Ухвала

від 03.02.2015 по справі 804/6940/14

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

У Х В А Л А

і м е н е м У к р а ї н и

03 лютого 2015 рокусправа № 804/6940/14

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Чепурнова Д.В.

суддів: Сафронової С.В. Поплавського В.Ю.

за участю секретаря судового засідання: Надточія В.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпропетровську апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області

на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 19 червня 2014 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Промислова компанія «Металург-Південь» до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області, третя особа - Приватне акціонерне товариство «Страхова компанія «Дніпроінмед» про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

ТОВ ПК «Металург-Південь», звернулося до суду з вищевказаним позовом, в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області від 14.01.2014 року № 0000022200, якими збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток у розмірі 190927 грн. 50 коп.

В обґрунтування позовних вимог посилається на те, що підприємством під час перевірки податкового органу були надані всі документи з питань взаємовідносин із ПрАТ СК «Дніпроінмед», необхідність страхування та зв'язок придбаних послуг страхування із зазначеним контрагентом витікає із предметів укладених договорів на надання послуг.

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 19 червня 2014 року позов задоволено.

Не погодившись з прийнятим рішенням, ДПІ у Бабушкінському районі подала апеляційну скаргу в якій просить рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нове, яким відмовити у задоволенні позовних вимог.

В судовому засіданні апеляційної інстанції представник податкового органу підтримав вимоги викладені в апеляційній скарзі з викладених у ній підстав, представники позивача та третьої особи просили відмовити у задоволенні апеляційної скарги та залишити без змін постанову суду першої інстанції.

Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість постанови суду в межах доводів апеляційної скарги і заявлених позовних вимог, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає виходячи з наступного.

Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджено, що у період з 14.11.2013 р. по 16.12.2013 р. податковим органом була проведена документальна позапланова невиїзна перевірка ТОВ «Промислова компанія «Металург-Південь», (код за ЄДРПОУ 32350660) з питань документального підтвердження господарських відносин з отримання страхових послуг від Приватного акціонерного товариства «Страхова компанія «Дніпроінмед», (код за ЄДРПОУ 21870998) за період з 01.01.2012 року по 31.03.2013 року.

За результатами перевірки складено акт від 17.12.2013 року № 1282/222/32350660, яким встановлено порушення позивачем:

- п.138.1. п.п.138.10.2., 138.10.3. п.138.10. ст. 138 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI, внаслідок порушень занижено податок на прибуток на загальну суму 152 742 грн., в тому числі за: ІІ квартал 2012 року - 19 420 грн., ІІІ квартал 2012 року - 129 333 грн., ІV квартал 2012 року - 3 989 грн.

На підставі вказаного акту перевірки податковим органом було прийняте податкове повідомлення-рішення від 14.01.2014 року №0000022200, якими збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток у розмірі 190927 грн. 50 коп.

За результатами адміністративного оскарження вказане податкове повідомлення-рішення було залишено без змін.

Матеріалами справи підтверджено, що ТОВ «Промислова компанія «Металург-Південь» було укладено договори добровільного страхування фінансових ризиків з ПрАТ «Страхова компанія «Дніпроінмед» № 31/05/12/МЮ-Ф від 31.05.2012 р., № 24/07/12/МЮ-Ф від 24.07.2012 р., № 11/09/12/МЮ-Ф від 11.09.2012 р., № 24/09/12/МЮ-Ф від 24.09.2012 р., № 08/10/12/МЮ-Ф від 08.10.2012 р., №17/01/13/МЮ-Ф/5б від 17.01.2013 р. та № 17/01/13/МЮ-Ф/5в від 17.01.2013 р., предметом договорів добровільного страхування фінансових ризиків за період з 01.01.2012 р. по 31.03.2013 р., є страхування та майнові інтереси Страхувальника, що не суперечать закону, пов'язані із збитками Страхувальника, що виникли внаслідок невиконання (неналежного виконання) Контрагентом Страхувальника («Замовником») своїх зобов'язань по Договорах постачання/контрактах, копії яких є невід'ємною частиною даних договорів страхування, в частині дотримання умов оплати робіт, які виконуються Страхувальником Контрагенту («Замовнику»), після підписання акту прийому-надання виконаних робіт, згідно умов Контракту.

Між ТОВ ПК «Металург-Південь» та ПАТ «Арселор Міттал Кривий Ріг» (код ЄДРПОУ 24432974) укладено контракти:

-№ 4900 від 05.12.2011 р., згідно з якого ТОВ ПК «Металург-Південь» зобов'язується зробити модернізацію компресорів К-1500 зав. №№3869,4639, що знаходяться на балансі Замовника згідно Специфікації, технічного завдання, календарного плану виконання робіт, а Замовник прийняти цю роботу та оплатити її. Загальна вартість робіт за даним контрактом складає 17 280 000 грн., у т.ч. ПДВ 2 880 000 грн.;

-№ 4600021640/1577 від 04.04.2011 р., згідно з якого ТОВ ПК «Металург-Південь» зобов'язується виконати повний обсяг шеф-монтажних та пусконалагоджувальних робіт компресорів К-1500-62-2 зав. № 4918 та № 5299 на об'єкті. Загальна вартість робіт за даним контрактом складає 1 266 316,01 грн., у т.ч. ПДВ 211 052,67 грн.

