Постанова

від 31.03.2015 по справі 810/6945/14

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа: № 810/6945/14 Головуючий у 1-й інстанції: Балаклицький А.І.

Суддя-доповідач: Грищенко Т.М.

ПОСТАНОВА

Іменем України

31 березня 2015 року м. Київ

Київський апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Грищенко Т.М.,

суддів Лічевецького І.О., Мацедонської В.Е.,

при секретарі Киш С.А.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Вишгородської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Київській області на постанову Київського окружного адміністративного суду від 26 грудня 2014 р. у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Промислово-технологічна компанія "Укргазкомплект" до Вишгородської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Київській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю "Промислово-технологічна компанія "Укргазкомплект" звернулося до суду з позовом до Вишгородської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Київській області, у якому просило визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення-рішення від 07.08.2014 №0003052202, №0003042202 та №0002802202.

Постановою Київського окружного адміністративного суду від 26 грудня 2014 року адміністративний позов задоволено частково.

Не погоджуючись із прийнятим судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та постановити нове рішення, яким відмовити у задоволенні позову.

Апелянт посилається на незаконність, необ'єктивність та необґрунтованість оскаржуваного рішення, невідповідність висновків суду дійсним обставинам справи, порушення судом норм матеріального та процесуального права, що є на його переконання підставою для скасування судового рішення.

З матеріалів справи вбачається, що Вишгородською об'єднаною державною податковою інспекцію Головного управління Міндоходів у Київській області було проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ "ПТК "Укргазкомплект" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2011 по 31.12.2013. Результати перевірки оформлені актом від 17.08.2014 №1553/10-08-22-00/33120002.

В ході проведення документальної позапланової виїзної перевірки та згідно висновків цього Акта, встановлено порушення ТОВ "ПТК "Укргазкомплект" вимог податкового законодавства, а саме: - п.п.14.1.27, п.п.14.1.36 п. 14.1 ст. 14, п. 137.1 ст. 137, п. 138.2, п. 138.4 ст. 138, п.п.139.1.9 п. 139.1 ст. 139, п. 185.1 ст. 185 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на прибуток на загальну суму 526658,00 грн., в тому числі по періодам: 2-3 квартал 2011 року - 67881,00 грн. (в т.ч. 3 квартал 2011 року - 67881,00 грн.); 2-4 квартал 2011 року - 113870,00 грн. (в т.ч. 4 квартал 2011 року -45989,00 грн.); 1 квартал 2012 року - 8167,00 грн.; півріччя 2012 року - 89731,00 грн. (в т.ч. 2 квартал 2012 року - 81564,00 грн.); 3 квартали 2012 року - 227446,00 грн. (в т.ч. 3 квартал 2012 року - 137715,00 грн.); 2012 рік - 283023,00 грн. (в т.ч. 4 квартал 2012 року - 55577,00 грн.); 2013 рік - 129765,00 грн.; - п. 185.1 ст. 185, п. 187.1 ст. 187, п. 188.1 ст. 188, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п.201.1, п. 201.6, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 501800,00 грн., в тому числі по періодам: липень 2011 року - 7137,00 грн.; вересень 2011 року - 51890,00 грн.; жовтень 2011 року - 22851,00 грн.; квітень 2012 року - 38764,00 грн.; травень 2012 року - 27411,00 грн.; червень 2012 року - 39985,00 грн.; липень 2012 року - 26162,00 грн.; серпень 2012 року - 62808,00 грн.; вересень 2012 року - 49963,00 грн.; жовтень 2012 року - 29467,00 грн.; лютий 2013 року -16603,00 грн.; березень 2013 року - 19111,00 грн.; травень 2013 року - 28848,00 грн.; червень 2013 року - 21137,00 грн.; липень 2013 року - 43137,00 грн.; серпень 2013 року - 1362,00 грн.; вересень 2013 року - 12166,00 грн.; листопад 2013 року - 2998,00 грн.; - п. 3.5, п. 7.24, п. 7.41 Положення про введення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 №637; - абз. 2 та 6 ст. 1 Указу Президента України "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки" від 12.06.1995 №436/95.

07 серпня 2014 року на підставі акту перевірки відповідачем прийнято податкові повідомлення-рішення № №0003052202, згідно з яким позивачу збільшено суму грошових зобов'язань з податку на додану вартість на 627250 грн., з них за основним платежем - 501800 грн., штрафні санкції - 125450 грн.; №0003042202, згідно з яким позивачу збільшено суму грошових зобов'язань з податку на прибуток приватних підприємств на 629855 грн., з них за основним платежем - 526658 грн., штрафні санкції - 103197 грн.; №00002802202, згідно з яким до позивача за порушення норм з регулювання обігу готівки застосовані штрафні (фінансові) санкції в розмірі 285776 грн.

Не погоджуючись з вище вказаним податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся до суду.

Суд першої інстанції частково задовольняючи позов виходив з того, що висновок Відповідача, не підтверджується належними та допустимими доказами у справі.

Апелянт не погоджується з висновками суду першої інстанції з огляду на те, що не встановлено факту реального здійснення господарської операції.

Заслухавши суддю - доповідача, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає необхідним апеляційну скаргу задовольнити, виходячи з наступного.

