на прибуток. Порушенням є те, що висновки відповідача відносно діяльності ТОВ «Компанія «СТРОЙ-КА» неправомірно зроблені на підставі інформації щодо ТОВ «Форганг ГМБХ» отриманої з інформаційних баз даних відповідача, актів податкових перевірок тощо. При проведені перевірки ТОВ «Компанія «СТРОЙ-КА» перевірені, але взагалі не оцінені та не взяті до уваги первинні документи, що підтверджують дійсність господарських відносин з ТОВ «Форганг ГМБХ».

Представники позивача у судовому засіданні підтримали позовні вимоги у повному обсязі, просили позов задовольнити.

Представником відповідача подано до суду письмові заперечення (а.с.46-50), в яких зазначено, що на підставі наказу ДПІ у Комунарському районі м.Запоріжжя №174 від 05.03.2014 проведено позапланову невиїзну документальну перевірку ТОВ «Компанія «СТРОЙ-КА» (ЄДРПОУ 35719704) з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати до бюджету податку на прибуток та податку на додану вартість за період з 01.07.2011 по 31.12.2011 при здійсненні фінансово-господарських відносин з ТОВ «Форганг ГМБХ» (ЄДРПОУ 37359385). За результатами перевірки складено Акт №175/08-27-22-5/35719704 від 21.03.2014 та винесено податкові повідомлення-рішення №0000662205 та №0000672205 від 07.04.2014. Перевіркою встановлено порушення: п.138.2 ст.138, п.139.1.9 ст.139 Податкового кодексу України у результаті чого ТОВ «Компанія «СТРОЙ-КА» занижено податок на прибуток у періоді, що перевірявся по взаємовідносинам з ТОВ «Форганг ГМБХ» у сумі 5305 грн. 00 коп., у тому числі: за ІІ-ІІІ квартали 2011 року - на суму 3315 грн. 00 коп.; за II-IV квартали 2011 року - на суму 5305 грн. 00 коп.; пп.14.1.181 п.14.1 ст.14, п.198.1, п.198.3 ст.198, п.200.1 ст.200 Податкового кодексу України, у результаті чого ТОВ «Компанія «СТРОЙ-КА» занижено податок на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ «Форганг ГМБХ» у сумі 4613 грн. 00 коп.: за серпень 2011 року у сумі 2883 грн. 00 коп.; за жовтень 2011 року у сумі 330 грн. 00 коп.; за листопад 2011 року у сумі 1400 грн. 00 коп. Встановлено, що ТОВ «Компанія «СТРОЙ-КА» протягом серпня 2011 pоку, жовтня 2011 pоку, листопада 2011 pоку, отримано від ТОВ «Форганг ГМБХ» товар в асортименті на загальну суму 27678 грн. 00 коп., у тому числі ПДВ 4613 грн. 00 коп., згідно податкових накладних: №73 від 26.08.2011, №55 від 11.10.2011, №37 від 07.11.2011. На отримання товару виписані такі видаткові накладні: №26087690017 від 26.08.2011, №11107690055 від 11.10.2011, №07117690069 від 07.11.2011. Розрахунки за отриманий товар здійсненні через розрахунковий рахунок на загальну суму 27678 грн. 00 коп. у тому числі ПДВ 4613 грн. 00 коп. за платіжними дорученнями: №176 від 26.08.2011, №223 від 12.10.2011, №249 від 07.11.2011. Позивач суму отриманого товару від ТОВ «Форганг ГМБХ» включило до складу витрат, що враховується при визначенні об'єкта оподаткування податкових декларацій з податку на прибуток підприємства за II-III квартали 2011 року, у сумі 14415 грн. 00 коп.; за II-IV квартали 2011 року у сумі 23065 грн. 00 коп. На момент проведення перевірки документи щодо транспортування товару ТОВ «Компанія «СТРОЙ-КА» контролюючому органу - не надані. Ненадання до перевірки вищевказаних документів не дає можливості ідентифікувати первинні документи та довести зв'язок їх з господарською діяльністю підприємства. Також відсутня будь-яка інформація про наявні складські приміщення наявність автомобільного чи іншого транспорту, а також устаткування, що необхідне для здійснення фінансово-господарської діяльності підприємства. ДПІ у Комунарському районі м.Запоріжжя проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ТОВ «Форганг ГМБХ» з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати до бюджету податку на прибуток та податку на додану вартість по взаємовідносинам з підприємствами-контрагентами, у тому числі з ПП «ВЕНСАН» за період з 01.01.2010 по 01.03.2012 та складено Акт №839/2221/37359385 від 03.09.2012 в якому зазначено про: відсутність об'єктів оподаткування при придбанні та продажу товарів (послуг) за період з 27.10.2010 по 01.03.2012, які підпадають під визначення ст.3 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» та ст.134 Податкового кодексу України; відсутність об'єктів оподаткування при придбанні та продажу товарів (послуг) за період з 27.10.2010 по 01.03.2012, які підпадають під визначення ст.3 Закону України «Про податок на додану вартість» та ст.185 Податкового кодексу України; відсутність підприємства за юридичною адресою; відсутність чисельності працюючих та технічного персоналу; відсутність документів фінансово-господарської діяльності; відсутність основних засобів на підприємстві; ТОВ «Форганг ГМБХ» здійснював діяльність, спрямовану на здійснення операцій пов'язаних з наданням податкової вигоди третім особам. Перевіркою не підтверджено фактичного здійснення господарської операції між ТОВ «Компанія «СТРОЙ-КА» та ТОВ «Форганг ГМБХ», а отже відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів. Тобто, підприємством ТОВ «Компанія «СТРОЙ-КА» отримано видаткові та податкові накладні від ТОВ «Форганг ГМБХ» без мети реального настання правових наслідків, з метою заниження об'єкту оподаткування, несплати податків, у зв'язку з чим дії підприємства призвели до втрат дохідної частини Державного бюджету України.

