Постанова

від 13.03.2014 по справі 823/188/14

ЧЕРКАСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 березня 2014 року справа № 823/188/14

м. Черкаси

14 год. 40 хв.

Черкаський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого-судді Чубар Т.М.,

секретар - Шепель А.М.,

за участю представника позивача публічного акціонерного товариства «Азот» Гречко І.В. - за довіреністю № 500-8/92 від 20.12.2013р.,

представника відповідача державної податкової інспекції у м. Черкасах Головного управління Міндоходів у Черкаській області Радченка О.П. - за довіреністю № 14402/23-01-10-016 від 22.10.2013р.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду адміністративну справу за позовом публічного акціонерного товариства «Азот» до державної податкової інспекції у м. Черкасах Головного управління Міндоходів у Черкаській області, третя особа, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору, Міжрегіональне Головне управління Міндоходів - Центральний офіс з обслуговуванням великих платників про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

До Черкаського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом звернулося публічне акціонерне товариство «Азот», в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення державної податкової інспекції у м. Черкасах Головного управління Міндоходів у Черкаській області № 0004572301 від 09.12.2013р.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав повністю, обґрунтовуючи їх тим, що документи, які були надані товариством під час перевірки, як-то податкові декларації з податку на прибуток за 2010 та 2011 року з додатками та розшифровками, акти виконаних робіт, заявки-підтвердження, генеральні договори добровільного страхування та додаткові угоди до них, тощо в силу Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» та Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 88 від 24.05.1995р., є первинними документами та мають усі необхідні встановлені законом обов'язкові реквізити. Акт перевірки, в свою чергу, не містить будь-яких зауважень щодо порядку оформлення відповідних документів. У зв'язку з чим результати господарської діяльності позивача на підставі зазначених первинних документів були правомірно віднесені ним до валових витрат відповідного податкового періоду.

Представник відповідача проти заявленого адміністративного позову заперечує, мотивуючи заперечення тим, що при проведенні перевірки позивача було встановлено порушення останнім п. 5.1, пп. 5.2.1 п. 5.2, пп. 5.3.9 п.5.3, пп. 5.4.6 п. 5.4 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», в результаті чого завищено від`ємне значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток за 2010 рік на суму 26 433 618 грн. та занижено податок на прибуток за І квартал 2011 року на 12 083 206 грн. Вказане порушення публічного акціонерного товариства «Азот» стало наслідком відображення в податковому обліку підприємства взаємовідносин з приватним акціонерним товариством «Страхова компанія «Прогрес-Фонд», реальність здійснення яких в ході перевірки не підтверджена.

Представник третьої особи, належним чином повідомлений про дату, час та місце судового розгляду справи, в судове засідання не з'явився, про причину своєї неявки не повідомив.

Заслухавши пояснення та доводи представників сторін, розглянувши подані документи і матеріали, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності, суд прийшов до висновку, що позов не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Судом встановлено, що фактичною підставою для визначення позивачу суми грошового зобов'язання згідно спірного податкового повідомлення-рішення № 0004572301 від 09.12.2013р., слугував висновок контролюючого органу, викладений в акті № 121/22-01-22-06/00203826 від 26.11.2013р. за результатами документальної позапланової виїзної перевірки публічного акціонерного товариства «Азот» з питань взаємовідносин з приватним акціонерним товариством «СК «Прогрес-Фонд» за період з 01.07.2010р. по 31.12.2011р., про порушення п. 5.1, пп. 5.2.1 п. 5.2, пп. 5.3.9 п.5.3, пп. 5.4.6 п. 5.4 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», що призвело до завищення від`ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток за 2010 рік на суму 26 433 618 грн. та заниження податку на прибуток за І квартал 2011 року на 12 083 206 грн.

На підставі зазначеного акту перевірки державною податковою інспекцією у м. Черкасах Головного управління Міндоходів у Черкаській області прийнято податкове повідомлення-рішення № 0004572301 від 09.12.2013р., яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 12 083 026 грн. за основним платежем та 1 грн. за штрафними санкціями.

Вирішуючи даний спір, з огляду на аргументацію позивача, суд враховує, що відповідно до п. 5.1 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» № 334/94-ВР від 28.12.1994р. (далі по тексту - Закон), який врегульовував спірні правовідносини на час їх виникнення, валові витрати виробництва та обігу (далі по тексту - валові витрати) - це сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Пунктом 1.32 Закону господарська діяльність визначена як будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою.

Підпунктом 5.2.1 п. 5.2 статті 5 Закону встановлено, що до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3-5.7 цієї статті.

