Постанова

від 19.02.2015 по справі 826/84/15

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД МІСТА КИЄВА

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01601, м. Київ, вул. Командарма Каменєва 8, корпус 1 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

19 лютого 2015 року 10:13 № 826/84/15

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі:

головуючого судді Аблова Є.В.

при секретарі Мальчик І.Ю.,

за участю:

представників позивача: Марущак В.І., Кохан В.М., Шарова І.М.,

представника відповідача: Сірик Д.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «МВІ» до Державної податкової інспекції у Дніпровському районі ГУ ДФС у м. Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В:

Позивач звернувся до суду з позовом до Державної податкової інспекції у Дніпровському районі ГУ ДФС у м. Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення ДПІ у Дніпровському районі ГУ ДФС у м. Києві від 23.12.14р. за №0012421503, яким ТОВ «МВІ» (ЄДРПОУ 34426301) донараховано податкові зобов'язання податку на прибуток підприємств на загальну суму 91041,25грн. (дев'яносто одна тисяча сорок одна гривня 25коп.), з яких 72833,00грн. - основний платіж, і 18208,25грн. - сума штрафних (фінансових) санкцій.

Адміністративний позов мотивовано протиправністю оскаржуваного рішення, яке прийняте на підставі хибних висновків акту камеральної перевірки податкової звітності, щодо заниження позивачем грошового зобов'язання з податку на прибуток, оскільки податковим законодавством передбачено, що у разі якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного періоду, перевищує сума податкових зобов'язань підприємства за податком на прибуток такого звітного періоду, сума такого перевищення переноситься у зменшення податкових зобов'язань наступного періоду.

В судовому засіданні, представники позивача, позов підтримали в повному обсязі.

Представник відповідача, в судовому засіданні, проти позову заперечував, просив відмовити в задоволенні позовних вимог. Як на підставу своїх заперечень посилається на неврахування податкової декларації від 11.12.2013 року з податку на прибуток за І квартал 2013року з від'ємним значенням об'єкта оподаткування, відповідно до п.57.1 ст.57 Податкового кодексу, що звільняє платника від сплати авансового внеску починаючи з квітня 2013р. операції по зменшенню нарахування авансових внесків в інтегрованій картці платника відбулось на підставі поданої декларації за І квартал 2013р. від 11.12.13р., що призвело до заниження суми податку на 72833,00грн.

Розглянувши у відкритому судовому засіданні матеріали справи, заслухавши представників позивача, представника відповідача, суд дійшов наступних висновків:

Судом встановлено, що ДПІ у Дніпровському районі ГУ ДФС у м. Києві на підставі 20.1.4 п.20.1 ст.20, п.75.1 ст.75 Податкового кодексу проведено камеральну перевірку декларації з податку на прибуток за звітний податковий період: за 2013 рік, платника податків ТОВ «МВІ» (ЄДРПОУ 34426301), за результатами якої складено акт від 05.12.2014р. №8349/26-53-15-03-19.

В результаті проведення перевірки, податковим органом встановлено, порушення ТОВ «МВІ» порядку заповнення податкової звітності з податку на прибуток: платником порушено вимоги Наказу Міністерства фінансів України №1213 від 28.09.11р., з урахуванням листа Міністерства доходів і зборів України №3194/7/99-99-19-03-01-17 від 07.02.14р. та п.57.1 ст.57 Податкового кодексу при заповненні декларації з податку на прибуток за 2013 рік, а саме: платником в декларації з податку на прибуток за 2013 рік неправомірно враховано у зменшення (р.13) суму 84933,00грн., тоді як сума нарахованого авансового внеску в 2013 році становить 12100,00грн. згідно декларації з податку на прибуток за 2012 рік (реєстраційний номер №9087498768 від 15.02.13р.) нарахована в березні 2013 року - 12100,00 грн.(не сплачено в 2013р.). Платником не враховану подану 11.12.13р. податкову декларацію з податку на прибуток за І квартал 2013р. з від'ємним значенням об'єкта оподаткування відповідно до п.57.1 ст.57 ПКУ, що звільняє платника від сплати авансового внеску починаючи з квітня 2013 року. Операції по зменшенню нарахування авансових внесків в ІКП відбулось на підставі поданої декларації за І квартал 2013 року 11.12.2013р. Дане порушення призвело до заниження суми податку (значення р.14 декларації) на суму 72833,00грн. Платник порушує терміни сплати самостійно визначеного грошового зобов'язання з податку на прибуток протягом строків, визначених п.57.1 ст.57 Податкового кодексу.