У судовому засіданні представник відповідача проти позову заперечував, просив у задоволенні позову відмовити.

Вислухавши пояснення представників позивача, заперечення представника відповідача, розглянувши матеріали справи, суд з'ясував наступне.

Позивач зареєстрований як юридична особа за адресою: 69050, м.Запоріжжя, вул.Космічна, буд.97, кв.71. ТОВ «Компанія «СТРОЙ-КА» має ідентифікаційний код 35719704.

Відповідно до Свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість №100100202 ТОВ «Компанія «СТРОЙ-КА» зареєстроване як платник податку на додану вартість, індивідуальний податковий номер 357197008273.

У період з 17.03.2014 по 21.03.2014 відповідачем проведено позапланову невиїзну документальну перевірку ТОВ «Компанія «СТРОЙ-КА» (ЄДРПОУ 35719704) з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати до бюджету податку на прибуток та податку на додану вартість за період з 01.07.2011 по 31.12.2011 при здійсненні фінансово-господарських відносин з ТОВ «Форганг ГМБХ» (ЄДРПОУ 37359385). За результатами перевірки складено Акт №175/08-27-22-05/35719704 від 21.03.2014 (а.с.14-38).

У висновку Акту перевірки №175/08-27-22-05/35719704 від 21.03.2014 зазначено наступне: «…Перевіркою встановлено порушення ТОВ «Компанія «Строй-Ка»: 1. п.138.2 ст.138, п.139.1.9 ст.139 Податкового кодексу України …, в результаті чого ТОВ «Компанія «СТРОЙ-КА» занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся по взаємовідносинам з ТОВ «Форганг ГМБХ» (ЄДРПОУ 37359385) у розмірі 5305 грн. 00 коп., у тому числі: за ІІ-ІІІ квартали 2011 року - на суму 3315 грн. 00 коп.; за II-IV квартали 2011 року - на суму 5305 грн. 00 коп.; 2. пп.14.1.181 п.14.1 ст.14, п.198.1, п.198.3 ст.198, п.200.1 ст.200 Податкового кодексу України …, в результаті чого ТОВ «Компанія «СТРОЙ-КА» встановлено заниження податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ «Форганг ГМБХ» (ЄДРПОУ 37359385) у сумі 4613 грн. 00 коп., а саме: - за серпень 2011 року у сумі 2883 грн. 00 коп.; - за жовтень 2011 року у сумі 330 грн. 00 коп.; - за листопад 2011 року у сумі 1400 грн. 00 коп. …».

