Постанова

від 02.12.2014 по справі 816/4408/14

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 грудня 2014 року м.ПолтаваСправа № 816/4408/14

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Удовіченка С.О.,

за участю:

секретаря судового засідання - Христич О.С.,

представників позивача - Войленко І.О., Шумаєвої С.В., Полєтаєва Ю.Г.,

представника відповідача - Куришко О.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Сервісна Інжинірингова Компанія" до Державної податкової інспекції у м.Полтаві Головного управління Міндоходів у Полтавській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень, -

В С Т А Н О В И В:

07 листопада 2014 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Сервісна Інжинірингова Компанія" (далі по тексту - ТОВ "Сервісна Інжирінгова Компанія") звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у м.Полтаві Головного управління Міндоходів у Полтавській області (далі по тексту - ДПІ у м. Полтаві) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень від 21 липня 2014 року №0000762301 та №0000772301.

В обгрунтування своїх вимог позивач зазначив, що прийняті відповідачем за наслідками перевірки спірні податкові повідомлення-рішення від 21 липня 2014 року №0000762301 та №0000772301 є неправомірними, оскільки при формуванні витрат та визначення від'ємного значення позивачем дотримані вимоги Податкового кодексу України. Вказував на те, що вартість послуг, отриманих позивачем на підставі договорів про надання послуг, розраховується на підставі фактичних витрат часу на їх виконання та від їх обсягу та враховується у повному обсязі при формуванні планової і фактичної собівартості капітального ремонту свердловин. Фактом надання послуг є підписаний обома сторонами договору акт наданих послуг за відповідний період, який відображає фактично здійснену господарську операцію і містить обов'язкові реквізити первинного документу, перелік яких встановлений статтею 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні". А тому, вважає правомірним формування витрат, які дійсно понесені ТОВ "Сервісна Інжирінгова Компанія". В зв'язку із чим прийняті податкові повідомлення-рішення є протиправними та такими, що підлягають скасуванню.

Відповідач проти задоволення позову заперечував, мотивуючи правомірністю висновків перевірки ТОВ "Сервісна Інжирінгова Компанія" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01 липня 2012 року по 31 грудня 2013 року, якою встановлено завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування від усіх видів діяльності за 2013 рік на суму 609359 грн. та заниження податку на прибуток за 2013 рік на суму 85368 грн. Зазначив, що в актах виконаних робіт фізичних осіб не зазначена жодна з послуг, а також відсутня інформація, яку роботу та в якому обсязі по ремонту свердловини здійснено виконавцями.

Представники позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримали та просили суд їх задовольнити.

Представник відповідача заперечував проти позову та просив відмовити у задоволенні позовних вимог.

Суд, заслухавши пояснення представників сторін, вивчивши та дослідивши матеріали справи, надані сторонами докази, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, приходить до наступних висновків.

Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "Сервісна Інжирінгова Компанія" (код ЄДРПОУ 32761376) зареєстровано як юридична особа 16 грудня 2003 року, номер запису 1 480 120 0000 006095 (т.1 а.с. 16).

Позивач взятий на облік в органах державної податкової служби і також являється платником податку на додану вартість, що не оспорюється сторонами.

Видами діяльності товариства за КВЕД-2010 є: надання допоміжних послуг у сфері добування нафти та природного газу, добування природного газу, розвідувальне буріння, діяльність у сфері інжирінгу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах, добування сирої нафти (т.1 а.с. 15).

ДПІ у м. Полтаві у період з 12 червня 2014 року по 25 червня 2014 року, на підставі пункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, статті 77, пункту 82.1 статті 82 Податкового кодексу України (зі змінами та доповненнями), Закону України від 08 липня 2010 року №2464-VI "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" проведена документальна планова виїзна перевірка ТОВ "Сервісна Інжирінгова Компанія" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01 липня 2012 року по 31 грудня 2013 року.

Правомірність підстав та порядку проведення перевірки позивачем не оспорюється.

За результатами перевірки ДПІ у м. Полтаві складно акт від 10 липня 2014 року №4223/16-01-22-01-09/32761376 (т.1 а.с. 20-58), за висновками якого встановлено порушення позивачем, зокрема:

- пункту 150.1 статті 150, пункту 138.2 статті 138, підпункту 139.1.9 пункту 139.1 статті 139 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI, підприємством завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування від усіх видів діяльності на суму 609359 грн., в тому числі за 2013 рік на суму 609359 грн.,

- пункту 138.2 статті 138, підпункту 139.1.9 пункту 139.1 статті 139 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI, підприємство занижено податок на прибуток всього на суму 85368 грн., в тому числі 2013 рік на суму 85368 грн.,

Позивач не погоджуючись із висновками акту перевірки від 10 липня 2014 року №4223/16-01-22-01-09/32761376 11 липня 2014 року подав до нього заперечення (т.1 а.с. 126-130).

