Ухвала

від 25.09.2014 по справі 810/730/14-а

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

cpg1251 КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД Справа: № 810/730/14-а Головуючий у 1-й інстанції: Леонтович А.М. Суддя-доповідач: Аліменко В.О.

У Х В А Л А

Іменем України

25 вересня 2014 року м. Київ

Колегія суддів Київського апеляційного адміністративного суду в складі:

Головуючого судді Аліменка В.О.,

суддів Безименної Н.В., Кучми А.Ю.,

при секретарі Таран А.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу відповідача Васильківської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Київській області на Постанову Київського окружного адміністративного суду від 12 лютого 2014 року у справі за адміністративним позовом Публічного акціонерного товариства «Крушинський птахівничий комплекс» до Васильківської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Київській області про скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И Л А :

У лютому 2014 року Публічне акціонерне товариство «Крушинський птахівничий комплекс» звернулось до Київського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Васильківської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Київській області, в якому просили суд визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення від 22.11.2013 року № 0002572201.

Постановою Київського окружного адміністративного суду від 12 лютого 2014 року зазначений адміністративний позов - задоволено.

Не погоджуючись з прийнятим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить Постанову суду першої інстанції скасувати та постановити по справі нове рішення, яким в задоволені адміністративного позову відмовити повністю. Свої вимоги апелянт аргументує тим, що судом першої інстанції неповно з'ясовано обставини, що мають значення для справи та прийнято рішення з порушенням норм процесуального права.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши доводи апеляційної скарги наявними у справі доказами, колегія суддів приходить до наступного .

Судом першої інстанції встановлено та підтверджується матеріалами справи, що на підставі направлень від 14.10.2013 року №183, №184 виданих Васильківською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів у Київській області головними державними ревізорами-інспекторами відділу перевірок платників податків управління податкового контролю Васильківської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Київській області згідно із п.п. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI та відповідно до наказу від 14.10.2013 року №216 було проведено позапланову виїзну перевірку Публічного акціонерного товариства «Крушинський птахівничий комплекс» з питань достовірності нарахування від'ємного значення з податку на додану вартість за серпень 2013 року.

За результатами перевірки було складено акт від 25.10.2013 року № 628/10-07-22-01-12.

Відповідно до Акту перевірки позивачем, порушено п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України та завищено суму бюджетного відшкодування в розмірі 623146 грн., в т.ч. за серпень 2013 року на суму 623146 грн.

Задовольняючи адміністративний позов, суд першої інстанції дійшов висновку, що позивач правомірно та у відповідності до вимог Податкового Кодексу здійснив коригування податкових зобов'язань у зв'язку з поверненням передоплати за послуги, які фактично не були надані, а тому висновки відповідача про порушення ПАТ «Крушинський птахівничий комплекс» вимог пункту 200.4 статті 200 не ґрунтуються на положеннях закону.

З такими висновками суду першої інстанції погоджується і колегія суддів.

Як вбачається з матеріалів справи та встановлено судом першої інстанції, засобами електронного зв'язку позивачем було подано звітну податкову декларацію з податку на додану вартість за серпень 2013 року, де у рядку 24 позивач заявив суму у розмірі 623146,00 грн. у якості залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного звітного податкового періоду. До податкової декларації позивачем додано додаток 2 «Довідка про залишок суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (Д2)», з якого вбачається що сума від'ємного значення у розмірі 623146,00 грн. виникла за результатами господарських операцій у серпні 2011 року.

Так, 1 липня 2010 року ПАТ «Крушниський птахівничий комплекс» уклало з ТОВ «ВО «Техна» договір № КПК 01/07/2010-01, у силу якого Постачальник (ПАТ «Крушинський птахівничий комплекс») зобов'язується продати та передати у власність Покупця (ТОВ «ВО «Техна») дріт оцинкований, а Покупець зобов'язується прийняти товар та оплатити його згідно умов договору.

Пунктом 2.1 договору встановлено, що товар передається партіями, кількість та ціна товару кожної партії, а також його часткове співвідношення за сортами, групами, видами, тощо визначається видатковими накладними постачальника.

Відповідно до пункту 4.3 договору товар поставляється на умовах 100% передоплати Покупцем вартості товару.

На виконання умов договору у липні 2010 року ТОВ «ВО «Техна» перерахувало на користь позивача кошти у розмірі 4 855154,00 грн. у якості передоплати, що підтверджується копіями платіжних доручень від 21 липня 2010 року №5356 на суму 1855154,00 грн., від 16 липня 2010 року №5187 на суму 3 000000,00 грн.