Результатом розгляду відповідачем Акту перевірки №175/08-27-22-05/35719704 від 21.03.2014 стало прийняття 07.04.2014 відносно ТОВ «Компанія «СТРОЙ-КА» податкових повідомлень-рішень:

1) №0000662205, яким позивачу збільшено грошове зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств на суму 5305 грн. 00 коп., з яких: 5305 грн. 00 коп. - основний платіж та 00 грн. 00 коп. - штрафні (фінансові) санкції (а.с.39);

2) №0000672205, яким позивачу збільшено грошове зобов'язання з податку на додану вартість на суму 5766 грн. 25 коп., з яких: 4613 грн. 00 коп. - основний платіж та 1153 грн. 25 коп. - штрафні (фінансові) санкції (а.с.40).

На сторінці 12, 13, 22, 23 Акту перевірки №175/08-27-22-05/35719704 від 21.03.2014 зазначено: «… Перевіркою не підтверджено фактичного здійснення господарської операції між ТОВ «Компанія «СТРОЙ-КА» та ТОВ «Форганг ГМБХ» (код ЄДРПОУ 37359385), отже відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів. Тобто, підприємством ТОВ «Компанія «Строй-Ка» отримано видаткові та податкові накладні від ТОВ «Форганг ГМБХ» (код ЄДРПОУ 37359385) без мети реального настання правових наслідків, з метою заниження об'єкту оподаткування, несплати податків, в зв'язку з чим дії підприємства призвели до втрат дохідної частини Державного бюджету України. Єдиною метою проведення документування фактично не здійснених господарських операцій є отримання підприємством податкової вигоди. Несплата до бюджету необхідних податкових платежів є заволодіння державним майном. Відсутність, відповідно до закону, правових наслідків за таким правочином означає відсутність будь-яких господарських операцій, здійснених на його виконання з точки зору їх впливу на стан податкового обліку сторін цього правочину … На підставі вищевикладеного, несплачений підприємством ТОВ «Компанія «СТРОЙ-КА» податок на прибуток внаслідок невірного формування витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, є дохідною частиною державного бюджету та власністю держави. На порушення п.138.2 ст. 138, п.139.1.9 ст. 139 Податкового кодексу України …, ТОВ «Компанія «СТРОЙ-КА» до витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування з податку на прибуток включено суму витрат по взаємовідносинам з ТОВ «Форганг ГМБХ» (код ЄДРПОУ 37359385) у розмірі 23065 грн. 00 коп., що призвело до завищення сум витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, у розмірі 23065 грн. 00 коп., у тому числі за: - за II-III квартали 2011 року у сумі 14415 грн. 00 коп.; за II-IV квартали 2011 року у розмірі 23065 грн. 00 коп. … Відсутність, відповідно до закону, правових наслідків за таким правочином означає відсутність будь-яких господарських операцій, здійснених на його виконання з точки зору їх впливу на стан податкового обліку сторін цього правочину … Таким чином, на порушення пп.14.1.181 п.14.1 ст.14, п.198.1, п.198.3 ст.198, п.200.1 ст.200 Податкового Кодексу України …, ТОВ «Компанія «СТРОЙ-КА» за період з 01.07.2011 по 31.12.2011 завищено податковий кредит по взаємовідносинам з ТОВ «Форганг ГМБХ» … всього у сумі 4613 грн. 00 коп., у тому числі: - за серпень 2011 року у сумі 2883 грн. 00 коп.; - за жовтень 2011 року у сумі 330 грн. 00 коп.; - за листопад 2011 року у сумі 1400 грн. 00 коп. …».

Також, судом досліджено Акт №839/2221/37359385 складений 03.09.2012 ДПІ у Комунарському районі м.Запоріжжя за результатами документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ «Форганг ГМБХ» (код ЄДРПОУ 37359385) з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати до бюджету податку на прибуток та податку на додану вартість по взаємовідносинам з підприємствами-контрагентами, у тому числі з ПП «ВЕНСАН» (код ЄДРПОУ 34790016), за період з 01.01.2010 по 01.03.2012 (включно) (а.с.109-124). Даний Акт перевірки не містить у собі відомостей про наявність порушень податкового законодавства ТОВ «Форганг ГМБХ» у господарських операціях саме з ТОВ «Компанія «СТРОЙ-КА». Тому, на думку суду, він не підтверджує, факти, викладені в Акті перевірки №175/08-27-22-05/35719704 від 21.03.2014.

