Ухвала

від 26.01.2015 по справі 2а-12494/10/2670

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

26 січня 2015 року м. Київ К/9991/32954/11

Вищий адміністративний суд України в складі колегії суддів:

головуючого судді Пилипчук Н.Г.

суддів Ланченко Л.В.

Цвіркуна Ю.І.

за участю секретаря Ковтун О.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні

касаційну скаргу Державної податкової інспекції у Подільському районі м.Києва

на постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 29.11.2010

та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 24.05.2011

у справі № 2а-12494/10/2670

за позовом Приватного акціонерного товариства «Зеніт»

до Державної податкової інспекції у Подільському районі м.Києва

про скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

Постановою Окружного адміністративного суду міста Києва від 29.11.2010, залишеною без змін ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 24.05.2011, адміністративний позов задоволено. Скасовано податкове повідомлення-рішення ДПІ у Подільському районі м.Києва від 20.08.2010 № 0000102210/3. Присуджено з Державного бюджету України на користь ПАТ «Страхова компанія «Зеніт» судові витрати в сумі 3,40 грн.

ДПІ у Подільському районі м.Києва подала касаційну скаргу, в якій просить скасувати вказані судові рішення та ухвалити нове про відмову в задоволенні позову, посилаючись на порушення судами норм матеріального права: п.п.7.6.1, п.п. 7.6.3 п.7.6 ст.7 Закону України «Про оприбуткування прибутку підприємств». Зазначає, що операції позивача з купівлі-продажу цінних паперів не можуть оподатковуватися за правилами, визначеними п.п.7.6.1, п.п.7.6.3 п.7.6 ст.7 Закону України «Про оприбуткування прибутку підприємств», оскільки акції ВАТ «Спецгідрострой» не мали статусу цінних паперів у зв'язку з набранням законної сили постановою Господарського суду Дніпропетровської області від 17.07.2007 у справі №А8/180-07, якою визнані недійсними установчі та реєстраційні документи ВАТ «Спецгідрострой», а також визнано недійсними реєстрацію випуску акцій та свідоцтво про реєстрацію випуску акцій ВАТ «Спецгідрострой». Вважає, що у разі припинення діяльності акціонерного товариства припиняється і право власника акцій щодо отримання прибутку, а випущені акції не можуть посвідчувати майнові права її власника і бути об'єктом цивільно-правових угод.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, дослідивши доводи касаційної скарги, матеріали справи, перевіривши правильність застосування судами норм матеріального та процесуального права, правової оцінки обставин у справі, суд касаційної інстанції дійшов висновку, що касаційна скарга не підлягає задоволенню.

Судами попередніх інстанцій встановлено, що підставою для визначення позивачеві за податковим повідомленням-рішенням відповідача від 20.08.2010 №0000102210/3 податкового зобов'язання з податку на прибуток підприємств в сумі 375000,00 грн., в т.ч. за основним платежем 250000,00 грн., штрафними (фінансовими) санкціями 125000,00 грн., слугували висновки акту невиїзної документальної перевірки позивача з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства при здійсненні операцій з придбання та продажу акцій ВАТ «Спецгідрострой» за період з 11.10.2006 по 31.12.2008, про порушення вимог п. 7.6 ст. 7, п.п. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

Відповідач вважає, що ЗАТ «СК «Страхові традиції - Життя», правонаступником якого є ПАТ «Зеніт», здійснюючи операції з придбання та продажу цінними паперами (акціями), емітованими ВАТ «Спецгідрострой», у кількості 506195 шт. за номінальною вартістю 0,25 грн. в загальній сумі 1022515,00 грн., не мав права відображати такі операції в окремому податковому обліку (ІІІ квартал 2007 року, 2007 рік) та визначати їх фінансові результати за правилами п. 7.6 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», оскільки постановою Господарського суду Дніпропетровської області від 17.07.2007 у справі № А8/180-07, яка набрала законної сили, визнано недійсними запис про проведення державної реєстрації, установчі документи та свідоцтво про державну реєстрацію з моменту його видачі, запис про державну перереєстрацію, реєстрацію випуску акцій з моменту внесення інформації про неї до Загального реєстру виписку цінних паперів та свідоцтва про реєстрацію випуску акцій з моменту видачі, а також припинено юридичну особу - ВАТ «Спецгідрострой».

Виходячи з наведених обставин відповідач вважає, що акції, емітовані ВАТ «Спецгідрострой», не відповідають терміну «цінні папери» та не є об'єктами цивільних прав у розумінні ст. 177 Цивільного кодексу України, що можуть вільно відчужуватися згідно зі ст. 178 цього кодексу.

За позицією відповідача кошти в загальній сумі 1000000,00 грн., отримані позивачем 07.11.2007 від операцій з продажу акцій в кількості 495000 грн. , емітованих ВАТ «Спецгідрострой», покупцю - ЗАТ «Фінансова група «Страхові традиції», повинні бути включені до складу валового доходу відповідно до вимог п.п. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону № 334/94-ВР як доходи з інших джерел. Зафіксовані в акті перевірки порушення пов'язані з такими обставинами.