На підставі акту перевірки від 05.12.2014р. №8349/26-53-15-03-19 ДПІ у Дніпровському районі ГУ ДФС у м. Києві прийнято податкове повідомлення-рішення від 23.12.14р. №0012421503, яким ТОВ «МВІ» збільшено суму податкового зобов'язання за платежем податок на прибуток на загальну суму 91041,25грн., з яким за основним платежем - 72833 грн., за штрафними фінансовими санкціями - 18208,25грн.

Згідно з підпунктом 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України платник податків зобов'язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків і зборів.

Відповідно до змісту п.п. 49.18.2 п.49.18 ст.49 Податкового кодексу податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює: календарному кварталу або календарному півріччю (у тому числі в разі сплати квартальних або піврічних авансових внесків) - протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя).

За змістом п.48.1 п.48 Податкового кодексу, податкова декларація складається за формою, затвердженою в порядку, визначеному положеннями пункту 46.5 статті 46 цього Кодексу та чинному на час її подання. Форма податкової декларації повинна містити необхідні обов'язкові реквізити і відповідати нормам та змісту відповідних податку та збору.

Згідно п.46.5 ст.46 Податкового кодексу, форма податкової декларації встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Частиною п.46.6 ст.46 Податкового кодексу, якщо в результаті запровадження нового податку або зміни правил оподаткування змінюються форми податкової звітності, центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики, який затвердив такі форми, зобов'язаний оприлюднити нові форми звітності. До визначення нових форм декларацій (розрахунків), які набирають чинності для складання звітності за податковий період, що настає за податковим періодом, у якому відбулося їх оприлюднення, є чинними форми декларацій (розрахунків), чинні до такого визначення.

Наказом Міністерства фінансів України від 28 вересня 2011 року №1213 затверджено форму Податкової декларації з податку на прибуток підприємства

Наказом Міністерства фінансів України від 16.01.2014р. №7, визнано таким, що втратив чинність наказ "Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства", зареєстрований в Міністерстві юстиції України 20 жовтня 2011 року за №1215/19953 (із змінами).

Наказом Міністерства доходів і зборів України від 30.12.2013 N 872 затверджено форму Податкової декларації з податку на прибуток підприємства.

Наказ Міністерства доходів і зборів України від 30.12.2013 N 872, яким затверджена форма Податкової декларації з податку на прибуток підприємств від 20.01.2014р. зареєстровано в Міністерстві юстиції України за №103/24880 та оприлюднено у Офіційному віснику України від 24.01.2014 №6.

Листом Міністерства доходів і зборів України від 29.01.2014р. № 2191/7/99-99-19-03-01-17 "Про подання податкової звітності з податку на прибуток за 2013 рік", надано рекомендації щодо подання податкової звітності з ПДВ за 2013р., за змістом якого визначено, що до запровадження прийняття декларацій з податку на прибуток підприємств в електронному вигляді за новими формами (затвердженими Міндоходів), платники цього податку мають можливість подавати декларації за 2013 рік з граничним терміном подання - 10 лютого 2014 року (за базовий період календарний квартал) за старими формами (затвердженими Мінфіном). Про дату, з якої буде запроваджено прийняття декларацій з податку на прибуток підприємств за новими формами, буде повідомлено додатково.

Водночас, з метою дотримання вимог п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України, розрахунок щомісячного авансового внеску з податку на прибуток, який має сплачуватись починаючи з березня 2014 року по лютий 2015 року включно, буде здійснюватись за старими формами декларацій в автоматичному режимі (після доопрацювання програмного забезпечення) та заноситись до картки особового рахунку платника таким чином: у декларації з податку на прибуток підприємства (наказ Мінфіну від 28.09.2011 №1213) (рядок 11 + рядок 12 - рядок 13.1 - рядок 13.2 - 13.6 Додатка ЗП до рядка 13) / 12; у декларації з податку на прибуток банку (наказ Мінфіну від 21.12.2011 №1683) (рядок 11 + рядок 12 - рядок 14.1 - рядок 14.2 Додатка ЗП до рядка 14) / 12; у декларації з податку на доходи (прибуток) страховика (наказ Мінфіну від 22.06.2012 N 759) (рядок 13 - рядок 14.1) / 12.

Як встановлено судом, ТОВ «МВІ» до ДПІ у Дніпровському районі ГУ ДФС у м. Києві подано податкову декларацію з податку на прибуток за звітний період - 2013 рік за формою затвердженою наказом Міністерства фінансів України №1213 від 28.09.11р., та задекларовано податок на прибуток в сумі 61326,00грн., що було відображено у рядку 11 до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства. До рядка 13 додаток до декларації ЗП сума сплачених авансових внесків з податку на прибуток, вказана сума сплачених внесків 84700,00грн. (84700,00грн. сплачено 09.12.13р. , що підтверджується платіжним дорученням №649).