17 липня 2014 року ДПІ у м. Полтаві надано відповідь на заперечення №74 від 11 липня 2014 року до акту від 10 липня 2014 року №4223/16-01-22-01-09/32761376 (т.1 а.с. 131-133), що заперечення залишаються без задоволення.

На підставі акту перевірки від 10 липня 2014 року №4223/16-01-22-01-09/32761376 ДПІ у м. Полтаві прийнято податкові повідомлення-рішення від 21 липня 2014 року:

- 0000762301 (т.1 а.с. 140), яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств на загальну суму 160710 грн., в тому числі за основним платежем в розмірі 85368 грн. та за штрафними санкціями в розмірі 21342 грн.,

- №0000772301 (т.1 а.с. 142), яким позивачу зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податку на прибуток за 2013 рік на 609359 грн.

Позивач не погоджуючись із прийнятими податковими повідомленнями-рішеннями подав на них 01 серпня 2014 року до Головного управління Міндоходів у Полтавській області скаргу (т.1 а.с. 144-149), за результатами розгляду якої остання була залишення без задоволення (т.1 а.с. 150-158). Повторно подана 10 жовтня 2014 року скарга до Державної фіскальної служби України також залишена без задоволення (т.1 а.с. 159-172).

Збільшуючи ТОВ "Сервісна Інжирінгова Компанія" суму грошового зобов'язання з податку на прибуток та зменшуючи суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток податковий орган виходив з наступного:

- щодо порушень пункту 138.2 статті 138, підпункту 139.1.9 пункту 139.1 статті 139 Податкового кодексу України - "перевіркою встановлено, що послуги по капітальному ремонту свердловини оформленні актами виконання робіт ТОВ СІК" з громадянами України (субпідрядниками), з якими були укладені цивільно-правові угоди ТОВ "СІК" (підрядник). Середньооблікова чисельність громадян України, з якими укладено цивільно-правові угоди та отримано акти виконаних робіт по КРС складає 56. За результатами вивчення укладених договорів з фізичними особами, встановлено, що вони ідентичні по їх оформленню та змісту. Надані акти прийому здачі послуг носять загальний характер, не відповідають умовам договору про надання послуг з ремонту свердловини стосовно зобов'язання виконавця за цим договором";

- щодо порушень пункту 150.1 статті 150, пункту 138.2 статті 138, підпункту 139.1.9 пункту 139.1 статті 139 Податкового кодексу України - "порушення викладене в п.1 р.3.2.2 Акту (завищено витрати по р. 5.1 Декларації на загальну суму 1058663 грн. призвело до завищення показника "Від'ємне значення...", а саме:

2012 рік - показник р.7 Декларації за 2012 рік "від'ємне значення об'єкту оподаткування від усіх видів діяльності" завищено на суму 476551 грн,

2013 рік - показник рядка 6.5 Декларації за 2013 рік "від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) року, завищено на суму 476551 грн.,

2013 рік - показник рядка 7 Декларації за 2013 рік від'ємне значення об'єкту оподаткування від усіх видів діяльності" завищено на суму 609359 грн."

Позивач, не погоджуючись із позицією відповідача щодо правомірності збільшення йому суми грошового зобов'язання з податку на прибуток та зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податку на прибуток, звернувся до суду з вимогою про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 21 липня 2014 року №0000762301 та №0000772301.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України.

Завданням адміністративного судочинства, згідно частини першої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, є захист прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно - правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових і службових осіб, інших суб'єктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень.

Надаючи правову оцінку спірним податковим повідомленням - рішенням, суд дійшов до наступних висновків.

Відповідно до пункту 1.1 статті 1 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Згідно пункту 14.1.27. частини 14.1 статті 14 Податкового кодексу України витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником);

Відповідно до пункту 138.1. статті 138 Податкового кодексу України витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із: витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6-138.9, підпунктами 138.10.2-138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.1 цієї статті, інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу, крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу.

Згідно пункту 138.2. статті 138 Податкового кодексу України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Відповідно до пункту 139.1. статті 139 Податкового кодексу України не включаються до складу витрат: 139.1.9. витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Відповідно до частини першої статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Таким чином, відображення господарської операції у податковому обліку повинно здійснюватись відповідно до її реального економічного змісту на підставі первинних документів бухгалтерського обліку.

Згідно з пунктом 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 р. за № 168/704, первинні документи (на паперових і машинозчитуваних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов'язкові реквізити; назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа.

