Постанова

від 25.03.2015 по справі 825/3891/14

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

25 березня 2015 року Чернігів Справа № 825/3891/14

Чернігівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючої судді - Кашпур О.В.,

при секретарі - Пушенко О.І.,

за участі представника позивача - Барило О.М.,

представників відповідачів - Смуригіної К.О., Коверзнева Д.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Будспеценергоресурси" до Державної податкової інспекції у м. Чернігові Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень, визнання протиправними дій та зобов'язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В:

Позивач звернувся з позовом до Державної податкової інспекції у м. Чернігові Головного управління Міндоходів у Чернігівській області та просив:

визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «Р» від 02.12.2014 року №0004522200 про збільшення суми грошового зобов'язання ТОВ «Будспеценергоресурси» за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), 14010100 в розмірі 313181,00 грн. (208786,00 грн. за основним платежем; 104395,00 грн. за штрафними санкціями);

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «В4» від 02.12.2014 року №0004532200 про зменшення розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 1242,00 грн.;

визнати протиправним дії Державної податкової інспекції у м. Чернігові Головного управління Міндоходів у Чернігівській області щодо внесення на підставі акту №1716/22/34853820 від 22.07.2014 року коригування показників податкової звітності ТОВ „Будспеценергоресурси" з ПДВ, податкового кредиту за період з 01.01.2012р. по 31.12.2013р. на загальну суму 640109,00 грн., в тому числі за вересень 2012р. - 51245,00 грн.. за вересень 2013р. - 200828,00 грн., за жовтень 2013р. - 12529,00 грн., за листопад 2013р. - 10078,00 грн., за грудень 2013р. - 365429,00 грн. до системи автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів АІС "Податковий блок";

зобов'язати Державну податкову інспекцію у м. Чернігові Головного управління Міндоходів у Чернігівській області відновити в системі автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів АІС "Податковий блок" показники податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість, які були відкориговані податковим органом на підставі висновків, викладених в акті № №1716/22/34853820 від 22.07.2014 р. "Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ „Будспеценергоресурси" з питань достовірності, повноти нарахування податку на додану вартість та податку на прибуток за період з 01.01.2012р. по 31.12.2013р. при проведенні господарських взаємовідносин з ТОВ „Летавіца", ТОВ "Торенія", ТОВ "Гефест Альянс", ТОВ "Екрю", ТОВ "Запорізький КХР", ТОВ "БК Будінвест-Проект", ТОВ "Ватес";

стягнути з Державного бюджету України на користь позивача судовий збір за подання позовної заяви.

В судовому засіданні було допущено заміну неналежного відповідача ДПІ в м. Чернігові Головного управління Міндоходів в Чернігівській області на належного -Державну податкову інспекцію в м. Чернігові Головного управління Державної фіскальної служби в Чернігівській області.

Свої вимоги позивач мотивує тим, що висновки про відсутність фактичного здійснення господарських відносин з ТОВ „Летавіца", ТОВ "Торенія", ТОВ "Гефест Альянс", ТОВ "Запорізький КХР", ТОВ "БК Эвробуд" не відповідають дійсності. Позивач наполягає на тому, що зазначеними контрагентами виконувались підрядні роботи та поставлялись товари на його користь. Відносини між ТОВ «Будспецернегоресурси» та зазначеними суб'єктами господарювання були здійснені в межах відповідних договорів. Виконання сторонами своїх договірних зобов'язань підтверджують відповідні бухгалтерські документи, зокрема акти виконаних робіт, договірні ціни, довідки про вартість виконаних будівельних робіт, рахунки фактури, видаткові накладні, прибуткові накладні, платіжні доручення. Всі виконані роботи та поставлені товари були використані позивачем у власній господарській діяльності, зокрема для виконання позивачем своїх зобов'язань за договорами генерального підряду з Управлінням капітального будівництва Чернігівської обласної державної адміністрації. Також використання товарів підтверджуються актами списання матеріалів, використаних при виконанні підрядних робіт. Контрагентами позивача було виписано податкові накладні, що відповідно до податкового кодексу України є підставами для формування платником податків показників податкового кредиту з податку на додану вартість. Реальність господарських відносин ТОВ «Будспецернегоресурси» та ТОВ „Летавіца", ТОВ "Торенія", ТОВ "Гефест Альянс", ТОВ "Запорізький КХР", ТОВ "БК Эвробуд" підтверджено відповідними судовими рішеннями. Також позивач зазначає, що господарські відносини між ТОВ "Будспеценергоресурси" та ТОВ "Запорожский коксохимремонт" по договорам підряду №38 та №39 від 10 травня 2012 року були вже предметом перевірки відповідача у липні 2012 року, що підтверджується актом документальної позапланової виїзної перевірки №1716/22/34853820 від 22.07.2014 року, яким не встановлено порушень вимог податкового законодавства.

Позивач наполягає на тому, що ТОВ „Будспеценергоресурси" було вчинено дії та досягнуто конкретних результатів, які визначають саме поняття господарської операції - факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов'язань та фінансових ресурсів, ТОВ «Будспеценергоресурси» дотримано принцип превалювання сутності над формою, який закріплений в ст. 4 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та означає, що операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми. При дослідженні факту здійснення господарської операції оцінюватися повинні, перш за все, відносини безпосередньо між учасниками тієї операції, на підставі якої сформовані дані податкового обліку. Відносини між учасниками попередніх поставок товарів, робіт, послуг не мають безпосереднього впливу на дослідження факту реальності господарської операції, вчиненої між ТОВ «Будспеценергоресурси» та його контрагентами. Відсутність майна та інших матеріальних ресурсів у контрагентів не є підставою вважати правочин недійсним, або таким, що не відбувся, та не спростовує реальності виконання господарських операцій. ТОВ „Будспеценергоресурси" вважає, що ним надано належні та допустимі докази, які підтверджують реальність здійснення господарських операцій ТОВ „Будспеценергоресурси" з його контрагентами з закупівлі ТМЦ та робіт. Формування суб'єктом господарювання податкового кредиту та валових витрат не може ставитись у пряму залежність від додержання податкової дисципліни третіми особами, а пов'язане з призначенням придбаних товарів (послуг) для використання у господарській діяльності та наявності податкової накладної (накладних). Крім того, позивач зазначає, що формальні недоліки податкових накладних, а також недоліки, зумовлені дефектами правового статусу особи, що видала податкову накладну, повинні оцінюватися у сукупності з іншими обставинами справи. Перевагу варто надавати реальності здійснення господарської операції та її економічному змісту, а не оформленню такої операції. В свою чергу, реальність господарської операції визначається фактом руху активів та зміною стану зобов'язань суб'єкта господарювання, а не повноваженнями осіб із складання первинних документів, що посвідчують здійснення господарської операції.

Реальність господарських відносин позивача з ТОВ „Летавіца", ТОВ "Торенія", ТОВ "Гефест Альянс", ТОВ "Запорізький КХР", ТОВ "БК Эвробуд" підтверджено висновком експерта за результатами проведення судово-економічної експертизи від 24.02.2015 року № 180-182/15-24. Згідно цього висновку нормативно та документально не підтверджуються висновки ДПІ в м. Чернігові, викладені в актах № 1716/22/34853820 від 22.07.2014 р. та № 2746/22/34853820 від 27.11.2014 р.

Щодо коригування показників податкової звітності з ПДВ ТОВ „Будспеценергоресурси" в системі автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів АІС "Податковий блок", то позивач зазначає, що єдиною підставою для внесення змін до бази є наявність узгоджених податкових зобов'язань, які, зокрема, визначені податковим повідомленням-рішенням, прийнятими на підставі висновків акта перевірки про порушення платником податків податкового законодавства. Разом з тим, ДПІ у м. Чернігові Головного управління Міндоходів у Чернігівській області було внесено зміни до АІС "Податковий блок" на підставі Акту перевірки №1716/22/34853820 від 22.07.2014 р. та здійснено коригування показників податкової звітності ТОВ „Будспеценергоресурси" з ПДВ за період з 01.01.2012р. по 31.12.2013р. Позивач наголошує, що оскільки у даному разі жодних донарахувань позивачеві грошових зобов'язань за наслідками проведення перевірки здійснено не було, самостійна зміна відповідачем в автоматизованій системі співставлення показників податкового кредиту та податкових зобов'язань позивача без прийняття податкового повідомлення-рішення та без зміни цих показників самостійно позивачем шляхом подання декларації порушує права та інтереси ТОВ „Будспеценергоресурси". Враховуючи наведене, ТОВ „Будспеценергоресурси" вважає, що податкові повідомлення-рішення ДПІ в м. Чернігові є протиправними та підлягають скасуванню, також дії відповідача щодо коригування показників податкової звітності з ПДВ є протиправними, а показники підлягають відновленню.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав в повному обсязі.

Представники відповідача позовні вимоги не визнали, просили відмовити в задоволенні позову, пояснили, що в ході проведених перевірок позивача ДПІ в м. Чернігові було встановлено, що ним протиправно сформовано показники податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ „Летавіца", ТОВ "Торенія", ТОВ "Гефест Альянс", ТОВ "Запорізький КХР", ТОВ "БК Эвробуд". Податковим органом встановлено, що складені за результатами таких відносин первинні бухгалтерські документи не можуть слугувати підставами для здійснення податкового та бухгалтерського обліку, оскільки сукупність доказів свідчить про те, що контрагентами позивача не виконувались будівельні роботи та не постачались позивачу товарно-матеріальні цінності. Такими доказами ДПІ в м. Чернігові вважає акти перевірок зазначених вище підприємств, факти порушення кримінальних проваджень проти посадових осіб цих суб'єктів господарювання за обвинуваченням у здійснення фіктивного підприємництва, висновки судово-почеркознавчих експертиз, протоколи допиту свідків, висновок судово-економічної експертизи № С-323 від 30.01.2015 року. Щодо висновку експерта від 24.02.2015 року № 180-182/15-24 відповідач вважає, що він не є обов'язковим для суду, оскільки експертом не було враховано висновки інших експертиз, зокрема судово-почеркознавчих експертиз №2954-2954/14-24 та №890-893/14-24, не враховано протоколу допиту свідка від 26.07.2014р. та ухвали Подільського районного суду м. Києва по справі №758/9746/14-к, що свідчать про відсутність виконання контрагентами позивача будівельних робіт та постачання товарів. Враховуючи наведене, відповідач вважає позивач не мав права на формування податкового кредиту по взаємовідносинам із зазначеними суб'єктами господарювання, а тому податкові повідомлення-рішення та дії ДПІ в м. Чернігові є правомірними, та просить відмовити ТОВ „Будспеценергоресурси" в задоволенні позовних вимог.