Так, відповідно до п.п. 5.4.6 п. 5.4 статті 5 Закону до валових витрат включаються будь-які витрати зі страхування ризиків загибелі врожаю, транспортування продукції платника податку; цивільної відповідальності, пов'язаної з експлуатацією транспортних засобів, що перебувають у складі основних фондів платника податку; екологічної та ядерної шкоди, що може бути завдана платником податку іншим особам; майна платника податку; будь-які витрати із страхування ризиків, пов'язаних із виробництвом національних фільмів; кредитних та інших ризиків платника податку, пов'язаних із здійсненням ним господарської діяльності, у межах звичайної ціни страхового тарифу відповідного виду страхування, діючого на момент укладення такого страхового договору, за винятком страхування життя, здоров'я або інших ризиків, пов'язаних з діяльністю фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з платником податку, обов'язковість якого не передбачена законодавством, або будь-які витрати зі страхування сторонніх фізичних чи юридичних осіб. Якщо умови страхування передбачають виплату страхового відшкодування на користь платника податку - страхувальника, застраховані збитки, понесені таким платником податку, відносяться до його валових витрат у податковий період їх понесення, а суми страхового відшкодування таких збитків включаються до валових доходів такого платника податку у податковий період їх отримання. Віднесення до складу валових витрат платника податку витрат із страхування (крім витрат по медичному, пенсійному страхуванню та за обов'язковими видами страхування) здійснюється в розмірі, що не перевищує 5 відсотків валових витрат (10 відсотків - для суб'єктів кінематографії, які здійснюють виробництво національних фільмів) за звітний податковий період, наростаючим підсумком з початку року, а для сільськогосподарських підприємств - за звітний податковий рік.

Згідно з п.п. 5.3.9 п. 5.3 статті 5 Закону, в свою чергу, не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Таким чином, за відсутності факту придбання товарів чи послуг або в разі якщо придбані товари чи послуги не призначені для використання у господарській діяльності платника податку відповідні суми не можуть включатися до складу витрат для цілей оподаткування податком на прибуток навіть за наявності формально складених, але недостовірних документів, чи сплати грошових коштів.

Судом встановлено, що грошові зобов'язання з податку на прибуток в загальному розмірі 12 083 027 грн., нараховані публічному акціонерному товариству «Азот» згідно оскаржуваного в судовому порядку податкового повідомлення-рішення, є наслідком відображення в податковому обліку результатів господарських відносин позивача з контрагентом - приватним акціонерним товариством «СК «Прогрес-Фонд» (код ЄДРПОУ 30303336, свідоцтво про реєстрацію платника податку на додану вартість серії № 11100991 від 21.08.2004р.). Означені господарські відносини підтверджуються наступними наявними в матеріалах справи первинними документами:

генеральний договір добровільного страхування фінансових ризиків № 0202/03-317 від 02.02.2009р., додаткові угоди до генерального договору добровільного страхування фінансових ризиків № 0202/03-317 від 02.02.2009р. № 01 від 09.02.2009р., № 02 від 09.02.2009р., № 03 від 10.03.2009р., № 04 від 05.05.2009р., № 05 від 04.06.2009р., № 06 від 28.07.2009р., № 07 від 28.07.2009р., № 08 від 08.10.2009р., № 09 від 02.11.2009р., № 10 від 01.12.2009р., № 11 від 30.12.2009р., № 12 від 15.07.2010р., № 13 від 15.07.2010р., № 14 від 28.07.2010р., № 15 від 17.08.2010р., № 16 від 15.09.2010р., № 17 від 11.10.2010р., № 18 від 13.10.2010р., № 19 від 03.11.2010р., № 20 від 15.12.2010р., № 21 від 21.12.2010р., № 22 від 17.01.2011р., № 23 від 07.02.2011р.;

акт виконаних робіт № 23 від 31.12.2010р., акт виконаних робіт № 22 від 30.11.2010р., акт виконаних робіт № 21 від 31.10.2010р., акт виконаних робіт № 20 від 30.09.2010р., акт виконаних робіт № 19 від 31.08.2010р., акт виконаних робіт № 18 від 31.07.2010р., акт виконаних робіт № 24 від 31.01.2011р., акт виконаних робіт № 25 від 28.02.2011р., акт виконаних робіт № 26 від 31.03.2011р.;

