Ухвала

від 22.01.2015 по справі 820/16817/14

ХАРКІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 січня 2015 р.Справа № 820/16817/14 Колегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду у складі

Головуючого судді: П'янової Я.В.

Суддів: Зеленського В.В. , Чалого І.С.

за участю секретаря судового засідання Клочко Ю.О. Клочко Касян В. Ю.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Державної податкової інспекції у Київському районі м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області на постанову Харківського окружного адміністративного суду від 13.11.2014р. по справі № 820/16817/14

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "КОМПАНІЯ "М-БРОК"

до Державної податкової інспекції у Київському районі м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області

про скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИЛА:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "КОМПАНІЯ "М-БРОК" (далі - ТОВ "КОМПАНІЯ "М-БРОК", позивач), звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Київському районі м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області (далі - ДПІ у Київському районі м. Харкова, відповідач), у якому просив суд скасувати податкові повідомлення-рішення відповідача №0000062202 від 18.09.2014 року, №0000072202 від 18.09.2014 року, №0000082202 від 18.09.2014 року.

Постановою Харківського окружного адміністративного суду від 13.11.2014 р. адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "КОМПАНІЯ "М-БРОК" - задоволено.

Скасовано податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Київському районі м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області №0000062202 від 18.09.2014 року, №0000072202 від 18.09.2014 року, №0000082202 від 18.09.2014 року.

Стягнуто з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "КОМПАНІЯ "М-БРОК" судовий збір у розмірі 487,20 грн.

Не погодившись з прийнятою постановою, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить постанову суду першої інстанції скасувати та прийняти нове рішення, яким відмовити в задоволенні позовних вимог позивача, посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, а саме: п.135.1, п.135.5 ст. 135, п. 153.8 пп. 153.8.1 п. 153.8 ст. 153, п.п. 213.1.7 п. 213.1 ст. 213, п. 219.2 ст. 219 Податкового кодексу України (далі - ПК України) та ст.ст. 69, 70, 72, 86, 159 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України).

В судовому засіданні представник відповідача повністю підтримав вимоги апеляційної скарги та просив їх задовольнити.

Представник позивача заперечував проти задоволення вимог апеляційної скарги та просив постанову суду першої інстанції залишити без змін.

Колегія суддів, вислухавши суддю-доповідача, пояснення учасників судового процесу, вивчивши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, приходить до висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з такого.

Судом першої інстанції встановлено, що фахівцями ДПІ у Київському районі м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області проведена планова виїзна перевірка ТОВ "КОМПАНІЯ "М-БРОК" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.11р. по 31.12.13р., валютного та іншого законодавства за період з 01.01.11 року по 31.12.13 року.

За результатами вказаної перевірки складено Акт "Про результати планової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "КОМПАНІЯ "М-БРОК" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.11р. по 31.12.13р., валютного та іншого законодавства за період з 01.01.11 року по 31.12.13 року" №3819/22-02/35970413 від 02.09.2014 року (далі - Акт, акт перевірки, Т.1, а.с. 10-76), в якому зафіксовано порушення позивачем, зокрема:

- п.135.1, п.135.5 ст.135, п.153.8 ст.153 ПК України від 02.12.2010р. № 2755-VI, у результаті чого занижено податок на прибуток у сумі 1088876,85грн., у т.ч. за 2 квартал 2011 року в сумі 963016,42грн., 2-3 квартали 2011 року в сумі 963016,42грн., 2-4 квартали 2011 року в сумі 1088876,85грн.;

- пп.153.8.1, п.153.8 ст.153 ПК України від 02.12.2010р. № 2755-VI, у результаті чого завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування за 2013 рік на суму 4717506,00грн.;

- п.153.8 ст.153 ПК України від 02.12.2010р. № 2755-VI, у результаті чого завищено збитки від операцій з цінними паперами (акціями) за 1 квартал 2011року на суму 2999200,00грн.; занижено збитки від операцій з цінними паперами (акціями) за 2-4 квартали 2011року на суму 677641,00грн. та 2012 рік - на суму 677641,00грн.; занижено фінансовий результат від продажу та інших способів відчуження цінних паперів, що перебувають в обігу на фондовій біржі за 2013 рік на 1981352,00грн.; занижено фінансовий результат від продажу та інших способів відчуження цінних паперів, що не перебувають в обігу на фондовій біржі за 2013 рік на 2736154,00грн.

- п.п. 213.1.7 п.213.1 ст.213, п.219.2 ст.219 ПК України від 02.12.2010р. № 2755-VI, у результаті чого занижено особливий податок на операції з відчуження цінних паперів та операцій з деривативами в 4 кварталі 2013 року на загальну суму 100239,77грн.

На підставі висновків акту перевірки відповідачем винесено податкові повідомлення-рішення №0000062202 від 18.09.2014 року щодо збільшення суми грошового зобов'язання за платежем - податок на прибуток фінансових установ, включаючи філіали аналогічних організацій, розташованих на території України, за винятком страхових організацій (код платежу 11021600) на 1088876,85 грн. (Т.1, а.с.77), №0000072202 від 18.09.2014 року щодо збільшення суми грошового зобов'язання за платежем - операції з відчуження цінних паперів та операцій з деривативами (код платежу 14021200) на 100239,71 грн. (Т.1, а.с. 78), №0000082202 від 18.09.2014 року щодо зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 4717506,00 грн. (Т.1, а.с. 79).

Не погодившись з висновками акта перевірки та прийнятими на їх підставі податковими повідомленнями-рішеннями, позивач звернувся до суду з вказаним позовом.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що вони є обґрунтованими та підтвердженими матеріалами справи.

Колегія суддів погоджується з такими висновками суду першої інстанції з огляду на таке.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено при розгляді апеляційної скарги, що в період 2-4 квартал 2011 року позивачем придбано акції ВАТ "Агрофірма "Надія Приазов'я" у кількості 374173 штук на загальну суму 4057406,00грн., після чого в періоді 1-4 квартал 2011 року ці акції продано у кількості 439318 штук на загальну суму 4735047,18 грн.

Станом на момент завершення періоду, який охоплювався податковою перевіркою (тобто на 31.12.2013 року), акції ВАТ "Агрофірма "Надія Приазов'я" не обліковувались на балансі ТОВ "КОМПАНІЯ "М-БРОК".

Підставою для винесення податкового повідомлення - рішення від 18.09.2014 р. №№0000062202 слугував висновок відповідача про те, що оскільки, на думку податкового органу, постановою Жовтневого районного суду м. Запоріжжя від 16.02.2012 р. по кримінальній справі № 1/0808/113/2012 визнано факт фіктивності ВАТ "Агрофірма "Надія Приазов'я", правочини щодо купівлі-продажу акцій вказаного підприємства є нікчемними. Тому, на думку відповідача, акції ВАТ "Агрофірма "Надія Приазов'я" не можуть вважатися товаром (цінними паперами) в розумінні п.п. 14.1.244 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (в редакції, що діяла на момент здійснення операцій), а операції з ними не можуть впливати на визначення фінансових результатів (доходів і витрат) від операцій з акціями. На думку відповідача, суми проведених операцій з купівлі-продажу зазначених акцій були неправомірно відображені позивачем у складі доходів та витратах від операцій з акціями та іншими корпоративними правами у додатку ЦП до податкової декларації з податку на доходи (прибуток) страховика у відповідних періодах, оскільки вказані акції не можуть бути об'єктами цивільних прав та не відповідають терміну "цінні папери", визначеному чинним законодавством. Натомість, суми коштів, що були отримані позивачем від продажу акцій ВАТ "Агрофірма "Надія Приазов'я" на загальну суму 4735047,00 грн. повинні були бути включеними до складу інших доходів від діяльності у 2-4 кварталах 2011 року.

Отже, підставою для виникнення спірних правовідносин стало те, що на думку відповідача, станом на час здійснення операцій з купівлі-продажу акцій ВАТ "Агрофірма "Надія Приазов'я" вказане підприємство було фіктивним, тому ТОВ "КОМПАНІЯ "М-БРОК" під час продажу акцій не мало права відносити ці операції до операцій з купівлі-продажу цінних паперів.