Як встановлено судом Товариство з обмеженою відповідальністю "Сервісна Інжирінгова Компанія" має дозволи на виконання робіт підвищеної небезпеки пов'язаної, зокрема, з монтажем, експлуатацією і демонтажем бурових вишок та ремонтом бурових свердловин (т.1 а.с. 191-193).

У 2012 - 2013 році ТОВ "Сервісна Інжирінгова Компанія" виконувало підрядні роботи по капітальному ремонту свердловин у Приватного акціонерного товариства "Природні ресурси" (свердловина №2 Луценківського ГКР, №13 Свиридівська Луценківського ГКР), Товариства з обмеженою відповідальністю "Східний геологічний союз" (свердловина №1 Різниківського родовища, №2 Берестівської площі, №1 Гуленівської площі) та Товариства з обмеженою відповідальністю "Гео Альянс Височанське" (свердловина №2 Височанського родовища).

Так, 06 липня 2012 року між Приватним акціонерним товариством "Природні ресурси" та Товариством з обмеженою відповідальністю "Сервісна Інжирінгова Компанія" укладено договір підряду №06/07-12 на проведення робіт по капітальному ремонту свердловини №2 Луценківського газоконденсатного родовища (т.4 а.с. 1-6).

За умовами договору підрядник зобов'язується на свій ризик виконати та здати у встановлений цим договором строк роботи по виконанню капітального ремонту свердловини №2 Луценківського газоконденсатного родовища, а замовник зобов'язується прийняти та оплатити виконану роботу. Перелік видів (етапів) робіт відповідної стадії, та розмежування відповідальності за виконання робіт на кожному з етапів відповідної стадії, вказується в Планах робіт відповідної стадії, погоджених сторонами, які є невід'ємними додатками до цього договору (т.4 а.с. 9-16).

На виконання умов вищевказаного договору позивачем надано:

- зведений кошторисний розрахунок на проведення робіт з інтесифікації свердловини №2 Луценківського ГЗК, розрахунок працезатрат на монтаж, демонтаж і транспортування по свердловині №2 Луценківського ГЗК, розрахунок зборки привишкових споруд, монтаж, демонтаж бурового обладнання по свердловині №2 Луценківського ГЗК, кошторисний розрахунок №2.1.2. Добова амортизація обладнання і металоконструкцій при проведенні робіт з інтесифікації свердловини №2 Луценківського ГЗК, кошторисний розрахунок №3.1. при проведенні робіт з інтесифікації свердловини №2 Луценківського ГЗК, кошторисний розрахунок №3.1.1. транспортування вантажів при проведенні робіт по інтесифікації свердловини №2 Луценківського ГЗК, Вимоги до підрядника щодо питань охорони праці, форма акту виконаних робіт, акт прийому-передачі труб НКТ, додаткова угода №1 від 07 вересня 2012 року до договору підряду №06/07-12 від 06 липня 2012 року, план робіт по нормалізації стовбура свердловини №2 Луценківського газоконденсатного родовища (т.4 а.с. 7-8, 25-54),

- акт №137 виконаних робіт за липень 2012 року (т.4 а.с. 243-244),

- акт №140 виконаних робіт за серпень 2012 року (т.4 а.с. 245-246),

- акт №174 виконаних робіт за вересень 2012 року (т.4 а.с. 247-248),

- податкову накладну від 31 липня 2012 року №25 (т.5 а.с. 113),

- податкову накладну від 29 серпня 2012 року №1 (т.5 а.с. 112),

- податкову накладну від 30 вересня 2012 року №16 (т.5 а.с. 114).

04 жовтня 2012 року між Товариством з обмеженою відповідальністю "Східний геологічний союз" та Товариством з обмеженою відповідальністю "Сервісна Інжирінгова Компанія" укладено договір підряду №04/10-12 на проведення робіт по капітальному ремонту свердловини №1 Різниківського родовища (т.4 а.с. 55-60).

За умовами договору підрядник зобов'язується на свій ризик виконати та здати у встановлений цим договором строк роботи по виконанню капітального ремонту свердловини №1 Різниківського родовища, а замовник зобов'язується прийняти та оплатити виконану роботу. Перелік видів (етапів) робіт та розмежування відповідальності за виконання робіт на кожному етапі, вказуються в Плані робіт, погодженому сторонами, який є додатком №1 до цього договору (т.4 а.с. 61-65).