заяви-підтвердження на добровільне страхування фінансових ризиків від 04.10.2010р., 05.10.2010р., 06.10.2010р., 07.10.2010р., 08.10.2010р., 11.10.2010р., 12.10.2010р., 13.10.2010р., 14.10.2010р., 15.10.2010р., 18.10.2010р., 20.10.2010р., 21.10.2010р., 22.10.2010р., 25.10.2010р., 26.10.2010р., 27.10.2010р., 28.10.2010р., 29.10.2010р., 01.11.2010р., 02.11.2010р., 03.11.2010р., 04.11.2010р., 05.11.2010р., 09.11.2010р., 10.11.2010р., 11.11.2010р., 12.11.2010р., 15.11.2010р., 16.11.2010р., 17.11.2010р., 18.11.2010р., 25.11.2010р., 30.11.2010р., 02.12.2010р., 03.12.2010р., 06.12.2010р., 07.12.2010р., 08.12.2010р., 09.12.2010р., 10.12.2010р., 13.12.2010р., 14.12.2010р., 15.12.2010р., 16.12.2010р., 17.12.2010р., 20.12.2010р., 21.12.2010р., 22.12.2010р., 23.12.2010р., 24.12.2010р., 27.12.2010р., 29.12.2010р., 30.12.2010р., 31.12.2010р., 04.01.2011р., 05.01.2011р., 06.01.2011р., 10.01.2011р., 11.01.2011р., 12.01.2011р., 13.01.2011р., 14.01.2011р., 17.01.2011р., 18.01.2011р., 19.01.2011р., 20.01.2011р., 21.01.2011р., 24.01.2011р., 25.01.2011р., 26.01.2011р., 27.01.2011р., 28.01.2011р., 31.01.2011р., 01.02.2011р., 02.02.2011р., 03.02.2011р., 04.02.2011р., 07.02.2011р., 08.02.2011р., 09.02.2011р., 10.02.2011р., 11.02.2011р., 14.02.2011р., 15.02.2011р., 16.02.2011р., 17.02.2011р., 18.02.2011р., 21.02.2011р., 22.02.2011р., 23.02.2011р., 24.02.2011р., 25.02.2011р., 28.02.2011р., 25.03.2011р., 24.03.2011р., 23.03.2011р., 22.03.2011р., 21.03.2011р., 18.03.2011р., 17.03.2011р., 16.03.2011р., 15.03.2011р., 14.03.2011р., 12.03.2011р., 04.03.2011р., 03.03.2011р., 02.03.2011р., 11.03.2011р., 01.03.2011р., 10.03.2011р., 09.03.2011р.;

платіжне доручення № 9954 від 17.09.2010р. на загальну суму з ПДВ 3 250 000 грн., платіжне доручення № 10429 від 28.09.2010р. на загальну суму з ПДВ 1 800 000 грн., платіжне доручення № 7002 від 12.10.2010р. на загальну суму з ПДВ 6 400 000 грн., платіжне доручення № 11051 від 14.10.2010р. на загальну суму з ПДВ 2 800 000 грн., платіжне доручення № 11645 від 11.11.2010р. на загальну суму з ПДВ 2 550 000 грн., платіжне доручення № 425 від 21.02.2011р. на загальну суму з ПДВ 7 000 000 грн., платіжне доручення № 988 від 23.02.2011р. на загальну суму з ПДВ 7 000 000 грн., платіжне доручення № 1216 від 02.03.2011р. на загальну суму з ПДВ 3 600 000 грн., платіжне доручення № 1265 від 04.03.2011р. на загальну суму з ПДВ 4 000 000 грн., платіжне доручення № 1870 від 14.03.2011р. на загальну суму з ПДВ 700 000 грн., платіжне доручення № 1542 від 16.03.2011р. на загальну суму з ПДВ 750 000 грн.;

генеральний договір добровільного страхування вантажів № ПФ 1015/01-309 від 15.10.2007р., додаткові угоди до генерального договору добровільного страхування вантажів № ПФ 1015/01-309 від 15.10.2007р. № 6 від 15.07.2010р., № 7 від 01.10.2010р.;

акт виконаних робіт № 39 від 31.12.2010р., акт виконаних робіт № 38 від 30.11.2010р., акт виконаних робіт № 37 від 31.10.2010р., акт виконаних робіт № 36 від 30.09.2010р., акт виконаних робіт № 35 від 31.08.2010р., акт виконаних робіт № 34 від 31.07.2010р., акт виконаних робіт № 40 від 31.01.2011р., акт виконаних робіт № 41 від 28.02.2011р., акт виконаних робіт № 42 від 31.03.2011р.;