З матеріалів справи вбачається, що відповідачем на підставі поданих документів: обігово-сальдових відомостей по рахунках 28, 311, 312, 36, 71, 73, 74, 79 в розрізі субрахунків, банківських виписок, господарських договорів та інших, встановлено у TOB «ПТК «Укргазкомплект» кредиторську заборгованість, яка рахувалася станом 01.12.2010 року згідно рахунка 631 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» по TOB «Поларісс» (код ЄДРПОУ, 36002950) в сумі 28320 грн. та TOB «Полігаз Глобал» (код ЄДРПОУ 35632880) в сумі 4163,06 грн.

Відповідно до п.п.135.5.4 п.135.5 ст.135 Податкового кодексу України до складу інших доходів включаються вартість товарів, робіт, послуг, безоплатно отриманих платником податку у звітному періоді, визначена на рівні не нижче звичайної ціни, суми безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді, безнадійної кредиторської заборгованості.

Отже, TOB «ПТК «Укргазкомплект» в порушення пп. 135.5.4 п.135.5, п.135.1 ст.135 Податкового кодексу України в грудні 2013 року не включено до складу інших доходів прострочену кредиторську заборгованість у сумі 32483,06 грн., по якій минув строк позовної давності (загальна позовна давність встановлюється тривалістю у три роки відповідно до ст.257 Цивільного кодексу) та яка розглядається як безповоротна фінансова допомога.

TOB «ПТК «Укргазкомплект» здійснювало витрати на придбання послуг з розробки керівництв, паспортів, декларацій з експлуатації для регуляторів тиску газу та їх друку, розробки технічних умов для побутових шафових пунктів газу та інше у TOB «Європейські технології послуг» згідно договорів від 20.04.2012 року №18, від 28.05.2012 року №21, від 23.07.2012 року №25, від 27.08.2012 року №28, від 25.09.2012 року №30, від 01.03.2013 року №13, від 15.04.2013 року №18, від 05І06.2013 року №22.

TOB «Європейські технології послуг» виписало на користь TOB «ПТК «Укргазкомплект» акти надання послуг, податкові накладні за травень - червень, серпень - жовтень 2012 року, березень, травень - липень 2013 року, перелік яких наведено в акті.

TOB «ПТК «Укргазкомплект» витрати у сумі 1210136,67 грн. повністю враховані у складі витрат з придбання робіт, послуг (р.05.1 СВ Декларацій «Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)»), а саме: в II кварталі 2012 року в розмірі 276450 грн., III кварталі 2012 року в розмірі 319803,33 грн., IV кварталі 2012 року в розмірі 147333,34 грн. та в 2013 році в розмірі 466550 грн. В податковому обліку суму ПДВ в розмірі 242 027,34 грн. по податкових накладних в повному обсязі включено до складу податкового кредиту TOB «ПТК «Укргазкомплект».

Разом з тим, до перевірки не було надано документів, що забезпечують отримання інформації про обсяги та вартість виконаних робіт (наданих послуг), обчислення прибутку, з обґрунтуванням вартості та підтвердженням витрат матеріальних ресурсів та давали б змогу перевірити які саме роботи (послуги) виконувалися; не надано підтверджуючих документів, що давали б змогу ідентифікувати конкретний зміст вкованих робіт, обсягів та переліку використаних матеріалів з їх кількісним виміром, кількість використаних людино-годин, в результаті чого неможливо встановити реальну вартість виконаних робіт (послуг), придбані наведені вище роботи (послуги) безпосередньо не пов'язані з господарською діяльністю та не призвели до отримання прибутку підприємством, так як TOB «ПТК «Укргазкомплект» при продажу регуляторів тиску газу, побутових шафових пунктів газу та інших пристроїв не включало вартість послуг з розробки керівництва, паспортів, декларацій з експлуатації для регуляторів тиску газу та їх друку, розробки технічних умов для побутових шафових пунктів газу та інших пристроїв, тобто вартість паспортів на дану продукцію, до загальної вартості при продажу вищенаведених товарів.

Згідно бази даних ІС «Податковий блок» у TOB «Європейські технології послуг» (основний вид діяльності за КВЕД - інші види діяльності з прибирання) відсутні дозволи, ресурси та працівники (кількість працюючих « 1» чоловік), які економічно необхідні для виконання зазначених робіт, що унеможливлює виконання даних робіт (послуг).

З вищезазначених фактів, вбачається, господарські операції між позивачем та TOB «Європейські технології послуг» є такими, що вчинено без наміру створення правових наслідків.

Також, на адресу Вишгородської ОДПІ від Слідчого управління фінансових розслідувань ДПІ у Шевченківському районі ГУ Міндоходів у м. Києві надійшла Постанова про призначення позапланової перевірки дотримання вимог податкововго законодавства TOB «Гамабудпроект» згідно якої, старший слідчий другого відділу кримінальних розслідувань Слідчого управління фінансових розслідувань ДПІ у Шевченківському районі ГУ Міндоходів у м. Києві, капітан податкової міліції Носадчий Р.Є., розглянувши матеріали досудового розслідування внесеного до Єдиного реєстру досудових розслідувань за №32014100100000047 від 09.04.2014 року, за ознаками кримінальних правопорушень передбачених ч. 1 ст. 212 КК України, встановив, що згідно з повідомленням, яке надійшло від Головного управління СБУ у м. Києві та Київській області №51/7/1-1607 від 08.04.2014 року не встановленими особами в органах державної влади, зареєстровано ряд суб'єктів підприємницької діяльності з ознаками «фіктивності», серед яких: TOB «Гамабудпроект» (код 38651817) яке використовується для ухилення від сплати податків реально діючим підприємствам.