На виконання умов вищевказаного договору позивачем надано:

- зведений кошторисний розрахунок на капітальний ремонт свердловини №1 Різники, розрахунок працезатрат на монтаж, демонтаж і транспортування по свердловині №1 Різниківської площі, розрахунок працевтрати на капітальний ремонт свердловини №1 Різники, кошторис розрахунок 2.1 зборка привишкових споруд, монтаж і демонтаж бурового обладнання по свердловині №1 Різники, кошторисний розрахунок №2.1.1. транспортування вантажів при монтажі та демонтажі свердловини №1 Різники, кошторис розрахунок №2.1.2 добова амортизація обладнання і металоконструкцій при капітальному ремонті свердловини №1 Різники, кошторис розрахунок №3.1. на капітальний ремонт свердловини №1 Різники, кошторис розрахунок 3.1.1. транспортування вантажів при капітальному ремонті свердловини №1 Різники, Вимоги до підрядника щодо питань охорони праці, форма акту виконаних робіт (т.4 а.с. 70-86),

- акт №176 виконаних робіт за жовтень 2012 року до договору №04/10-12 від 04 жовтня 2012 року на проведення робіт по капітальному ремонту свердловини №1 Різниківського родовища (т.4 а.с. 249-250),

- акт №202 виконаних робіт за листопад 2012 року до договору №04/10-12 від 04 жовтня 2012 року на проведення робіт по капітальному ремонту свердловини №1 Різниківського родовища (т.4 а.с. 249-250),

- акт №235 виконаних робіт за грудень 2012 року до договору №04/10-12 від 04 жовтня 2012 року на проведення робіт по капітальному ремонту свердловини №1 Різниківського родовища (т.4 а.с. 257-258),

- податкові накладні від 31 жовтня 2012 року №1, від 30 листопада 2012 року №11 та від 31 грудня 2012 року №23 (т.5 а.с. 115-116, 118).

14 листопада 2012 року між Товариством з обмеженою відповідальністю "Східний геологічний союз" та Товариством з обмеженою відповідальністю "Сервісна Інжирінгова Компанія" укладено договір підряду №14/11-12 на проведення робіт по капітальному ремонту свердловини №2 Берестівської площі (т.4 а.с. 87-92).

За умовами договору підрядник зобов'язується на свій ризик виконати та здати у встановлений цим договором строк роботи по виконанню капітального ремонту свердловини №2 Берестівської площі, а замовник зобов'язується прийняти та оплатити виконану роботу. Перелік видів (етапів) робіт, тривалість їх виконання та розмежування відповідальності за виконання робіт на кожному з етапів, вказуються в Плані робіт, погодженому сторонами, який є додатком №1 до цього договору (т.4 а.с. 93-96).

На виконання умов вищевказаного договору позивачем надано:

- зведений кошторисний розрахунок на проведення робіт по виявленню притоку пластової води на свердловині №2 Берестівської площі, форма акту виконаних робіт, зведений кошторис розрахунку на капітальний ремонт свердловини №2 Берестівської площі, розрахунок працевтрат на монтаж, демонтаж і транспортування по свердловині №2 Берестівської площі, розрахунок працевтрат на капітальний ремонт свердловини №2 Берестівської площі, розрахунок зборки привишкових споруд, монтаж, демонтаж бурового обладнання по свердловині №2 Берестівська, добова амортизація обладнання і металоконструкцій при капітальному ремонті свердловини №2 Берестівської площі, кошторис розрахунок №3.1. на капітальний ремонт свердловини №2 Берестівської площі, кошторисний розрахунок №3.1.1 транспортування вантажів при капітальному ремонті свердловини №2 Берестівської площі, Вимоги до підрядника щодо питань охорони праці, додаткова угода №1 до договору №14/11-12 на проведення робіт по капітальному ремонту свердловини №2 Берестівської площі від 14 листопада 2012 року (т.4 а.с. 97-121),

- акт №203 виконаних робіт за листопад 2012 року до договору №14/11-12 від 14 листопада 2012 року на проведення робіт по капітальному ремонту свердловини №2 Берестівської площі (т.4 а.с. 251-252),

- акт №236 виконаних робіт за грудень 2012 року до договору №14/11-12 від 14 листопада 2012 року на проведення робіт по капітальному ремонту свердловини №2 Берестівської площі (т.4 а.с. 255-256)

- акт №2 виконаних робіт за січень 2013 року на проведення робіт по виявленню притоку пластової води на свердловині №2 Берестівської площі (додаткова угода №1 від 14 грудня 2012 року до договору №14/11-12 від 14 листопада 2012 року) (т.4 а.с. 259-260),

- акт №1 виконаних робіт за січень 2013 року до договору №14/11-12 від 14 листопада 2012 року на проведення робіт по капітальному ремонту свердловини №2 Берестівської площі (т.4 а.с. 261-262)

- податкові накладні від 30 листопада 2012 року №12, від 31 грудня 2012 року №24, від 31 січня 2013 року №1, від 31 січня 2013 року №2 (т.5 а.с.117, 119-121).