На думку суду першої інстанції, з якою погоджується колегія суддів апеляційної інстанції, зазначені висновки відповідача є необґрунтованими з огляду на таке.

Пунктом 153.8 статті 153 ПК України (оподаткування операцій з торгівлі цінними паперами, деривативами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами, в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) передбачено, що для цілей цього підпункту під терміном "доходи" слід розуміти суму коштів або вартість майна, отриману (нараховану) платником податку від продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів, деривативів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, а також вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику податку в зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням. До складу доходів включається також сума будь-якої заборгованості платника податку, яка погашається у зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням.

Під терміном "витрати" слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю (у тому числі емітенту, крім придбання під час первинного розміщення) цінних паперів, деривативів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, як компенсація їх вартості. До складу витрат включається також сума будь-якої заборгованості покупця, яка виникає у зв'язку з таким придбанням.

Платник податку веде відокремлений облік фінансових результатів операцій з цінними паперами і деривативами в розрізі окремих видів цінних паперів, деривативів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав. При цьому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами.

Якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, деривативів, та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів, деривативів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами, деривативами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному статтею 150 цього розділу.

Якщо протягом звітного періоду доходи від продажу кожного з окремих видів цінних паперів, деривативів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав отримані (нараховані) платником податку, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку внаслідок придбання цінних паперів, деривативів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду (з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами, деривативами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду минулих періодів), прибуток включається до складу доходів такого платника податку за результатами такого звітного періоду.

Усі інші витрати та доходи платника податку, крім витрат та доходів за операціями з цінними паперами, деривативами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами, визначеними цим підпунктом, враховуються у визначенні об'єкта оподаткування такого платника податку на загальних умовах, встановлених цим Кодексом.

Необхідно зауважити, що у третьому кварталі 2011 року в пункт 153.8 статті 153 Податкового кодексу України були внесені зміни і він був викладений в наступній редакції, яка залишалась чинною до 31.12.2011 р.: " 153.8. Оподаткування операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами: Для цілей цього підпункту під терміном "доходи" слід розуміти суму коштів або вартість майна, отриману (нараховану) платником податку від продажу, обміну, викупу емітентом, погашення або інших способів відчуження цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, а також вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику податку в зв'язку з таким продажем, обміном, викупом емітентом, погашенням або відчуженням. До складу доходів включається також сума будь-якої заборгованості платника податку, яка погашається у зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням.

Під терміном "витрати" слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю (у тому числі емітенту під час розміщення) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, як компенсація їх вартості. До складу витрат включається також сума будь-якої заборгованості покупця, яка виникає у зв'язку з таким придбанням.

Платник податку веде відокремлений облік фінансових результатів операцій з цінними паперами в розрізі окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, в тому числі окремий облік операцій з цінними паперами, придбаними під час їх розміщення, повторного продажу емітентом чи в результаті здійснення внеску до статутного капіталу. При цьому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами. Витрати платника податку, понесені при придбанні цінних паперів, які використані платником в операціях РЕПО, не враховуються у визначенні фінансових результатів за операціями з торгівлі цінними паперами протягом строку РЕПО, а враховуються при визначенні фінансових результатів за операціями РЕПО в порядку, передбаченому в пункті 153.9 цієї статті.

Якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному статтею 150 цього розділу.

Якщо протягом звітного періоду доходи від продажу (обміну, викупу емітентом, погашення або інших способів відчуження) кожного з окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав отримані (нараховані) платником податку, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку внаслідок придбання цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду (з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду минулих періодів), прибуток включається до складу доходів такого платника податку за результатами такого звітного періоду.

У разі якщо платник податку виступає інвестором при первинному розміщенні цінних паперів або наступного продажу власних акцій емітентом, або у разі внесення коштів до статутного капіталу емітента, то витрати, сплачені (нараховані) таким платником податку емітенту таких цінних паперів, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від відчуження таких цінних паперів.

Усі інші витрати та доходи платника податку, крім витрат та доходів за операціями з цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами, визначеними цим підпунктом, враховуються у визначенні об'єкта оподаткування такого платника податку на загальних умовах, встановлених цим Кодексом".

Як вбачається з матеріалів справи, позивачем у період 2-4 квартали 2011 року здійснено операції з купівлі-продажу акцій ВАТ "Агрофірма "Надія Приазов'я", які є цінними паперами, що підтверджується первинними документами, зокрема (у томі 1): договір купівлі-продажу цінних паперів №у019/11; д-110413/2 від 13.04.2011р. (а.с. 127), розпорядження №0413/2-1 на виконання облікової операції від 21.04.2011р. (а.с. 128), розпорядження №0413/2-2 на виконання облікової операції від 21.04.2011р. (а.с. 129), розпорядження №0413/2-3 на виконання облікової операції від 21.04.2011р. (а.с. 130), додаткова угода №1 від 18.04.2011р. до договору купівлі-продажу цінних паперів №у019/11; д-110413/2 від 13.04.2011р. (а.с. 131), розпорядження №1 на виконання облікових операцій від 21.04.2011року (а.с. 132), розпорядження №2 на виконання облікових операцій від 21.04.2011року (а.с. 133), розпорядження №3 на виконання облікових операцій від 21.04.2011року (а.с. 133), договір купівлі-продажу цінних паперів №дд-1104429/2;у042911/1 від 29.04.2013р. (а.с. 135), розпорядження №0429/2 на виконання облікових операцій від 13.05.2011року (а.с. 136), договір купівлі-продажу цінних паперів №у 042111/1; д-110421/3 від 21.04.2011р. (а.с. 137), розпорядження №110421/3 на виконання облікових операцій від 10.06.2011року (а.с. 138), договір купівлі-продажу цінних паперів № д-110401/23 від 01.04.2011р. (а.с. 139), розпорядження №110401/23 на виконання облікових операцій від 10.06.2011року (а.с. 140), договір купівлі-продажу цінних паперів № д-110329/9 від 29.03.2011р. (а.с. 141), розпорядження №0329/9 на виконання облікових операцій від 31.03.2011року (а.с. 142), договір купівлі-продажу цінних паперів № д-110021/10; у005/11 від 01.02.2011р. (а.с. 143), розпорядження №0201/10 на виконання облікових операцій від 21.10.2011року (а.с. 144), договір купівлі-продажу цінних паперів № у051611/1; д-110516/2 від 16.05.2011р. (а.с. 145), розпорядження №0516/2 на виконання облікових операцій від 16.06.2011року (а.с. 146), договір купівлі-продажу цінних паперів № д-110519/1 від 19.05.2011р. (а.с. 147), розпорядження №0519/1 на виконання облікових операцій від 27.05.2011року (а.с. 141), договір купівлі-продажу цінних паперів № д-110517/1; у051711/1 від 17.05.2011р. (а.с. 149), розпорядження №0517/1 на виконання облікових операцій від 28.05.2011року (а.с. 150), договір купівлі-продажу цінних паперів № д-110520/3; у052011/1 від 20.05.2011р. (а.с. 151), розпорядження №0520/3 на виконання облікових операцій від 23.05.2011року (а.с. 152), договір купівлі-продажу цінних паперів № д-110523/3 від 23.05.2011р. (а.с. 153), розпорядження №0523/3 на виконання облікових операцій від 30.05.2011року (а.с. 154), договір купівлі-продажу цінних паперів № д-110525/6 від 25.05.2011р. (а.с. 155), розпорядження №0525/6 на виконання облікових операцій від 01.06.2011року (а.с. 156), договір купівлі-продажу цінних паперів № у052711/1; д-110527/3 від 27.05.2011р. (а.с. 157), розпорядження №0527/3 на виконання облікових операцій від 16.06.2011року (а.с. 158), договір купівлі-продажу цінних паперів № д-110523/1; у053111/1 від 31.05.2011р. (а.с. 159), розпорядження №0531/1-1 на виконання облікових операцій від 16.06.2011року (а.с. 160), розпорядження №0531/1-2 на виконання облікових операцій від 16.06.2011року (а.с. 161).