Досудовим розслідуванням встановлено, що невідомі особи з метою прикриття незаконної діяльності, вчинення фіктивного підприємництва, перебуваючи на території м. Києва, зареєстрували на підставних осіб ряд суб'єктів господарювання з ознаками «фіктивності» та організували схему їх незаконної діяльності, серед яких TOB «Гамабудпроект» (код 38651817).

Проведеними слідчими діями було встановлено відсутність за юридичною та фактичною адресою TOB «Гамабудпроект», що свідчить про відсутність фінансово-господарської діяльності вказаного підприємства стосовно врахування реального часу здійснення операцій, місцезнаходження майна, наявності трудових, виробничо-складських приміщень та іншого майна, які економічно необхідні для здійснення господарських операцій.

В подальшому реквізити зовнішньо законно зареєстрованого TOB «Гамабудпроект» використовувалися не встановленими особами для штучного формування податкового кредиту з ПДВ, завищення валових витрат суб'єктами підприємницької діяльності реального сектору економіки, в тому числі TOB «Європейські технології послуг» та TOB «ПТК «Укргазкомплект», що надало змогу останнім мінімізувати податкові зобов'язання.

TOB «ПТК «Укргазкомплект» здійснювало витрати на придбання послуг з розробки керівництва, паспортів, декларацій з експлуатації для регуляторів тиску газу та їх друку в TOB «Берніс Продакт», код ЄДРПОУ 37319033, а саме TOB «ПТК «Укргазкомплект» з TOB «Берніс Продакт» було укладено договір від 01.07.2011 року №2-АГ. Предметом договору є проведення робіт з розробки керівництв з експлуатації регуляторів тиску газу, паспортів та декларацій на регулятори тиску газу виробництва «PietroFiorentiniS.p.A» Італія. Загальна вартість наданих послуг по договору становить 268800 грн.

TOB «Берніс Продакт» виписало на користь TOB «ПТК «Укргазкомплект» акти надання послуг, податкові накладні за липень, вересень-жовтень 2011 року, перелік яких наведено в акті.

TOB «ПТК «Укргазкомплект» витрати у сумі 215487,7 грн. повністю враховані у складі витрат з придбання робіт, послуг (р.05.1 СВ Декларацій «Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)» в ІІІ кварталі 2011 року в розмірі 141133,54 грн. та в IV кварталі 2011 року в розмірі 74354,16 грн. В податковому обліку суму ПДВ в розмірі 43097,53 грн. по податкових накладних в повному обсязі включено до складу податкового кредиту TOB «ПТК «Укргазкомплект».

Разом з тим, до перевірки не було надано документів, що забезпечують отримання інформації про: обсяги та вартість виконаних робіт (наданих послуг), обчислення прибутку, з обґрунтуванням вартості та підтвердженням витрат матеріальних ресурсів та давали б змогу перевірити які саме роботи (послуги) виконувалися. Також, не було надано підтверджуючих документів, що давали б змогу ідентифікувати конкретний зміст виконаних робіт, обсягів та переліку використаних матеріалів з їх кількісним виміром, кількість використаних людино-годин, в результаті чого неможливо встановити реальну вартість виконаних робіт (послуг), придбані наведені вище роботи (послуги) безпосередньо не пов'язані з господарською діяльністю та не призвели до отримання прибутку підприємством, так як TOB «ПТК «Укргазкомплект» при продажу регуляторів тиску газу, побутових шафових пунктів газу та інших пристроїв не включало вартість послуг з розробки керівництва, паспортів, декларацій з експлуатації для регуляторів тиску газу та їх друку, розробки технічних умов для побутових шафових пунктів газу та інших пристроїв, тобто вартість паспортів на дану продукцію, до загальної вартості при продажу вищенаведених товарів.

Згідно бази даних 1С «Податковий блок» у TOB «Берніс Продакт» (основний вид діяльності за КВЕД - інші види оптової торгівлі) відсутні дозволи, ресурси та працівники (кількість працюючих « 1» чоловік), які економічно необхідні для виконання зазначених робіт, що унеможливлює виконання даних робіт (послуг). Також, згідно даних Системи АІС «Співставлення податкових зобов'язань і податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України» рахуються розбіжності між задекларованим податковим кредитом TOB «ПТК «Укргазкомплект» та податковим зобов'язанням TOB «Берніс Продакт».

Крім того, в ході проведення перевірки не встановлено факт передачі товарів (послуг) TOB «Берніс Продакт», у зв'язку з відсутністю (не наданням для перевірки) договорів про господарську діяльність, актів приймання-передачі товару, довіреностей, документів, що засвідчують транспортування, зберігання товарів, а також інших первинних документів.

Перевіркою встановлено відсутність будь-якої інформації про наявні складські приміщення, наявність автомобільного чи іншого транспорту, а також устаткування, що необхідне для здійснення фінансово-господарської діяльності підприємства.