Заслухавши пояснення сторін, дослідивши матеріали справи, суд вважає, що в задоволенні позовних вимог необхідно відмовити, виходячи з наступного:

Встановлено, що на підставі направлень від 17.11.2014 року №3315, №3316, від 20.11.2014р. №3350 та наказів від 17.11.2014р. №3300, від 20.11.2014р. №3342, відповідно до вимог пп. 78.1.7 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України працівниками ДПІ у м. Чернігові проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ "Будспеценергоресурси" з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період з 01.10.2011р. гю 30.09.2014р.

Направлення та копію наказу було вручено під розписку ліквідатору Барилі О.М. 17.11.2014р. з відома та в присутності якого і було проведено перевірку.

За результатами перевірки складено акт від 27.11.2014р. №2746/22/37699561.

Перевіркою встановлено п.198.2 та п.198.6 ст. 198, п.200.1, п.200.2 та п.200.3 ст.200 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено суму ПДВ, що підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет на загальну суму 208786грн., в т.ч. за червень 2012р. в сумі 142931,00грн.. за вересень 2012р. в сумі 7021,00грн., за травень 2014р. в сумі 23151,00грн., за серпень 2014р. в сумі 23060,00грн., за вересень 2014р. в сумі 12623,00грн. та завищення р.24 «залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного (податкового) періоду» за вересень 2014р. в розмірі 1242,00грн.

За результатами розгляду висновків акту перевірки від 27.11.2014р. №2746/22/37699561 ДПІ в м. Чернігові були прийняті податкові повідомлення-рішення:

№0004522200 від 02.12.2014р., яким ТОВ „Будспеценергоресурси" визначено суму грошового зобов'язання по ПДВ в розмірі 313181,00грн., (208786,00грн. основного платежу та 104395,00грн. штрафних (фінансових);

№0004532200 від 02.12.2014р., яким позивачу зменшено розмір від'ємного значення суми ПДВ на 1242,00грн. за вересень 2014р.

На адресу ДПІ у м. Чернігові ГУ Міндоходів у Чернігівській області надійшов лист від 14.05.2014р. №3694/7/25-01-09-01 та постанова старшого слідчого ВКР СУ ФР ГУ Міндоходів у Чернігівській області про призначення у кримінальному провадженні №32013260000000119 від 30.08.2013р. позапланової документальної перевірки ТОВ «Будспеценергоресурси» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства по взаємовідносинам з ТОВ «Летавіца», ТОВ «Торенія», ТОВ «Гефест Альянс»за період з 01.01.2012р. по 31.12.2013р.

В подальшому, старшим слідчим на адресу ДПІ було направлено лист №4086/7/25-01-09-01, згідно якого було внесено зміни у постанову слідчого від 14.05.2014р. про призначення перевірки у зв'язку з встановленням взаємовідносин платника податків додатково і з іншими суб'єктами господарювання, що мають ознаки фіктивності.

При отриманні вказаної постанови слідчого (зі змінами), на підставі п.п.78.1.11 п.78.1 сі .78 Податкового кодексу України, було призначено проведення документальної позапланової виїзної перевірки, що оформлено наказом №2006 від 09.07.2014р.

Направлення №1996 від 09.07.2014 р. та копія наказу № 2006 від 09.07.2014р. вручено під розписку директору ТОВ „Будспеценергоресурси" Барилі Олександру Миколайовичу 10.07.2014р. з відома та в присутності якого і було проведено перевірку.

За результатами перевірки було складено акт №1716/22/34853820 від 22.07.2014р.

Перевіркою встановлено порушення:

п.п. 14.1.27 п. 14.1 ст. 14, п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, п. 138.1 ст.138, п.п. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 ПК України в результаті чого занижено податок на прибуток на загальну суму 569077 грн., в тому числі за 2012 рік в сумі 489154,00 грн., за 2013 рік 79923,00 грн.

п.198.2 та п.198.6 ст. 198, п.200.1, п.200.2 та п.200.3 ст.200 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено суму ПДВ, що підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за період, що перевірявся на загальну суму 640109,00 грн., в т.ч. за вересень 2012р. в сумі 51245,00грн., за вересень 2013 року 200828,00грн , за жовтень 2013р. в сумі 12529,00грн., за листопад 2013р. в сумі 10078,00грн., за грудень 2013р. в сумі 365429,00грн. та завищення р.24 «залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного (податкового) періоду» за грудень 2013р. в розмірі 36918,00грн.

Дані показники були внесені до системи автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів АІС «Податковий блок», в результаті чого був зменшений податковий кредит на загальну суму 640109 грн., в тому числі за вересень 2012р. - 51245,00 грн., за вересень 2013р. - 200828,00 грн., за жовтень 2013р. - 12529,00 грн., за листопад 2013р. - 10078 грн., за грудень 2013р. - 365429,00 грн.

В ході проведених перевірок Державною податковою інспекцією в м. Чернігові було встановлено, що протягом перевіряємих періодів ТОВ „Будспеценергоресурси" мало господарській відносини з ТОВ „Летавіца", ТОВ "Торенія", ТОВ "Гефест Альянс", ТОВ "Запорізький КХР", ТОВ "БК Євробуд".

В ході проведених перевірок та під час судового засідання було встановлено, що позивач мав господарській відносини з ТОВ "Запорізький коксохімремонт".

Між ТОВ "Будспеценергоресурси" 03 жовтня 2011 року та Управлінням капітального будівництва Чернігівської облдержадміністрації укладено договір №55 про закупівлю товарів (робіт або послуг) Добудова Новобасанської ЗОШ І-ІІІ ступенів, вул. Щорса, 25, с. Нова Басань, Бобровицького району, предметом якого є будівельно-монтажні роботи з добудови Новобасанської ЗОШ І-ІІІ ступенів, вул. Щорса, 25, с. Нова Басань, Бобровицького району (а.с. 14-19 Т.2).

ТОВ "Будспеценергоресурси", як генпідрядник, та ТОВ "Запорізький коксохімремонт ", як субпідрядник, уклали договір підряду №38 від 10 травня 2012 року, предметом якого є виконання субпідрядником будівельно-монтажних робіт з добудови Новобасанської ЗОШ І-ІІІ ступенів, вул. Щорса, 25, с. Нова Басань, Бобровицького району у термін з 10 травня по 27 червня 2012 року (а.с. 40 Т.2).

Відповідно до умов договору підряду №38 була складена договірна ціна та локальний кошторис №2-1-1, що є невід'ємними частинами договору, підписані та скріплені печатками обох сторін (а.с. 41-46 Т.2).

Виконання робіт ТОВ ""Запорізький коксохімремонт" підтверджується довідкою про вартість виконаних будівельних робіт форми КБ-3 за червень 2012 року та актом приймання виконаних будівельних робіт форми КБ-2в за червень 2012 року, підписаними та скріпленими печатками ТОВ "Запорізький коксохімремонт" та ТОВ "Будспеценергоресурси" (а.с. 47-51 Т.2).

ТОВ "Запорізький коксохімремонт" надало ТОВ "Будспеценергоресурси" рахунок-фактуру №1066 від 27 червня 2012 року на суму 552060,72 грн. в т. ч. ПДВ за виконані будівельно-монтажні роботи. За виконані роботи ТОВ "Будспеценергоресурси" перерахувало ТОВ "Запорізький коксохімремонт" кошти в сумі 552060,72 грн., що підтверджується платіжним дорученням №665 від 02 липня 2012 року (а.с. 52,53 Т.2).

На суму податкових зобов'язань з ПДВ ТОВ "Запорізький коксохімремонт" надало ТОВ "Будспеценергоресурси" податкову накладну №1066 від 27.06.2012 р. (а.с. 55Т.2)

Роботи виконані ТОВ "Запорожский коксохимремонт" як субпідрядником були прийняті від ТОВ "Будспеценергоресурси", як генпідрядника, Управлінням капітального будівництва Чернігівської облдержадміністрації, що підтверджується довідкою про вартість виконаних будівельних робіт за липень 2012 року форми КБ-3, актом приймання виконаних будівельних робіт №1/55 за липень 2012 року форми №КБ-2в, довідкою про вартість виконаних будівельних робіт за жовтень 2012 року форми КБ-3, актом приймання виконаних будівельних робіт №1/55/1 за жовтень 2012 року форми №КБ-2в, актом приймання виконаних будівельних робіт №2/55/1 за жовтень 2012 року форми №КБ-2в, актом приймання виконаних будівельних робіт №3/55/1 за жовтень 2012 року форми №КБ-2в (а.с. 21-39 Т.2).

Судом встановлено, що між ТОВ "Будспеценергоресурси" та Управлінням капітального будівництва Чернігівської облдержадміністрації укладено договір №60 від 13 жовтня 2011 року, предметом якого є будівельно-монтажні роботи з будівництва загальноосвітньої школи І-ІІІ ступеня на 108 учнівських місць, с. Машеве Семенівського району. До основного договору між сторонами було укладено додаткові угоди № 1, 2, 3 (а.с. 57-62 Т.2).

На виконання умов вищезазначеного договору 10 травня 2012 року між ТОВ "Будспеценергоресурси", як генпідрядником, та ТОВ "Запорізький коксохімремонт", як субпідрядником, було укладено договір підряду №39, предметом якого є виконання субпідрядником будівельно-монтажних робіт з будівництва загальноосвітньої школи І-ІІІ ступеня на 108 учнівських місць, с. Машеве Семенівського району (а.с. 76 Т.2).