Таким чином, суд першої інстанції дійшов правомірного висновку про те, що позивачем у 2-4 кварталах 2011 року правомірно віднесено до окремого податкового обліку витрати і доходи від операцій із зазначеними акціями. Тобто, суми грошових коштів, отримані від операцій з купівлі-продажу вказаних акцій, правомірно віднесено позивачем до складу доходів та витрат від операцій з цінними паперами у податковій декларації з податку на доходи у відповідних періодах.

Крім того, згідно з п. 1 розд. 1 Порядку скасування реєстрації випусків акцій та анулювання свідоцтв про реєстрацію випуску акцій, затвердженого рішенням Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 30.12.1998 р. № 222 (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), зупинення обігу акцій, відновлення обігу акцій, скасування реєстрації випусків акцій та анулювання свідоцтв про реєстрацію випусків акцій здійснюються уповноваженими особами Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку або її територіальних органів (далі - реєструвальний орган) відповідно до цього Порядку.

В ході судового розгляду справи встановлено, що станом на час здійснення позивачем операцій з купівлі-продажу акцій ВАТ "Агрофірма "Надія Приазов'я", обіг цих цінних паперів зупинений не був, вказані цінні папери були такими, що могли вільно перебувати в цивільному обороті, а правочини з ним створювали всі ті правові наслідки, що були передбачені чинним на той час законодавством України, зокрема і податковим.

Для підтвердження економічного ефекту від укладення спірних правочинів позивачем надано бухгалтерську довідку від 22.10.2014 року та відповідні розшифровки, з якої вбачається, що за результатами господарських операцій з придбаними у ВАТ "Надія Приазов'я" акціями позивачем отримано прибуток (Т.3, а.с. 1-16).

Щодо правильності обліку витрат і доходів від операцій з акціями ВАТ "Агрофірма "Надія Приазов'я", колегія суддів вважає за необхідне зауважити, що відповідач не заперечує правомірність формування позивачем витрат від цих операцій на підставі положень п. 153.8. ст. 153 ПК України, а лише заперечує правомірність формування доходів від цих операцій. Тобто у випадках, коли позивач здійснював операції купівлі акцій ВАТ "Агрофірма "Надія Приазов'я", відповідач визнає за цими акціями статус цінного паперу, а у випадках, коли позивач в цей же період часу здійснював операції з продажу цих акцій - відповідач статус цінного паперу за ними не визнає.

Правову позицію відповідача, що операції з купівлі-продажу вказаних акцій позивачем не є операціями з цінними паперами, та відповідне віднесення сум грошових коштів від цих операцій до складу доходів від діяльності іншої, ніж страхова, без врахування попередніх витрат та відповідного оподаткування, колегія суддів вважає безпідставною.

Також, колегія суддів вважає за необхідне зауважити, що в своїх висновках податкові інспектори безпідставно змішують термін "фіктивність емітента", який, починаючи з 03.01.2013р. використовується Податковим Кодексом України для цілей оподаткування, і термін "фіктивне підприємництво", який використовується Кримінальним кодексом України для назви відповідного складу злочину.

Системний аналіз положень Податкового кодексу України та Кримінального кодексу України дає підстави для висновку про відмінність понять "фіктивність емітента" і "фіктивне підприємництво".

Так, в пунктах 5.1., 5.2 статті 5 Податкового кодексу України зазначено, що поняття, правила та положення, установлені цим Кодексом та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 цього Кодексу. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням цього Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення цього Кодексу.

Крім того, в підпункті 191.1.42. пункту 191.1. статті 191 Податкового кодексу встановлено, що до функцій податкового органу, зокрема, відноситься функція погодження рішень Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку щодо встановлення ознак фіктивності емітента цінних паперів, а також щодо встановлення порядку визначення емітента цінних паперів таким, що відповідає ознакам фіктивності.

В свою чергу, в частині 1 статті 205 Кримінального кодексу України визначено, що фіктивне підприємництво, тобто створення або придбання суб'єктів підприємницької діяльності (юридичних осіб) з метою прикриття незаконної діяльності або здійснення видів діяльності, щодо яких є заборона.

Колегія суддів також вважає за необхідне зазначити про те, в постанові Жовтневого районного суду м. Запоріжжя по справі №1/0808/113/2012 від 16.02.2012 року жодним чином не проводиться аналіз господарської діяльності і історії створення ВАТ "Агрофірма "Надія Приазов'я". Той факт, що суд в мотивувальній частині називає це підприємство підконтрольним і фіктивним свідчить лише про те, що, на думку суду, це підприємство окрім здійснення легальної підприємницької діяльності використовувалося його керівниками також і для прикриття іншої діяльності, яка була незаконною - тобто для вчинення злочину, передбаченого статтю 205 Кримінального кодексу України "Фіктивне підприємництво". Суд лише зазначає, що ВАТ "Агрофірма "Надія Приазов'я" використовувалося для створення інших підприємств з метою ухилення від сплати податків.

Однак, вказане не може свідчити про те, що ВАТ "Агрофірма "Надія Приазов'я" само по собі було фіктивним емітентом, тобто таким, якого насправді не існувало, яке не мало реальних активів, реєстрація якого відбулася з порушенням закону чи випуск акцій якого не був належним чином зареєстрований. В постанові від 16.02.2012р. суд жодним чином не висвітлює ці питання, не встановлює відповідні факти, не посилається на жодні докази, і, як наслідок, не надає їм будь - якої правової оцінки.

В контексті розгляду цього питання колегія суддів вважає за необхідне звернути увагу на той факт, що ВАТ "Агрофірма Надія Приазов'я" було розпочато ліквідаційну процедуру лише в липні 2014 року на підставі постанови Запорізького окружного адміністративного суду від 03.04.2014 по справі №808/1669/14, якою був задоволений позов Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Запоріжжя Головного управління Міндоходів у Запорізькій області. Відповідно до цієї постанови припинено ВАТ "Агрофірма Надія Приазов'я" у зв'язку із тим, що згідно з довідкою ДПІ у Жовтневому районі м. Запоріжжя Головного управління Міндоходів у Запорізькій області від 25.01.2014 ВАТ "Агрофірма Надія Приазов'я" не надає у встановленому законом порядку до органів державної податкової служби податкову звітність з 2011 року.

Тобто, не лише Жовтневий районний суд м. Запоріжжя не встановлював ознак фіктивності ВАТ "Агрофірма Надія Приазов'я", але й Запорізький окружний адміністративний суд, який приймав рішення про ліквідацію цього підприємства, не встановлював будь - яких ознак фіктивності емітента чи невідповідності його цінних паперів вимогам законодавства України.

Окрім того, постанова від 16.02.2012 р. набрала законної сили лише в березні 2012 року, в той час як ТОВ "КОМПАНІЯ "М-БРОК" вчиняло правочини з акціями ВАТ "Агрофірма Надія Приазов'я" у 2011 році. Таким чином, правові наслідки, котрі виникають у зв'язку із прийняттям постанови від 16.02.2012р. не можуть впливати на правові наслідки правочинів, що були вчинені в 2011 році.

Як вже зазначалося вище, в постанові від 16.02.2012р. суд не встановлював фактів фіктивності емітента ВАТ "Агрофірма "Надія Приазов'я" для цілей оподаткування. Те, що суд в постанові від 16.02.2012 р. називає ВАТ "Агрофірма "Надія Приазов'я" підконтрольним і фіктивним підприємством не може мати преюдиціального значення в адміністративних справах, виходячи з такого.

В частині 4 статті 72 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) зазначається, що вирок суду у кримінальному провадженні або постанова суду у справі про адміністративний проступок, які набрали законної сили, є обов'язковими для адміністративного суду, що розглядає справу про правові наслідки дій чи бездіяльності особи, щодо якої ухвалений вирок або постанова суду, лише в питаннях, чи мало місце діяння та чи вчинене воно цією особою. В усіх інших випадках звільнення від доказування не відбувається.

Отже, посилання відповідача на постанову від 16.02.2012 р., як на підставу для висновків про те, що акції ВАТ "Агрофірма Надія Приазов'я" не мають властивостей, визначених ст.6 Закону України "Про цінні папери та фондовий ринок", є безпідставними.