У зв'язку з відсутністю основних засобів, виробничого обладнання, транспортного та торгівельного обладнання, матеріалів (сировини), товарних запасів, трудових ресурсів здійснення основного виду діяльності не є можливим.

Отже, підприємством відображені в податковій звітності правові взаємовідносини з вищевказаними суб'єктами господарювання без мети реального настання правових наслідків, з метою заниження об'єкту оподаткування, несплати податків.

Таким чином, на порушення вимог пп. 14.1.27 п.14.1 ст. 14, пп. 14.1.36 п.14.1 ст.14, п. 137.1 ст.137, п.138.2, п.138.4 ст.138, пп.139.1.9 п.139.1 ст.139 Податкового кодексу України TOB «ПТК «Укргазкомплект» безпідставно завищено витрати, задекларовані в р.05.1 СВ Декларацій «Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)» на загальну суму 1 425 624,37 грн., в тому числі: за II квартал 2012 року на суму 276 450 грн., за III квартал 2012 року на суму 319 803,33 грн., за IV квартал 2012 року на суму 147 333,34 грн. та за 2013 рік на суму 466 550 грн. по взаємовідносинах з TOB «Європейські технології послуг»; за III квартал 2011 року на суму 141 133,54 грн., за IV квартал 2011 року на суму 74 354,16 грн. по взаємовідносинах з ТОВ«Берніс Продакт» та в порушення п.198.3 ст.198, п.201.6 ст.201 Податкового кодексу України завищено податковий кредит за травень 2012 року на суму ПДВ 21866,67 гри., червень 2012 року на суму 33423,34 грн., серпень 2012 року на суму 21416,67 грн., вересень 2012 року на суму 42544 грн., жовтень 2012 року на суму 29466,66 грн., за березень 2013 року на суму 16833,33 грн., за травень 2013 року на суму 22810 грн., за червень 2013 року на суму 14166,67 грн., за липень 2013 року на суму 39500 грн. по взаємовідносинах з TOB «Європейські технології послуг»; за липень 2011 року на суму ПДВ 7136,67 грн., вересень 2011 року на суму 21090,03 грн. та за жовтень 2011 року на суму 14870,83 грн. по взаємовідносинах з TOB «Берніс Продакт».

Згідно договору від 25.02.2013 року №38 TOB «ПТК «Укргазкомплект» здійснювало витрати на придбання товарно-матеріальних цінностей (газового обладнання) у TOB «РБК Груп» (код ЄДРПОУ 38203389).

TOB «РБК Груп» виписало на користь TOB «ПТК «Укргазкомплект» видаткові накладні та податкові накладні за березень - липень 2013 року.

TOB «ПТК «Укргазкомплект» витрати у сумі 82196,7 грн. повністю враховані у складі витрат з придбання робіт, послуг (р.05.1 СВ Декларацій «Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)» за 2013 рік. В податковому обліку суму ПДВ в розмірі 16439,34 грн. по податкових накладних в повному обсязі включено до складу податкового кредиту TOB «ПТК «Укргазкомплект».

Згідно інформаційного ресурсу Міністерства Доходів і Зборів України «Податковий блок» який використовується в ДПІ у Шевченківському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві, станом на момент проведення зустрічної звірки, стан підприємства: 9-«направлено повідомлення про відсутність за місцезнаходженням».

Від СУ ФР ДПІ у Шевченківському р-ні ГУ Міндоходів у м. Києві службовою запискою від 22.10.2013 №255/ДПІ/26-59-07-03 отримано Висновок про результати відпрацювання ризикового платника податків TOB «РБК ГРУП» (код ЄДРПОУ 38203389), згідно якого: Проведено обстеження податкової адреси TOB «РБК ГРУП» (код ЄДРПОУ 38203389)- УКРАЇНА, 1032, М.КИЇВ, ШЕВЧЕНКІВСЬКИЙ Р-Н, ВУЛ. САКСАГАНСЬКОГО, БУД. 119, ЛІТЕРА A, KB 22.

В результаті обстеження встановлено, що TOB «РБК ГРУП» (код ЄДРПОУ 38203389) не знаходиться за податковою адресою. Отже, встановлено порушення TOB «РБК ГРУП» (код за ЄДРПОУ 38203389) вимог пп.16.1.11 п.16.1 ст.16, п.45.2 ст.45 Податкового кодексу України, ст. 93 Цивільного кодексу України, ст.1, ст.9, ст. 19 Закону України від 15.03.03 № 755-IV «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців».

Таким чином, TOB «РБК ГРУП» документально не підтверджено реальність здійснення господарських відносин із платниками податків за період з 01.02.2013 року по 31.09.2013 року, їх вид, обсяг, якість та розрахунки, у зв'язку з чим задекларовані податкові зобов'язання та податковий кредит за перевіряємий період підлягають зменшенню до « 0».

Згідно договору від 01.10.2012 року №184 TOB «ПТК «Укргазкомплект» здійснювало виграти на придбання товарно-матеріальних цінностей (газового обладнання) у TOB «Інверест» (код ЄДРПОУ 35982256).

TOB «Інверест» виписало на користь TOB «ПТК «Укргазкомплект» видаткові накладні та податкові накладні за жовтень - листопад 2012 року.