Відповідно до умов договору підряду №39 була складена договірна ціна та локальний кошторис №02-01, що є невід'ємними частинами договору, підписані та скріплені печатками обох сторін (а.с. 77-81 Т.2).

Виконання робіт ТОВ "Запорізький коксохімремонт" підтверджується довідкою про вартість виконаних будівельних робіт форми КБ-3 за червень 2012 року та актом приймання виконаних будівельних робіт форми КБ-2в за червень 2012 року, підписаними та скріпленими печатками ТОВ "Запорізький коксохімремонт" та ТОВ "Будспеценергоресурси" (а.с. 82-86 Т.2).

Розрахунки між сторонами проведено на підставі виставленого ТОВ "Запорізький коксохімремонт" рахунку-фактури №1067 від 27 червня 2012 року та ТОВ "Будспеценергоресурси" перерахувало ТОВ "Запорізький коксохімремонт" кошти, що підтверджується платіжним дорученням №666 від 02 липня 2012 року (а.с. 87, 88 Т.2).

ТОВ "Запорізький коксохімремонт" було виписано ТОВ "Будспеценергоресурси" податкову накладну №1067 від 27.06.2012 р. на суму 347649,60 грн., в т.ч. ПДВ - 57941,60 грн. (а.с. 90 т.2).

В подальшому роботи виконані ТОВ "Запорізький коксохімремонт", як субпідрядником, були прийняті від ТОВ "Будспеценергоресурси", як генпідрядника, Управлінням капітального будівництва Чернігівської облдержадміністрації, що підтверджується довідкою про вартість виконаних будівельних робіт за травень-вересень 2012 року форми КБ-3, актом приймання виконаних будівельних робіт за травень-вересень 2012 року форми №КБ-2в, довідкою про вартість виконаних будівельних робіт за жовтень 2012 року форми КБ-3, актом приймання виконаних будівельних робіт за жовтень 2012 року форми №КБ-2в (а.с. 64-75 Т.2).

Розрахунки з ТОВ "Запорізький коксохімремонт" відображені по рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" (а.с. 97 Т.2).

ДПІ в м. Чернігові було встановлено, що позивач протягом періодів, що перевірялися мав господарські відносини з ТОВ "БК Євробуд".

Судом встановлено, що 04 липня 2013 року між ТОВ "Будспеценергоресурси" та Комунальним закладом охорони здоров'я "Менська центральна районна лікарня" було укладено договір №7, предметом якого є роботи по будівництву шатрового даху триповерхового корпусу КЗ "Менської ЦРЛ" по вул. Шевченка, 61 а в м. Мена Чернігівської області (а.с. 103-104 Т.2).

Відповідно до додаткової угоди №1 від 31 жовтня 2013 року термін завершення робіт - 30 травня 2014 року. Додатковою угодою №2 від 25 червня 2014 року до договору №7 визначено термін завершення робіт становив 30 серпня 2014 року, та визначено, що за виконані роботи замовник перераховує генпідряднику 77771,51 грн. (а.с. 107-108 Т.2)

На виконання умов вищезазначеного договору між ТОВ "Будспеценергоресурси", як генпідрядником, та ТОВ "БК Євробуд", як субпідрядником, було укладено договір підряду №88 від 13 жовтня 2013 року, предметом якого є виконання субпідрядником будівельно-монтажних робіт по будівництву шатрового даху нежитлового приміщення за адресою вул. Шевченка, 61 а в м. Мена Чернігівської області (а.с. 117 Т.2).

У відповідності до умов договору підряду №88 була складена договірна ціна та локальний кошторис №2-1-1, що є невід'ємними частинами договору (а.с. 118-122 Т.2).

Виконання робіт ТОВ "БК Євробуд" підтверджується довідкою про вартість виконаних будівельних робіт форми КБ-3 за травень 2014 року та актом №1 приймання виконаних будівельних робіт форми КБ-2в за травень 2014 року (а.с. 123-127 Т.2).

За виконані роботи ТОВ "Будспеценергоресурси" перерахувало ТОВ "БК Євробуд" кошти в сумі 138950,40 грн. з ПДВ, що підтверджується платіжним дорученням №63 від 28 травня 2014 року (а.с. 128 Т.2).

На суму податкових зобов'язань з ПДВ ТОВ "БК Євробуд" було виписано ТОВ "Будспеценергоресурси" податкову накладну №35 від 28.05.2014 року на суму 138950,40 грн., в т.ч. ПДВ - 23158,40 грн. (а.с. 131 Т.2).

Роботи виконані ТОВ "БК Євробуд", як субпідрядником, були прийняті від ТОВ "Будспеценергоресурси", як генпідрядника, Комунальним закладом охорони здоров'я "Менська центральна районна лікарня", що підтверджується довідкою про вартість виконаних будівельних робіт за липень-жовтень 2013 року форми КБ-3, актом приймання виконаних будівельних робіт за липень-жовтень 2013 року форми №КБ-2в, довідкою про вартість виконаних будівельних робіт за червень 2014 року форми КБ-3, актом приймання виконаних будівельних робіт за червень 2014 року форми №КБ-2в (а.с. 109-116 Т.2).

Розрахунки з ТОВ "БК Євробуд" відображені по рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками".

В судовому засіданні та під час проведених перевірок ДПІ в м. Чернігові було встановлено, що ТОВ "Будспеценергоресурси" мало господарські відносини з ТОВ "Летавіца".

Між ТОВ "Будспеценергоресурси", як покупцем, та ТОВ "Летавіца", як продавцем, було укладено договір постачання №18 від 03 вересня 2012 року. Відповідно до п. 1.1. договору постачання №18 продавець зобов'язується поставити покупцю товар : металеві конструкції згідно рахунку-фактури, а покупець зобов'язується прийняти товар та оплатити його вартість (а.с. 144 Т.2).

Постачання товару від ТОВ "Летавіца" до ТОВ "Будспеценергоресурси" підтверджується рахунком фактурою №243 від 10 вересня 2012 року, видатковою накладною №243 від 10 вересня 2012 року на суму 414382 гривні 37 копійок з ПДВ, прибутковою накладною №ПН-0000489 від 10 вересня 2012 р. (а.с. 145-147 Т.2)

Оплата товару була здійснена відповідно до платіжного доручення №777 від 20 вересня 2012 року (а.с. 148 Т.2).

ТОВ "Летавіца" було виписано ТОВ "Будспеценергоресурси" податкову накладну №243 від 10.09.2012 р. на суму 414382,37 грн., в т.ч. ПДВ - 69063, 73 грн. (а.с. 149 Т.2)

Поставлені товари були використані при виконанні підрядних робіт по об'єкту Добудова Новобасанської ЗОШ І-ІІІ ступенів, вул. Щорса, 25, с. Нова Басань, Бобровицького району, що підтверджується актом списання №СпТ-000015 від 25 грудня 2012 року (а.с. 159-165 Т.2).

ТОВ "Будспеценергоресурси", як поупець, та ТОВ "Летавіца", як продавець, уклали договір постачання №19 від 03 вересня 2012 року. Відповідно до п. 1.1. договору постачання №19 продавець зобов'язується поставити покупцю товар на об'єкт : «Добудова Новобасанської ЗОШ І-ІІІ ступенів, вул. Щорса, 25, с. Нова Басань, Бобровицького району», а покупець зобов'язується прийняти товар та оплатити його вартість (а.с. 152 Т.2).

Факт постачання товару від ТОВ "Летавіца" до ТОВ "Будспеценергоресурси" підтверджується рахунком фактурою №184 від 05 листопада 2012 року, видатковою накладною №184 від 05 листопада 2012 року, прибутковою накладною №ПН-0000742 від 05 листопада 2012 року (а.с. 153-155 Т.2).

Оплата товару була здійснена в безготівковій формі, що підтверджується платіжним дорученням №848 від 21 листопада 2012 року (а.с. 156 Т.2).

ТОВ "Летавіца" надало ТОВ "Будспеценергоресурси" податкову накладну №184 від 05.11.2012 р. на суму 41979,18 грн., в т.ч. ПДВ - 6996,53 грн. (а.с. 157 Т.2).

Поставлені товари були використані при виконанні підрядних робіт, що підтверджується актом списання №СпТ-000015 від 25 грудня 2012 року по об'єкту добудова Новобасанської ЗОШ І-ІІІ ступенів, вул. Щорса, 25, с. Нова Басань, Бобровицького району (а.с. 159-165 Т.2).

Між позивачем, як покупцем, та ТОВ "Летавіца", як продавцем, було укладено договір постачання №20 від 03 вересня 2012 року. Відповідно до договору продавець зобов'язується поставити покупцю пиломатеріал хвойний обрізний, на об'єкт "Загальноосвітня школа І-ІІІ ступеня на 108 учнівських місць, с. Машеве Семенівського району (будівництво)" згідно рахунку-фактурі, а покупець зобов'язується прийняти товар та оплатити його вартість (а.с. 166 Т.2).

Постачання товару від ТОВ "Летавіца" до ТОВ "Будспеценергоресурси" було здійснено відповідно до видаткової накладної №183 від 05 листопада 2012 року контрагентом позивача виставлено рахунок за поставлений товар №183 від 05 листопада. Отримання товару підтверджується прибутковою накладною №ПН-0000741 від 05 листопада 2012 року. Товар був оплачений ТОВ "Будспеценергоресурси" згідно платіжного доручення №849 від 21 листопада 2012 року (а.с. 167-170 Т.2).

ТОВ "Летавіца" було виписано ТОВ "Будспеценергоресурси" податкову накладну №183 від 05.11.2012 р. на суму 21075,96 грн., в т.ч. ПДВ - 3512,96 грн. (а.с. 171 Т.2).

Товари були використані при виконанні підрядних робіт, що підтверджується актом списання №СпТ-000020 від 31 грудня 2012 року по об'єкту "Загальноосвітня школа І-ІІІ ступеня на 108 учнівських місць, с. Машеве Семенівського району (будівництво)" (а.с. 173-175 Т.2).

