Постанова

від 10.10.2014 по справі 802/4995/13-а

ВІННИЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

м. Вінниця

10 жовтня 2014 р. Справа № 802/4995/13-а

Вінницький окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді: Комара П. А.,

за участю:

секретаря судового засідання: Мошняги В. І.

представників позивача: Богданова О. В., Янковської Л. С.

представника відповідача: Янушкевича А. С.

свідка: ОСОБА_4

розглянувши у відкритому судовому засіданні матеріали справи

за позовом: агрофірми приватного сільськогосподарського підприємства "Ташлик"

до: Гайсинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Вінницькій області

про: визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення

ВСТАНОВИВ:

До Вінницького окружного адміністративного суду звернулася агрофірма приватного сільськогосподарського підприємства "Ташлик" із позовом до Гайсинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Вінницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення.

Обґрунтовуючи позовні вимоги, позивач зазначив, що податкове повідомлення-рішення від 16 грудня 2013 року № 0000412200, видане на підставі акту позапланової виїзної перевірки №574/2200/31857821 від 27 листопада 2013 року, протиправне, винесене з порушенням вимог чинного законодавства та таке, що підлягає скасуванню. Позивач вказує на те, що висловлені відповідачем в акті перевірки припущення порушень допущених з боку позивача, не відповідають дійсності.

В судовому засіданні представники позивача підтримали заявлені позовні вимоги, додатково надали письмові докази в підтвердження зайнятої правової позиції та просили суд задовольнити позов у повному обсязі. Додатково зазначили, що твердження перевіряючих щодо продажу покупної продукції не знаходять свого підтвердження, оскільки позивачем на виконання умов договорів №2 від 23.02.2011 року, №22-03-01 від 22.03.2012 року, №С0506 від 05.06.2012 року, №С-180101 від 18.01.2013 року та №382 від 12.06.2013 року позивачем здійснювалася реалізація власного зерна, а не фуражного, що придбане у ФГ "Ташлик+".

Представник відповідача заперечував проти задоволення позову з підстав викладених у письмових запереченнях, які долучені до матеріалів справи. Додатково пояснив, що встановлені перевіркою порушення діючого законодавства в дійсності мали місце. Таким чином, відповідач, приймаючи оскаржуване податкове повідомлення-рішення, діяв згідно із нормами чинного законодавства, на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. А тому, на його думку, адміністративний позов не підлягає задоволенню у повному обсязі.

Крім того, в ході судового розгляду справи виникла необхідність заслухати свідка завідувача складом АФ СПС "Ташлик" ОСОБА_4, яка пояснила суду, що протягом періоду з 2011 року по 2013 рік включно на виконання умов договорів АФ СПС "Ташлик" здійснювався продаж фуражного зерна.

Заслухавши пояснення представників сторін та свідка, дослідивши усі обставини справи та надавши їм юридичну оцінку, судом встановлено наступне.

Відповідно до п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.п.75.1.2 ст.75, пп.78.1.4, п.78.1 ст.78, п.82.2 ст.82 Податкового кодексу України №2755 від 02.12.2010р. та відповідно до Наказу Гайсинської ОДПІ № 149 від 11.11.2013р. проведена документальна позапланова виїзна перевірка агрофірми приватного сільськогосподарського підприємства „Ташлик" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2010 року по 30.09.2013 року. За результатами перевірки складено акт від 27.11.2013р. № 574/2200/31857821.

В ході даної перевірки встановлено порушення:

1. п. 187.1 ст.187; п. 188.1 ст.188; п.209.2 п.209.6 п.209.7 ст.209 Податкового кодексу України №2755 від 02.12.2010р. в результаті чого платник користувався податковою пільгою всупереч умовам її надання, в результаті чого платником не сплачено до бюджету податок на додану вартість в загальній сумі 199578 грн., в т.ч.:

- за 2011 рік в сумі 36100 грн., з них за лютий - 36100 грн.;

- за 2012 рік в сумі 31537 грн., з них за березень-12637 грн., за червень - 18900 грн., за 2013 рік в сумі 131941 грн., з них за січень - 21667 грн., за лютий - 21250 грн. за червень - 89024 грн.

2. п. 209.2 п.209.6 п.209.7 ст.209 Податкового кодексу України №2755 від 02.12.2010р.

в результаті чого платник в періоді який перевіряється не правомірно використовував спеціальний режим оподаткування на суму 199578 грн.

3. п.п. 8,1.2 п. 8.1 ст. 8, пл. 16.3.2 п. 16.3 ст. 16 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" від 22.05.2003р. №889-lV (зі змінами і доповненнями), п. 129.4 ст. 129, пп. 168.1.2 п. 168.1 ст. 168 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року . 62756-VI, а саме несвоєчасна сплата податку з доходів фізичних осіб, згідно ст.16 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" №2181-111, ст. 129, Податкового кодексу України за несвоєчасне перерахування податку з доходів фізичних до бюджету нараховано пені в розмірі 372,40 грн.