зведений реєстр вантажоперевезень № 36/2010 за жовтень 2010 року, реєстр вантажоперевезень № 01/10 за 01.10.2010р., реєстр вантажоперевезень № 02/10 за 02.10.2010р., реєстр вантажоперевезень № 03/10 за 03.10.2010р., реєстр вантажоперевезень № 04/10 за 04.10.2010р., реєстр вантажоперевезень № 05/10 за 05.10.2010р., реєстр вантажоперевезень № 06/10 за 06.10.2010р., реєстр вантажоперевезень № 07/10 за 07.10.2010р., реєстр вантажоперевезень № 08/10 за 08.10.2010р., реєстр вантажоперевезень № 09/10 за 09.10.2010р., реєстр вантажоперевезень № 10/10 за 10.10.2010р., реєстр вантажоперевезень № 11/10 за 11.10.2010р., реєстр вантажоперевезень № 12/10 за 12.10.2010р., реєстр вантажоперевезень № 13/10 за 13.10.2010р., реєстр вантажоперевезень № 14/10 за 14.10.2010р., реєстр вантажоперевезень № 15/10 за 15.10.2010р., реєстр вантажоперевезень № 16/10 за 16.10.2010р., реєстр вантажоперевезень № 17/10 за 17.10.2010р., реєстр вантажоперевезень № 18/10 за 18.10.2010р., реєстр вантажоперевезень № 19/10 за 19.10.2010р., реєстр вантажоперевезень № 20/10 за 20.10.2010р., реєстр вантажоперевезень № 21/10 за 21.10.2010р., реєстр вантажоперевезень № 22/10 за 22.10.2010р., реєстр вантажоперевезень № 23/10 за 23.10.2010р., реєстр вантажоперевезень № 24/10 за 24.10.2010р., реєстр вантажоперевезень № 25/10 за 25.10.2010р., реєстр вантажоперевезень № 26/10 за 26.10.2010р., реєстр вантажоперевезень № 27/10 за 27.10.2010р., реєстр вантажоперевезень № 28/10 за 28.10.2010р., реєстр вантажоперевезень № 29/10 за 29.10.2010р., реєстр вантажоперевезень № 30/10 за 30.10.2010р., реєстр вантажоперевезень № 31/10 за 31.10.2010р., загальний реєстр вантажоперевезень № 37/2010 за листопад 2010 року, реєстр вантажоперевезень № 01/11 за 01.11.2010р., реєстр вантажоперевезень № 02/11 за 02.11.2010р., реєстр вантажоперевезень № 03/11 за 03.11.2010р., реєстр вантажоперевезень № 04/11 за 04.11.2010р., реєстр вантажоперевезень № 05/11 за 05.11.2010р., реєстр вантажоперевезень № 06/11 за 06.11.2010р., реєстр вантажоперевезень № 07/11 за 07.11.2010р., реєстр вантажоперевезень № 09/11 за 09.11.2010р., реєстр вантажоперевезень № 10/11 за 10.11.2010р., реєстр вантажоперевезень № 11/11 за 11.11.2010р., реєстр вантажоперевезень № 12/11 за 12.11.2010р., реєстр вантажоперевезень № 13/11 за 13.11.2010р., реєстр вантажоперевезень № 15/11 за 15.11.2010р., реєстр вантажоперевезень № 16/11 за 16.11.2010р., реєстр вантажоперевезень № 17/11 за 17.11.2010р., реєстр вантажоперевезень № 18/11 за 18.11.2010р., реєстр вантажоперевезень № 19/11 за 19.11.2010р., реєстр вантажоперевезень № 20/11 за 20.11.2010р., реєстр вантажоперевезень № 21/11 за 21.11.2010р., реєстр вантажоперевезень № 23/11 за 23.11.2010р., реєстр вантажоперевезень № 24/11 за 24.11.2010р., реєстр вантажоперевезень № 25/11 за 25.11.2010р., реєстр вантажоперевезень № 26/11 за 26.11.2010р., реєстр вантажоперевезень № 27/11 за 27.11.2010р., реєстр вантажоперевезень № 28/11 за 28.11.2010р., реєстр вантажоперевезень № 30/11 за 30.11.2010р., загальний реєстр вантажоперевезень № 38/2010 за грудень 2010 року, реєстр вантажоперевезень № 02/12 за 02.12.2010р., реєстр вантажоперевезень № 04/12 за 04.12.2010р., реєстр вантажоперевезень № 05/12 за 05.12.2010р., реєстр вантажоперевезень № 07/12 за 07.12.2010р., реєстр вантажоперевезень № 09/12 за 09.12.2010р., реєстр вантажоперевезень № 10/12 за 10.12.2010р., реєстр вантажоперевезень № 13/12 за 13.12.2010р., реєстр вантажоперевезень № 15/12 за 15.12.2010р., реєстр вантажоперевезень № 16/12 за 16.12.2010р., реєстр вантажоперевезень № 17/12 за 17.12.2010р., реєстр вантажоперевезень № 18/12 за 18.12.2010р., реєстр вантажоперевезень № 19/12 за 19.12.2010р., реєстр вантажоперевезень № 21/12 за 21.12.2010р., реєстр вантажоперевезень № 22/12 за 22.12.2010р., реєстр вантажоперевезень № 23/12 за 23.12.2010р., реєстр вантажоперевезень № 24/12 за 24.12.2010р., реєстр вантажоперевезень № 25/12 за 25.12.2010р., реєстр вантажоперевезень № 26/12 за 26.12.2010р., реєстр вантажоперевезень № 28/12 за 28.12.2010р., реєстр вантажоперевезень № 29/12 за 29.12.2010р., реєстр вантажоперевезень № 30/12 за 30.12.2010р., реєстр вантажоперевезень № 31/12 за 31.12.2010р., загальний реєстр вантажоперевезень № 39/2011 за січень 2011 року, реєстр вантажоперевезень № 01/01 за 01.01.2011р., реєстр вантажоперевезень № 03/01 за 03.01.2011р., реєстр вантажоперевезень № 05/01 за 05.01.2011р., реєстр вантажоперевезень № 06/01 за 06.01.2011р., реєстр вантажоперевезень № 07/11 за 07.01.2011р., реєстр вантажоперевезень № 08/01 за 08.01.2011р., реєстр вантажоперевезень № 11/01 за 11.01.2011р., реєстр вантажоперевезень № 12/01 за 12.01.2011р., реєстр вантажоперевезень № 20/01 за 20.01.2011р., реєстр вантажоперевезень № 21/01 за 21.01.2011р., реєстр вантажоперевезень № 25/01 за 25.01.2011р., реєстр вантажоперевезень № 26/01 за 26.01.2011р., реєстр вантажоперевезень № 27/01 за 27.01.2011р., реєстр вантажоперевезень № 28/01 за 28.01.2011р., реєстр вантажоперевезень № 31/01 за 31.01.2011р., загальний реєстр вантажоперевезень № 40/2011 за лютий 2011 року, реєстр вантажоперевезень № 02/02 за 02.02.2011р., реєстр вантажоперевезень № 03/02 за 03.02.2011р., реєстр вантажоперевезень № 04/02 за 04.02.2011р., реєстр вантажоперевезень № 05/02 за 05.02.2011р., реєстр вантажоперевезень № 06/02 за 06.02.2011р., реєстр вантажоперевезень № 08/02 за 08.02.2011р., реєстр вантажоперевезень № 09/02 за 09.02.2011р., реєстр вантажоперевезень № 11/02 за 11.02.2011р., реєстр вантажоперевезень № 13/02 за 13.02.2011р., реєстр вантажоперевезень № 15/02 за 15.02.2011р., реєстр вантажоперевезень № 16/02 від 16.02.2011р., реєстр вантажоперевезень № 17/02 за 17.02.2011р., реєстр вантажоперевезень № 19/02 за 19.02.2011р., реєстр вантажоперевезень № 23/02 за 23.02.2011р., реєстр вантажоперевезень № 24/02 за 24.02.2011р., реєстр вантажоперевезень № 27/02 за 27.02.2011р., зведений реєстр вантажоперевезень № 42/2011 за березень 2011 року, реєстр вантажоперевезень № 10/03 за 10.03.2011р., реєстр вантажоперевезень № 11/03 за 11.03.2011р., реєстр вантажоперевезень № 16/03 за 16.03.2011р., реєстр вантажоперевезень № 18/03 за 18.03.2011р., реєстр вантажоперевезень № 20/03 за 20.03.2011р., реєстр вантажоперевезень № 21/03 за 21.03.2011р., реєстр вантажоперевезень № 22/03 за 22.03.2011р., реєстр вантажоперевезень № 24/03 за 24.03.2011р., реєстр вантажоперевезень № 26/03 за 26.03.2011р., реєстр вантажоперевезень № 28/03 за 28.03.2011р., реєстр вантажоперевезень № 29/03 за 29.03.2011р., реєстр вантажоперевезень № 30/03 за 30.03.2011р.;