Між позивачем, як покупцем, та ТОВ "Летавіца", як продавцем, було укладено договір постачання №21 від 03 вересня 2012 року. Відповідно до умов договору продавець зобов'язується поставити покупцю пиломатеріал хвойний обрізний, на об'єкт "Реконструкція покрівлі спортзалу і їдальні та заміна віконних та дверних блоків даних приміщень в Петрівському НВК "ЗНЗ І-ІІІ ст. - ДНЗ" в с. Петрівка, вул. Центральна, 20 Щорського району Чернігівської області" згідно рахунку-фактури, а покупець зобов'язується прийняти товар та оплатити його вартість (а.с. 176 Т.2).

Факт постачання товару від ТОВ "Летавіца" до ТОВ "Будспеценергоресурси" підтверджується рахунком фактурою №185 від 21 листопада 2012 року, видатковою накладною №185 від 21 листопада 2012 року, прибутковою накладною №ПН-0000789 від 21 листопада 2012 року (а.с. 181-183 Т.2).

Оплата товару була здійснена 21 листопада 2012 року, що підтверджується платіжним дорученням №850 від 21 листопада 2012 року (а.с. 184 Т.2).

На суму податкових зобов'язань з ПДВ контрагентом позивача було виписано податкову накладну №185 від 21.11.2012 р. на суму 46727,92 грн., в т.ч. ПДВ - 7787,99 грн. (а.с. 186 Т.2).

Поставлений товар було використано позивачем при виконанні підрядних робіт, що підтверджується актом списання №СпТ-000026 від 31 грудня 2012 року по об'єкту "Реконструкція покрівлі спортзалу і їдальні та заміна віконних та дверних блоків даних приміщень в Петрівському НВК "ЗНЗ І-ІІІ ст. - ДНЗ" в с. Петрівка, вул. Центральна, 20 Щорського району Чернігівської області" (а.с. 187 Т.2).

ТОВ "Будспеценергоресурси" та ТОВ "Летавіца" 03 вересня 2012 року уклали договір постачання №22. Відповідно до умов цього договору продавець - ТОВ "Летавіца", зобов'язується поставити покупцю - ТОВ "Будспеценергоресурси", пісок річковий, на об'єкт "Загальноосвітня школа І-ІІІ ступеня на 108 учнівських місць, с. Машеве Семенівського району (будівництво)" згідно рахунку-фактури, а покупець зобов'язується прийняти товар та оплатити його вартість (а.с. 188 Т.2).

Постачання товару від ТОВ "Летавіца" до ТОВ "Будспеценергоресурси" було здійснено відповідно до рахунку фактури №186 від 21 листопада 2012 року, видаткової накладної №186 від 21 листопада 2012 року, прибуткової накладної №ПН-0000788 від 21 листопада 2012 року (а.с. 189-191 Т.2).

Оплата товару була здійснена відповідно до платіжного доручення №851 від 21 листопада 2012 року (а.с. 192 Т.2).

ТОВ "Летавіца" було надало ТОВ "Будспеценергоресурси" податкову накладну №186 від 21.11.2012 р. на суму 253535,55 грн., в т.ч. ПДВ - 42255,93 грн. (а.с. 194 Т.2).

Усі поставлені товари були використані в господарській діяльності ТОВ "Будспеценергоресурси" при виконанні підрядних робіт, що підтверджується актом списання №СпТ-000020 від 31 грудня 2012 року по об'єкту "Загальноосвітня школа І-ІІІ ступеня на 108 учнівських місць, с. Машеве Семенівського району (будівництво) " (а.с. 195-197 Т.2).

Між позивачем, як покупцем, та ТОВ "Летавіца", як продавцем, було укладено договір постачання №24 від 03 вересня 2012 року. Згідно з договором продавець зобов'язується поставити покупцю пиломатеріал хвойний, на об'єкт "Реконструкція Городнянської районної гімназії та ЗОШ 1 ст. з застосуванням енергозберігаючих технологій" згідно рахунку-фактури, а покупець зобов'язується прийняти товар та оплатити його вартість (а.с. 198 Т.2).

Товар поставлений позивачу на підставі рахунку фактуру №310 від 26 листопада 2012 року, видаткової накладної №310 від 26 листопада 2012 року, прибуткової накладної №ПН-0000800 від 26 листопада 2012 року (а.с. 199-201 Т.2).

Оплата товару була здійснена 26 листопада 2012 року, що підтверджується платіжним дорученням №860 від 26 листопада 2012 року (а.с. 202 Т.2).

ТОВ "Летавіца" виписано ТОВ "Будспеценергоресурси" податкову накладну №310 від 26.11.2012 р. на суму 82060,00 грн., в т.ч. ПДВ - 13676,67 грн. (а.с. 203 Т.2)

Усі поставлені товари були використані в господарській діяльності ТОВ "Будспеценергоресурси" при виконанні підрядних робіт, що підтверджується актом списання №СпТ-000023 від 31 грудня 2012 року по об'єкту «Реконструкція Городнянської районної гімназії та ЗОШ 1 ст. з застосуванням енергозберігаючих технологій» (а.с. 205-208 Т.2).

Також було встановлено, що між ТОВ "Летавіца", як продавцем, та ТОВ "Будспеценергоресурси", як покупцем, було укладено договір постачання №25 від 03 вересня 2012 року. Відповідно до договору постачання №25 продавець зобов'язується поставити покупцю пункт газорегуляторний ЕБ-25, на об'єкт "Газифікація дошкільного учбового закладу "Колосок" по вул. Леніна, 128 в смт. Холми Корюківського району Чернігівської області" згідно рахунку-фактури, а покупець зобов'язується прийняти товар та оплатити його вартість (а.с. 209 Т.2).

Факт постачання товару від ТОВ "Летавіца" до ТОВ "Будспеценергоресурси" підтверджується рахунком фактурою №311 від 26 листопада 2012 року, видатковою накладною №311 від 26 листопада 2012 року, прибутковою накладною №ПН-0000801 від 26 листопада 2012 року (а.с. 214-216 Т.2).

Оплата товару була здійснена 26 листопада 2012 року, що підтверджується платіжним дорученням №861 від 26 листопада 2012 року (а.с. 217 Т.2).

ТОВ "Летавіца" надало ТОВ "Будспеценергоресурси" податкову накладну №311 від 26.11.2012 р. на суму 5058,00 грн., в т.ч. ПДВ - 843,00 грн. (а.с. 218 Т.2)

Поставлений товар були використано при виконанні підрядних робіт, що підтверджується актом списання №СпТ-000014 від 30 листопада 2012 року по об'єкту "Газифікація дошкільного учбового закладу "Колосок" по вул. Леніна, 128 в смт. Холми Корюківського району Чернігівської області" (а.с. 220-221 Т.2).

Операції з закупівлі товару у ТОВ "Летавіца" відображені в бухгалтерському обліку ТОВ "Будспеценергоресурси" по рахунку №63 (а.с. 138-143 Т.2).

В ході проведених перевірок та в судовому засіданні було встановлено, що позивач мав господарські відносини з з ТОВ "Торенія".

Так, 28 вересня 2012 року ТОВ "Торенія", як продавцем, та ТОВ "Будспеценергоресурси", як покупцем, було укладено договір постачання № 19. Відповідно до п. 1.1. договору постачання №25 продавець зобов'язується поставити покупцю в смт. Понорниця по вул. Московська, 22 Коропського району Чернігівської області товар: будівельні матеріали згідно рахунку-фактури, а покупець зобов'язується прийняти товар та оплатити його вартість (а.с. 237 Т.2).

Постачання товару від ТОВ "Торенія" підтверджується рахунком фактурою №197 від 12 грудня 2012 року, видатковою накладною №197 від 12 грудня 2012 року, прибутковою накладною №ПН-0000895 від 12 грудня 2012 року (а.с. 244-246 Т.2).

Оплата товару підтверджується платіжним дорученням №899 від 12 грудня 2012 року (а.с. 247 Т.2).

ТОВ "Торенія" було виписано ТОВ "Будспеценергоресурси" податкову накладну №197 від 12.12.2012 р (а.с. 248 Т.2).

Товари були використані при виконанні підрядних робіт, що підтверджується актом списання №СпТ-000022 від 31 грудня 2012 року по об'єкту "Реконструкція Понорницької ЗОШ І-ІІІ ступенів в смт. Понорниця по вул. Московська, 22 Коропського району Чернігівської області " (а.с. 249-251 Т.2).

Також, 28 вересня 2012 року ТОВ "Торенія", як виконавець, та ТОВ "Будспеценергоресурси", як замовник, уклали договір №20 про надання послуг механізмів. Відповідно до договору виконавець зобов'язується за завданням замовника надати послуги механізмів в порядку та на умовах визначених цим договором. У відповідності до п. 2.1. договору №20 про надання послуг механізмів виконавець надає замовнику послуги механізмів на об'єкті в смт. Понорниця по вул. Московська, 22 Коропського району Чернігівської області (а.с. 1 Т.3).

На підтвердження виконання сторонами умов договору позивачем було надано акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №196 від 12 грудня 2012 року. У відповідності до даного ату виконавцем були надані послуги екскаватора ковшового на суму 7050,00 грн. без ПДВ, послуги автокрану на суму 2470,00 грн. без ПДВ, загальна вартість робіт склала 11424,00 грн., в т. ч. ПДВ- 1904,00 грн. (а.с. 2 Т.3).

Розрахунки між сторонами здійснювались відповідно до рахунку-фактури №196 від 12 грудня 2012 року. Позивачем оплачено виконані роботи відповідно до платіжного доручення №900 від 12 грудня 2012 року (а.с. 3,4 Т.3).

ТОВ "Торенія" на суму податкових зобов'язань з ПДВ було виписано позивачу податкову накладну №196 від 12.12.2012 р. на суму 11424,00 грн., в т. ч. ПДВ- 1904,00 грн. (а.с. 6 Т.3).