З огляду на викладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про правомірність віднесення позивачем суми грошових коштів від проведених операцій з купівлі-продажу акцій ВАТ "Агрофірма "Надія Приазов'я" до складу доходів та витрат від операцій з акціями та іншими корпоративними правами у додатку ЦП до податкової декларації з податку на доходи (прибуток) страховика у 2-4 кварталі 2011 року, а тому оскаржуване податкове повідомлення - рішення №0000062202 від 18.09.2014 року є таким, що не відповідає вимогам податкового законодавства.

Підставою для винесення податкового повідомлення - рішення №0000082202 від 18.09.2014 року слугував висновок відповідача про те, що в перевіряємому періоді ТОВ "КОМПАНІЯ "М-БРОК" на порушення п.п. 153.8.1. п.153.8. ст. 153 Податкового кодексу України завищено витрати, задекларованих у рядку 06 Декларації "інші витрати", за період з 01.01.2013 року по 31.12.2013 року у сумі 4717506,3 грн., в т.ч. по рядку 06.3 "Фінансові витрати" у сумі 4608176,00 грн. у вигляді відсотків за договорами кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (РЕПО) та по рядку 06.1 "Адміністративні витрати" у сумі 109330,3 грн., а саме:

1. до інших витрат у 2013 році віднесено нараховані відсотки за договорами кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (РЕПО), укладеними з ПАТ "Мегабанк" (код ЄДРПОУ 09804119) у сумі 4608176,00грн.