Відповідно до умов Контрактів розрахунки за виконані роботи здійснюються ПАТ «Арселор Міттал Кривий Ріг» шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок ТОВ ПК «Металург-Південь». Згідно з п.2.2 контракту № 4900 від 05.12.2011 р. сплата Замовником здійснюється поетапно шляхом перерахування коштів на підставі актів приймання-здачі виконаних робіт, оформлених у трьохсторонньому порядку і затверджених печаткою сторін, та прикладеного до них оригіналу рахунку з відстрочкою платежу до 10 календарних днів. Згідно п.2.5 контракту № 4600021640/1577 від 04.04.2011 р. сплата шеф-монтажних та пусконалагоджувальних робіт буде сплачуватись Замовником після надання пакету документів вказаному в п.2.4 контракту протягом 15 календарних днів з дати підписання акту здачі-приймання робіт.

ПрАТ «СК «Дніпроінмед», як юридична особа на момент укладання та виконання договорів страхування мало цивільну правоздатність і дієздатність, було зареєстровано у ЄДРПОУ 18.11.1994 р. ПрАТ СК «Дніпроінмед» було зареєстровано як фінансову установу, що підтверджується свідоцтвом серія СТ № 116 від 21.08.2004 року. Відповідно до довідки АА № 444714 з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України (ЄДРПОУ) від 20.04.2011 року видом діяльності за КВЕД є інші послуги у сфері страхування (код 66.03.0).

ТОВ ПК «Металург-Південь» були задекларовані витрати, понесені при господарській діяльності зі страховою компанією ПрАТ СК «Дніпроінмед», на суму 570 656 грн., в тому числі за ІІ квартал 2012 р. - 92 474 грн., ІІІ квартал 2012 р. - 478 182 грн., ІV квартал 2012 р. - 0 грн., що підтверджується податковими деклараціями з податку на прибуток річної звітності та відомістю доходів та витрат за 2012 рік.

Підпунктом 138.10.3 пункту 138.10 статті 138 Податкового кодексу України встановлено, що до складу інших витрат включаються витрати на збут, які включають витрати, пов'язані з реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг:

а) витрати на пакувальні матеріали для затарювання товарів на складах готової продукції;

б) витрати на ремонт тари;

в) оплата праці та комісійні винагороди продавцям, торговим агентам та працівникам підрозділів, що забезпечують збут;

г) витрати на рекламу та дослідження ринку (маркетинг), на передпродажну підготовку товарів;

ґ) витрати на відрядження працівників, зайнятих збутом;

д) витрати на утримання основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, пов'язаних зі збутом товарів, виконанням робіт, наданням послуг (оперативна оренда, страхування, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, охорона);

е) витрати на транспортування, перевалку і страхування товарів, транспортно-експедиційні та інші послуги, пов'язані з транспортуванням продукції (товарів) відповідно до умов договору (базису) поставки;

є) витрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування;

ж) витрати на транспортування готової продукції (товарів) між складами підрозділів підприємства;

з) інші витрати, пов'язані зі збутом товарів, виконанням робіт, наданням послуг.

ТОВ ПК «Металург-Південь» правомірно віднесено понесені витрати до витрат того періоду в якому вони були понесені, оскільки інші витрати, до яких належать витрати на страхування, так само, як і витрати на збут також відносяться до витрат того періоду в якому вони були понесені.

Відповідно до підпункту 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України господарська діяльність - це діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Підпунктом 14.1.27 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України встановлено, що витрати - це сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).

Згідно з пунктом 44.1 статті 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Згідно з пунктом 138.1 статті 138 Податкового кодексу України витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із: витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6 - 138.9, підпунктами 138.10.2 - 138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті, інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу, крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу.

У відповідності до пункту 138.2 статті 138 Податкового кодексу України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, крім нерозподільних постійних загальновиробничих витрат, які включаються до складу собівартості реалізованої продукції в періоді їх виникнення, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг (пункт 138.4 статті 138 Податкового кодексу України ).

Пунктом 138.5 Податкового кодексу України інші витрати визнаються витратами того звітного періоду, в якому вони були здійснені, згідно з правилами ведення бухгалтерського обліку.

Згідно з пунктом 138.6 статті 138 Податкового кодексу України собівартість придбаних та реалізованих товарів формується відповідно до ціни їх придбання з урахуванням ввізного мита і витрат на доставку та доведення до стану, придатного для продажу.

Згідно з пунктом 138.8 статті 138 Податкового кодексу України собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг складається з витрат, прямо пов'язаних з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг, а саме:

- прямих матеріальних витрат;

- прямих витрат на оплату праці;

- амортизації виробничих основних засобів та нематеріальних активів, безпосередньо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг;

- загальновиробничі витрати, які відносяться на собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку;

- вартості придбаних послуг, прямо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг;

- інших прямих витрат, у тому числі витрат з придбання електричної енергії (включаючи реактивну).