TOB «ПТК «Укргазкомплект» витрати у сумі 56695,54 грн. повністю враховані у складі витрат з придбання робіт, послуг (р.05.1 СВ Декларацій «Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)» у ІV кварталі 2012 року. В податковому обліку суму ПДВ в розмірі 11339,11 грн. по податкових накладних в повному обсязі включено до складу податкового кредиту TOB «ПТК «Укргазкомплект».

На адресу Вишгородської ОДПІ від ДПІ у Подільському районі у м. Києві надійшов акт документальної перевірки від 11.02.2013 №413/22-1-36/35982256 про результати документальної виїзної позапланової перевірки TOB «Інверест» (код ЄДРПОУ 35982256) з питань дотримання податкового законодавства по взаємовідносинах з покупцями та постачальниками за період з 01.10.2012 по 31.12.2012, в якому вказано, що було здійснено вихід на підприємство 06.02.2013, проте посадові особи були відсутні на робочому місці, про що складено акт №12/22-104 від 06.02.2013 про неможливість вручення наказу та пред'явлення направлення на проведення позапланової виїзної перевірки TOB «Інверест», в зв'язку з відсутністю посадових осіб за юридичною адресою.

В ході перевірки за період з 01.10.2012 по 31.12.2012 вбачається відсутність реальної можливості поставок товарів придбаних у TOB «Інверест».

Інформація щодо наявності основних фондів відсутня, у TOB «Інверест» не були зареєстровані транспортні засоби. Загальна чисельність працюючих в період, що перевірявся, склала - 1 працівник.

З наведеного вбачається відсутність поставок товарів та укладення угод без мети настання реальних наслідків. Господарські операції за період з 01.10.2012р. по 31.12.2012р. року щодо продажу TOB «Інверест» товарів (робіт, послуг) на адресу TOB «ПТК «Укргазкомплект» не підтверджуються стосовно врахування реального часу здійснення операцій, місцезнаходження майна, наявності трудових, виробничо¬складських приміщень та іншого майна, які економічно необхідні для здійснення господарських операцій.

Згідно договору від 28.04.2012 року №28 TOB «ПТК «Укргазкомплект» здійснювало витрати на придбання товарно-матеріальних цінностей (газового обладнання) у TOB «Бізнес формат індустрія» (код ЄДРПОУ 35253165).

TOB «Бізнес формат індустрія» виписало на користь TOB «ПТК «Укргазкомплект» видаткові накладні та податкові накладні за травень - червень 2012 року.

TOB «ПТК «Укргазкомплект» витрати у сумі 60531,57 грн. повністю враховані у складі витрат з придбання робіт, послуг (р.05.1 СВ Декларацій «Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)» у II кварталі 2012 року. В податковому обліку суму ПДВ в розмірі 12106,31 грн. по податкових накладних в повному обсязі включено до складу податкового кредиту TOB «ПТК «Укргазкомплект».

На адресу Вишгородської ОДПІ від ДПІ у Шевченківському районі ГУ Міндоходів у м. Києві надійшов акт документальної перевірки від 03.10.2013 №1104/26-59/2201/35253165 про неможливість проведення зустрічної звірки TOB «Бізнес формат індустрія» (код ЄДРПОУ 35253165) щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період з 01.02.2012 року по 30.06.2012 року, згідно якого: ДПІ у Шевченківському районі м. Києва з метою проведення перевірки, на підставі наказу від 01.10.2013 №862 та направлення на перевірку від 02.10.2013 №855/22-01 було здійснено виїзд на підприємство, проте посадових осіб за адресою реєстрації підприємства: м. Київ, вул. Ризька, буд. 736, кв.27 не встановлено.

Перевіркою встановлено відсутність будь-якої інформації про наявні складські приміщення, наявність автомобільного чи іншого транспорту, а також устаткування, що необхідне для здійснення фінансово-господарської діяльності підприємства.

З вищезазначених фактів не вбачається факту передачі товарів від продавця до покупця, в зв'язку з відсутністю (не наданням для перевірки) договорів про господарські відносини, актів приймання-передачі товару, довіреностей, документів, що засвідчують транспортування, зберігання товарів.

Оскільки реальність вчинення господарських операцій TOB «Бізнес формат індустрія» відсутня, а наслідком для податкового обліку є лише фактичний рух активів, а не задекларований на папері, таким чином у підприємств-контрагентів не було підстав для податкового обліку вказаних операцій.

Згідно договору від 02.07.2012 року №287 TOB «ПТК «Укргазкомплект» здійснювало витрати на придбання товарно-матеріальних цінностей (газового обладнання) у TOB «Столична торговельна агенція» (код ЄДРПОУ 37568634). TOB «Столична торговельна агенція» виписало на користь TOB «ПТК «Укргазкомплект» видаткові накладні та податкові накладні за липень - серпень 2012 року.

TOB «ПТК «Укргазкомплект» витрати у сумі 374866,52 грн. повністю враховані у складі витрат з придбання робіт, послуг (р.05.1 СВ Декларацій «Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)» у III кварталі 2012 року. В податковому обліку суму ПДВ в розмірі 74973,31 грн. по податкових накладних в повному обсязі включено до складу податкового кредиту TOB «ПТК «Укргазкомплект».