Відповідачем не надано до суду ані матеріалів, отриманих від підрозділів податкової міліції, витягів з АІС «Податковий блок», витягів з АІС «Перелік платників податків за результатами автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України», ані інших джерел інформації, одержаних у ході проведення перевірки, які б підтверджували доводи, наведені в Акті перевірки №175/08-27-22-05/35719704 від 21.03.2014.

Документального підтвердження наявності розбіжності між сумами податкових зобов'язань ТОВ «Форганг ГМБХ» та сумами податкового кредиту ТОВ «Компанія «СТРОЙ-КА» відповідачем до суду - не надано.

Представниками позивача у судовому засіданні надано пояснення про перевезення товару, придбаного у ТОВ «Форганг ГМБХ», власним автотранспортом і зберігання у гаражі.

В обґрунтування зазначеного, представниками позивача надано до суду: Договір оренди майна №01012011, укладений 01.01.2011 між ТОВ «Компанія «СТРОЙ-КА» (орендатор) та ОСОБА_5 (орендодавець), на використання автомобіля Volkswagen «Caddy» та технічні характеристики до нього (а.с.190-204); Договір оренди майна №01-01-2010, укладений між 01.01.2010 ТОВ «Компанія «СТРОЙ-КА» (орендар) та ОСОБА_5 (орендодавець) (а.с.205-212).

Також, представниками позивача надано до суду технічні документи стосовно придбаного у ТОВ «Форганг ГМБХ» товару (а.с.213-221).

Судом досліджені документи податкової звітності позивача: Податкові декларації з податку на прибуток підприємства, Податкові декларації з податку на додану вартість за відповідні податкові періоди, оподаткування яких є предметом спору по справі. Податковий кредит, визначений у податковій звітності позивачем сформований за допомогою, серед іншого, податкових накладних, виписаних ТОВ «Форганг ГМБХ» (а.с.131-145).

Також, судом досліджено: Заяву про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість (Форма №3-ПДВ) подану 19.10.2012 ТОВ «Форганг ГМБХ»до ДПІ у Комунарському районі м.Запоріжжя; анульоване 19.10.2012 Свідоцтво про реєстрацію платника податку на додану вартість №100344220, видане ТОВ «Форганг ГМБХ» (а.с.128-130, 222-224).

Відповідачем не надано до суду об'єктивних, достовірних доказів неможливості виписки ТОВ «Форганг ГМБХ» податкових накладних до 19.10.2012.

Представником відповідача не надано доказів наявності невідповідностей у досліджених Податкових накладних формі і Порядку їх заповнення, встановлених наказом Державної податкової адміністрації України №969 від 21.12.2010, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29.12.2010 за №1401/18696 (який був чинним на час виникнення спірних правовідносин), наказом Міністерства фінансів України №1379 від 01.11.2011, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 22.11.2011 за №1333/20071.

В Акті перевірки №175/08-27-22-05/35719704 від 21.03.2014 - не зазначено про наявність порушень «Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій», затвердженого наказом Міністерства фінансів України №291 від 30.11.1999, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 21.12.1999 за №892/4185, при здійсненні позивачем обліку операцій з ТОВ «Форганг ГМБХ».

У підтвердження подальшої реалізації товарів, отриманих від ТОВ «Форганг ГМБХ», позивачем надано до суду: видаткові накладні, рахунки-фактури, податкові накладні, банківські виписки, довіреності про поставку товарів ТОВ «Виробничо-будівельна компанія «Аквілон», ПП «Генір-Буд» (а.с.147-165).

Відповідач не спростував факти поставки товарів, отриманих від ТОВ «Форганг ГМБХ», позивачем на адресу ТОВ «Виробничо-будівельна компанія «Аквілон», ПП «Генір-Буд».

Судом досліджені банківські виписки по особовому рахунку, надані позивачем в обґрунтування оплати товару(ів), який був поставлений ТОВ «Форганг ГМБХ».

Податкові повідомлення-рішення №0000662205 та №0000672205 прийняті 07.04.2014 відповідачем, підлягають скасуванню з урахуванням зазначеного вище та виходячи з наступного.

1. Відповідачем не надано до суду доказів визнання судом недійсними правочинів, укладених позивачем з ТОВ «Форганг ГМБХ».