2. до інших витрат у 2013 році віднесено адміністративні витрати в сумі 109330,30грн. за послуги біржі, послуги депозитарію, послуги комісіонера, послуги оцінки, послуги зберігача цінних паперів.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено при розгляді апеляційної скарги, що позивачем у період з 01.01.2013 року по 31.12.2013 року здійснено належний облік витрат, задекларованих у рядку 06 Декларації "інші витрати", за період з 01.01.2013 року по 31.12.2013 року у сумі 4717506,3 грн., в т.ч. по рядку 06.3 "Фінансові витрати" у сумі 4608176,00 грн. у вигляді відсотків за договорами кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (РЕПО) та по рядку 06.1 "Адміністративні витрати" у сумі 109330,3 грн., що підтверджується належними первинними документами, зокрема (у томі 1): договір №07-325 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 19.04.2013р. (а.с. 162), додаткова угода №1 від 29.05.2013року до договору №07-325 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 19.04.2013р. (а.с. 163), додаткова угода №2 від 17.06.2013року до договору №07-325 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 19.04.2013р. (а.с. 164), додаткова угода №3 від 11.07.2013року до договору №07-325 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 19.04.2013р. (а.с. 165), додаткова угода №4 від 20.08.2013року до договору №07-325 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 19.04.2013р. (а.с. 166), додаткова угода №5 від 20.08.2013року до договору №07-325 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 30.09.2013р. (а.с. 167), додаткова угода №6 від 10.10.2013року до договору №07-325 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 30.09.2013р. (а.с. 168), додаткова угода №7 від 31.10.2013року до договору №07-325 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 30.09.2013р. (а.с. 169), додаткова угода №8 від 02.12.2013року до договору №07-325 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 30.09.2013р. (а.с. 170), додаткова угода №9 від 16.12.2013року до договору №07-325 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 30.09.2013р. (а.с. 171), додаткова угода №10 від 22.01.2013року до договору №07-325 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 30.09.2013р. (а.с. 172), додаткова угода №11 від 11.02.2013року до договору №07-325 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 30.09.2013р. (а.с. 173), договір №07-297 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 11.04.2013р. (а.с. 174), договір №07-239 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 28.03.2013р. (а.с. 175), договір №07-226 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 26.03.2013р. (а.с. 176), договір №07-1377 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 28.12.2013р. (а.с. 177), додаткова угода №1 від 29.03.2013року до договору №07-1377 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 28.12.2013р. (а.с. 178), додаткова угода №2 від 01.04.2013року до договору №07-1377 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 28.12.2013р. (а.с. 179), додаткова угода №3 від 19.04.2013року до договору №07-1377 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 28.12.2013р. (а.с. 180), додаткова угода №4 від 17.06.2013року до договору №07-1377 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 28.12.2013р. (а.с. 181), додаткова угода №5 від 27.06.2013року до договору №07-1377 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 28.12.2013р. (а.с. 182), додаткова угода №6 від 31.07.2013року до договору №07-1377 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 28.12.2013р. (а.с. 183), додаткова угода №7 від 28.08.2013року до договору №07-1377 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 28.12.2013р. (а.с. 184), додаткова угода №8 від 27.09.2013року до договору №07-1377 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 28.12.2013р. (а.с. 185), додаткова угода №9 від 21.10.2013року до договору №07-1377 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 28.12.2013р. (а.с. 186), додаткова угода №10 від 31.10.2013року до договору №07-1377 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 28.12.2013р. (а.с. 187), додаткова угода №11 від 10.12.2013року до договору №07-1377 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 28.12.2013р. (а.с. 188), додаткова угода №12 від 16.12.2013року до договору №07-1377 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 28.12.2013р. (а.с. 189), додаткова угода №13 від 25.12.2013року до договору №07-1377 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 28.12.2013р. (а.с. 190), додаткова угода №14 від 23.01.2014року до договору №07-1377 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 28.12.2013р. (а.с. 191), додаткова угода №15 від 30.01.2014року до договору №07-1377 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 28.12.2013р. (а.с. 192), додаткова угода №16 від 21.10.2014року до договору №07-1377 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 28.12.2013р. (а.с. 193), додаткова угода №17 від 21.05.2014року до договору №07-1377 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 28.12.2013р. (а.с. 194), додаткова угода №18 від 27.06.2014року до договору №07-1377 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 28.12.2013р. (а.с. 195), додаткова угода від 28.12.2014року до договору №07-1377 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 28.12.2013р. (а.с. 196), додаткова угода від 28.12.2014року до договору №07-1377 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 28.12.2013р. (а.с. 196), договір №07-1357 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.12.2012р. (а.с. 197), додаткова угода №1 від 29.03.2013року до договору №07-1357 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.12.2012р. (а.с. 198), додаткова угода №2 від 01.04.2013року до договору №07-1357 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.12.2012р. (а.с. 199), додаткова угода від 28.12.2012року до договору №07-1357 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.12.2012р. (а.с. 200), договір №07-98 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 02.12.2011р. (а.с. 201), додаткова угода №1 від 22.04.2011року до договору №07-98 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 02.12.2011р. (а.с. 202), додаткова угода №2 від 29.04.2011року до договору №07-98 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 02.12.2011р. (а.с. 203), додаткова угода №3 від 04.05.2011року до договору №07-98 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 02.12.2011р. (а.с. 204), додаткова угода №4 від 20.05.2011року до договору №07-98 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 02.12.2011р. (а.с. 205), додаткова угода №5 від 30.05.2011року до договору №07-98 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 02.12.2011р. (а.с. 206), додаткова угода №6 від 30.06.2011року до договору №07-98 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 02.12.2011р. (а.с. 207), додаткова угода №7 від 29.07.2011року до договору №07-98 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 02.12.2011р. (а.с. 208), додаткова угода №8 від 19.08.2011року до договору №07-98 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 02.12.2011р. (а.с. 209), додаткова угода №9 від 31.08.2011року до договору №07-98 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 02.12.2011р. (а.с. 210), додаткова угода №10 від 01.11.2011року до договору №07-98 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 02.12.2011р. (а.с. 211), додаткова угода №11 від 14.11.2011року до договору №07-98 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 02.12.2011р. (а.с. 212) додаткова угода №12 від 29.1.2011року до договору №07-98 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 02.12.2011р. (а.с. 213), додаткова угода №13 від 05.12.2011року до договору №07-98 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 02.12.2011р. (а.с. 214), додаткова угода №14 від 29.12.2011року до договору №07-98 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 02.12.2011р. (а.с. 215), додаткова угода №15 від 30.12.2011року до договору №07-98 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 02.12.2011р. (а.с. 216), додаткова угода від 26.01.2012року до договору №07-98 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 02.12.2011р. (а.с. 217), додаткова угода №16 від 31.01.2012року до договору №07-98 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 02.12.2011р. (а.с. 218), додаткова угода №17 від 30.03.2012року до договору №07-98 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 02.12.2011р. (а.с. 219), додаткова угода №18 від 27.04.2012року до договору №07-98 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 02.12.2011р. (а.с. 220), додаткова угода №19 від 31.05.2012року до договору №07-98 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 02.12.2011р. (а.с. 221), додаткова угода №20 від 27.06.2012року до договору №07-98 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 02.12.2011р. (а.с. 222), додаткова угода №21 від 31.07.2012року до договору №07-98 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 02.12.2011р. (а.с. 223), додаткова угода №22 від 27.06.2012року до договору №07-98 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 02.12.2011р. (а.с. 224), додаткова угода №23 від 26.09.2012року до договору №07-98 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 02.12.2011р. (а.с. 225), додаткова угода №24 від 26.09.2012року до договору №07-98 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 02.12.2011р. (а.с. 226), додаткова угода №25 від 28.09.2012року до договору №07-98 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 02.12.2011р. (а.с. 227), додаткова угода №26 від 28.09.2012року до договору №07-98 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 02.12.2011р. (а.с. 229), додаткова угода №27 від 31.10.2012року до договору №07-98 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 02.12.2011р. (а.с. 230), додаткова угода №28 від 29.11.2012року до договору №07-98 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 02.12.2011р. (а.с. 231), додаткова угода №29 від 30.11.2012року до договору №07-98 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 02.12.2011р. (а.с. 232), додаткова угода №30 від 04.12.2012року до договору №07-98 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 02.12.2011р. (а.с. 233), додаткова угода №31 від 04.12.2012року до договору №07-98 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 02.12.2011р. (а.с. 234), додаткова угода №32 від 12.12.2012року до договору №07-98 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 02.12.2011р. (а.с. 235), додаткова угода від 28.12.2012року до договору №07-98 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 02.12.2011р. (а.с. 236), додаткова угода №33 від 29.12.2012року до договору №07-98 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 02.12.2011р. (а.с. 237), додаткова угода №34 від 01.02.2013року до договору №07-98 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 02.12.2011р. (а.с. 238), додаткова угода №35 від 17.06.2013року до договору №07-98 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 02.12.2011р. (а.с. 237), додаткова угода №36 від 31.07.2013року до договору №07-98 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 02.12.2011р. (а.с. 240), додаткова угода №37 від 21.10.2012року до договору №07-98 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 02.12.2011р. (а.с. 241), додаткова угода №37/1 від 27.11.2012року до договору №07-98 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 02.12.2011р. (а.с. 242), додаткова угода №38 від 14.12.2012року до договору №07-98 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 02.12.2011р. (а.с. 243), додаткова угода №39 від 13.02.2014року до договору №07-98 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 02.12.2011р. (а.с. 244), договір №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (а.с. 245), додаткова угода №1 від 01.03.2010року до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (а.с. 246), додаткова угода №2 від 30.03.2010року до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (а.с. 247), додаткова угода №3 від 26.05.2010року до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (а.с. 248), додаткова угода №4 від 01.06.2010року до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (а.с. 249), додаткова угода №5 від 08.06.2010року до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (а.с. 250), додаткова угода №6 від 13.06.2010року до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 1), додаткова угода №7 від 30.06.2010року до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 2), додаткова угода №8 від 02.08.2010року до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 3), додаткова угода №9 від 19.08.2010року до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 4), додаткова угода №10 від 06.10.2010року до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 5), додаткова угода №11 від 01.11.2010року до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 6), додаткова угода №12 від 11.11.2010року до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 7), додаткова угода №13 від 17.11.2010року до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 8), додаткова угода №14 від 22.11.2010року до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 9), додаткова угода №15 від 25.11.2010року до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 10), додаткова угода №16 від 03.12.2010року до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 11), додаткова угода №17 від 28.12.2010року до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 12), додаткова угода №18 від 05.01.2011року до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 13), додаткова угода №19 від 19.01.2011року до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 14), додаткова угода №20 від 25.01.2011року до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 15), додаткова угода №21 від 01.02.2011року до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 16), додаткова угода №22 від 09.02.2011року до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 17), додаткова угода №23 від 23.02.2011року до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 18), додаткова угода №24 від 29.03.2011року до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 19), додаткова угода №25 від 18.04.2011року до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 20), додаткова угода №26 від 22.04.2011року до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 21), додаткова угода №27 від 30.05.2011року до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 22), додаткова угода №28 від 30.06.2011року до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 23), додаткова угода №29 від 29.07.2011року до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 24), додаткова угода №30 від 31.08.2011року до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 25), додаткова угода №31 від 30.09.2011року до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 26), додаткова угода №32 від 03.10.2011року до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 27), додаткова угода №33 від 30.11.2011року до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 28), додаткова угода №34 від 30.12.2011року до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 29), додаткова угода №35 від 04.01.2012року до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 30), додаткова угода від 26.01.2012року до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 31), додаткова угода №36 від 31.01.2012року до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 32), додаткова угода №37 від 22.02.2012року до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 33), додаткова угода №38 від 30.03.2012року до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 34), додаткова угода №39 від 27.04.2012року до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 35), додаткова угода №40 від 31.05.2012року до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 36), додаткова угода №41 від 14.06.2012року до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 37), додаткова угода №42 від 27.06.2012року до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 38), додаткова угода №43 від 31.07.2012року до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 39), додаткова угода №44 від 31.08.2012року до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 40), додаткова угода №45 від 28.09.2012року до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 41), додаткова угода №46 від 31.09.2012року до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 42), додаткова угода №47 від 30.11.2012року до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 43), додаткова угода від 28.12.2012року до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 44), додаткова угода №48 від 29.12.2012року до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 45), додаткова угода №49 від 21.02.2013року до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 46), додаткова угода №50 від 17.06.2013року до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 47), додаткова угода №51 від 31.07.2013року до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 48), додаткова угода №52 від 21.10.2013року до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 49), додаткова угода №53 від 16.12.2013року до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 50), договір №07-555 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.05.2009р. (т.2 а.с. 51), додаткова угода №1, №2 до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 52), додаткова угода №3, №4 до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 53), додаткова угода №5, №6 до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 54), додаткова угода №7, №8 до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 55), додаткова угода №9, №10 до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 56), додаткова угода №11, №12 до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 57), додаткова угода №13, №14 до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 58), додаткова угода №15, №16 до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 59), додаткова угода №17, №18 до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 60), додаткова угода №19, №20 до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 61), додаткова угода №21, №22 до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 62), додаткова угода №23, №24 до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 63), додаткова угода №25, №26 до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 64), додаткова угода №27, №28 до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 65), додаткова угода до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 66), додаткова угода №29, №30 до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 67), додаткова угода №31, №32 до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 68), додаткова угода №33, №34 до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 69), додаткова угода №34 до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 70), додаткова угода №35, №36 до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 71), додаткова угода №37, №38 до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 72), додаткова угода №39, №40 до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 73), додаткова угода №41, №42 до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 74), додаткова угода №43 до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 75), додаткова угода №44 до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 76), додаткова угода №46 до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 77), додаткова угода №47, №48 до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 78), додаткова угода №49, №50 до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 79), додаткова угода №51, №52 до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 80), додаткова угода №53, №54 до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 81), додаткова угода №55, №56 до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 82), додаткова угода №56, №57 до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 83), додаткова угода №58, №59 до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 84), додаткова угода №60, №61 до договору №07-146 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 25.02.2010р. (т.2 а.с. 85), договір №07-1846 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 21.12.2011р. (т.2 а.с. 86), додаткова угода №1, №2 до договору №07-1846 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 21.12.2011р. (т.2 а.с. 87), додаткова угода до договору №07-1846 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 21.12.2011р. (т.2 а.с. 88), додаткова угода №4, №5 до договору №07-1846 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 21.12.2011р. (т.2 а.с. 89), додаткова угода №6, №7 до договору №07-1846 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 21.12.2011р. (т.2 а.с. 90), додаткова угода №8, №9 до договору №07-1846 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 21.12.2011р. (т.2 а.с. 91), додаткова угода №10, №11 до договору №07-1846 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 21.12.2011р. (т.2 а.с. 92), додаткова угода №12, №13 до договору №07-1846 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 21.12.2011р. (т.2 а.с. 93), додаткова угода №14, №15 до договору №07-1846 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 21.12.2011р. (т.2 а.с. 94), додаткова угода №16, №17 до договору №07-1846 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 21.12.2011р. (т.2 а.с. 95), додаткова угода до договору №07-1846 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 21.12.2011р. (т.2 а.с. 96), договір №07-942 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 08.06.2011р. (т.2 а.с. 97), додаткова угода №1, №2 до договору №07-942 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 08.06.2011р. (т.2 а.с. 98), додаткова угода №3, №4 до договору №07-942 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 08.06.2011р. (т.2 а.с. 99), додаткова угода №5, №6 до договору №07-942 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 08.06.2011р. (т.2 а.с. 100), додаткова угода №7, №8 до договору №07-942 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 08.06.2011р. (т.2 а.с. 101), додаткова угода до договору №07-942 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 08.06.2011р. (т.2 а.с. 102), додаткова угода №10, №11 до договору №07-942 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 08.06.2011р. (т.2 а.с. 103), додаткова угода №12, №13 до договору №07-942 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 08.06.2011р. (т.2 а.с. 104), додаткова угода №14, №15 до договору №07-942 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 08.06.2011р. (т.2 а.с. 105), додаткова угода №16, №17 до договору №07-942 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 08.06.2011р. (т.2 а.с. 106), додаткова угода №18, №19 до договору №07-942 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 08.06.2011р. (т.2 а.с. 107), додаткова угода №20, №21 до договору №07-942 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 08.06.2011р. (т.2 а.с. 108), додаткова угода №22, №23 до договору №07-942 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 08.06.2011р. (т.2 а.с. 109), додаткова угода №24, №25 до договору №07-942 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 08.06.2011р. (т.2 а.с. 110), додаткова угода №25, №26 до договору №07-942 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 08.06.2011р. (т.2 а.с. 111), договір №07-1271 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 26.11.2010р. (т.2 а.с. 112), додаткова угода №1, №2 до договору №07-1271 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 26.11.2010р. (т.2 а.с. 113), додаткова угода №3, №4 до договору №07-1271 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 26.11.2010р. (т.2 а.с. 114), додаткова угода №5, №6 до договору №07-1271 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 26.11.2010р. (т.2 а.с. 115), додаткова угода №7, №8 до договору №07-1271 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 26.11.2010р. (т.2 а.с. 116), додаткова угода №9, №10 до договору №07-1271 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 26.11.2010р. (т.2 а.с. 117), додаткова угода №11, №12 до договору №07-1271 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 26.11.2010р. (т.2 а.с. 118), додаткова угода №13 до договору №07-1271 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 26.11.2010р. (т.2 а.с. 119), додаткова угода №120 до договору №07-1271 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 26.11.2010р. (т.2 а.с. 120), додаткова угода №16, №17 до договору №07-1271 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 26.11.2010р. (т.2 а.с. 121), додаткова угода №18, №19 до договору №07-1271 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 26.11.2010р. (т.2 а.с. 122), додаткова угода №20, №21 до договору №07-1271 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 26.11.2010р. (т.2 а.с. 123), додаткова угода №22, №24 до договору №07-1271 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 26.11.2010р. (т.2 а.с. 124), додаткова угода до договору №07-1271 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 26.11.2010р. (т.2 а.с. 125), додаткова угода №36, №37 до договору №07-1271 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 26.11.2010р. (т.2 а.с. 126), договір №07-1919 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 24.12.2009р. (т.2 а.с. 127), додаткова угода №1-35 до договору №07-1919 кредитування шляхом купівлі-продажу цінних паперів з зобов'язанням зворотного викупу (репо) від 24.12.2009р. (т.2 а.с. 127-145).