Також, в ході перевірки встановлено, що 03 грудня 2012 року ТОВ "Торенія" та ТОВ "Будспеценергоресурси" було укладено договір постачання №72. Відповідно до п. 1.1. договору постачання №72 продавець - ТОВ "Торенія", зобов'язується поставити покупцю - ТОВ "Будспеценергоресурси" в с. Машеве Семенівського району Чернігівської області товар: металеві конструкції та будівельні матеріали згідно рахунку-фактури, а покупець зобов'язується прийняти товар та оплатити його вартість (а.с. 7 Т.3).

Факт постачання товару від ТОВ "Торенія" до ТОВ "Будспеценергоресурси" підтверджується рахунком фактурою №198 від 17 грудня 2012 року, видатковою накладною №198 від 17 грудня 2012 року, прибутковою накладною №ПН-0001000 від 17 грудня 2012 року (а.с. 8-10 Т.3).

Оплата товару була здійснена 17 грудня 2012 року відповідно до платіжного доручення №905 від 17 грудня 2012 року (а.с. 11 Т.3).

Контрагентом позивача було виписано податкову накладну №198 від 17.12.2012 р. (а.с. 12 Т.3)

Товари були використані при виконанні підрядних робіт, що підтверджується актом списання №СпТ-000020 від 31 грудня 2012 року по об'єкту Будівництво загальноосвітньої школи І-ІІІ ступеня на 108 учнівських місць, с. Машеве Семенівського району (а.с. 14-16 Т.3).

Між ТОВ "Будспеценергоресурси", як покупцем, та ТОВ "Торенія", як продавцем, було укладено договір постачання №39 від 04 липня 2013 року. Відповідно до умов цього договору продавець зобов'язується поставити покупцю за адресою вул. Шевченка, 61 а, в м. Мена Чернігівської області матеріали в кількості та за цінами згідно специфікації №1 до існуючого договору, а покупець зобов'язується прийняти товар та оплатити його вартість (а.с. 17 Т.3).

Постачання товару від ТОВ "Торенія" до ТОВ "Будспеценергоресурси" підтверджується видатковою накладною №896 від 30 грудня 2013 року, прибутковою накладною №ПН-0000130 від 30 грудня 2013 року (а.с. 19, 20 Т.3).

Позивачем оплачено поставлений товар в безготівковій формі, що підтверджується платіжним дорученням №10 від 08 січня 2014 року (а.с. 21 Т.3).

Контрагентом позивачу було виписано податкову накладну №896 від 30.12.2012 р. (а.с. 23 Т.3).

Товар було використано ТОВ "Будспеценергоресурси" при виконанні підрядних робіт, що підтверджується актом списання №СпТ-000001 від 31 липня 2014 року по об'єкту "Будівництво шатрового даху триповерхового корпусу КЗ "Менської ЦРЛ" по вул. Шевченка, 61 а в м. Мена Чернігівської області" (а.с. 24 Т.3).

Всі операції з закупівлі товару у ТОВ "Торенія" відображені в бухгалтерському обліку ТОВ "Будспеценергоресурси" по рахунку №63 (а.с. 228-233 Т.2).

Державною податковою інспекцією в м. Чернігові під час проведення перевірок було встановлено, що позивач протягом перевіряємих періодів мав господарські відносини з ТОВ "БК «Гефест Альянс".

Судом встановлено, що 12 червня 2012 року між ТОВ "Будспеценергоресурси", як генпідрядником, та Управлінням капітального будівництва Чернігівської облдержадміністрації, як замовником, було укладено договір підряду №9, предметом якого є будівельно-монтажні роботи по об'єкту: "Капітальний ремонт лікарської амбулаторії загальної практики - сімейної медицини в с. Перелюб, Корюківського району" (а.с. 43-45 Т.3).

На виконання цього договору 25 жовтня 2012 року ТОВ "Будспеценергоресурси", як генпідрядником, та ТОВ "БК "Гефест Альянс", як субпідрядником, було укладено договір підряду №48, предметом якого є виконання капітального ремонту лікарської амбулаторії загальної практики - сімейної медицини в с. Перелюб, Корюківського району (а.с. 53 Т.3).

У відповідності до умов договору підряду №48 була складена договірна ціна та локальний кошторис №2-1-1, що є невід'ємними частинами договору, підписані та скріплені печатками обох сторін (а.с. 54-59 Т.3).

Виконання робіт ТОВ "БК "Гефест Альянс" підтверджується довідкою про вартість виконаних будівельних робіт форми КБ-3 за листопад 2012 року та актом приймання виконаних будівельних робіт форми КБ-2в за листопад 2012 року (а.с. 60-65 Т.3).

ТОВ "БК "Гефест Альянс" було виставлено позивачу рахунок-фактуру №212 від 26 листопада 2012 р. за виконані роботи (а.с. 66 Т.3).

За виконані роботи ТОВ "Будспеценергоресурси" перерахувало ТОВ "БК "Гефест Альянс" кошти в сумі 94714,80 грн. з ПДВ, що підтверджується платіжним дорученням №862 від 26 листопада 2012 року (а.с. 67 Т.3).

ТОВ "БК "Гефест Альянс" на суму податкових зобов'язань з ПДВ було виспиано позивачу податкову накладну №212 від 26.11.2012 р. на суму 94714,80 грн. з ПДВ, в т.ч. ПДВ - 15785,80 грн. (а.с. 68 Т.3).

Роботи виконані ТОВ "БК "Гефест Альянс", як субпідрядником, були прийняті від ТОВ "Будспеценергоресурси", як генпідрядника, Управлінням капітального будівництва Чернігівської облдержадміністрації, що підтверджується довідкою про вартість виконаних будівельних робіт за жовтень 2012 року форми КБ-3, актом приймання виконаних будівельних робіт за жовтень 2012 року форми №КБ-2в (а.с. 47-52 Т.3).

Також встановлено, що між ТОВ "Будспеценергоресурси" та Управлінням капітального будівництва Чернігівської облдержадміністрації було укладено договір підряду №12 від 15 червня 2012 року, предметом якого є будівельно-монтажні роботи по об'єкту: Реконструкція частини приміщення існуючої ЗОШ І-ІІІ ступеня під одногрупний дошкільний заклад в с. Перелюб по вул. Шевченка, 6, Корюківського району Чернігівської області" (а.с. 69-71 Т.3).

На виконання цього договору 25 жовтня 2012 року ТОВ "Будспеценергоресурси", як генпідрядником, та ТОВ "БК "Гефест Альянс", як субпідрядником, було укладено договір підряду №49, предметом якого є виконання реконструкції частини приміщення існуючої ЗОШ І-ІІІ ступеня під одногрупний дошкільний заклад по вул. Шевченка, 6, в с. Перелюб Корюківського району (а.с. 78 Т.3).

У відповідності до умов договору була складена договірна ціна та локальні кошториси №02-1, №02-3, №02-4, , що є невід'ємними частинами договору, підписані та скріплені печатками обох сторін (а.с. 79-85 Т.3).

Виконання робіт ТОВ "БК "Гефест Альянс" підтверджується довідкою про вартість виконаних будівельних робіт форми КБ-3 за листопад 2012 року та актом приймання виконаних будівельних робіт форми КБ-2в за листопад 2012 року, підписаними та скріпленими печатками ТОВ "БК "Гефест Альянс" та ТОВ "Будспеценергоресурси" (а.с. 86-89 Т.3).

Також ТОВ "БК "Гефест Альянс" виставлено ТОВ "Будспеценергоресурси" рахунок-фактуру №211 від 26 листопада 2012 р, який було оплачено згідно платіжного доручення №863 від 26 листопада 2012 року (а.с. 90-91 Т.3).

Контрагентом позивача було виписано ТОВ "Будспеценергоресурси" податкову накладну №211 від 26.11.2012 р. на суму 9962,60 грн. з ПДВ, в т.ч. ПДВ - 16604,60 грн. (а.с. 92 Т.3)

Роботи виконані ТОВ "БК "Гефест Альянс", як субпідрядником, були прийняті від ТОВ "Будспеценергоресурси", як генпідрядника, Управлінням капітального будівництва Чернігівської облдержадміністрації, що підтверджується довідкою про вартість виконаних будівельних робіт за листопад 2012 року форми КБ-3, актом приймання виконаних будівельних робіт за листопад 2012 року форми №КБ-2в (а.с. 72-77 Т.3).

Між ТОВ "Будспеценергоресурси", як генпідрядником, та Управлінням капітального будівництва Чернігівської облдержадміністрації, як замовником, укладено договір підряду №23 від 16 липня 2012 року, предметом якого є будівельно-монтажні роботи по об'єкту : "Реконструкція внутрішніх туалетів Петрівського НВК в с. Петрівка Щорського району Чернігівської області". До договору було укладено додаткову угоду №1 від 22 жовтня 2012 року (а.с. 93-96 Т.3).

ТОВ "Будспеценергоресурси", як генпідрядником, та ТОВ "БК "Гефест Альянс", як субпідрядником, було укладено договір підряду №50 від 25 жовтня 2012 року, предметом якого є Реконструкція внутрішніх туалетів Петрівського НВК в с. Петрівка Щорського району Чернігівської області (а.с. 109- Т.3).

У відповідності до умов договору підряду №50 була складена договірна ціна та локальні кошториси №01-1, №01-02, №06-01, 06а-01, №06а-02, що є невід'ємними частинами договору, підписані та скріплені печатками обох сторін (а.с. 110-121 Т.3).

Виконання робіт ТОВ "БК "Гефест Альянс" підтверджується довідкою про вартість виконаних будівельних робіт форми КБ-3 за листопад 2012 року та актами приймання виконаних будівельних робіт форми КБ-2в за листопад 2012 року, підписаними та скріпленими печатками ТОВ "БК "Гефест Альянс" та ТОВ "Будспеценергоресурси" (а.с. 122-131 Т.3).

Також, ТОВ "БК "Гефест Альянс" надало ТОВ "Будспеценергоресурси" рахунок-фактуру №210 від 26 листопада 2012 р. за виконані роботи. Позивачем оплачено виконані роботи згідно платіжного дорученням №864 від 26 листопада 2012 року (а.с. 132, 133 Т.3).