платіжне доручення № 26 від 02.07.2010р. на загальну суму з ПДВ 10 000 000 грн., платіжне доручення № 4831 від 02.07.2010р. на загальну суму з ПДВ 100 000 грн., платіжне доручення № 7634 від 15.07.2010р. на загальну суму з ПДВ 4 300 000 грн., платіжне доручення № 7636 від 15.07.2010р. на загальну суму з ПДВ 200 000 грн., платіжне доручення № 7637 від 16.07.2010р. на загальну суму з ПДВ 400 000 грн., платіжне доручення № 8737 від 11.08.2010р. на загальну суму з ПДВ 3 370 000 грн., платіжне доручення № 9026 від 19.08.2010р. на загальну суму з ПДВ 1 700 000 грн., платіжне доручення № 6011 від 20.08.2010р. на загальну суму з ПДВ 4 930 000 грн., платіжне доручення № 9029 від 20.08.2010р. на загальну суму з ПДВ 470 000 грн., платіжне доручення № 9252 від 03.09.2010р. на загальну суму з ПДВ 760 000 грн., платіжне доручення № 9331 від 06.09.2010р. на загальну суму з ПДВ 2 960 000 грн., платіжне доручення № 9710 від 14.09.2010р. на загальну суму з ПДВ 450 000 грн., платіжне доручення № 6757 від 07.10.2010р. на загальну суму з ПДВ 550 000 грн., платіжне доручення № 11452 від 02.11.2010р. на загальну суму з ПДВ 1 120 000 грн., платіжне доручення № 7696 від 10.11.2010р. на загальну суму з ПДВ 4 230 000 грн., платіжне доручення № 11668 від 11.11.2010р. на загальну суму з ПДВ 2 100 000 грн., платіжне доручення № 11669 від 11.11.2010р. на загальну суму з ПДВ 480 000 грн., платіжне доручення № 807 від 21.02.2011р. на загальну суму з ПДВ 3 000 000 грн., платіжне доручення № 1010 від 23.02.2011р. на загальну суму з ПДВ 3 000 000 грн., платіжне доручення № 1030 від 25.02.2011р. на загальну суму з ПДВ 2 600 000 грн., платіжне доручення № 1264 від 04.03.2011р. на загальну суму з ПДВ 2 400 000 грн., платіжне доручення № 9083 від 23.03.2011р. на загальну суму з ПДВ 3 880 000 грн., платіжне доручення № 1863 від 25.03.2011р. на загальну суму з ПДВ 550 000 грн.