Після отримання передоплати позивачем на користь ТОВ «ВО «Техна» виписано податкові накладні від 16 липня 2010 року №26436 на суму 3 000000,00 грн., у тому числі ПДВ 500000,00 грн. та від 21 липня 2010 року №26437 на суму 1 855154,00 грн., у тому числі ПДВ 309192,33 грн.

Сума податку на додану вартість у розмірі 809192,33 грн. позивачем віднесена до складу податкових зобов'язань з податку на додану вартість за липень 2010 року та відображена у загальній сумі зобов'язань, що зазначена у рядку 9 розділу 1 податкової декларації з ПДВ (2 672383,00 грн.). Суми ПДВ за передоплатою відображено також і у додатку 5 «Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» у рядку 237 розділу 1 додатку.

Таким чином, передоплата була отримана за товар, який ПАТ «Крушинський птахівничий комплекс» планувало поставити ТОВ «ВО «Техна». Кількість та ціна товару визначена у специфікації до договору та складає 546,537 тон.

В серпні 2011 року, у зв'язку з неможливістю позивачем виконати зобов'язання за договором поставки у повному обсязі, сторонами укладено додаткову угоду, відповідно до якої ПАТ «Крушинський Птахівничий Комплекс» зобов'язувалось повернути грошові суми отримані від ТОВ «ВО «Техна» у розмірі 3794759,00 грн. Пунктом 3 додаткової угоди сторони домовились про поставку оцинкованого дроту у кількості 105 тон за ціною 1060395,00 грн.

У вересні 2011 року позивачем поставлено ТОВ «ВО «Техна» дріт оцинкований Ф-4.0 у кількості 105 тон на суму 1060395,00 грн., відповідно до копій видаткових накладних №КИ-КПК00004 від 5 вересня 2011 року, №КИ-КПК00005 від 7 вересня 2011 року, №КИ-КПК00006 від 14 вересня 2011 року, №КИ-КПК00007 від 20 вересня 2011 року, №КИ-КПК00008 від 22 вересня 2011 року.

З метою виконання умов додаткової угоди позивачем повернуто ТОВ «ВО «Техна» передоплату за договором поставки від 1 липня 2010 року №КПК 01/07/2010-01 у розмірі 3794759,00 грн., про що свідчать: платіжні доручення від 29 серпня 2011 року №1132615 на суму 254759,00 грн., від 29 серпня 2011 року №1132609 на суму 590000,00 грн., від 29 серпня 2011 року №1132610 на суму 590000,00 грн., від 29 серпня 2011 року №1132611 на суму 590000,00 грн., від 29 серпня 2011 року №1132612 на суму 590000,00 грн., від 29 серпня 2011 року №1132613 на суму 590000,00 грн., від 29 серпня 2011 року №1132614 на суму 590000,00 грн.; банківські виписки за відповідний період.

Таким чином, передплата, здійснена на виконання договору поставки є подією, яка викликає зміни у складі активів як покупця так і постачальника, а отже, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту підлягають відповідному коригуванню, якщо після такої поставки здійснюється будь-яка зміна суми компенсації вартості.

На підставі повернення грошових коштів ТОВ «ВО «Техна», позивачем було здійснено коригування зобов'язання з податку на додану вартість, сформованого на підставі податкових накладних, виписаних ПАТ «Крушинський птахівничий комплекс» за фактом передоплати у липні 2010 року, що підтверджується розрахунками коригування від 29 серпня 2011 року: №598 коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної від 16 липня 2010 року №26436 на суму ПДВ 42459,83 грн.; №599 коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної від 16 липня 2010 року №26436 на суму ПДВ 98333,33 грн.; №600 коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної від 16 липня 2010 року №26436 на суму ПДВ 98333,33 грн.; №601 коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної від 16 липня 2010 року №26436 на суму ПДВ 98333,33 грн.; №602 коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної від 16 липня 2010 року №26436 на суму ПДВ 64206,83 грн.; №603 коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної від 16 липня 2010 року №26436 на суму ПДВ 98333,33 грн.; №604 коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної від 21 липня 2010 року №26437 на суму ПДВ 34126,50 грн.; №605 коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної від 21 липня 2010 року №26437 на суму ПДВ 98333,33 грн.