Агрофірма ПСП "Ташлик" не погоджується з висновками акту перевірки в частині порушень п. 187.1 ст.187; ті. 188.1 ст.188; п.209.2 п.209.6 п.209.7 ст.209 Податкового кодексу України №2755 від 02.12.2010р. подані письмові заперечення на акт перевірки, які згідно відповіді Гайсинської ОДПІ №1939/10 від 13.12.2013 року, прийняті частково.

Таким чином, на порушення п.209.2, п.209.7 ст.209 Податкового кодексу України АФ ПСП „Ташлик" суму податку на додану вартість, нарахована на вартість поставлених ним покупних товарів включило до складу податкових зобов'язань спеціальної декларації "спеціальний режим, оподаткування у сфері сільського та лісового господарства", в результаті чого занизило суму податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету за перевіряємий період в загальній сумі 78328 грн. в т.ч. за лютий 2011 року - 36100 грн., березень року 2012 - 12637 грн., червень 2012 року -18900 грн., січень 2013 року - 21667 грн., червень 2013 року - 89024 грн.

16.12.2013 року Гайсинською ОДПІ прийнято податкове повідомлення - рішення №0000412200, яким агрофірмі ПСП "Ташлик" збільшено податкове зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 4010238 грн., в тому числі 178 328 грн. - основного платежу та 22 910 грн. - штрафних санкцій.

Позивач, не погоджуючись із прийнятим податковим повідомленням - рішенням, звернувся до суду із позовом про визнання його протиправним та скасування.

Суд, визначаючись щодо спірних правовідносин, виходив з наступного.

Матеріалами перевірки встановлено, що АФ ПСП „Ташлик" протягом перевіреного періоду у ФГ „Ташлик+" (код ЄДРПОУ 35750681) придбавало сільськогосподарську продукцію: сою, пшеницю, соняшник.

Придбану сільськогосподарську продукцію по бухгалтерському обліку оприбутковано на Д-т pax. 271 "Продукція сільськогосподарського виробництва" та відображено в звіті про рух матеріальних цінностей по рахунку 271 (форма 121).

Відповідно до накладної №1 від 23 лютого 2011 року АФ ПСП „Ташлик" було придбано у ФГ „ Ташлик+" сою в кількості 57,0 тон на загальну суму 171000 грн. (без ПДВ), що підтверджується платіжним дорученням №74 від 02.03.2011 року на суму 171000 грн.)

25.02.2011 року сою реалізовано ТОВ „Райффайзен-Інвест" (ІПН 38722655), згідно податкової накладної №19 від 25.02.2011 року, в кількості 82,18 тон з них 57,0 тон покупної на загальну суму 312284 грн., (із них загальна сума покупної продукції 216600,23 грн.), в тому числі ПДВ в сумі 52047,33 грн. (із них ПДВ з покупної продукції в сумі 36100грн.).

Податкова накладна №19 від 25.02.2011 року включена до реєстру виданих податкових накладних за лютий 2011 року. Суми ПДВ відображені в складі податкових зобов'язань Податкової декларації з податку на додану вартість, поданої до Гайсинської податкової 21.03.201 1 року за №3844.

Згідно накладної №1 від 23 березня 2012 року АФ ПСП „Ташлик" було придбано у ФГ „Ташлик+" ячмінь в кількості 45,0 тон на загальну суму 67500 грн., без ПДВ, що підтверджується платіжним дорученням № 155 від 20.04.201.2 року на суму 67500 грн.

23.03.2012 року відбулась реалізація ячменю ПП "Престиж сервіс", ІПН 372818015538, згідно податкової накладної № 42/2 від 23.03.2012 року - ячмінь в кількості 100,0 тон, з яких 45,0 тон покупної, на загальну суму 168500 грн., ( із них: загальна сума - покупної продукції складає 75825,02 грн.), в тому числі ПДВ в сумі 28083,33 грн. ( із них ПДВ з покупної продукції в сумі 12637 грн.).

Суми податкових зобов'язань включено до складу податкових зобов'язань податкової декларації з ПДВ (скорочена) за березень 2012 року, поданої до Гайсинської МДПІ 18.04.2012 року за № 9019538560.