В той же час, як вбачається зі змісту генерального договору добровільного страхування вантажів № ПФ 1015/01-309 від 15.10.2007р. предметом договору страхування є майновий інтерес страхувальника, пов'язаний з вантажем, що перевозиться. Вантаж вважається застрахованим з моменту відвантаження до кінця перевезення. При цьому страхова сума - це грошова сума, в межах якої страховик відповідно до Договору страхування зобов'язаний зробити виплату при настанні страхового випадку. Страхова сума визначається окремо по кожному перевезенню, але не вище вартості вантажу, вказаної у відвантажувальних документах. Страхова сума та страховий платіж вказуються в Реєстрі вантажоперевезень, який підписується сторонами. Реєстри складаються щодня, в момент відвантаження продукції. Страховий тариф складає 1% від страхової суми. Страховий платіж сплачується страхувальником протягом місяця за реально здійсненими перевезеннями або сплачується авансом на наступний місяць за прогнозованими обсягами перевезення протягом місяця. В останній робочий день поточного місяця за реально проведеними перевезеннями вантажу в поточному місяці страхувальником складається акт, що підтверджує його вартість та розрахований страховий платіж.

Предметом договору добровільного страхування фінансових ризиків № 0202/03-317 від 02.02.2009р., в свою чергу, є майнові інтереси страхувальника, що не суперечать чинному законодавству України і пов'язані з фінансовим ризиком в його підприємницькій (господарській) діяльності, зокрема збитки внаслідок порушення своїх зобов'язань контрагентами страхувальника. Страхова сума визначається в Заявах-підтвердженнях на добровільне страхування фінансових ризиків, які страхувальник надає страховику протягом місяця, виходячи зі здійснених поставок контрагенту, підтверджених відповідними документами. Межею відповідальності страховика по цьому Договору страхування є визначена в ньому страхова сума. Страховий тариф встановлюється в розмірі 5% від страхової суми, вказаної в заяві-підтвердженні на добровільне страхування фінансових ризиків. Страховий платіж сплачується страхувальником протягом місяця, в якому здійснюється страхування, або сплачується авансом на наступний місяць за прогнозованими обсягами страхування протягом місяця. Відповідальність страховика по конкретному фінансовому ризику в рамках цього Договору страхування починається з дати, зазначеній у відповідній Заяві-підтвердженні на добровільне страхування фінансових ризиків.

Разом з тим, як вбачається з акту перевірки № 121/22-01-22-06/00203826 від 26.11.2013р. при дослідженні первинних документів по страхуванню публічного акціонерного товариства «Азот» фінансових ризиків встановлено, що страхування проводилось тільки по договорам поставок, які були укладені з контрагентом-покупцем «NITROCHEM TRADING ANSTALT» (Ліхтенштейн, Industriestrasse 105 А, Postfach 551 FL-9491 Ruggell; Liechtensteinische Landesbank). В періоді, що перевірявся відповідачем, випадки не надходження коштів в оплату за поставлену продукцію чи затримки платежів не відбувались; судово-претензійна робота по стягненню коштів також не проводилась. З іншими контрагентами-покупцями страхування фінансових ризиків не проводилося.

При дослідженні первинних документів по страхуванню публічним акціонерним товариством «Азот» вантажів, встановлено, що реєстри вантажоперевезень за кожний день доставки вантажу підписані від імені страховика - головою правління Опанасенко Г.П. та від імені страхувальника - директором з економіки та фінансів, головним бухгалтером, та містять в собі: найменування вантажу, дату відвантаження, дані первинного документу (номер залізничної квитанції, номер вагону), вид транспортного засобу, маршрут перевезення (станція вантажоотримувача), кількість в тонах, вартість вантажу в гривні, страхову суму в гривні, проте, в даних реєстрах не вказана відстань перевезень (так як вказані тільки маршрути перевезень до місця призначення), та, як наслідок, цей показник не врахований при визначенні страхових платежів. Місце складання означених реєстрів - м. Черкаси. Враховуючи те, що територіальне розміщення страховика відповідно до установчих документів: м. Київ, вул. Гоголівська, 8, кількість працівників товариства - 2 особи, в тому числі 1 особа за сумісництвом, та велика кількість клієнтів-страхувальників приватного акціонерного товариства «Страхова компанія «Прогрес-Фонд», дані відомості унеможливлюють перебування голови правління цього товариства щоденно у м. Черкаси та підписання ним цих документів. Даний факт свідчить про удаваність складання первинних документів, за якими формувалась сума страхових платежів, яка в подальшому була врахована у складі валових витрат.