20 березня 2013 року між Товариством з обмеженою відповідальністю "Східний геологічний союз" та Товариством з обмеженою відповідальністю "Сервісна Інжирінгова Компанія" укладено договір №20/03-01 на освоєння свердловини №1 Гуленівської площі Берестівської ліцензійної ділянки (т.4 а.с. 122-127).

За умовами договору замовник доручає, а підрядник приймає на себе зобов'язання щодо виконання робіт по освоєнню свердловини №1 Гуленівської площі Берестівської ліцензійної ділянки. Перелік видів (етапів) робіт та розмежування відповідальності за виконання робіт на кожному з етапів, вказується в Плані робіт, погодженому сторонами, який є додатком №1 до цього договору (т.4 а.с. 128-130).

На виконання умов вищевказаного договору позивачем надано:

- зведений кошторисний розрахунок на проведення робіт по перфорації та освоєнню свердловини №1 Гуленківської ліцензійної ділянки, розрахунок працезатрати на монтаж-демонтаж та транспортування по свердловині №1 Гуленківської площі Берестівської ліцензійної ділянки, розрахунок працезатрат на проведення робіт по перфорації та освоєнню свердловини №1 Гуленківської площі Берестівської ліцензійної ділянки, кошторисний розрахунок 2.1 монтаж-демонтаж бурового обладнання по свердловині №1 Гуленківської площі Берестівської ліцензійної ділянки, кошторисний розрахунок №2.1.2 добова амортизація обладнання і металоконструкцій при проведенні робіт по перфорації та освоєнню свердловини №1 Гуленківської площі Берестівської ліцензійної ділянки, кошторисний розрахунок №3.1. проведення робіт по перфорації та освоєнню свердловини №1 Гуленківської площі Берестівської ліцензійної ділянки, кошторисний розрахунок транспортування вантажів при проведенні робіт по перфорації та освоєнню свердловини №1 Гуленківської площі Берестівської ліцензійної ділянки, додаткова угода №1 до договору підряду №20/03-1 про проведення робіт по освоєнню свердловини №1 Гуленківської площі Берестівської ліцензійної ділянки від 20 березня 2013 року, додатковий план, додаткова угода №2 до договору підряду №20/03-1 про проведення робіт по освоєнню свердловини №1 Гуленківської площі Берестівської ліцензійної ділянки від 20 березня 2013 року (т.4 а.с. 131-166),

- акт №58 виконаних робіт за березень 2013 року (т.4 а.с. 263-264),

- акт №81 виконаних робіт за квітень 2013 року (т.4 а.с. 265-266),

- акт №101 та №102 виконаних робіт за травень 2013 року (т.4 а.с. 267-270),

- податкові накладні від 31 березня 2013 року №11, від 30 квітня 2013 року №10, від 31 травня 2013 року №7 та №8 (т.5 а.с. 122-125).

24 червня 2013 року між Приватним акціонерним товариством "Природні ресурси" та Товариством з обмеженою відповідальністю "Сервісна Інжирінгова Компанія" укладено договір підряду №24/06-13 на проведення робіт по капітальному ремонту свердловини №13 Свиридівська Луценківського ГКР (т.4 а.с. 167-172).

За умовами договору підрядник зобов'язується на свій ризик виконати та здати у встановлений цим договором строк роботи по виконанню капітального ремонту свердловини №13 Свиридівська Луценківського ГКР, а замовник зобов'язується прийняти та оплатити виконану роботу. Перелік видів (етапів) робіт та розмежування відповідальності за виконання робіт на кожному етапі вказуються в погодженому сторонами Плані робіт, який є невід'ємним додатком до цього договору (т.4 а.с. 173-177).

На виконання умов вищевказаного договору позивачем надано:

- зведений кошторисний розрахунок на капітальний ремонт свердловини №13 Свиридівська луценківського ГЗК, кошторисний розрахунок 2.1 зборка привишкових споруд, монтаж і демонтаж бурового обладнання по свердловині №13 Свиридівська Луценківського ГЗК, кошторисний розрахунок 2.1.1 транспортування при монтажі та демонтажі свердловини №13 Свиридівська Луценківського ГЗК, кошторисний розрахунок №2.1.2. добова амортизація обладнання і металоконструкцій при капітальному ремонту свердловини №13 Свиридівська Луценківської ГЗК, кошторисний розрахунок №3.1.1 на капітальний ремонт свердловини №13 Свиридівська Луценківського ГЗК, кошторисний розрахунок №3.1.1. транспортування вантажів при капітальному ремонті свердловини №13 Свиридівська Луценківського ГЗК, розрахунок працездатності на монтаж, демонтаж і транспортування по свердловині №13 Свиридівська Луценківського ГЗК, розрахунок працездатності на капітальний ремонт свердловини №13 Свиридівська Луценківського ГЗК (т.4 а.с. 178-190),

- акт №151 виконаних робіт за липень 2013 року (т.1 а.с. 271-273),

- податкову накладну від 31 липня 2013 року №9 (т.5 а.с. 126).