Докази притягнення службових осіб ТОВ «Компанія «СТРОЙ-КА» до кримінальної відповідальності щодо взаємовідносин з ТОВ «Форганг ГМБХ», викладених в Акті перевірки №175/08-27-22-05/35719704 від 21.03.2014, відповідач до суду не надав.

Крім того, відповідачем не надано до суду доказів відсутності змін в активах ТОВ «Компанія «СТРОЙ-КА» за його операціями з ТОВ «Форганг ГМБХ».

Відповідачем не надано до суду доказів перевірки використання під час виробничої діяльності ТОВ «Компанія «СТРОЙ-КА» товарів, одержаних від ТОВ «Форганг ГМБХ».

Заперечуючи щодо можливості поставки позивачу товарів господарського призначення, інструментів ТОВ «Форганг ГМБХ», відповідачем не з'ясовано джерело надходження такого товару до ТОВ «Компанія «СТРОЙ-КА», не з'ясовано природу походження товару, звідки він взявся у позивача.

Позивач не повинен нести відповідальність за протиправні дії своїх контрагентів (які навіть не доведені відповідачем) при відсутності у нього умислу на вчинення таких дій. Наявність у позивача умислу на вчинення протиправних дій при отриманні товарів від ТОВ «Форганг ГМБХ» відповідачем не доведено.

2. Відповідно до ст.2 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» цей Закон поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, а також на представництва іноземних суб'єктів господарської діяльності (далі - підприємства), які зобов'язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно з законодавством.

Згідно з ч.2 ст.3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Одним із основних принципів на яких ґрунтується бухгалтерський облік та фінансова звітність, відповідно до ст.4 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», є принцип превалювання сутності над формою - операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми.

Відносини підприємства з іншими підприємствами, організаціями, громадянами в усіх сферах господарської діяльності здійснюються на основі договорів (ч.1 ст.67 Господарського кодексу України).

Підприємства вільні у виборі предмета договору, визначенні зобов'язань, інших умов господарських взаємовідносин, що не суперечать законодавству України (ч.2 ст.67 Господарського кодексу України).

Правочин є правомірним, якщо його недійсність прямо не встановлена законом або якщо він не визнаний судом недійсним (ст.204 Цивільного кодексу України).

Відповідно до ч.1 ст.205 Цивільного кодексу України правочин може вчинятися усно або в письмовій формі. Сторони мають право обирати форму правочину, якщо інше не встановлено законом.

Договір є укладеним з моменту одержання особою, яка направила пропозицію укласти договір, відповіді про прийняття цієї пропозиції (ч.1 ст.640 Цивільного кодексу України).

Якщо відповідно до акта цивільного законодавства для укладення договору необхідні також передання майна або вчинення іншої дії, договір є укладеним з моменту передання відповідного майна або вчинення певної дії (ч.2 ст.640 Цивільного кодексу України).

Судом досліджені видаткові накладні, видані ТОВ «Форганг ГМБХ» при постачанні товару(-ів).

Як зазначено у Листі Вищого адміністративного суду України №1936/11/13-11 від 01.11.2011: «… Документи та інші дані, що спростовують реальність здійснення господарської операції, яка відображена в податковому обліку, повинні оцінюватися з урахуванням специфіки кожної господарської операції - умов перевезення, зберігання товарів, змісту послуг, що надаються тощо. При цьому сама собою наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов'язаннях платника податків у зв'язку з його господарською діяльністю мали місце …».

Згідно з ст.1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» господарська операція - це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.

Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Аналогічна правова позиція викладена й у Листі Вищого адміністративного суду України №742/11/13-11 від 02.06.2011.

Досліджені судом докази доводять наявність змін в активах позивача під час вчинення господарських операцій з ТОВ «Форганг ГМБХ».

Виходячи з принципу превалювання сутності над формою, обліку операції відповідно до її сутності, а не лише виходячи з юридичної форми, закріпленого ст.4 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», постачання ТОВ «Форганг ГМБХ» товару(-ів) за договорами з урахуванням наявних змін в активах позивача вказують на фактичне здійснення господарських операцій поставки товару(-ів), які знайшли відображення у податковому обліку ТОВ «Компанія «СТРОЙ-КА».

Як зазначено у ч.1 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Згідно з п.1.2 «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за №168/704 (далі - «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку»), записи в облікових регістрах провадяться на підставі первинних документів.