Відповідно до накладної №3 від 04 червня 2012 року АФ ПСП „Ташлик" було придбано у ФГ „ Ташлик+" соняшник в кількості 28,0 тон на загальну суму 102200грн., без ПДВ, оплата підтверджується платіжним дорученням № 18 від 13.09.2012 року на суму 102200 гри.). 05.06.2012 року соняшник реалізовано TOB "Да - Груп" , ІПН 366058802038, згідно податкової накладної № 139/2 від 05.06.2012 року - соняшник в кількості 100,0 тон (із них 28,0 тон покупної), на загальну суму 405000 грн., (із них загальна сума покупної продукції 113400 грн.), в тому числі ПДВ в сумі 67500 гри. (із них ПДВ з покупної продукції в сумі 18900 грн.). Суми податкових зобов'язань включено до складу податкових зобов'язань податкової декларації з ПДВ (скорочена) за червень 2012, поданої до Гайсинської ОДПІ 20.07.2012 року № 9040656940.

Відповідно до накладної №1 від 21 січня 2013 року АФ ПСП „Ташлик" придбано у ФГ "Ташлик+" пшеницю в кількості 102,0 тонни на загальну суму 163200 грн., без ПДВ, та оплачено згідно платіжного доручення № 111 від 17.04.2013 року на суму 163200грн.

В ході судового розгляду, судом досліджено договір від 20.01.2013 року, який укладено між ФГ „Ташлик+" в особі голови фермерського господарства Янковської Л.С. та АФ ПСП „Ташлик" в особі директора Янковської Л.С. Предметом договору є купівля-продаж продукції, а саме пшениці фуражної в кількості 100 тонн.

Відповідно до копії складської книги, судом встановлено, що станом на 01.01.2013 року по бухгалтерському обліку рахувався залишок пшениці в кількості 37267кг вартість якої складала 81622,70 грн. та залишок фуражної пшениці в кількості 39995кг вартістю 9989 грн. Придбану в ФГ „Ташлик+" пшеницю оприбутковано на рахунок 271 Сільськогосподарська культура «Пшениця» в кількості 1020,00 кг на суму 163200 грн.

Пшеницю, яка обліковувалась на залишку та придбану в загальній кількості 139267 т на суму 244822,70 грн. підприємством використано.

В ході судового розгляду представник АФ ПСП „Ташлик" пояснив, що підприємство здійснювало придбання сільськогосподарської продукції, яка призначена для відгодівлі худоби та використана на вказані цілі.

Враховуючи вище викладене, за період з 01.01.2013 по 01.07.2013 на переробку для виготовлення комбікормів для худоби використано 40610 кг пшениці. Решту пшениці, в т.ч. і ту, яка придбана в ФГ „Ташлик+", реалізовано - 22.01.2013 року реалізовано TOB "Комбінат хлібопродуктів "Талне", згідно податкової накладної № 4/2 від 22.01.2013 року - пшениця в кількості 61,32 тони (із них 61,32 тони покупної), на загальну суму 130000 грн., ( із них загальна сума покупної продукції 130000 грн.), в тому числі ПДВ в сумі 21667 грн. ( із них ПДВ з покупної продукції в сумі 21667 грн.).

Суми податкових зобов'язань включено до складу податкових зобов'язань податкової декларації з ПДВ (спеціальний режим) за січень 2013 року, поданої до Гайсинської ОДПІ 15.02.2013 року за №9006670406.

Відповідно до накладної №2 від 11 червня 2013 року АФ ПСП „Ташлик" було придбано у ФГ „Ташлик+" сою в кількості 50,0 тонн на загальну суму 120332 грн. без ПДВ (По бухгалтерському обліку оприбутковано 50,13тонн) 12.06.2013 сою реалізовано TOB "Соя центр" , ІПН 380369010354, згідно податкової накладної № 89/2 від 12.06.2013 року - соя в кількості 50,13 тон ( із них 50,13 тон покупної), на загальну суму 248143,50 грн. ( із них загальна сума покупної продукції становить 248 143,50 грн.), в тому числі ПДВ в сумі 41357 грн. (із них ПДВ з покупної продукції в сумі 41357 грн.).

Суми податкових зобов'язань за даною податковою накладною включено до складу податкових зобов'язань податкової декларації з ПДВ (спеціальний режим ) за червень 2013 року, поданої до Гайсинської ОДПІ 15.07.2013 року за № 9041953356.

Відповідно до звіту про рух матеріальних цінностей по рахунку 271 (форма 121) та копії складської книги, що міститься в матеріалах адміністративної справи, станом на 01.06.20І3 року та станом на 01.07.2013 року залишок сої відсутній.

Відповідно до накладної №1 від 21 червня 2013 року АФ ПСП „Ташлик" було придбано у ФГ „Ташлик+" соняшник в кількості 60,0 тонн на загальну суму 240000 грн. без ПДВ.

25.06.2013 року соняшник реалізовано TOB "Да - Груп", згідно податкової накладної № 91/2 від 25.06.2013 року.