В ході проведення аналізу податкової звітності, реєстраційних документів, звітів та інших документів, встановлено відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу відсутності управлінського або технічного персоналу, оборотних коштів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів при значних обсягах реалізації товарів (робіт, послуг).

Не встановлено факт передачі товарів (послуг) TOB «Столична торговельна агенція», у зв'язку з відсутністю (не наданням для перевірки) договорів про господарську діяльність, актів приймання-передачі товару, довіреностей, документів, що засвідчують транспортування, зберігання товарів, а також інших первинних документів.

З огляду на те, що операції TOB «Столична торговельна агенція» не підтверджуються стосовно врахування реального часу здійснення операцій, місцезнаходження майна, наявності трудових ресурсів, виробничо-складських приміщень та іншого майна, які економічно необхідні для здійснення діяльності, що, в свою чергу свідчить про відсутність необхідних умов для результатів відповідної господарської, економічної діяльності, технічного персоналу, основних фондів, виробничих активів, складських приміщень і транспортних засобів, реальність виконання договірних зобов'язань з TOB «ПТК «Укргазкомплект» нічим не підтверджено.

Згідно договорів від 01.11.2011 року №АГ-2, від 30.11.2011 року б/н. на придбання агентських послуг та договору від 01.03.2012 року №200 на ремонт та налаштування регуляторів тиску газу та придбання товарно-матеріальних цінностей TOB «ПТК «Укргазкомплект» здійснювало витрати на придбання агентських послуг, ремонту та налаштування регуляторів тиску газу, придбання товарно-матеріальних цінностей у TOB «КПД - Будтехніка» (код СДРПОУ 37404998).

TOB «КПД - Будтехніка» виписало на користь TOB «ПТК «Укргазкомплект» акти надання послуг, видаткові накладні та податкові накладні за листопад - грудень 2011 робіт, січень - квітень 2012 року.

TOB «ПТК «Укргазкомплект» витрати у сумі 177020,13 повністю враховані у складі витрат з придбання робіт, послуг (р.05.1 СВ Декларацій «Собівартість придбаних (виготовлених і та реалізованих товарів (робіт, послуг)» в IV кварталі 2011 року в розмірі 125600,06 грн., в І кварталі 2012 року в розмірі 38891,96 грн. та в II кварталі 2012 року в розмірі 12528,11 грн. В податковому обліку суму ПДВ в розмірі 35404,02 грн. по податкових накладних в повному обсязі включено до складу податкового кредиту ТОВ «ПТК «Укргазкомплект».

Разом з тим, враховуючи те, що відповідач не мав реальної можливості встановити факт взаємовідносин між TOB «КПД - Будтехніка» контрагентам-покупцям, через відсутність майна та інших матеріальних ресурсів, економічно необхідних для здійснення операцій з купівлі-продажу; відсутність необхідних умов для досягнення результатів економічної діяльності у зв'язку з відсутністю трудових ресурсів, основних фондів, складських приміщень, транспортних засобів, тощо, отже, немає реальної можливості підтвердити реальність виконання договорів з позивачем.

Згідно договору від 19.11.2012 року №196 TOB «ПТК «Укргазкомплект» здійснювало витрати на придбання товарно-матеріальних цінностей у TOB «Голден Україна» (код ЄДРПОУ 38105232).

TOB «Голден Україна» виписало на користь TOB «ПТК «Укргазкомплект» видаткові накладні та податкові накладні за листопад - грудень 2012 року, січень - лютий 2013 року, перелік яких наведено в акті (стор. 40-41, 69-70).

TOB «ПТК «Укргазкомплект» витрати у сумі 82312,57 повністю враховані у складі витрат з придбання робіт, послуг (р.05.1 СВ Декларацій «Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)» в IV кварталі 2012 року в розмірі 60629,92 грн. та за 2013 рік в розмірі 21682,65 грн. В податковому обліку суму ПДВ в розмірі 16462,52 грн. по податкових накладних в повному обсязі включено до складу податкового кредиту TOB «ПТК «Укргазкомплект».

Податковим органом було встановлено відсутність реальної можливості отримання та відвантаження товарів (робіт, послуг) підприємством TOB «Голден Україна», а саме: відсутність майна, трудових ресурсів, виробничо-складських приміщень, технічного персоналу, основних фондів, виробничих активів, складських приміщень, засобів для транспортування та іншого майна, які економічно необхідні для здійснення господарських операцій у зазначених обсягах, що свідчить про відсутність необхідних умов для реального настання результатів відповідної господарської діяльності.

Отже, позивачем відображені в податковій звітності правові взаємовідносини з TOB «Голден Україна» без мети реального настання правових наслідків, з метою заниження об'єкту оподаткування, несплати податків.

Зазначені операції TOB «Голден Україна» не містять розумних економічних або інших причин (ділової мети). Наслідком діяльності TOB «Голден Україна» є виключно формування податкових зобов'язань та податкового кредиту на адресу контрагентів, в тому числі і позивача.

Згідно договору від 22.08.2013 року №28 TOB «ПТК «Укргазкомплект» здійснювало витрати на придбання товарно-матеріальних цінностей у TOB «Мастерленд» (код ЄДРПОУ 38463588).