ТОВ "БК "Гефест Альянс" надало ТОВ "Будспеценергоресурси" податкову накладну №210 від 26.11.2012 р. (а.с. 134 Т.3)

Роботи виконані ТОВ "БК "Гефест Альянс", як субпідрядником, були прийняті від ТОВ "Будспеценергоресурси", як Генпідрядника, Управлінням капітального будівництва Чернігівської облдержадміністрації, що підтверджується довідкою про вартість виконаних будівельних робіт за жовтень 2012 року форми КБ-3, актом приймання виконаних будівельних робіт за жовтень 2012 року №1/23 форми №КБ-2в, актом приймання виконаних будівельних робіт №2/23 форми №КБ-2в, актом приймання виконаних будівельних робіт №3/23 форми №КБ-2в (а.с. 98-108 Т.3).

Також 04 вересня 2012 року між ТОВ "Будспеценергоресурси" та Управлінням капітального будівництва Чернігівської облдержадміністрації укладено договір підряду №70, предметом якого є роботи по об'єкту: "Реконструкція системи опалення та заміна віконних блоків загальноосвітньої школи І-ІІІ ст. в с. Жадове, вул. Центральна, 28 Семенівського району Чернігівської області". Сторонами також підписано додаткову угоду №1 від 13 грудня 2012 року (а.с. 135-138 Т.3).

На виконання цього договору позивачем, як генпідрядником, та ТОВ «БК «Гефест Альянс», як субпідрядником, було укладено договір підряду №51 від 25.10.2012 року, предметом якого є Реконструкція системи опалення та заміна віконних блоків загальноосвітньої школи І-ІІІ ст. в с. Жадове, вул. Центральна, 28 Семенівського району Чернігівської області (а.с. 140 Т.3).

У відповідності до умов договору підряду №51 була складена договірна ціна та локальний кошторис №2-1-1, що є невід'ємними частинами договору, підписані та скріплені печатками обох сторін (а.с. 141, 142 Т.3).

Виконання робіт ТОВ "БК "Гефест Альянс" підтверджується довідкою про вартість виконаних будівельних робіт форми КБ-3 за листопад 2012 року та актом приймання виконаних будівельних робіт форми КБ-2в за листопад 2012 року, підписаними та скріпленими печатками ТОВ "БК "Гефест Альянс" та ТОВ "Будспеценергоресурси" (а.с. 143-145 Т.3).

ТОВ "БК "Гефест Альянс" виписано ТОВ "Будспеценергоресурси" рахунок-фактуру №210 від 26 листопада 2012 р. на суму 22321,20 грн. з ПДВ за виконані роботи (а.с. 149 Т.3).

За виконані роботи ТОВ "Будспеценергоресурси" перерахувало ТОВ "БК Гефест Альянс" кошти в сумі 22321,20 грн. з ПДВ, що підтверджується платіжним дорученням №865 від 26 листопада 2012 року (а.с. 150 Т.3).

ТОВ "БК "Гефест Альянс" надало ТОВ "Будспеценергоресурси" податкову накладну №209 від 26.11.2012 р. на суму 22321,20 грн., в т.ч. ПДВ - 3720,20 грн. (а.с. 151 Т.3)

Роботи виконані ТОВ "БК "Гефест Альянс", як субпідрядником, були прийняті від ТОВ "Будспеценергоресурси", як генпідрядником, Управлінням капітального будівництва Чернігівської облдержадміністрації, що підтверджується довідкою про вартість виконаних будівельних робіт за жовтень 2012 року форми КБ-3, актом приймання виконаних будівельних робіт за жовтень 2012 року форми №КБ-2в (а.с. 146-148 Т.3).

Також в ході перевірок було встановлено, що 13 жовтня 2011 року між ТОВ "Будспеценергоресурси", як генпідрядником, та Управлінням капітального будівництва Чернігівської облдержадміністрації, як замовником, було укладено договір №60, предметом якого є будівельно-монтажні роботи з будівництва загальноосвітньої ніколи І-ІІІ ступеня на 108 учнівських місць, с. Машеве Семенівського району. Сторонами було укладено додаткові угоди №1, 2, 3 (а.с. 153-158 Т.3).

На виконання умов цього договору ТОВ "Будспеценергоресурси", як генпідрядником, та ТОВ "БК "Гефест Альянс", як субпідрядником, було укладено договір підряду №52 від 25 жовтня 2012 року, предметом якого є будівництво загальноосвітньої ніколи І-ІІІ ступеня на 108 учнівських місць, с. Машеве Семенівського району (а.с. 167).

У відповідності до умов договору підряду №52 була складена договірна ціна та локальні кошториси №02-1, №02-2К, що є невід'ємними частинами договору, підписані та скріплені печатками обох сторін (а.с. 168-177 Т.3).

Виконання робіт ТОВ "БК "Гефест Альянс" підтверджується довідкою про вартість виконаних будівельних робіт форми КБ-3 за листопад 2012 року та актом приймання виконаних будівельних робіт форми КБ-2в за листопад 2012 року (а.с. 178-185 Т.3).

ТОВ "БК "Гефест Альянс" виставило ТОВ "Будспеценергоресурси" рахунок-фактуру №229 від 28 листопада 2012 року на суму 254924,40 грн., за виконані будівельно-монтажні роботи. ТОВ "Будспеценергоресурси" перерахувало ТОВ "БК "Гефест Альянс" кошти в сумі 254924,40 грн. з ПДВ, що підтверджується платіжним дорученням №871 від 28 листопада 2012 року (а.с. 186, 187 Т.3).

ТОВ "БК "Гефест Альянс" було виписано ТОВ "Будспеценергоресурси" податкову накладну №229 від 28.11.2012 р. на суму 254924,40 грн, в т.ч. ПДВ - -2487,40 грн. (а.с. 188 Т.3).

В подальшому роботи виконані ТОВ "БК "Гефест Альянс" (код ЄДРПОУ З "312719), як субпідрядником, були прийняті від ТОВ "Будспеценергоресурси", як Генпідрядника, Управлінням капітального будівництва Чернігівської зблдержадміністрації, що підтверджується довідкою про вартість виконаних зудівельних робіт за жовтень 2012 року форми КБ-3, актом приймання виконаних зудівельних робіт за жовтень 2012 року форми №КБ-2в (а.с. 160-166 Т.3).

Судом встановлено, що 04 вересня 2012 року між ТОВ "Будспеценергоресурси", як генпідрядником, та Управлінням капітального будівництва Чернігівської облдержадміністрації укладено, як замовником, було укладено договір підряду №68, предметом якого є реконструкція Понорницької ЗОШ І-ІІІ ступенів в смт. Понорниця по вул. Московська, б. 22, Коропського району Чернігівської області (а.с. 189-192 Т.3).

Для виконання умов цього договору між позивачем, як генпідрядником, та ТОВ "БК "Гефест Альянс", як субпідрядником, було укладено договір підряду №53 від 25 жовтня 2012 року, предметом якого є виконання реконструкції Понорницької ЗОШ І-ІІІ ступенів в смт. Понорниця по вул. Московська, б. 22, Коропського району Чернігівської області (а.с. 199 Т.3).

У відповідності до умов договору підряду №53 була складена договірна ціна та локальні кошториси №2-1-1, №2-1-6 та №2-1-8/и, що є невід'ємними частинами договору, підписані та скріплені печатками обох сторін (а.с. 200-208 Т.3).

Виконання робіт ТОВ "БК "Гефест Альянс" підтверджується довідкою про вартість виконаних будівельних робіт форми КБ-3 за листопад 2012 року та актом приймання виконаних будівельних робіт форми КБ-2в за листопад 2012 року, підписаними та скріпленими печатками ТОВ "БК "Гефест Альянс" та ТОВ "Будспеценергоресурси" (а.с. 209-213 Т.3).

Розрахунки між сторонами здійснювались на підставі рахунку-фактури №230 від 28 листопада 2012 р., відповідно до, платіжного доручення №872 від 28 листопада 2012 року (а.с. 214-215 Т.3).

На суму податкових зобов'язань контрагентом позивача було виписано податкову накладну №230 від 28.11.2012 р. (а.с. 216 Т.3).

Роботи виконані ТОВ "БК "Гефест Альянс", як субпідрядником, були прийняті від ТОВ "Будспеценергоресурси", як генпідрядника, Управлінням капітального будівництва Чернігівської облдержадміністрації, що підтверджується довідкою про вартість виконаних будівельних робіт за жовтень 2012 року форми КБ-3, актом приймання виконаних будівельних робіт за жовтень 2012 року форми №КБ-2в (а.с. 194-198 Т.3).

Між ТОВ "Будспеценергоресурси" та Управлінням капітального будівництва Чернігівської облдержадміністрації укладено договір підряду №69 від 04 вересня 2012 року, предметом якого є реконструкція Городнянської районної гімназії та ЗОШ І ст. з застосуванням енергозберігаючих технологій -1 черга (а.с. 217-219 Т.3).

З метою виконання цього договору між позивачем, як генпідрядником, та ТОВ "БК "Гефест Альянс", як субпідрядником, було укладено договір підряду №54 від 25 жовтня 2012 року, предметом якого є виконання реконструкції нежитлового приміщення за адресою вул. Чорноуса, 29, м. Городня, Городнянського району Чернігівської області (а.с. 231-232 Т.3).

У відповідності до умов договору підряду №54 була складена договірна ціна та локальний кошторис №2-1-1, що є невід'ємними частинами договору, підписані та скріплені печатками обох сторін (а.с. 233-240 Т.3).

Виконання робіт ТОВ "БК "Гефест Альянс" підтверджується довідкою про вартість виконаних будівельних робіт форми КБ-3 за грудень 2012 року та актом приймання виконаних будівельних робіт форми КБ- 2в за грудень 2012 року (а.с. 241-247 Т.3).