Відповідно до копії складської книги, станом на 01.06.2013 року та станом на 01.07.2013 року залишок соняшника відсутній.

Відповідно до п.209.1 ст.209 Податкового кодексу України резидент, який провадить підприємницьку діяльність у сфері сільського і лісового господарства та рибальства та відповідає критеріям, встановленим у пункті 209.6 цієї статті (далі - сільськогосподарське підприємство), може обрати спеціальний режим оподаткування.

Пунктом 209.2 передбачено, що згідно із спеціальним режимом оподаткування сума податку на додану вартість, нарахована сільськогосподарським підприємством на вартість поставлених ним сільськогосподарських товарів/послуг, не підлягає сплаті до бюджету та повністю залишається в розпорядженні такого сільськогосподарського підприємства для відшкодування суми податку, сплаченої (нарахованої) постачальнику на вартість виробничих факторів, за рахунок яких сформовано податковий кредит, а за наявності залишку такої суми податку - для інших виробничих цілей.

Сільськогосподарським вважається підприємство, основною діяльністю якого є постачання вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих виробничих потужностях, а також на давальницьких умовах, в якій питома вага вартості сільськогосподарських товарів/послуг становить не менш як 75 відсотків вартості всіх товарів/послуг, поставлених протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно.

Ця норма діє з урахуванням того, що:

а) для новоутвореного сільськогосподарського підприємства, зареєстрованого як суб'єкт господарювання, який провадить господарську діяльність менше ніж 12 календарних місяців, така питома вага сільськогосподарських товарів/послуг розраховується за наслідками кожного окремого звітного податкового періоду;

б) з метою розрахунку такої питомої ваги до складу основної діяльності сільськогосподарського підприємства не включаються оподатковувані операції з постачання капітальних активів, що перебували у складі його основних фондів не менше ніж 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно, якщо такі операції не були постійними і не становили окремої підприємницької діяльності. (п. 209.6 ПКУ).

Сільськогосподарськими вважаються товари, зазначені у товарних групах 1-24, товарних позиціях 4101, 4102, 4103, 4301 згідно з УКТ ЗЕД , та послуги, які отримані в результаті здійснення діяльності, на яку відповідно до пункту 209.17 цієї статті поширюється дія спеціального режиму оподаткування у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства, якщо такі товари вирощуються, відгодовуються, виловлюються або збираються (заготовляються), а послуги надаються, безпосередньо платником податку - суб'єктом спеціального режиму оподаткування (крім придбання таких товарів/послуг у інших осіб), які поставляються зазначеним платником податку - їх виробником. (п. 209.7 ПКУ).

Таким чином, враховуючи викладене вище, суд приходить до висновку, що в порушення положенням Податкового законодавства України, а саме п.209.2, п.209.7 ст.209 Податкового кодексу України АФ ПСП „Ташлик" суму податку на додану вартість, нараховану на вартість поставлених ним покупних товарів включено до складу податкових зобов'язань спеціальної декларації «спеціальний режим, оподаткування у сфері сільського та лісового господарства», в результаті чого занижено суму податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету за перевірений період в загальній сумі 78328 грн. в т.ч. за лютий 2011 року в сумі 36100 грн., березень 2012 року - 12637 грн., червень 2012 року - 18900 грн., січень 2013 року - 21667.грн., червень 2013 року - 89024 грн.

Так, згідно із ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Так, ч.3 ст. 2 КАС України визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Суд, надаючи оцінку рішенню податкового органу, виходив з того, що відповідач не приймав ніяких рішень щодо внесення змін до будь-яких елементів податків та зборів, правил та ставок, а лише виконував функції, покладені на нього державою, діяв в межах та у спосіб, передбачений законодавством.

Відповідно до ч. 1 ст. 11 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних справах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення (ч. 1 ст. 71 КАС України), за згідно із ст. 86 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.

В судовому засіданні позивач не навів аргументів та доказів, які б стали підставою для задоволення позову. В свою чергу, вимоги щодо свого обов'язку довести правомірність прийнятого рішення відповідачем виконано.

На підставі викладеного та враховуючи відсутність підстав для задоволення позовних вимог, витрати пов'язані з розглядом справи, згідно положень статті 94 КАС України, позивачу не відшкодовуються.

Керуючись ст.ст. 70, 71, 79, 86, 94, 128, 158, 162, 163, 167, 255, 257 КАС України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

в задоволенні позовних вимог відмовити у повному обсязі.

Постанова суду першої інстанції набирає законної сили в порядку, визначеному ст. 254 КАС України.

Відповідно до ст. 186 КАС України, апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 цього Кодексу, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Суддя Комар Павло Анатолійович