Між АКБ «Європейський» (торговець) та ЗАТ «СК «Страхові традиції Життя» (клієнт), правонаступником якого є ПАТ «Зеніт», було укладено договір від 09.02.2007 №К-001, згідно з яким торговець за дорученням клієнта уклав від свого імені договір міни цінних паперів від 09.02.2007 № К-002, за яким в інтересах клієнта передав другій стороні - ТОВ «Євросоюз» у власність акції прості іменні в обмін на акції прості іменні, в т.ч. в обмін на акції емітента - ВАТ «Спецгідрострой» у кількості 506195 шт. загальною вартістю 1022515,00 грн.

Згідно з випискою про обіг на рахунку в цінних паперах № 010035 у зберігача ЗАТ «Альтера Фінанс» за період з 1 по 28 лютого 2007 року прості іменні акції ВАТ «Спецгідрострой» в кількості 506195 штук зараховано 13.02.2007 на рахунок в цінних паперах ЗАТ «СК «Страхові традиції «Життя».

СК «Страхові традиції Життя» вартість придбаних акцій емітента ВАТ «Спецгідрострой» в сумі 1022515,00 грн. було відображено у складі витрат звітного періоду від операцій з акціями за період 1 квартал 2007 року.

В подальшому між СК «Страхові традиції Життя» (продавець) та ЗАТ «Фінансова група «Страхові традиції» (покупець) укладено договір купівлі-продажу цінних паперів від 07.11.2007 №Б-172/07, згідно з яким продавець продав цінні папери, в т.ч., прості іменні акції емітента ВАТ «Спецгідрострой» у кількості 495000 шт. за номінальною вартістю 0,25 грн. в загальній сумі 1000000,00 грн.

Згідно із випискою про обіг на рахунку в цінних паперах № 010035 у зберігача ЗАТ «Альтера Фінанс» за період з 1 по 28 листопада 2007 року, акції прості іменні ВАТ «Спецгідрострой» в кількості 495000 шт. було списано 08.11. 2007 з рахунку в цінних паперах СК «Страхові традиції Життя», а згідно із банківською випискою від 07.11.2007 кошти за ці акції в сумі 1000000,00 грн. отримано позивачем 07.11.2007.

СК «Страхові традиції Життя» вартість проданих акцій емітента ВАТ «Спецгідрострой» в сумі 1000000,00 грн. відобразило у складі доходу звітного періоду від операцій з акціями за 2007 рік.

Перевіркою також встановлено, що станом на 08.11.2007 у власності СК «Страхові традиції Життя» залишилося 11195 шт. акцій емітента ВАТ «Спецгідрострой».

Дані акції згідно з розпорядженням ДКЦПФР від 2.10.2008 № 69-С-А були списані 27.10.2008 з рахунку СК «Страхові традиції Життя», що підтверджується випискою про обіг на рахунку в цінних паперах № 010035 у зберігача ЗАТ «Альтера Фінанс» від 26.05.2009 (за період з 1січня 2006 року по 28 грудня 2008 року).

У зв'язку з цим у податковому обліку позивача за IV квартал 2008 року було проведено сторнування витрат на суму вартості акцій ВАТ «Спецгідрострой» - 22515,00 грн.

При перевірці правильності застосування судами попередніх інстанцій норм матеріального права, повноти встановлення обставин та їх правової оцінки суд касаційної інстанції виходить з такого.

Порядок оподаткування операцій з цінними паперами та деривативами регламентувався п. 7.6 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 № 334/94-ВР (в редакції, чинній на час виникнення спірних відносин) (далі Закон № 334/94-ВР).

З положень п.п. 7.6.1. п. 7.6 ст. 7 Закону № 334/94-ВР випливає, що:

платник податку зобов'язаний вести окремий податковий облік фінансових результатів операцій з цінними паперами (у тому числі і з векселями);

при веденні окремого податкового обліку фінансовий результат від операцій з цінними паперами визначається як різниця між доходами, отриманими у результаті відчуження цінних паперів, та витратами, пов'язаними з придбанням вказаних цінних паперів.

При цьому відповідно до п.п. 7.6.3. п. 7.6 ст. 7 Закону № 334/94-ВР під терміном «витрати» слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю цінних паперів та деривативів як компенсація їх вартості, а відповідно до п.п. 7.6.4. п. 7.6 ст. 7 Закону № 334/94-ВР під терміном «доходи» - суму коштів або вартість майна, отриману (нараховану) платником податку від продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів та деривативів, збільшену на вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику податку в зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням.

Виходячи з положень ст. 177, ч. 1 ст. 178 Цивільного кодексу України об'єктами цивільних прав є речі, у тому числі цінні папери, які можуть вільно відчужуватися, якщо вони не вилучені з цивільного обороту або не обмежені в обороті.