21 серпня 2013 року між Товариством з обмеженою відповідальністю "Східний геологічний союз" та Товариством з обмеженою відповідальністю "Сервісна Інжирінгова Компанія" укладено договір підряду №21/08-13 на проведення робіт по спуску насосу УЕЦН на свердловині №1 Гуленківської Берестівської ліцензійної ділянки (т.4 а.с. 191-196).

За умовами договору замовник доручає, а підрядник приймає на себе зобов'язання щодо виконання робіт по спуску насосу УЕЦН на свердловині №1 Гуленківська Берестівської ліцензійної ділянки. Перелік видів (етапів) робіт та розмежування відповідальності за виконання робіт на кожному з етапів, вказуються в Плані робіт, погодженому сторонами, який є додатком №1 до цього договору (т.4 а.с. 197-198).

На виконання умов вищевказаного договору позивачем надано:

- зведений кошторисний розрахунок на проведення робіт по спуску насосу УЕЦН на свердловині №1 Гуленківська Берестівської ліцензійної ділянки, додаткову угоду №1 до договору підряду №21/08-03 на проведення робіт по спуску насосу УЕЦН на свердловині №1 Гуленківська Берестівської ліцензійної ділянки від 21 серпня 2013 року, план робіт по підйому, ревізії та спуску УЕЦН в свердловині №1 Гуленківська Берестівської ліцензійної ділянки, зведений кошторис розрахунок на роботи по спуску насосу УЕЦН свердловині №1 Гуленківська Берестівської ліцензійної ділянки, розрахунок працевтрат на монтаж станка по свердловині №1 Гуленківська Берестівськогї ліцензійної ділянки, розрахунок працевтрат на виконання робіт по підйому, ревізії та спуску насосу УЕЦН на свердловині №1 Гуленківська Берестівської ліцензійної ділянки, кошторисний розрахунок 2.1 монтаж бурового обладнання по свердловині №1 Гуленківська Берестівської ліцензійної ділянки, кошторисний розрахунок 2.1.1 транспортування вантажів при монтажі та демонтажі свердловини №1 Гуленківська Берестівської ліцензійної ділянки, кошторисний розрахунок №2.1.2 добова амортизація обладнання і металоконструкцій при спуску насосу УЕЦН на свердловині №1 Гуленківська Берестівськогї ліцензійної ділянки, додаткова угода №2 до договору №21/08-13 на проведення робіт по спуску насосу УЕЦН на свердловині №1 Гуленківська Берестівської ліцензійної ділянки від 21 серпня 2013 року (т.4 а.с. 201-225),

- акт №190 виконаних робіт за вересень 2013 року (т.4 а.с. 274-276),

- акт №176 виконаних робіт за серпень-вересень 2013 року (т.4 а.с. 277-278),

- акт виконаних робіт №216 за листопад-грудень 2013 року (т.4 а.с. 279-280),

- податкові накладні від 19 вересня 2013 року №2, від 30 вересня 2013 року №15 та від 16 грудня 2013 року №1 (т.5 а.с. 128, 130, 134).

02 жовтня 2013 року між Товариством з обмеженою відповідальністю "Гео Альянс Височанське" та Товариством з обмеженою відповідальністю "Сервісна Інжирінгова Компанія" укладено договір підряду №02/10-13 на виконання робіт по капітальному ремонту свердловини №2 Височанського родовища (т.4 а.с. 226-230).

За умовами договору замовник доручає, а підрядник приймає на себе зобов'язання щодо виконання робіт по капітальному ремонту свердловини №2 Височанського родовища. Перелік видів (етапів) робіт та розмежування відповідальності за виконання робіт вказуються в Плані робіт, погодженому сторонами та викладеному на російській мові, який є додатком №1 до цього договору (т.4 а.с. 235-239).

На виконання умов вищевказаного договору позивачем надано:

- вимоги до підрядника з питань охорони праці, розрахунок добової вартості виконаних робіт, додаткову угоду №2 до договору підряду на виконання робіт по капітальному ремонту свердловини №2 Височанського родовища №02/10-13 від 02 жовтня 2013 року, додаткову угоду №3 до договору підряду на виконання робіт по капітальному ремонту свердловини №2 Височанського родовища №02/10-13 від 02 жовтня 2013 року (т.4 а.с. 232-234, 240-242),

- акт приймання-передачі виконаних робіт №201 (т.4 а.с. 281),

- акт приймання-передачі виконаних робіт №215 (т.4 а.с. 284),

- акт приймання-передачі виконаних робіт №230 (т.4 а.с. 287),

- калькуляція вартості робіт (т.4 а.с.282-283, 285-286, 288-289),

- податкові накладні від 31 жовтня 2013 року №11, від 30 листопада 2013 року №14, від 31 грудня 2013 року №17 (т.5 а.с. 131-132, 138).