Окрім того, згідно статті 1 Закону України «Про страхування» № 85/96-ВР від 07.03.1996р. страхування - це вид цивільно-правових відносин щодо захисту майнових інтересів фізичних осіб та юридичних осіб у разі настання певних подій (страхових випадків), визначених договором страхування або чинним законодавством, за рахунок грошових фондів, що формуються шляхом сплати фізичними особами та юридичними особами страхових платежів (страхових внесків, страхових премій) та доходів від розміщення коштів цих фондів.

Відповідно до статті 979 Цивільного кодексу України за договором страхування одна сторона (страховик) зобов'язується у разі настання певної події (страхового випадку) виплатити другій стороні (страхувальникові) або іншій особі, визначеній у договорі, грошову суму (страхову виплату), а страхувальник зобов'язується сплачувати страхові платежі та виконувати інші умови договору.

Статтею 984 Цивільного кодексу України визначено, що страховиком є юридична особа, яка спеціально створена для здійснення страхової діяльності та одержала у встановленому порядку ліцензію на здійснення страхової діяльності.

Предметом безпосередньої діяльності страховика може бути лише страхування, перестрахування і фінансова діяльність, пов'язана з формуванням, розміщенням страхових резервів та їх управлінням (стаття 2 Закону України «Про страхування» № 85/96-ВР від 07.03.1996р.).

Страховики, в свою чергу, зобов'язані дотримуватися таких умов забезпечення платоспроможності: створення страхових резервів, достатніх для майбутніх виплат страхових сум і страхових відшкодувань (стаття 30 Закону України «Про страхування» № 85/96-ВР від 07.03.1996р.).

Страхові резерви утворюються страховиками з метою забезпечення майбутніх виплат страхових сум і страхового відшкодування залежно від видів страхування (перестрахування). Страховики зобов'язані формувати і вести облік страхових резервів у порядку та обсягах, встановлених цим Законом, станом на кожен день. Кошти страхових резервів повинні розміщуватися з урахуванням безпечності, прибутковості, ліквідності, диверсифікованості та мають бути представлені активами таких категорій: акції, облігації, іпотечні сертифікати; цінні папери, що емітуються державою; права вимоги до перестраховиків (ст. 31 Закону України «Про страхування»).

Положенням про обов'язкові критерії та нормативи достатності, диверсифікованості та якості активів, якими представлені страхові резерви з видів страхування, інших, ніж страхування життя, затвердженим розпорядженням Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг України № 741 від 08.10.2009р. (далі по тексту - Положення) визначено, що страхові резерви - це величина, як визначає грошову оцінку зобов'язань страховика за договорами страхуванні (перестрахування), розрахована відповідно до вимог законодавства з метою забезпечення майбутніх страхових виплат залежно від видів страхуванні (перестрахування).

Частиною 2 розділу 3 Положення визначено, що активи, які включаються до суми прийнятних активів, що розраховується з метою дотримання нормативу достатності активів, мають відповідати таким вимогам: акції, облігації підприємств та облігації місцеві позик повинні відповідно до законодавства пройти процедуру лістингу на фондовій біржі, перебувати у біржовому реєстрі та в обігу на фондовій біржі.

Під час планової виїзної перевірки приватного акціонерного товариства «Страхова компанія «Прогрес-Фонд» за період діяльності з 01.07.2010р. по 31.12.2012р. (акт державної податкової інспекції у Шевченківському район м. Києва № 445/2250/30303336 від 19.07.2013р.) встановлено, що діяльність товариства не відповідає меті та напрямкам діяльності страхової компанії. Правочини між приватним акціонерним товариством «Страхова компанія «Прогрес-фонд» та його контрагентами здійснені без мети настання реальних наслідків страхування.

Так, приватне акціонерне товариство «Страхова компанія «Прогрес-фонд» укладало договори страхування, згідно яких виступало страховиком. Причому питома вага вихідного перестрахування приватним акціонерним товариством «Страхова компанія «Прогрес-фонд» щодо отриманих (нарахованих) валових внесків становила: за II півріччя 2010 року - 99,9 %, за 1 квартал 2011 року - 99,9 %.

Приватне акціонерне товариство «Страхова компанія «Прогрес-фонд» здійснювало передачу страхових ризиків страховим компаніям, які задіяні у схемах мінімізації податкових зобов'язань та не забезпечують реальний захист прийнятих ризиків, а саме: товариство з додатковою відповідальністю «СПК «Впевненість Безпека» (код ЄДРПОУ 31958460), товариство з додатковою відповідальністю «Страхова компанія «РАДА» (товариство з додатковою відповідальністю «Страхова компанія «Відродження України») (код за ЄДРПОУ 30779308), товариство з додатковою відповідальністю «Страхова компанія «Сяйво» (код за ЄДРПОУ 32704920).