Відповідно до ч. 9 ст. 6 Закону України «Про цінні папери та фондовий ринок» від 23.02.2006 № 3480-IV (в редакції, чинній на час виникнення спірних відносин) реєстрацію випуску акцій здійснює Державна комісія з цінних паперів та фондового ринку в установленому нею порядку. Обіг акцій дозволяється після реєстрації Державною комісією з цінних паперів та фондового ринку звіту про результати розміщення акцій та видачі свідоцтва про реєстрацію випуску акцій.

Порядок скасування реєстрації випусків акцій та анулювання свідоцтв про реєстрацію випусків акцій, затверджений рішенням Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 30.12.1998 № 222 (у редакції рішення від 14.07.2005 № 398), зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 24.03.1999 за № 180/3473 (далі Порядок № 222).

Відповідно до п. 1. Розділу 1 Порядку № 222 зупинення обігу акцій, відновлення обігу акцій, скасування реєстрації випусків акцій та анулювання свідоцтв про реєстрацію випусків акцій здійснюються уповноваженими особами Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку або її територіальних органів (далі - реєструвальний орган) відповідно до цього Порядку.

Відповідно до п. 1.2. Розділу 1 Порядку № 222 уповноважена особа реєструвального органу видає розпорядження про зупинення обігу акцій (додаток 3) протягом п'ятнадцяти робочих днів з дати надходження до реєструвального органу документів, зазначених у підпункті 1.1 пункту 1 цього розділу.

Відповідно до п. 1.4. Розділу 1 Порядку № 222 реєструвальний орган забезпечує опублікування інформації про зупинення обігу акцій в одному зі своїх офіційних друкованих видань протягом п'ятнадцяти календарних днів з дати видання розпорядження про зупинення обігу акцій.

Відповідно до п. 1.5. Розділу 1 Порядку № 222, починаючи з дати опублікування інформації про зупинення обігу акцій в одному з офіційних друкованих видань реєструвального органу, забороняється здійснення цивільно-правових договорів з акціями, обіг яких зупинено.

Відповідно до п. 1.6. Розділу 1 Порядку № 222 дата опублікування інформації про зупинення обігу акцій в одному з офіційних друкованих видань реєструвального органу є датою закриття реєстру (при документарній формі випуску акцій) або датою, на яку складається зведений обліковий реєстр і здійснюється операція обмеження в обігу акцій (при бездокументарній формі випуску акцій).

Таким чином, після реєстрації Державною комісією з цінних паперів та фондового ринку звіту про результати розміщення акцій та видачі свідоцтва про реєстрацію випуску акцій акції перебувають у дозволеному обігу і можуть вільно відчужуватися.

У разі скасування реєстрації випусків акцій та анулювання свідоцтв про реєстрацію випусків акцій у зв'язку з припиненням діяльності акціонерного товариства шляхом його ліквідації здійснення цивільно-правових договорів з акціями, обіг яких зупинено, забороняється, починаючи з дати опублікування інформації про зупинення обігу акцій в одному з офіційних друкованих видань реєструвального органу.

Враховуючи те, що податковий орган не доводив в судах попередніх інстанцій, що на час здійснення операцій з придбання у власність та відчуження акцій було опубліковано інформацію про зупинення обігу таких акцій в одному з офіційних друкованих видань реєструвального органу, з чим законодавство пов'язує момент заборони здійснювати цивільно-правові договори з акціями, підстави вважати, що обіг акцій зупинено, а позивач не мав права здійснювати цивільно-правові договори з такими акціями, відсутні.

Відповідно, позиція податкового органу про відсутність у позивача підстав для відображення операцій з купівлі-продажу акцій, зокрема витрат та доходів за ними, в окремому податковому обліку фінансових результатів операцій з цінними паперами, є необґрунтованою.

Позиція податкового органу про необхідність зменшення в окремому обліку витрат та доходів позивача за операціями з цінними паперами у зв'язку з прийняттям судами рішень щодо припинення/визнання недійсними установчих документів підприємств-емітентів цінних паперів та включення таких доходів до складу валових відповідно до п.п. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону № 334/94-ВР як доходи з інших джерел не має під собою правових підстав.

З огляду на повне та правильне встановлення судами попередніх інстанцій обставин на підставі безпосередньо досліджених доказів та їх правову оцінку, оскаржувані судові рішення є законними і обґрунтованими. Підстав для задоволення касаційної скарги не вбачається.

Керуючись ст. ст. 220, 221, 223, 224, 231 Кодексу адміністративного судочинства України, суд касаційної інстанції, -

УХВАЛИВ:

Касаційну скаргу Державної податкової інспекції у Подільському районі м.Києва залишити без задоволення, а постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 29.11.2010 та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 24.05.2011 - без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути переглянута Верховним Судом України з підстав, передбачених статтею 237 Кодексу адміністративного судочинства України, за заявою, поданою через Вищий адміністративний суд України у порядку, встановленому статтями 236-239 1 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя Н.Г. Пилипчук

Судді Л.В. Ланченко

Ю.І. Цвіркун