До складу інших прямих витрат включаються всі інші виробничі витрати, які можуть бути безпосередньо віднесені на конкретний об'єкт витрат, у тому числі внески на соціальні заходи, визначені статтею 143 цього Кодексу, плата за оренду земельних і майнових паїв, кооперативні виплати фізичним особам - членам виробничого сільськогосподарського кооперативу, які не є підприємцями та які беруть трудову участь у діяльності такого сільськогосподарського кооперативу (пункт 138.9 статті 138 Податкового кодексу України ).

Згідно з пунктом 140.1.6 пункту 140.1. статті 140 Податкового кодексу України при визначенні об'єкта оподаткування враховуються такі витрати подвійного призначення, як будь-які витрати із страхування ризиків загибелі врожаю, транспортування продукції платника податку; цивільної відповідальності, пов'язаної з експлуатацією транспортних засобів, що перебувають у складі основних засобів платника податку; будь-які витрати із страхування ризиків, пов'язаних із виробництвом національних фільмів (у розмірі не більше 10 відсотків вартості виробництва національного фільму); екологічної та ядерної шкоди, що може бути завдана платником податку іншим особам; майна платника податку; об'єкта фінансового лізингу, а також оперативного лізингу, концесії державного чи комунального майна за умови, якщо це передбачено договором; фінансових, кредитних та інших ризиків платника податку, пов'язаних із провадженням ним господарської діяльності, в межах звичайної ціни страхового тарифу відповідного виду страхування, що діє на момент укладення такого страхового договору, за винятком страхування життя, здоров'я або інших ризиків, пов'язаних з діяльністю фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з платником податку, обов'язковість якого не передбачена законодавством, або будь-яких витрат із страхування сторонніх фізичних чи юридичних осіб.

Позивачем правомірно відображено витрати по добровільному страхуванню фінансових ризиків у тому періоді в якому вони були здійснені, оскільки вартість зазначених послуг не вливає на формування собівартості таких товарів та не відноситься до собівартості.

Витрати по добровільному страхуванню фінансових ризиків відносяться до валових витрат подвійного призначення, тобто таких, які в рахунок зменшення податкової бази приймаються у разі, якщо вони пов'язані безпосередньо з господарською діяльністю підприємства.

Страхування ризиків та майна позивача було здійснено в рамках його господарської діяльності.

Відповідно до статті 4 Закону України від 07.03.1996 № 85/96-ВР «Про страхування» предметом договору страхування можуть бути майнові інтереси, що не суперечать закону і пов'язані: з володінням, користуванням і розпорядженням майном (майнове страхування); з відшкодуванням страхувальником заподіяної ним шкоди особі або її майну, а також шкоди, заподіяної юридичній особі (страхування відповідальності).

Добровільне страхування - це страхування, яке здійснюється на основі договору між страхувальником і страховиком. Загальні умови і порядок здійснення добровільного страхування визначаються правилами страхування, що встановлюються страховиком самостійно відповідно до вимог цього Закону. Конкретні умови страхування визначаються при укладенні договору страхування відповідно до законодавства (частина перша статті 6 Закону № 85/96-ВР ).

Пунктом 18 частини четвертої статті 6 Закону № 85/96-ВР встановлено, що видом добровільного страхування може бути страхування фінансових ризиків.

До повноважень податкового органу належить лише контроль за дотриманням суб'єктом господарювання податкового законодавства, тоді як оцінка ефективності діяльності платника перебуває поза межами компетенції органів податкової служби. Обґрунтованість витрат платника, які зменшують у цілях оподаткування отримані ним доходи, не може оцінюватися з точки зору їх доцільності та раціональності для досягнення економічного результату.

Доказів страхування позивачем фіктивних операцій податковим органом не подано; факту неспіврозмірності страхових виплат з вартістю застрахованого товариством майна відповідачем не доведено, тоді як оцінка ймовірності втрати або пошкодження такого майна також не є компетенцією податкового органу.

За вказаних обставин суд першої інстанцій дійшов обґрунтованого висновку щодо неправомірності прийняття ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області податкового повідомлення-рішення від 14.01.2014 року № 0000022200, оскільки позивачем правомірно віднесено до складу валових витрат суми витрат по сплаченим сумам добровільного страхування фінансових ризиків.

Колегія суддів апеляційного суду вважає, що в межах апеляційної скарги порушень судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права при вирішенні цієї справи не допущено. Правова оцінка обставин у справі дана вірно, а тому апеляційну скаргу слід відхилити, а оскаржуване судове рішення залишити без змін.

Керуючись п.1 ч.1 ст. 198, ст.ст. 200, 205, 206 КАС України, суд, -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області - залишити без задоволення.

Постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 19 червня 2014 року - залишити без змін.

Ухвала Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня складення в повному обсязі.

В повному обсязі ухвала складена 06 лютого 2015 року.

Головуючий: Д.В. Чепурнов

Суддя: С.В. Сафронова

Суддя: В.Ю. Поплавський