Вказані компанії, в свою чергу, також передавали страхові ризики. Кінцевими отримувачами страхових платежів по договорах страхування є компанії, які згідно баз даних Міндоходів України перебувають у стані ліквідації, ліквідовані, збанкрутілі або їх місцезнаходження не встановлено:

- товариство з додатковою відповідальністю «Страхова компанія «ТДВ «Страхова компанія «Говерла», код за ЄДРПОУ 36529222 (постановою господарського суду м. Києва від 15.04.2010р. у справі № 43/157 визнано банкрутом);

- товариство з додатковою відповідальністю «Страхова компанія «Універсальний страховий альянс», код за ЄДРПОУ 37099036; стан платника - запит на встановлення місцезнаходження; декларації з податку на прибуток страховика за звітні періоди 2011 року подано з нульовими показниками);

- товариство з додатковою відповідальністю «УСК «Сучасний вибір», код за ЄДРПОУ 36018824; початок ліквідаційної процедури - з 20.10.2010р.; остання декларація з податку на прибуток страховика подана до державної податкової інспекції у Печерському районі м. Києва за 9 місяців 2009 року;

- Київська філія ВАТ СК «Мир», код за ЄДРПОУ 26189453, перебувала на обліку у державній податковій інспекції у Оболонському районі м. Києва; початок ліквідаційної процедури - з 05.04.2010р.; дата зняття з обліку в державній податковій інспекції у Оболонському районі м. Києва - 28.10.2010р.;

- товариство з додатковою відповідальністю «Страхова компанія «Зеніт», код за ЄДРПОУ 36757227; початок ліквідаційної процедури - з 23.03.2011р. (рішенням господарського суду визнано недійсними реєстраційні та установчі документи); остання декларація з податку на прибуток страховика подана до державної податкової інспекції у Печерському районі м. Києва за 1 півріччя 2010 року; до ЄДР внесено запис про відсутність за місцезнаходженням; станом на 01.07.2013р. згідно даних облікової картки по товариству з додатковою відповідальністю «СК «Зеніт» обліковується податковий борг на загальну суму 15 198 419 грн. 56 коп.

Як наслідок, державною податковою інспекцією у Шевченківському районі м. Києва, враховуючи той факт, що страхові компанії: товариство з додатковою відповідальністю «УСК «Сучасний вибір», товариство з додатковою відповідальністю «Страхова компанія «Універсальний страховий альянс», товариство з додатковою відповідальністю «Страхова компанія «Зеніт», товариство з додатковою відповідальністю «Страхова компанія «ТДВ «Страхова компанія «Говерла», Київська філія ВАТ СК «Мир», які є кінцевими отримувачами страхових платежів за договорами страхування, укладеними приватним акціонерним товариством «СК «Прогрес-Фонд», та, як наслідок, є компаніями-перестраховиками, що згідно бази даних АІС «Податки» перебувають у стані ліквідації, ліквідовані або відсутні за юридичною та фактичною адресами, зроблено висновок, що угоди перестрахування з перестраховиками: товариством з додатковою відповідальністю «СПК «Впевненість Безпека», товариством з додатковою відповідальністю «Страхова компанія «РАДА» (товариство з додатковою відповідальністю «Страхова компанія «Відродження України»), товариством з додатковою відповідальністю «Страхова компанія «Сяйво» здійснені платником без створення правових наслідків. Отже, укладання приватним акціонерним товариством «СК «Прогрес-Фонд» зазначених договорів було спрямовано на оформлення операцій, пов'язаних з отриманням податкової вигоди переважно з контрагентами-посередниками, які не виконували своїх податкових зобов'язань.

Оскільки, як зазначалось вище, необхідною умовою для врахування відповідних витрат при обчисленні об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємства є факт придбання товарів та послуг із метою їх використання в господарські діяльності, який повинен бути підтверджений належним чином складеними первинними документами, що визнаються таковими лише у разі фактичного здійснення господарської операції, незалежно від наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством, тому внаслідок відображення у податковому обліку господарських операцій публічного акціонерного товариства «Азот» з приватним акціонерним товариством «СК «Прогрес-Фонд» позивачем порушено п. 5.1, пп. 5.2.1 п. 5.2, пп. 5.3.9 п.5.3, пп. 5.4.6 п. 5.4 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», що призвело до завищення від`ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток за 2010 рік на суму 26 433 618 грн. та заниження податку на прибуток за І квартал 2011 року на 12 083 206 грн.

За таких обставин суд не знаходить підстав для задоволення адміністративного позову.

На підставі викладеного, керуючись статтями 159-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні позовних вимог відмовити повністю.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, яка може бути подана до Київського апеляційного адміністративного суду через Черкаський окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня проголошення постанови. У разі застосування судом частини третьої статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні, апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Суддя Т.М. Чубар

Повний текст постанови виготовлений 17 березня 2014 року.