Також, ТОВ "БК "Гефест Альянс" було виставлено ТОВ "Будспеценергоресурси" рахунок-фактуру №863 від 30 грудня 2013 р. За виконані роботи ТОВ "Будспеценергоресурси" перерахувало ТОВ "БК "Гефест Альянс" кошти, що підтверджується платіжним дорученням №11 від 08 січня 2014 року (а.с. 248, 249 Т.3).

ТОВ "БК "Гефест Альянс" надало ТОВ "Будспеценергоресурси" податкову накладну №863 від 30.12.2013 р. на суму 655946,40 грн., в т.ч. ПДВ - 109324,40 грн. (а.с. 250 Т.3).

Роботи виконані ТОВ "БК "Гефест Альянс", як субпідрядником, були прийняті від ТОВ "Будспеценергоресурси", як генпідрядника, Управлінням капітального будівництва Чернігівської облдержадміністрації, що підтверджується довідкою про вартість виконаних будівельних робіт за листопад, грудень 2012 року форми КБ-3, актами приймання виконаних будівельних робіт за листопад, грудень 2012 року форми №КБ-2в (а.с. 221-230 Т.3).

Судом встановлено, що до ДПІ в м. Чернігові надійшов акт ДПІ Подільському районі м.Києва від 22.08.2014р. № №1799/7/26-56-22-01-11 «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Запорізький коксохімремонт» щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період з 10.11.11р. по 01.04.14р.» (а.с. 70-83 Т.4). Цим актом встановлено, що підприємство за реєстраційною адресою не знаходиться, про що складено акт обстеження юридичної адреси підприємства та довідку Ф.2 вих №355/26-56-07-0409 від 13.03.2014р.. ТОВ «Запорізький коксохімремонт» документів на перевірку не надав, перевіркою не встановлено наявність основних засобів, устаткування та персоналу, що необхідні для здійснення фінансово-господарської діяльності підприємства на адресу підприємств-покупців.

Відповідно до Системи автоматизованого співставлення податкових зобов'язань податкового кредиту в розрізі контрагентів станом на момент проведення перевірки обліковується розбіжність між податковим кредитом ТОВ "Будспеценергоресурси" та податковими зобов'язаннями ТОВ «Запорізький коксохімремонт» за червень 2012р. на загальну суму ПДВ - 149951,72грн.

Також на адресу ДПІ в м. Чернігові надійшов акт ДПІ у Печерському районі м.Києва № №2257/26-55-22-08/38866277 від 04.08.2014р. «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «БК «Євробуд» щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період з 01.11.2013 року по 04.08.2014 року» (а.с. 64-69 Т.4). Даним актом встановлено, що підприємство за реєстраційною адресою не знаходиться, документи на перевірку не надавало. ДПІ в Печерському районі м. Києва встановлено, відсутність у ТОВ «БК «Євробуд» основних засобів, устаткування та персоналу, що необхідні для здійснення фінансово-господарської діяльності підприємства (в тому числі і для проведення будівельних робіт) ДПІ в Печерському районі м. Києва дійшла висновку, що ТОВ «БК «Євробуд» не виконувались і не могли бути виконані будь-які зобов'язання по поставці товарів (робіт, послуг) на адресу підприємств-покупців.

Крім цього, відповідно до Системи автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів станом на момент проведення перевірки обліковується розбіжність між податковим кредитом ТОВ "Будспеценергоресурси" та податковими зобов'язаннями ТОВ «БК «Євробуд» за травень 2014р. на загальну суму ПДВ - 23158,00грн. Даний факт свідчить про несплату контрагентом позивача зобов'язань до бюджету по взаємовідносинам з ТОВ «Будспеценергоресурси».

Також відповідно до довідки ДПІ у Подільському районі ГУ Міндоходів у м.Києві №145/26-26-22-03/38091691 від 20.03.2014р. «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Торенія» щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період з 01.01.2013р. по 31.01,2014р.» (а.с. 84-90 Т.4), не підтверджено можливість виконання ТОВ «Торенія» будь-яких господарські зобов'язань в томі числі по поставці будівельних матеріалів та по наданню послуг автокрану на адресу ТОВ «Будспеценергоресурси».

Згідно Системи автоматизованого співставлення податкових зобов'язань податкового кредиту в розрізі контрагентів станом на момент проведення перевірки розбіжність між даними податкового кредиту ТОВ "Будспеценергоресурси" та даними податкових зобов'язань ТОВ «Торенія» за грудень 2013р. становить суму ПДВ в розмірі 44793,71грн. Даний факт свідчить про не сплату контрагентом позивача зобов'язань до бюджету по взаємовідносинам з ТОВ «Будспеценергоресурси».

Крім того, відносно посадової особи ТОВ «Торенія» ОСОБА_7 було порушено кримінальне провадження №32014110200000061 за кримінальне порушення, передбачене ч.І ст.205 Кримінального кодексу України «фіктивне підприємництво». Ухвалою Подільської районного суду м. Києва від 26.08.2014р. по справі №758/9746/14-к (а.с. 47 Т.4) ОСОБА_8 звільнено від кримінальної відповідальності за вчинення злочину з підстав, передбачених п.1 ч.1 сі.49 Кримінального кодексу України у зв'язку з закінченням строків давності. Дана обставина є нереабілітуючою та свідчить про підтвердження відсутності фактів здійснення господарської діяльності ТОВ «Торенія».

В рамках здійснення досудового розслідування кримінального проваджене №320123600000000119, що знаходиться в провадженні Слідчого управління фінансових розслідувань ГУ Міндоходів у Чернігівські області, відносно службових осіб ТОВ «Будспеценергоресурси» за ознаками кримінального впровадження, передбаченого ч.2 ст.212 Кримінального кодексу України було проведено судово-почеркознавчі експертизи. Відповідно до висновків таких експертиз №890-893/14-24 від 20.03.2014р. та №2954-2956/14-24 від 29.09.2014р. (а.с. 17-39 Т.4) підписи від імені директорів ТОВ «Летавіца» (ОСОБА_9), ТОВ «Торенія» (ОСОБА_7), ТОВ БК «Гефест Альянс» (ОСОБА_10) в податкових накладних, актах прийому виконаних робіт, довідках про вартість виконаних робіт, договорах підряду, рахунках, останніми не виконувались, а виконані іншими особами.

Керівники ТОВ «Торенія» та ТОВ БК «Гефест Альянс» під час надання свідчень (протоколи допитів від 31.03.2014р. та від 24.03.2014р.), не було підтверджено факт проведення господарських операцій з ТОВ «Будспеценергоресурси».

Відповідно до протоколу допиту свідка ОСОБА_11 (засновник та директор ТОВ «Гефест Альянс» з початку 2013р.) від 26.07.2014р., останній повідомив, що реєстрував документи на дане підприємство за винагороду, проте безпосередньої причетності до діяльності даного товариства не має, і жодних первинних документів по конкретних угодах не підписував (а.с. 40-45 Т.4).

В судовому засіданні було встановлено, що в рамках досудового розслідування кримінального провадження №32013260000000119 по постанові слідчого з ОВС відділу кримінальних розслідувань СУ ФР ГУ Міндоходів в Чернігівській області лейтенанта податкової міліції Коверзнева Д.В. від 06.11.2014 року проведено судово-економічну експертизу за результатами якої складено Висновок №С-323 від 30.01.2015р. (а.с. 151-169 Т.4).

При даному дослідженні судовим експертом Чернігівської регіональної торгово-промислової палати використано висновки судово-почеркознавчих експертиз №890-893/14-24 від 20.03.2014р. та №2954-2956/14-24 від 29.09.2014р., ухвалу Подільського районного суду м. Києва по справі №758/9746/14-к.

Також експертом використано:

Довідку про суми доходів по формі 8-ДР в розрізі підприємств, згідно яких на ТОВ «БК «Гефест Альянс» протягом 2012-2013 рр. отримували доходи 1 особа - директор підприємства ОСОБА_12; на ТОВ «Летавіца» протягом 2012-2013 рр. отримували доходи 1 особа - директор підприємства ОСОБА_13; на ТОВ «Торенія» протягом 2012-2013рр. отримували доходи 1 особа - директор підприємства ОСОБА_7; на ТОВ «Запорізький коксохімремонт» протягом 2012-2013р. отримували доходи 1 особа - директор підприємства ОСОБА_4.;

Лист ТУ Держгірпромнагляду у Київській області та м. Києві №04-03/5800 від 06.10.14р., згідно якого підприємствам ТОВ «БК «Гефест Альянс», ТОВ «Запорізький коксохімремонт», ТОВ «Торенія» не надавались дозволи на проведення робіт підвищеної небезпеки, експлуатацію машин, механізмів, устаткування підвищеної небезпеки, а також даними СГД не реєструвалась декларація відповідності матеріально-технічної бази роботодавця вимогам законодавства з питань охорони праці;

Довідки з реєстру речових прав, згідно яких ТОВ «БК «Гефест Альянс», ТОВ «ЗКХР», ТОВ «Торенія» та ТОВ «Летавіца» не мають нерухомого майна на праві власності;

Висновок судово-почеркознавчої експертизи №146 від 29.04.2014р., згідно якого, підписи, проставлені від імені директора ТОВ «Летавіца» ОСОБА_13 у договорі банківських рахунків суб'єкта господарювання від 07.05.12 №131/08-4/БТ та у договорі про банківське обслуговування клієнта в режимі віддаленого доступу з використанням програмного комплексу «iBank 2 UA» ПАТ «Реал Банк» №149/08-4/БТ від 14.05.12р., виконані різними особами;

Висновок судово-почеркознавчої експертизи №107 від 09.04.2014р., згідно якого, підписи, проставлені від імені директора ТОВ «Торенія» ОСОБА_7 у сертифікаті відкритого ключа ЕЦП клієнта у системі «iBank 2 UA» ПАТ «Реал Банк» від 19.12.13р. та у сертифікаті відкритого ключа ЕЦП клієнта у системі «iBank 2 UA» ПАТ «Реал Банк» від 24.12.12р. виконані різними особами;

Протокол допиту свідка ОСОБА_7, який заперечив свою причетність до здійснення господарської діяльності ТОВ «Торенія»;