Порядок оподаткування операцій з торгівлі цінними паперами встановлено п. 153.8 ст. 153 ПК України, відповідно до якого платник податку веде облік загального фінансового результату (прибутку/збитку) за операціями з торгівлі цінними паперами окремо від інших доходів і витрат.

Як передбачено п.п. 153.8.1 п. 153.8 ст. 153 ПК України, платники податку визначають фінансовий результат за операціями з цінними паперами відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку шляхом зменшення прибутків за операціями з цінними паперами на суму збитків від операцій з іншими цінними паперами протягом такого звітного періоду.

Прибуток за кожною окремою операцією з цінними паперами розраховується як позитивна різниця між доходом від такого відчуження та сумою витрат у зв'язку з придбанням таких цінних паперів за винятком операцій з торгівлі борговими цінними паперами, в яких сума доходу від відчуження зменшується на суму нарахованих, але не отриманих процентів і оподаткування яких здійснюється відповідно до пункту 137.18 цього Кодексу та сума витрат з придбання таких цінних паперів зменшується на суму сплачених процентів продавцю нарахованих згідно з умовами випуску таких цінних паперів.

Збиток за кожною окремою операцією з цінними паперами розраховується як від'ємна різниця між доходом від такого відчуження та сумою витрат у зв'язку з придбанням таких цінних паперів за винятком операцій з торгівлі борговими цінними паперами, в яких сума доходу від відчуження зменшується на суму нарахованих, але не отриманих процентів і оподаткування яких здійснюється відповідно до пункту 137.18 цього Кодексу та сума витрат з придбання таких цінних паперів зменшується на суму сплачених процентів продавцю. Для цілей цього пункту дохід платника податку від продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів визнається на дату переходу покупцеві права власності на такі цінні папери.

При цьому платник податку визначає фінансовий результат за операціями з цінними паперами, що перебувають в обігу на фондовій біржі, окремо від фінансового результату за операціями с цінними паперами, що не перебувають в обігу на фондовій біржі.

Облік цінних паперів за видами ведеться протягом року наростаючим підсумком у таблиці 1 "Розрахунок фінансових результатів від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами" додатка ЦП до Декларації з податку на прибуток.

Таким чином, витрати на цінні папери, придбані у фінансової установи з метою їх продажу або утримання до дати погашення, відображаються в додатку ЦП до Декларації (рядок 0.2) у періоді, в якому вони понесені (нараховані), відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку.

Від'ємний фінансовий результат звітного періоду від продажу цінних паперів у Декларації з податку на прибуток не відображається, а переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами наступних звітних періодів відповідно до ст. 150 ПК України.

Особливості визначення складу витрат платника податку у разі сплати відсотків за борговими зобов'язаннями визначено спеціальною нормою - ст. 141 ПК України. З огляду на положення п. 141.1 ст. 141 ПК України, витрати, пов'язані з нарахуванням відсотків за борговими зобов'язаннями (крім фінансових витрат, включених до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до П(С)БО), включаються до складу витрат звітного періоду за умови, що такі нарахування здійснюються у зв'язку з провадженням господарської діяльності платника податку.

Відповідно до пп. 14.1.36 п. 14.1 ст.14 ПК України господарська діяльність це діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Згідно з пп. 14.1.244 п. 14.1 ст.14 ПК України товари - матеріальні та нематеріальні активи, у тому числі земельні ділянки, земельні частки (паї), а також цінні папери та деривативи, що використовуються у будь-яких операціях, крім операцій з їх випуску (емісії) та погашення.

Однак згідно з пп. 138.10.5 п.138.10 ст.138 ПК України до складу інших витрат відносяться фінансові витрати, крім фінансових витрат, які включені до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку. Як встановлено п. 138.5 ст. 138 ПК України, інші витрати визнаються витратами того звітного періоду, в якому вони були здійснені, з урахуванням певних особливостей. Згідно з пп. 138.5.2 п.138.5 ст. 138 ПК України датою збільшення витрат платника податку від здійснення кредитно-депозитних операцій є дата визнання відсотків (комісійних та інших платежів, пов'язаних зі створенням або придбанням кредитів, вкладів (депозитів)), визначена згідно з правилами бухгалтерського обліку.

Так, відповідно до п.4 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 12 "Фінансові інвестиції" встановлено, що фінансові інвестиції первісно оцінюються та відображаються у бухгалтерському обліку за собівартістю. Собівартість фінансової інвестиції складається з ціни її придбання, комісійних винагород, мита, податків, зборів, обов'язкових платежів та інших витрат, безпосередньо пов'язаних з придбанням фінансової інвестиції.