Як встановлено судом ремонт та обслуговування свердловин за вищевказаними договорами здійснювався шляхом залучення громадян України фізичних осіб, а саме: ОСОБА_7, ОСОБА_8, ОСОБА_9, ОСОБА_10, ОСОБА_11, ОСОБА_12, ОСОБА_13, ОСОБА_14, ОСОБА_15, ОСОБА_16, ОСОБА_17, ОСОБА_18, ОСОБА_19, ОСОБА_20, ОСОБА_21, ОСОБА_22, ОСОБА_23, ОСОБА_24, ОСОБА_25, ОСОБА_26, ОСОБА_27, ОСОБА_28, ОСОБА_6, ОСОБА_29, ОСОБА_30, ОСОБА_31, ОСОБА_32, ОСОБА_33, як (субпідрядників) за договорами про надання послуг.

За умовами договорів про надання послуг замовник (Товариство з обмеженою відповідальністю "Сервісна Інжирінгова Компанія") доручає, а виконавець (відповідна фізична особа) зобов'язується надати послуги, пов'язані з проведенням капітального ремонту свердловини, інші види послуг, зазначених в цьому пункті, на об'єктах замовника. Послуги, що надаються за цими договорами включають в себе наступне: навантажувально-розвантажувальні послуги та контролю за ними, монтаж, демонтаж, установлення, випробування, пусконалагоджування та ревізії обладнання та інструменту для капітального ремонту свердловини, контроль транспортування вантажів та обладнання, підготовка майданчику розміщення свердловини до монтажу обладнання, встановлення, монтаж, перевірка, пусконалагоджувальні роботи електрообладнання та обладнання КІП, монтаж, випробування, профілактика противикідного обладнання та обв'язки устя свердловини (ФА), обслуговування, профілактика експлуатація обладнання та механізмів, глушіння, освоєння та випробування свердловини, підготовка, вібракування, ревізії труб НКТ, вибійних двигунів та іншого підземного обладнання, контроль за проведення геофізичних та перфораційних робіт на свердловині, поглиблення вибою та контроль за поглибленням вибою, приготування блокуючої і промив очної рідини та контроль за промивкою і параметрами промивальної рідини, рівнем рідини в свердловині, контроль за використанням блокувальних рідин, контроль за роботою двигунів внутрішнього згорання, перевірка опору заземлення та блискавкового захисту, контроль дотримання протипожежних правил, норм з охорони праці та охорони навколишнього середовища, протипожежній та санітарній безпеці, правил внутрішнього розпорядку замовника (т.2 а.с. 1-283).

Додатковими угодами №1 вищезазначені договори про надання послуг були доповнені пунктом 5.3.1, а саме - "зазначено банківські рахунки виконавців" (т.7 а.с. 39-94).

Як встановлено судом ТОВ "Сервісна Інжирінгова Компанія" зверталося із листами до замовників про погодження заключення позивачем договорів про надання послуг з фізичними особами (субпідрядниками) та отримало відповідну згоду (т.1 а.с. 173-190).

Необхідність залучення додаткових працівників у 2012-2013 році представник позивача пояснив тим, що оскільки послуги з капітального ремонту проводяться в цілодобовому режимі - одна вахта бригади працює в режимі по 12 годин на добу, а в 2011 році на підприємстві відбулося скорочення штату, у зв'язку із чим у спірному періоді у ТОВ "Сервісна Інжирінгова Компанія" була відсутня штатна бригада капітального ремонту свердловин на підтвердження чого останнім надано довідку про особовий склад та штатну чисельність працівників за період з 01 липня 2012 року по 31 грудня 2013 року (т.7 а.с. 36-38).

Перед початком виконання робіт виконавці пройшли вступний інструктаж з питань охорони праці, що підтверджується Журналом реєстрації вступного інструктажу з питань охорони праці (т.6 а.с. 21-35).

Кожного дня бригадами КРС, які складалися із залучених за договорами про надання послуг фізичних осіб, здавалися щоденні звіти про виконані роботи (т.6 а.с. 36-285).

За результатами виконаних робіт складалися акти прийому-передачі наданих послух за відповідним договором, які погоджувалися ТОВ "Сервісна Інжирінгова компанія" і виконавцем (т.3 а.с. 1-238).