TOB «Мастерленд» виписало на користь TOB «ПТК «Укргазкомплект» видаткові накладні та податкові накладні за липень - вересень 2013 року.

TOB «ПТК «Укргазкомплект» витрати у; сумі 66218,75 повністю враховані у складі витрат з придбання робіт, послуг (р.05.1 СВ Декларацій «Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)» в 2013 році. В податковому обліку суму ПДВ в розмірі 13243,75 грн. по податкових накладних в повному обсязі включено до складу податкового кредиту TOB «ПТК «Укргазкомплект».

В ході проведення перевірки встановлено: неможливість фактичного здійснення TOB «Мастерленд» господарських операцій через відсутність майна та інших матеріальних ресурсів, економічно необхідних для здійснення операцій з купівлі-продажу; відсутність необхідних умов для досягнення результатів економічної діяльності у зв'язку з відсутністю трудових ресурсів, основних фондів, складських приміщень, транспортних засобів.

В ході перевірки встановлено, що TOB «ПТК «Укргазкомплект» здійснювало витрати на придбання товарно-матеріальних цінностей в TOB «Геотехкомплект» (код ЄДРПОУ 37192481). TOB «ПТК «Укргазкомплект» виписало на користь TOB «ПТК «Укргазкомплект» видаткові накладні та податкові накладні за вересень 2011 року.

TOB «ПТК «Укргазкомплект» витрати у сумі 154000 гри. повністю враховані у складі витрат з придбання робіт, послуг (р.05.1 СВ Декларацій «Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)» в III кварталі 2011 року. В податковому обліку суму ПДВ в розмірі 30800 грн. по податкових накладних в повному обсязі включено до складу податкового кредиту TOB «ПТК «Укргазкомплект».

Через відсутність майна та інших матеріальних ресурсів, економічно необхідних для здійснення операцій з купівлі-продажу; відсутність необхідних умов для досягнення результатів економічної діяльності у зв'язку з відсутністю трудових ресурсів, основних фондів, складських приміщень, транспортних засобів, немає реальної можливості підтвердити реальність виконання договору з позивачем.

TOB «ПТК «Укргазкомплект» здійснювало витрати на придбання товарно-матеріальних цінностей у TOB «Гамабудпроект» (код ЄДРПОУ 38651817). TOB «Гамабудпроект» виписало на користь TOB «ПТК «Укргазкомплект» видаткові накладні та податкові накладні за вересень 2013 року.

TOB «ПТК «Укргазкомплект» витрати у сумі 13843,36 грн. повністю враховані у складі витрат з придбання робіт, послуг (р.05.1 СВ Декларацій «Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)» в 2013 році. В податковому обліку суму ПДВ в розмірі 2768,67 грн. по податкових накладних в повному обсязі включено до складу податкового кредиту TOB «ПТК «Укргазкомплект».

На адресу Вишгородської ОДПІ від Слідчого управління фінансових розслідувань ДПІ у Шевченківському районі ГУ Міндоходів у м. Києві надійшла Постанова про призначення позапланової перевірки дотримання вимог податкового законодавства TOB «Гамабудпроект», згідно якої, не встановленими особами в органах державної влади, зареєстровано ряд суб'єктів підприємницької діяльності з ознаками «фіктивності», серед яких: TOB «Гамабудпроект» (код 38651817), які використовуються для ухилення від сплати податків реально діючим підприємствам.

Досудовим розслідуванням встановлено, що невідомі особи з метою прикриття незаконної діяльності, вчинення фіктивного підприємництва, перебуваючи на території м. Києва, зареєстрували на підставних осіб ряд суб'єктів господарювання з ознаками «фіктивності» та організували схему їх незаконної діяльності, серед яких TOB «Гамабудпроект» (код 38651817).

Проведеними слідчими діями встановлено відсутність за юридичною та фактичною адресою TOB «Гамабудпроект», що свідчить про відсутність фінансово-господарської діяльності вказаного підприємства стосовно врахування реального часу здійснення операцій, місцезнаходження майна, наявності трудових, виробничо-складських приміщень та іншого майна, які економічно необхідні для здійснення господарських операцій.

В подальшому реквізити зовнішньо законно зареєстрованого TOB «Гамабудпроект», використовувалися не встановленими особами для штучного формування податкового кредиту з ПДВ, завищення валових витрат суб'єктами підприємницької діяльності реального сектору економіки, в тому числі TOB «ПТК «Укргазкомплект» (код 33130002), що надало змогу останньому мінімізувати податкові зобов'язання.

Позивачем не спростовано належними доказами доводи податкового органу щодо відсутності фактичного здійснення вказаних господарських операцій, а відтак і посвідчують факт виконання робіт.

Колегія суддів звертає увагу на те, що згідно Листа Вищого адміністративного суду України від 02.06.2011 р. № 742/11/13-11 будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції. Необхідною умовою для віднесення сплачених у ціні товарів (послуг) сум податку на додану вартість є факт придбання товарів та послуг із метою їх використання в господарській діяльності. Витрати для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток, а також податковий кредит для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на додану вартість мають бути фактично здійснені і підтверджені належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.