Позивач також зазначає про помилковість включення суми податку на прибуток, сплаченої за результатами І-го півріччя. (233,00грн. сплачено 21.08.2013р. платіжним дорученням №369) до податкової декларації з податку на прибуток за звітний період - 2013 рік.

ТОВ «МВІ» було подано Декларацію з податку на прибуток за І квартал 2013р., задекларувавши відсутність отриманого прибутку.

У відповідності до ст. 67 Конституції України кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

В розумінні норми пп. 14.1.156 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (далі - ПК України) «податкове зобов'язання» - це сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк).

У відповідності до пп. 14.1.39 п. 14.1 ст. 14 цього Кодексу «грошове зобов'язання платника податків» - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов'язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Згідно з п. 54.1 ст. 54 ПК України крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою.

Зокрема, нормами абз. 4 п. 57.1 ст. 57 ПК України встановлено, що платники податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 мільйонів гривень) щомісяця сплачують авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду, у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік без подання податкової декларації.

Відповідно до абз. 9 п. 57.1 ст. 57 ПК України у складі річної податкової декларації платником податку подається розрахунок щомісячних авансових внесків, які мають сплачуватися у наступні дванадцять місяців. Визначена в розрахунку сума авансових внесків вважається узгодженою сумою грошових зобов'язань.

Статтею 33 цього ж Кодексу визначено, що базовий податковий (звітний) період - період, за який платник податків зобов'язаний здійснювати розрахунки податків, подавати податкові декларації (звіти, розрахунки) та сплачувати до бюджету суми податків та зборів, крім випадків, передбачених цим Кодексом, коли контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму податкового зобов'язання платника податку.

За загальним правилом нарахування та сплати податків, визначеним у абз. 1 п. 57.1 ст. 57 ПК України, платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Однак, відповідно до абз. 4 - 10 п. 57.1 ст. 57 ПК України нарахування та сплата податку на прибуток платників (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 мільйонів гривень) відбувається за особливими правилами нарахування та сплати податку на прибуток. Зокрема, звітним податковим періодом, встановленим для нарахування податку на прибуток, відповідно до абз. 3 п. 57.1 ст. 57 Кодексу, є річний податковий період, а звітним податковим періодом, встановленим для сплати податку на прибуток, є місячний податковий період.

Судом встановлено, що ТОВ "МВІ" самостійно визначено суму податкового зобов'язання зі сплати авансових внесків з податку на прибуток за березень-вересень 2013 року у декларації з податку на прибуток №9087498768 від 11.02.2013 року у загальному розмірі 84700,00 грн. (щомісячно - 12100,00 грн.).

Постановою Окружного адміністративного суду міста Києва від 03.12.2013року по справі №826/17271/13-а за позовом ДПІ у Дніпровському районі Головного управління Міндоходів у місті Києві до ТОВ «МВІ» про стягнення податкової заборгованості, позов задоволено повністю, стягнуто з ТОВ «МВІ» (код ЄДРПОУ 34426301, юридична адреса: 02660, м. Київ, вул. Воскресенська,7) податковий борг з податку на прибуток у розмірі 84700грн. шляхом стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих товариство з обмеженою відповідальністю «МВІ».

Вказаним рішенням встановлено факт наявності у ТОВ «МВІ» податкового боргу внаслідок несплати узгоджених податкових зобов'язань з сплати авансових внесків з податку на прибуток за березень - вересень 2013 року у розмірі 84 700,00 грн.

На виконання постанови Окружного адміністративного суду міста Києва від 03.12.2013року по справі №826/17271/13-а, позивачем була сплачена сума у розмірі 84700,00грн., що підтверджується платіжним дорученням №696 від 09.12.13р., призначення платежу - 11024000; 34426301 оплата авансового платежу з податку на прибуток за березень, квітень, травень, червень, липень, серпень та вересень без ПДВ.

Як вбачається з матеріалів справи, позивач звертався до ДПІ у Дніпровському районі Головного управління Міндоходів у місті Києві, листами від 11.12.13р. №333, від 23.12.13р. №337, від 24.12.13р. щодо перерахування коштів, помилково сплачених УДКСУ у Дніпровському районі на р/р 31112009700005, зарахувати на р/р31119165700005 з кодом бюджетної класифікації 11024000 в сумі 84700,00 грн, призначення платежу: оплата авансового платежу з податку на прибуток за березень, квітень, травень, червень, липень, серпень та вересень 2013р.

Податкова декларація з податку на прибуток була надана позивачем у зв'язку з тим, що за результатами господарської діяльності позивача за 1 квартал 2013 року в наявності не було прибутку, що є підставою для платника податку, який сплачував авансові внески з податку на прибуток без подання податкової декларації, подати податкову декларацію з податку на прибуток за перший квартал 2013 року.