Таким чином, як визначено зазначеним п.4 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 12 «Фінансові інвестиції», фінансові інвестиції оцінюються та відображаються у бухгалтерському обліку за собівартістю, яка складається з ціни її придбання, комісійних винагород, мита, податків, зборів, обов'язкових платежів та інших витрат, безпосередньо пов'язаних з придбанням фінансової інвестиції, які відображено в обліку на дату первісного обліку такої інвестиції, тобто нараховані виключно на дату придбання.

Також, п.29 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 12 "Фінансові інструменти" передбачено, що фінансові інструменти первісно оцінюють та відображають за їх фактичною собівартістю, яка складається із справедливої вартості активів, зобов'язань або інструментів власного капіталу, наданих або отриманих в обмін на відповідний фінансовий інструмент, і витрат, які безпосередньо пов'язані з придбанням або вибуттям фінансового інструмента (комісійні, обов'язкові збори та платежі при передачі цінних паперів тощо).

Отже, як визначено п.29 зазначеного Положення (стандарту) бухгалтерського обліку, фінансові інвестиції оцінюються та відображаються у бухгалтерському обліку за собівартістю, яка складається із справедливої вартості активів, зобов'язань або інструментів власного капіталу, наданих або отриманих в обмін на відповідний фінансовий інструмент, і витрат, які безпосередньо пов'язані з придбанням або вибуттям фінансового інструмента (комісійні, обов'язкові збори та платежі при передачі цінних паперів тощо), які відображено в обліку на дату первісного обліку такої інвестиції, тобто нараховані виключно на дату придбання.

Таким чином, ТОВ "КОМПАНІЯ "М-БРОК" вірно визначено вартість придбання акцій за витратами, нарахованими виключно на дату придбання, тобто на дату первинного обліку.

У той же час, визначення термінів "капіталізація фінансових витрат" і "кваліфікаційний актив" в Податковому кодексі не наведено. Проте відповідно до пп. 14.1.84 ПК України інші терміни для цілей розділу III використовуються у значеннях, визначених Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" та національними і міжнародними положеннями (стандартами) фінансової звітності, положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

Відповідно до п. 27 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затвердженого Наказом Мінфіну від 31.12.99 р. № 318, до фінансових витрат відносяться витрати на відсотки за користування кредитами отриманими, крім фінансових витрат, які включаються до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до П(С)БО 31 "Фінансові витрати".

Методологічні основи формування в бухгалтерському обліку фінансових витрат визначає Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 31 "Фінансові витрати", затверджене Наказом Мінфіну від 28.04.2006 р. № 415. Відповідно до п. 4 П(С)БО 31"Фінансові витрати" фінансові витрати визнаються витратами того звітного періоду, за який вони були нараховані (визнані зобов'язаннями), крім фінансових витрат, які капіталізуються. Капіталізація фінансових витрат застосовується лише до суми тих фінансових витрат, яких можна було б уникнути, якби не здійснювались витрати на створення кваліфікаційного активу (п. 5 П(С)БО 31).

Відповідно до абз. 4 п. 3 П(С)БО 31 "Фінансові витрати" кваліфікаційним вважається актив, який обов'язково потребує суттєвого часу для його створення. Згідно з рекомендаціями Мінфіну, наданими у листі від 01.06.2006 р. № 31-34000-10-5/11601, істотним вважається час понад три місяці.

Таким чином, капіталізація фінансових витрат здійснюється для створення виключно кваліфікаційних активів (п. 5- 6 П(С)БО 31 "Фінансові витрати").

Як зазначено в Додатку №1 до П(С)БО 31 "Фінансові витрати", до некваліфікаційних активів належать фінансові інвестиції, в тому числі інвестиції в боргові цінні папери або інструменти власного капіталу.

Отже, при придбанні цінних паперів підприємством не створюються кваліфікаційні активи, тому відсотки банку за користування кредитом в обліку являють собою фінансові витрати, і в бухгалтерському обліку відображаються у вигляді витрат підприємства в періоді нарахування.

Тобто, витрати у вигляді відсотків за кредитною угодою, укладеною у зв'язку з придбанням цінних паперів, є фінансовими витратами і включаються у податковому обліку до складу інших витрат в періоді нарахування.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про те, що позивачем відсотки за договорами РЕПО віднесено на операційні витрати, що відповідає приписам норм законодавства, а тому податкове повідомлення-рішення №0000082202 від 18.09.2014 року є таким, що винесене із порушенням приписів податкового законодавства.

Підставою для винесення податкового повідомлення - рішення №0000072202 від 18.09.2014 року слугував висновок відповідача про те, що в перевіряємому періоді ТОВ "КОМПАНІЯ "М-БРОК" порушило вимоги п.п. 213.1.7.п.213.1 ст. 213, п.219.2. ст.219 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено особливий податок на операції з відчуження цінних паперів та операцій з деривативами в 4 кварталі 2013 року на загальну суму 100239,77 грн.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено при розгляді апеляційної скарги, що позивачем у IV кварталі 2013 року було укладено договори купівлі-продажу цінних паперів, які в подальшому були розірвані, що підтверджується належними первинними документами, зокрема (у томі 1): договір купівлі-продажу цінних паперів №бв-130925/2 від 25.09.2013р. (а.с. 93), додаткова угода №1 до договору купівлі-продажу цінних паперів №бв-130925/2 від 25.09.2013р. (а.с. 94), договір купівлі-продажу цінних паперів №дд-131022/2, у102213/1 від 22.10.2013р. (а.с. 95), додаткова угода №1 до договору купівлі-продажу цінних паперів №дд-131022/2, у102213/1 від 22.10.2013р. (а.с. 94), договір купівлі-продажу цінних паперів №дд-131022/2, у102213/1 від 22.10.2013р. (а.с. 95), додатковий договір №1 до договору купівлі-продажу цінних паперів №дд-131022/2, у102213/1 від 22.10.2013р. (а.с. 94), договір купівлі-продажу цінних паперів №дд-131022/2, у102213/1 від 22.10.2013р. (а.с. 95), додатковий договір №1 від 14.10.2014р. до договору купівлі-продажу цінних паперів №дд-131022/2, у102213/1 від 22.10.2013р. (а.с. 96), додатковий договір №2 від 05.12.2013року до договору купівлі-продажу цінних паперів №дд-131022/2, у102213/1 від 22.10.2013р. (а.с. 98), розпорядження №1022/2 на виконання облікової операції від 19.11.2013р. (а.с. 98), розпорядження №1022/2-д2 на виконання облікової операції від 05.12.2013р. (а.с. 99), договір купівлі-продажу цінних паперів №дд-131029/4, у102913/1 від 29.10.2013р. (а.с. 100), додатковий договір №1 від 14.10.2013р. до договору купівлі-продажу цінних паперів №дд-131029/4, у102913/1 від 29.10.2013р. (а.с. 101), розпорядження №1029/4 на виконання облікової операції від 19.11.2013р. (а.с. 102), додатковий договір №2 від 05.12.2013р. до договору купівлі-продажу цінних паперів №дд-131029/4, у102913/1 від 29.10.2013р. (а.с. 103), розпорядження №1029/4-д2 на виконання облікової операції від 05.12.2013р. (а.с. 104), договір купівлі-продажу цінних паперів №дд-131022/3, у1022-13/1 від 22.10.2013р. (а.с. 105), додатковий договір №1 від 05.12.2013р. до договору купівлі-продажу цінних паперів №дд-131022/3, у1022-13/1 від 22.10.2013р. (а.с. 106), розпорядження №1022/3 на виконання облікової операції від 13.11.2013р. (а.с. 107), розпорядження №1022/3-д1 на виконання облікової операції від 15.12.2013р. (а.с. 108), договір купівлі-продажу цінних паперів №дд-131022/1 від 22.10.2013р. (а.с. 109), додатковий договір №1 від 05.12.2013р. до договору купівлі-продажу цінних паперів №дд-131022/3, у1022-13/1 від 22.10.2013р. (а.с. 110), розпорядження №1022/1 на виконання облікової операції від 22.11.2013р. (а.с. 111), розпорядження №1022/1-д1 на виконання облікової операції від 05.12.2013р. (а.с. 112), договір купівлі-продажу цінних паперів №дд-131001/7 від 01.10.2013р. (а.с. 113), додатковий договір №1 від 05.12.2013р. до договору купівлі-продажу цінних паперів №дд-131001/7 від 01.10.2013р (а.с. 114), розпорядження №1001/7 на виконання облікової операції від 16.10.2013р. (а.с. 115), розпорядження №1001/7-д1 на виконання облікової операції від 05.12.2013р. (а.с. 116), договір купівлі-продажу цінних паперів №,дд-131029/5;у1029-13/1 від 29.10.2013р. (а.с. 117), додатковий договір №1 від 14.11.2013р. до договору купівлі-продажу цінних паперів №дд-131029/5;у1029-13/1 від 29.10.2013р. (а.с. 118), додатковий договір №2 від 08.12.2013р. до договору купівлі-продажу цінних паперів №дд-131029/5;у1029-13/1 від 29.10.2013р. (а.с. 119), розпорядження №1029/5 на виконання облікової операції від 19.11.2013р. (а.с. 120), розпорядження №1029/5-д2 на виконання облікової операції від 05.12.2013р. (а.с. 121), договір купівлі-продажу цінних паперів №дд-131029/6; у1029-13/1 від 29.10.2013р. (а.с. 122), додатковий договір №1 від 14.11.2013р. до договору купівлі-продажу цінних паперів №дд-131029/6; у1029-13/1 від 29.10.2013р. (а.с. 123), додатковий договір №2 від 05.12.2013р. до договору купівлі-продажу цінних паперів №дд-131029/6; у1029-13/1 від 29.10.2013р. (а.с. 124), розпорядження №1029/6 на виконання облікової операції від 19.11.2013р. (а.с. 125), розпорядження №1029/6-д2 на виконання облікової операції від 19.11.2013р. (а.с. 126).