Протокол допиту осіб, що отримували доходи у період 2012-2013рр. На ТОВ «Будспеценергоресурси», які підтвердили факт виконання ними будівельних робіт на об'єктах та заперечили причетність представників ТОВ «БК «Гефест Альянс», ТОВ «Запорізький коксохімремонт», ТОВ «Торенія» до виконання будівельних робіт;

Протокол допиту працівника ТОВ «Будспеценергоресурси», який пояснив, що підприємство для виконання будівельних робіт від ТОВ «БК «Гефест Альянс», ТОВ «Запорізький коксохімремонт», ТОВ «Торенія» та ТОВ «Летавіца» ніяких товарів або робіт не отримувало, а придбавало такі товари і роботи за готівковий розрахунок на території м. Чернігова та Чернігівської області;

Протоколи допитів керівників установ, де проводились будівельні роботи представниками ТОВ «Будспеценергоресурси», які заперечили присутність на об'єктах будівництва представників ТОВ «БК «Гефест Альянс»;

Протоколи допитів представників будівельних організацій та робітників, які фактично виконували будівельні роботи на об'єкті будівництва Новобасанська ЗОШ Бобровицького району, які заперечили причетність представників ТОВ «Запорізький коксохімремонт» до виконання будівельних робіт, а також заперечили факт поставки на вказаний об'єкт будівництва будівельних матеріалів від імені ТОВ «Летавіца»;

За результатами дослідження наданих документів в їх сукупності експерт дійшов висновку про те, що:

висновки акту №1716/22/34853820 від 22.07.2014р. про завищення розміру податкового кредиту ТОВ «Будспеценергоресурси» за період з 01.01.2012р. по 31.12.2013р. документально підтверджуються за умови доведеності фактів, встановлених досудовим слідством.

висновки акту №1716/22/34853820 від 22.07.2014р. про завищення сум витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування ТОВ «Будспеценергоресурси» за період з 01.01.2012р. по 31.12.2013р. в розмірі 3 385 132,00грн. документально підтверджуються за умови доведеності фактів, встановлених досудовим слідством.

висновки акту перевірки №1716/22/34853820 від 22.07.2014р. про заниження суми податку на прибуток підприємств ТОВ «Будспеценергоресурси» за період з 01.01.2012р. по 31.12.2013р.на загальну суму 569077,00грн. документально підтверджуються за умови доведеності фактів, встановлених досудовим слідством;

висновки акту перевірки №1716/22/34853820 від 22.07.2014р. про заниження ТОВ «Будспеценергоресурси» податку на додану вартість, що підлягає сплаті в бюджет на загальну суму 640109,00грн. документально підтверджуються за умови доведеності фактів, встановлених досудовим слідством.

Враховуючи наведене, суд приходить до висновку, що наведені вище докази у сукупності свідчать про те, що ТОВ „Летавіца", ТОВ "Торенія", ТОВ "Гефест Альянс", ТОВ «БК «Євробуд», ТОВ "Запорізький КХР" не здійснювали підрядних робіт та не поставляли товари на користь ТОВ «Будспеценергоресурси».

Відповідно до ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства

Документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення це є первинний документ (ст.. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»).

Частинами 2 та 3 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» передбачено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні і зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати обов'язкові реквізити: назва документа; дата і місце складання; назва підприємства, від імені якого складається документ; зміст і обсяг господарської операції; одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що мають можливість ідентифікувати особу, які брала участь у здійсненні господарської операції.

Відповідно до п. 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 р. № 88 первинні документи повинні мати такі обов'язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата і місце складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий чи електронний підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Враховуючи аналіз зазначених норм законодавства, суд робить висновок про те, що всі первинні бухгалтерські документи акти виконаних будівельних робіт, договірні ціни, локальні кошториси, довідки про вартість виконаних будівельних робіт, рахунки-фактури, видаткові накладні, податкові накладні, що надані позивачем на підтвердження реальності здійснених господарських операцій, не відповідають вимогам Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 р. № 88, та не відображають реальність цих господарських операцій, а є лише формальним підтвердженням господарської діяльності, так як контрагенти позивача не мали на меті здійснення реальної господарської діяльності та у ТОВ „Летавіца", ТОВ "Торенія", ТОВ "Гефест Альянс", ТОВ «БК «Євробуд», ТОВ "Запорізький КХР" відсутні об'єкти оподаткування по операціях з придбання та продажу товарів (послуг) відповідно до п. 185.1 ст. 185, п. 188.1 ст. 188 Податкового кодексу України реальної можливості на здійснення поставки товарів та виконання робіт. Тобто, первинні бухгалтерські документи, які не фіксують факт вчинення господарської операції, не несуть доказовості відносно змісту здійснених операцій.

Відповідно до пп. 14.1.181 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу;

Згідно із пп. 198.1, 198.2, 198.3, 198.6 ст. 198 ПК України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше;

дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Пунктом 201.1 ст. 201 ПК України передбачено, що платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою податкову накладну, у якій зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата виписування податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця); ґ) місцезнаходження юридичної особи - продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку; д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; и) вид цивільно-правового договору; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України).

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Виходячи з аналізу зазначених норм, суд робить висновок про те, що необхідною умовою для віднесення сплачених у ціні товарів (послуг) сум податку на додану вартість до складу податкового кредиту є факт виконання робіт та придбання товарів із метою їх використання в господарській діяльності. Формування податкового кредиту з податку на додану вартість повинно бути підтверджено належним чином оформленими податковими накладними, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків. Водночас, за відсутності факту придбання товарів чи виконання робіт або в разі якщо придбані товари чи послуги не призначені для використання у господарській діяльності платника податку відповідні суми не можуть включатися до складу податкового кредиту з податку на додану вартість навіть за наявності формально складених, але недостовірних документів.

Таким чином, податкові накладні, надані позивачем в судове засідання та на перевірку, які були складені формально та не несуть доказовості щодо здійснених господарських операцій, не може слугувати підставою для формування податкового кредиту з податку на додану вартість.

Відповідно до ст. 1 Закону "Про судову експертизу" судова експертиза - це дослідження експертом на основі спеціальних знань матеріальних об'єктів, явищ і процесів, які містять інформацію про обставини справи, що перебуває у провадженні органів дізнання, попереднього слідства та суду.

Відповідно до п. 1.2.3 Інструкції про призначення та проведення судових експертиз та експертних досліджень, затверджених Наказом Міністерства юстиції України №53/5 від 8 жовтня 1998р. одним із основних видів експертиз є економічна експертиза (бухгалтерського та податкового обліку; фінансово-господарської діяльності; фінансово-кредитних операцій).

Згідно ч. 56 ст. 82 Кодексу адміністративного судочинства України висновок експерта для суду не є обов'язковим, однак незгода суду з ним повинна бути вмотивована в постанові або ухвалі.

Суд не погоджується з Висновком експерта за результатами проведення судово-економічної експертизи від 24.02.2015 року № 180-182/15-24, яким висновки актів перевірки ДПІ в м. Чернігові №1716/22/34853820 від 22.07.2014р. та від 27.11.2014р. №2746/22/37699561 документально та нормативно підтверджено, оскільки цей висновок експерта ґрунтується на дослідженнях первинних бухгалтерських документів, які були складені формально та не відображають реальності здійснених господарських операцій. Експертом не надавалась оцінка Висновкам судово-почеркознавчих експертиз №2954- 2956/14-24 та №890-893/14-24; протоколу допиту свідка від 26.07.2014р.; ухвали Подільського районного суду м. Києва по справі №758/9746/14-к та фактам в них зафіксованих, не надавалась оцінка тому, що первинні бухгалтерські документи є фактично підробленими та не можуть свідчить про реальність господарських операцій. Тобто, експертом не приймалось до уваги те, що документ, що є підставою для віднесення сум податку на додану вартість до складу податкового кредиту був складений з порушенням вимог Податкового кодексу, адже місить реквізити суб'єктів господарювання, що фактично не виконували будівельні роботи та не поставляли позивачу товари. Отже суд вважає, що Висновок експерта від 24.02.2015 року № 180-182/15-24 не є обов'язковим для суду.

Відповідно до ст. 71 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень, обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Враховуючи те, що позивачем не було доведено факту здійснення господарських операцій між ТОВ "Будспеценергоресурси" та ТОВ „Летавіца", ТОВ "Торенія", ТОВ "Гефест Альянс", ТОВ «БК «Євробуд», ТОВ "Запорізький КХР" та настання правових наслідків для сторін у цих правочинах, а навпаки було встановлено відсутність таких операції, то суд вважає безпідставним формування ТОВ "Будспеценергоресурси" податкового кредиту з податку на додану вартість по взаємовідносинам з зазначеними вище суб'єктами господарювання.

Враховуючи наведене, суд приходить до висновку про те, що ДПІ в м. Чернігові правомірно збільшила ТОВ "Будспеценергоресурси" податкові зобов'язання з податку на додану вартість та зменшила суму від'ємного значення суми податку на додану вартість, а також здійснила коригування показників податкової звітності з ПДВ, податкового кредиту за період з 01.01.2012р. по 31.12.2013р. на загальну суму 640109 грн., в тому числі за вересень 2012р. - 51245,00 грн.. за вересень 2013р. - 200828,00 грн., за жовтень 2013р. - 12529,00 грн., за листопад 2013р. - 10078 грн., за грудень 2013р. - 365429,00 грн. в системі автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів АІС "Податковий блок", а тому позовні вимоги про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень ДПІ в м. Чернігові №0004522200 та № 0004532200 від 02.12.2014 року та про визнання протиправними дій і зобов'язання вчинити певні дії задоволенню не підлягають.

Враховуючи наведене, керуючись ст.160-163 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Товариству з обмеженою відповідальністю "Будспеценергоресурси" відмовити в задоволенні позову.

Постанова суду набирає законної сили в порядку статей 167,186 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена до Київського апеляційного адміністративного суду протягом десяти днів з дня отримання її копії.

Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення.

Суддя О.В. Кашпур