Заниження податкових зобов'язань відповідач пов'язує з неправомірним зменшенням підприємством податкових зобов'язань на суму сплаченого авансового внеску з податку на прибуток 72833,00грн.

Відповідно з Таблицею 1 Додатку ЗП до рядка 13 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 28.09.2011 № 1213 „Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства", сума, що зазначається в рядку 13 (Зменшення нарахованої суми податку) податкової декларації з податку на прибуток, визначається шляхом складання сум: рядок 13.1 + рядок 13.2 + рядок 13.5.1 + рядок 13.6 + рядок 13.7 Таблиці 1 вказаного Додатку ЗП до рядка 13 Податкової декларації з податку на прибуток. Рядок 13.7. Таблиці 1 Додатку ЗП до рядка 13 Податкової декларації з податку на прибуток має назву: "Сума сплаченого авансового внеску з податку на прибуток відповідно до п. 57.1 ст. 57 глави 4 розділу II та абзацу другого п. 2 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України".

Таким чином, Податковий кодекс України вказує на те, що безпосередньо ним не визначено конкретного механізму подальшого врахування авансових внесків, попередньо сплачених платником податку до моменту виникнення у нього права на подання податкової декларації з податку на прибуток у зв'язку з наявністю у нього збитків за результатами господарської діяльності у 1 кварталі поточного року.

Також, що згідно Узагальнюючої податкової консультації з окремих питань щодо сплати щомісячних авансових внесків з податку на прибуток, затвердженої наказом Міністерства доходів і Зборів України від 22.11.2013 №698, зазначено про право платника, який за підсумками І кварталу звітного року отримав збиток та скористався правом подати податкову декларацію за І квартал, зменшити нараховану суму податку у деклараціях з податку на прибуток за квартал, перше півріччя, три квартали та рік на суму авансових внесків за січень-березень 2013 року (таблиця 1 додатку ЗП).

Таким чином, суд прийшов до висновку, що позивач обґрунтовано відобразив суму авансового внеску з податку на прибуток в рядку 13.7 таблиці 1 Додатку ЗП до рядка 13 Податкової декларації з податку на прибуток та відповідно в рядку 13 ЗП (зменшення нарахованої суми податку) податкової декларації за І півріччя 2013 року, враховуючи, що рядок 13.7 Таблиці 1 Додатку ЗП до рядка 13 Податкової декларації з податку на прибуток безпосередньо має назву «Сума сплаченого авансового внеску з податку на прибуток відповідно до пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу.

За таких обставин, Окружний адміністративний суд міста Києва, за правилами, встановленими ст.86 Кодексу адміністративного судочинства України, перевіривши наявні у справі докази та заслухавши пояснення представників сторін, вважає заявлені позовні вимоги обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

Відповідно до ч. 1 ст. 9 Кодексу адміністративного судочинства України суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого вирішує справи відповідно до Конституції України та законів України, а також міжнародних договорів, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України. Суд застосовує інші нормативно-правові акти, прийняті відповідним органом на підставі, у межах повноважень та у спосіб, передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 1, 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідач по справі, як суб'єкт владних повноважень, не виконав покладений на нього обов'язок щодо доказування правомірності прийнятого ним оскаржуваного податкового повідомлення-рішення.

На підставі викладеного та керуючись ст.ст. 94, 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, Окружний адміністративний суд міста Києва, -

ПОСТАНОВИВ:

Задовольнити позовні вимоги товариства з обмеженою відповідальністю «МВІ» в повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ДПІ у Дніпровському районі ГУ ДФС у м. Києві ВІД 23.12.14р. за №0012421503, яким ТОВ «МВІ» (ЄДРПОУ 34426301) донараховано податкові зобов'язання податку на прибуток підприємств на загальну суму 91041,25грн. (дев'яносто одна тисяча сорок одна гривня 25коп.), з яких 72833,00грн. - основний платіж, і 18208,25грн. - сума штрафних (фінансових) санкцій.

Судові витрати в сумі 1900,08 грн. присудити на користь товариства з обмеженою відповідальністю "МВІ" за рахунок Державного бюджету України.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку шляхом подачі в Окружний адміністративний суд міста Києва апеляційної скарги на постанову протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Копія апеляційної скарги одночасно надсилаються особою, яка її подає, до Київського апеляційного адміністративного суду.

Якщо апеляційна скарга не була подана у строк, встановлений ст.186 Кодексу адміністративного судочинства України, постанова набирає законної сили після закінчення цього строку.

Повний текст постанови складений та підписаний суддею 25.02.2014р.

Суддя Є.В. Аблов