Згідно з підпунктом 213.1.7 пункту 213.1 статті 213 Податкового кодексу України операції з продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів, де відбувається перехід права власності на цінні папери, та операції з деривативами, крім операцій, що здійснюються на міжбанківському ринку деривативів, є об'єктами оподаткування акцизним податком.

Пунктом 214.8 статті 214 Податкового кодексу України встановлено, що базою оподаткування особливого податку на операції з відчуження цінних паперів та операцій з деривативами є договірна вартість цінних паперів або деривативів, визначена у первинних бухгалтерських документах за будь-якою операцією з продажу, обміну або інших способів їх відчуження.

Тобто, законом визначено, що об'єктом оподаткування є сама господарська операція. Відповідно до ст.1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність", господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.

Відповідно до п. 8 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 "Дохід", затвердженого Наказом Мінфіну від 29.11.99 р. № 318, дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, інших активів) визнається в разі наявності всіх наведених нижче умов: покупцеві передані ризики й вигоди, пов'язані з правом власності на продукцію (товар, інший актив); підприємство не здійснює надалі управління та контроль за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами); сума доходу (виручка) може бути достовірно визначена; є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства, а витрати, пов'язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.

Пунктом 5 зазначеного Положення встановлено, що дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов'язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена. Критерії визнання доходу, наведені в цьому Положенні (стандарті), застосовуються окремо до кожної операції. Проте ці критерії потрібно застосовувати до окремих елементів однієї операції або до двох чи більше операцій разом, якщо це випливає із суті такої господарської операції (операцій).

Таким чином, оподаткуванню особливим податком є виключно господарські операції, внаслідок якого платником податку отримано дохід. Але, визнання доходу, наведені в Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку, застосовуються окремо до кожної операції, а не до окремих елементів однієї операції або до двох чи більше операцій разом, так як це випливає із суті такої господарської операції (операцій).

Як вбачається з матеріалів справи, договори купівлі-продажу цінних паперів укладені в ІV кварталі 2013 року, відповідно, кінцевим строком подачі податкової звітності за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному кварталу в даному випадку згідно п. 49.18.2 Кодексу, є " 09" лютого 2014 року. Однак матеріалами справи підтверджено, що договори купівлі-продажу цінних паперів розірвано в ІV кварталі 2013 року, що також не заперечується і актом перевірки.

Відповідно до п. 219.2 ст. 219 Податкового кодексу України суми податку перераховуються до бюджету податковим агентом протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації за податковий період, що дорівнює кварталу.

Згідно з п. 219.4 ст. 219 цього Кодексу базовим податковим періодом для складання та подання звітності з цього податку є календарний квартал. Звітність подається за правилами, визначеними статтею 46 цього Кодексу, тобто сплата особливого податку здійснюється за підсумками податкового періоду.

Окрім того, відповідно до п. 216.7 ст. 216 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов'язань за операціями, визначеними в підпункті 213.1.7 пункту 213.1 статті 213 цього Кодексу, є дата отримання доходу відповідно до пункту 219.2 статті 219 Кодексу від операцій з продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів та деривативів.

Згідно з ст. 651 Цивільного Кодексу України (надалі ЦКУ) зміна або розірвання договору допускається лише за згодою сторін, якщо інше не встановлено договором або законом, при цьому згідно п.2.ст . 653 ЦКУ у разі розірвання договору зобов'язання сторін припиняються.

Позивачем надано до суду бухгалтерську довідку від 22.10.2014 року та відповідні розшифровки (Т.3, а.с. 1-16), з якої вбачається, що підприємство не отримувало доходу від укладених договорів, отримана передплата була повернута підприємством після розірвання договорів в ІV кварталі 2013 року.

Таким чином, оскільки господарські операції ТОВ "КОМПАНІЯ "М-БРОК" щодо продажу цінних паперів було розірвано, то дохід за цими операціями слід визначати саме за кожною окремою операцією, а не до окремих елементів однієї операції щодо поставки цінних паперів або їх оплати, з урахуванням двох операцій (укладання договору та його розірвання) у сукупності, а тому позиція відповідача щодо оподаткування спеціальним податком здійснюється виключно за фактом поставки цінних паперів (переходу права власності на цінні папери), незалежно від оплати цінних паперів по договору, є такою, що не ґрунтується на нормах права та наведеним відповідачем положенням Стандарту бухгалтерського обліку.

Тобто, у зв'язку з розірванням договорів у позивача відсутня база оподаткування з особливого податку за підсумками податкового періоду (ІV квартал 2013 року), а тому податкове повідомлення - рішення №0000072202 від 18.09.2014 року є таким, що винесене із порушенням норм податкового законодавства.

Відповідно до вимог частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з ч.2 ст.71 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Проте, всупереч наведеним положенням, відповідачем, як суб'єктом владних повноважень, не доведено правомірність його рішень, що оскаржуються.

Враховуючи наведене вище, колегія суддів апеляційної інстанції зазначає, що обставини, які викладені відповідачем в акті перевірки та в апеляційній скарзі, неможливо кваліфікувати як порушення, що передбачені п.135.1, п.135.5 ст.135, п.153.8 ст.153, пп.153.8.1, п.153.8 ст.153, п.п. 213.1.7 п.213.1 ст.213, п.219.2 ст.219 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. № 2755-VI.

Таким чином, суд першої інстанції дійшов вірного висновку про те, що відповідачем по справі не доведено правомірності та обґрунтованості прийняття оскаржуваних податкових повідомлень - рішень, а тому вони підлягають скасуванню.

З огляду на викладене, колегія суддів апеляційної інстанції підтверджує, що постанова суду першої інстанції ґрунтується на всебічному, повному та об'єктивному розгляді всіх обставин справи, які мають значення для вирішення спору, відповідає нормам матеріального та процесуального права, а тому посилання відповідача в апеляційній скарзі на порушення судом ст. 159 Кодексу адміністративного судочинства України є безпідставними.

Відповідно до ст. 200 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст. 160, 167, 195, 196, 198, 200, п. 1 ч. 1 205, 206, 209, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

У Х В А Л И Л А:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Київському районі м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області залишити без задоволення.

Постанову Харківського окружного адміністративного суду від 13.11.2014р. по справі № 820/16817/14 залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складання ухвали у повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя П'янова Я.В. Судді Зеленський В.В. Чалий І.С. Повний текст ухвали виготовлений 27.01.2015 р.