Оглянувши вищевказані акти судом встановлено, що останні містять - назву документу, дату та місце складання, назву підприємства від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції, осіб відповідальних за здійснення господарської операції, вартість наданих послуг, особистий підпис осіб, які брали участь у здійсненні господарської операції.

Оплата за надані послуги проводилася у безготівковій формі шляхом перерахування, згідно з договором №1830-ПК про касове обслуговування (т.7 а.с. 131-132), коштів виконавцям (т.5 а.с. 17-93) та відображена в рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" (т.5 а.с. 162-184).

Слід відмітити, що особи, які надавали послуги мають відповідну кваліфікацію та рівень освіти, що підтверджується відповідними посвідченнями та дипломами (т.1 а.с. 195-232).

Також, судом встановлено, що в подальшому громадяни, які надавали послуги за договорами зараховані до штату позивача, на підтвердження чого останнім надано накази про прийняття на посаду (т.7 а.с. 95-106).

Витрати понесені ТОВ "Сервісна Інжирінгова Компанія" у зв'язку із залученням громадян України включені до витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування декларацій з податку на прибуток підприємства за 2012 та 2013 рік.

У зв'язку із вищевикладеним, дослідивши надані сторонами докази, суд приходить до висновку про відсутність в діях позивача завищення витрат та від'ємного значення об'єкта оподаткування податку на прибуток, як це встановлено в акті перевірки від 10 липня 2014 року №4223/16-01-22-01-09/32761376.

Отже, дослідження наявних у справі доказів у їх сукупності, дає суду підстави для висновку про відсутність в діях ТОВ "Сервісна Інжирінгова Компанія" порушень податкового законодавства, визначених актом перевірки від 10 липня 2014 року №4223/16-01-22-01-09/32761376, на підставі висновків якого відповідачем прийнято оскаржувані податкові повідомлення-рішення №0000762301 та №0000772301 від 21 липня 2014 року.

Частиною другою статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльність суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Разом з тим, незважаючи на вимогу частини другої статті 71 цього Кодексу щодо процесуального обов'язку відповідача, останній в ході судового розгляду справи правомірності прийнятих податкових повідомлень-рішень від 21 липня 2014 року №0000762301, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств на загальну суму 160710 грн., в тому числі за основним платежем в розмірі 85368 грн. та за штрафними санкціями в розмірі 21342 грн. та №0000772301 яким позивачу зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 2013 рік на 609359 грн. не довів, а відтак позовні вимоги ТОВ "Сервісна Інжирінгова Компанія" є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

З огляду на викладене, суд доходить висновку про наявність законних підстав для задоволення адміністративного позову щодо визнання протиправними та скасування податкових повідомлень- рішень №0000762301 та №0000772301 від 21 липня 2014 року.

Згідно з частиною першою статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

Частиною 3 статті 4 Закону України "Про судовий збір" передбачено, що під час подання адміністративного позову майнового характеру сплачується 10 відсотків розміру ставки судового збору. Решта суми судового збору стягується з позивача або відповідача пропорційно до задоволеної чи відхиленої частини вимоги.

Як свідчить наявне у матеріалах справи платіжне доручення від 06 листопада 2014 року, при зверненні до суду з даним адміністративним позовом ТОВ "Сервісна Інжирінгова Компанія" сплачено 10 відсотків розміру ставки судового збору, що становить 487,20 грн.

Отже, стягненню з Державного бюджету України на користь позивача підлягає сума фактично сплаченого судового збору в розмірі 487,20 грн.

В силу пункту 21 частини 1 статті 5 Закону України "Про судовий збір" органи доходів і зборів звільнені від сплати судового збору, а тому судовий збір в сумі, що становить 90 відсотків розміру ставки судового збору, з відповідача до державного бюджету не стягується.

На підставі викладеного, керуючись статтями 2, 7, 8, 9, 10, 11, 71, 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Сервісна Інжинірингова Компанія" до Державної податкової інспекції у м.Полтаві Головного управління Міндоходів у Полтавській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у м.Полтаві Головного управління Міндоходів у Полтавській області від від 21 липня 2014 року №0000762301 та №0000772301.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Сервісна Інжинірингова Компанія" судові витрати, понесені у зв'язку зі сплатою судового збору у розмірі 487 (чотириста вісімдесят сім) гривень 20 (двадцять) копійок.

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Полтавський окружний адміністративний суд шляхом подання апеляційної скарги протягом десяти днів з дня отримання копії постанови з одночасним поданням її копії до суду апеляційної інстанції.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст постанови складено 03 грудня 2014 року.

Суддя С.О. Удовіченко