Відповідно до п.2.1 «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку» первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.

Надані позивачем до суду докази, документи у сукупності підтверджують фактичне виконання ТОВ «Форганг ГМБХ» своїх зобов'язань, реальне здійснення господарських операцій.

Відповідно до п.44.1 ст.44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту. У випадках, передбачених статтею 216 Цивільного кодексу України, платниками податків вносяться відповідні зміни до податкової звітності у порядку, визначеному статтею 50 цього Кодексу.

Як з'ясовано судом позивач веде облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань.

З наданих представниками позивача пояснень, документів вбачається використання ТОВ «Компанія «СТРОЙ-КА» товару(-ів), отриманого(-их) від ТОВ «Форганг ГМБХ», у подальшій своїй господарській діяльності.

Отже, досліджені судом первинні документи, регістри бухгалтерського обліку та фінансової звітності, інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків підтверджують здійснення господарських операцій ТОВ «Компанія «СТРОЙ-КА» з ТОВ «Форганг ГМБХ».

Тобто, документально підтверджено формування ТОВ «Компанія «СТРОЙ-КА» валових витрат, податкового кредиту з податку на додану вартість по операціям з ТОВ «Форганг ГМБХ».

3. Згідно з ч.1-2 ст.142 Господарського кодексу України прибуток (доход) суб'єкта господарювання є показником фінансових результатів його господарської діяльності, що визначається шляхом зменшення суми валового доходу суб'єкта господарювання за певний період на суму валових витрат та суму амортизаційних відрахувань. Склад валового доходу та валових витрат суб'єктів господарювання визначається законодавством. Для цілей оподаткування законом може встановлюватися спеціальний порядок визначення доходу як об'єкта оподаткування.

Як зазначено у пп.14.1.27 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України, витрати - це сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).

Згідно з пп.14.1.36 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України господарська діяльність - це діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Відповідно до п.138.2 ст.138 Податкового кодексу України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу. У разі якщо платник податку здійснює виробництво товарів, виконання робіт, надання послуг з довготривалим (більше одного року) технологічним циклом виробництва за умови, що договорами, укладеними на виробництво таких товарів, виконання робіт, надання послуг, не передбачено поетапної їх здачі, до витрат звітного податкового періоду включаються витрати, пов'язані з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг у цьому періоді. Платник податку для визначення об'єкта оподаткування має право на врахування витрат, підтверджених документами, що складені нерезидентами відповідно до правил інших країн.

Згідно з пп.139.1.9 п.139.1 ст.139 Податкового кодексу України не включаються до складу витрат: витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку. У разі втрати, знищення або зіпсуття зазначених документів платник податку має право письмово заявити про це органу державної податкової служби та здійснити заходи, необхідні для поновлення таких документів. Письмова заява має бути надіслана до/або разом із поданням розрахунку податкових зобов'язань за звітний податковий період. Платник податків зобов'язаний відновити втрачені, знищені або зіпсовані документи протягом 90 календарних днів з дня, що настає за днем надходження такої заяви до органу державної податкової служби, митного органу. Якщо платник податку поновить зазначені документи в наступних податкових періодах, підтверджені витрати включаються до витрат за податковий період, на який припадає таке поновлення.

Відповідачем під час перевірки не надано належної оцінки витратам ТОВ «Компанія «СТРОЙ-КА», які підтверджуються наявними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку, за періоди, оподаткування яких становить предмет спору по справі.

Відповідачем документально не доведено наявність порушень при визначенні ТОВ «Компанія «СТРОЙ-КА» об'єкту оподаткування податком на прибуток, як то зазначено в Акті перевірки №175/08-27-22-05/35719704 від 21.03.2014.

Отже, судом не встановлено порушень позивачем вимог п.138.2 ст.138, пп.139.1.9 п.139.1 ст.139 Податкового кодексу України за відповідні періоди, оподаткування яких становить предмет спору.

4. Як зазначено у пп.14.1.181 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України, податковий кредит - це сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Згідно з п.198.1 ст.198 Податкового кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Відповідно до п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку. Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду (п.200.1 ст.200 Податкового кодексу України).

Досліджені судом податкові накладні виписані ТОВ «Форганг ГМБХ» з урахуванням інших документів, обставин здійснених позивачем операцій надають право ТОВ «Компанія «СТРОЙ-КА» на формування податкового кредиту.