Наведені розрахунки вручені ТОВ «ВО «Техна», відповідно до відміток на зазначених розрахунках коригування та відображені у реєстрі виданих та отриманих податкових накладних з від'ємним значенням.

Результати коригування внесені позивачем до декларації з податку на додану вартість за серпень 2011 року та розшифровані у додатку 1 до декларації.

Аналізуючи наведені доводи, колегія суддів зважає на таке.

Відповідно до пп. «а» п. 198.1 ст. 198 Податкового кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Відповідно до пп. 198.2 ст. 198 Податкового кодексу України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Відповідно до п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Відповідно до п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу). У разі якщо на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, які попередньо віднесені до податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до закону.

Пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою (за наявності) податкову накладну. В даному пункті перелічені обов'язкові реквізити, що мають міститися в податковій накладній.

Податкова накладна складається у двох примірниках у день виникнення податкових зобов'язань продавця. Один примірник видається покупцю, а другий залишається у продавця. У разі складання податкової накладної у паперовому вигляді покупцю видається оригінал, а копія залишається у продавця (пункт 201.4 статті 201 Податкового кодексу України).

Податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов'язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця (п. 201.6 ст. 201 ПК України).

Пунктом 201.10. статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що видаткові та податкові накладні які містяться в матеріалах справи повністю відповідають вимогам, встановлених до первинних документів, які пред'являються п.2 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та п.2 Положення про документальне - забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року №88.

Пунктом 200.1 статті 200 Податкового кодексу України встановлено, що сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом (пункт 200.2 статті 200 Податкового кодексу України).

При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (пункт 200.3 статті 200 Податкового кодексу України).

Відповідно до пункту 200.4 статті 200 Податкового кодексу України, якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з пунктом 200.1 цієї статті, має від'ємне значення, то: а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України - сумі податкового зобов'язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем послуг; б) залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду.

Як вбачається з пункту 192.1. статті 192 Податкового кодексу України, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню.

Підпунктом 192.1.1 пункту 192.1 статті 192 Податкового кодексу України якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то:

а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов'язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок, та надсилає отримувачу розрахунок коригування податку;

б) отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв'язку з отриманням таких товарів/послуг.

Результат перерахунку податкових зобов'язань і податкового кредиту постачальника та отримувача відображається у складі податкової декларації за звітний податковий період у порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики (пункт 192.3 статті 192 Податкового кодексу України).

Відповідно до пункту 18 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 01.11.2011 № 1379 у разі здійснення коригування сум податкових зобов'язань відповідно до статті 192 розділу V Кодексу постачальник товарів/послуг виписує розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (далі - розрахунок коригування) за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної. Порядок складання, реєстрації, зберігання розрахунку коригування аналогічний порядку, передбаченому для податкових накладних. Номер розрахунку коригування присвоюється відповідно до його номера в реєстрі виданих та отриманих податкових накладних.

Проаналізувавши вищевикладене, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про наявність підстав для коригування позивачем податкових зобов`язань, що виникли за господарськими зобов`язаннями з ТОВ «ВО «Техна» у спосіб передбачений Податковим кодексом України підтверджується документально, операції з повернення позивачем передоплати ТОВ «ВО «Техна» належним чином відображено у його податковій звітності. Сам факт повернення коштів підтверджено складеними у відповідності до вимог чинного законодавства платіжними дорученнями, а право на зменшення податкових зобов`язань з цього податку підтверджується розрахунками коригування.

Підсумовуючи наведене, колегія суддів приходить до висновку, що доводи викладені в апеляційній скарзі не знайшли свого підтвердження, оскаржувана постанова прийнята судом відповідно до норм матеріального та процесуального права, а тому підстави для задоволення апеляційної скарги відсутні.

Відповідно до ст. 200 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає скаргу без задоволення, а постанову суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст.ст. 160, 195, 200, 205, 206, 212, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

У Х В А Л И Л А:

Апеляційну скаргу відповідача Васильківської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Київській області на Постанову Київського окружного адміністративного суду від 12 лютого 2014 року - залишити без задоволення .

Постанову Київського окружного адміністративного суду від 12 лютого 2014 року - залишити без змін .

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня складення Ухвали в повному обсязі.

Головуючий суддя В.О. Аліменко

Судді Н.В. Безименна

А.Ю. Кучма

(Повний текст Ухвали виготовлений 30.09.2014 року)

.

Головуючий суддя Аліменко В.О.

Судді: Безименна Н.В.

Кучма А.Ю.