Відповідачем не надано до суду доказів про те, що ТОВ «Форганг ГМБХ» було знято з реєстрації як юридичну особу або у нього було анульовано Свідоцтво про реєстрацію платника податку на додану вартість - на день виписки податкових накладних за операціями з ТОВ «Компанія «СТРОЙ-КА».

Тобто, відповідачем не спростовано, що ТОВ «Форганг ГМБХ» могло виписувати податкові накладні.

Відповідач, вважаючи фінансові операції позивача з ТОВ «Форганг ГМБХ» сумнівними, не надав до суду відповідних карток передбачених «Положенням про банк даних про сумнівні фінансові операції», затвердженого 21.05.2003 наказом ДПА України №233 чи інформації з АРМ «Збір інформації про сумнівні операції».

У той же час, позивачем надано до суду податкові накладні, виписані ТОВ «Форганг ГМБХ» та докази товарності операцій (реальності настання наслідків), результатів господарської діяльності вказаних юридичних осіб.

Наведені обставини спростовують факт заниження позивачем податку на додану вартість.

Таким чином, судом не встановлено порушень позивачем вимог п.138.2 cт.138, п.139.1.9 ст.139, пп.14.1.181 п.14.1 ст.14, п.198.1, п.198.3 ст.198, п.200.1 ст.200 Податкового кодексу України за періоди, оподаткування яких становить предмет спору.

З урахуванням зазначеного, досліджених документів, суд прийшов до висновку, що відповідачем не доведено порушення ТОВ «Компанія «СТРОЙ-КА» податкового законодавства України, як то зазначено в Акті перевірки №175/08-27-22-05/35719704 від 21.03.2014.

Звідси, нарахування податкових зобов'язань, застосування відповідачем штрафних (фінансових) санкцій до позивача є необґрунтованим.

З урахуванням приписів ч.3 ст.2 КАС України суд оцінивши докази, які є у справі, в їх сукупності приходить до висновку, що податкові повідомлення-рішення №0000662205 та №0000672205, прийняті 07.04.2014 відповідачем не обґрунтовано, без урахування всіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, не розсудливо, а отже є не правомірними і підлягають скасуванню.

Як зазначено у ч.6 ст.19 Господарського кодексу України, органи державної влади і посадові особи зобов'язані здійснювати інспектування та перевірки діяльності суб'єктів господарювання неупереджено, об'єктивно і оперативно, дотримуючись вимог законодавства, поважаючи права і законні інтереси суб'єктів господарювання.

У ч.2 ст.71 КАС України зазначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Суд вважає, що позовні вимоги ТОВ «Компанія «СТРОЙ-КА» підлягають задоволенню у повному обсязі. Доводи відповідача не приймаються судом до уваги виходячи з вище зазначеного.

Відповідно до ч.1 ст.94 КАС України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

На підставі викладеного, керуючись ст.ст.11, 17, 71, 94, 158-163 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0000662205, прийняте 07.04.2014 Державною податковою інспекцією у Комунарському районі м.Запоріжжя Головного управління Міндоходів у Запорізькій області, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Компанія «СТРОЙ-КА» збільшено грошове зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств на суму 5305 грн. 00 коп., з них: 5305 грн. 00 коп. - основний платіж та 00 грн. 00 коп. - штрафні (фінансові) санкції.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0000672205, прийняте 07.04.2014 Державною податковою інспекцією у Комунарському районі м.Запоріжжя Головного управління Міндоходів у Запорізькій області, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Компанія «СТРОЙ-КА» збільшено грошове зобов'язання з податку на додану вартість на суму 5766 грн. 25 коп., з них: 4613 грн. 00 коп. - основний платіж та 1153 грн. 25 коп. - штрафні (фінансові) санкції.

Присудити на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Компанія «СТРОЙ-КА» з Державного бюджету України судові витрати у сумі 182 грн. 70 коп.

Постанова суду першої інстанції набирає законної сили у строк та порядок визначений ст.ст.167, 186, 254 КАС України.

Постанова суду першої інстанції оскаржується у строк та порядок встановлений ст.ст.167, 186 КАС України.

Постанова виготовлена у повному обсязі 05.09.2014.

Суддя О.О. Прасов