Таким чином, TOB «ПТК «Укргазкомплект» в порушення п.138.2 ст.138, пп.139.1.9 п. 139.1 ст. 139 Податкового кодексу України безпідставно завищено витрати на загальну суму 1 067 684,87 грн., в тому числі: за 2013 року на суму 82196,7 грн. по взаємовідносинах з TOB «РБК-Груп», за IV квартал 2012 року на суму 56695.54 грн. по взаємовідносинах з TOB «Інверест», за II квартал 2012 року на суму 60531,5 грн. по взаємовідносинах з TOB «Бізнес Формат Індустрія», за III квартал 2012 року на суму 374866,52 грн. по взаємовідносинах з TOB «Столична торговельна агенція», за IV квартал 2011 року на суму 125600,06 грн., за І квартал 2012 року на суму 38891,96 грн. та за II квартал 2012 року на суму 12528,11 грн. по взаємовідносинах з TOB «КПД-Будтехніка», за IV квартал 2012 року на суму 60629,92 грн. та за 2013 рік на суму 21682,65 грн. по взаємовідносинах з TOB «Голден Україна», за 2013 рік на суму 66218,75 грн. по взаємовідносинах з TOB «Мастерленд», за III квартал 2011 року на суму 154000 грн. по взаємовідносинах з TOB «Геотехкомплект», за 2013 рік на суму 13843.36 грн. по взаємовідносинах з TOB «Гамабудпроект», що призвело до заниження податку на прибуток на загальну суму 526 658 грн., та в порушення п.198.2, п. 198.3, п.198.6 ст.198, п.201.1, п.201.6 та п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України завищило податковий кредит по взаємовідносинах з TOB «Європейські технології послуг», TOB «Берніс Продакт», TOB «РБК Груп», TOB «Інверест», TOB «Бізнес формат індустрія». TOB «Столична торговельна агенція», TOB «КПД-Будтехніка», TOB «Голден Україна». TOB «Мастерленд», TOB «Геотехкомплект» та TOB «Гамабудпроект», що призвело до заниження податку на додану вартість на загальну суму 501800 грн.

Крім того, слід зазначити, що Порядок ведення касових операцій у національній валюті України визначено Положенням про ведення касових операцій у національній валюті в Україні (далі - Положення), затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.04 №637 (зі змінами та доповненнями).

Відповідно до пункту 2.8 Положення, підприємства можуть тримати в позаробочий час у своїх касах готівкову виручку (готівку) в межах, що не перевищують установлений ліміт каси. Готівкова виручка (готівка), що перевищує встановлений ліміт каси, обов'язково здається до банків для її зарахування на банківські рахунки.

Відповідно до пункту 5.2 Положення установлення ліміту каси проводиться підприємствами самостійно на підставі розрахунку встановлення ліміту залишку готівки в касі, що підписується головним (старшим) бухгалтером та керівником підприємства (або уповноваженою ним особою). До розрахунку приймається строк здавання підприємством готівкової виручки (готівки) для її зарахування на рахунки в банках, визначений відповідним договором банківського рахунку. Для кожного підприємства та його відокремленого підрозділу складається окремий розрахунок встановлення ліміту залишку готівки в касі.

Установлений ліміт каси затверджується внутрішніми наказами (розпорядженнями) підприємства. Для відокремлених підрозділів ліміт каси встановлюється і доводиться до їх відома відповідними внутрішніми наказами (розпорядженнями) підприємства -юридичної особи.

Відповідно до пункту 3.4 Положення видача готівки з кас проводиться за видатковими касовими ордерами або видатковими відомостями.

Відповідно до пункту 3.5 Положення у разі видачі окремим фізичним особам готівки (у тому числі працівникам підприємства) за видатковим касовим ордером або видатковою відомістю касир вимагає пред'явити паспорт чи документ, що його замінює, записує його найменування і номер, ким і коли він виданий. Фізична особа розписується у видатковому касовому ордері або видатковій відомості про одержання готівки із зазначенням одержаної суми (гривень - словами, копійок - цифрами), використовуючи чорнильну або кулькову ручку з чорнилом темного кольору. Якщо видаткова відомість складена на видачу готівки кільком особам, то одержувачі також пред'являють паспорти чи документи, що їх замінюють, і розписуються у відповідній графі документа.

Для виведення залишку готівки в касі не приймаються видаткові касові ордери або видаткові відомості, в яких видача готівки з каси не підтверджена підписом одержувача.

Відповідно до пункту 4.3 Положення записи в касовій книзі проводяться касиром за операціями одержання або видачі готівки за кожним касовим ордером і видатковою відомістю в день її надходження або видачі.

Відповідно до пункту 7.24 Положення у разі виявлення під час перевірок видаткових касових ордерів або видаткових відомостей, у яких видача готівки з каси не підтверджена підписом одержувача (абзац другий пункту 3.5 цього Положення), сума готівки за такими видатковими документами додається до залишку готівки в касі виключно в день, у якому оформлено зазначені видаткові документи, і надалі зазначена сума не береться для розрахунку понахіімітних залишків готівки.

Відповідно до пунктів 1 і 2 статті 3 Закону України від 06.07.95 №265/95-ВР "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" суб'єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, видавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї. розрахунковий документ встановленої форми на повну суму проведеної операції.

Відповідно до статті 1 Указу Президента №436 у разі порушення юридичними особами всіх форм власності норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу, зокрема, за перевищення встановлених лімітів залишку готівки в касах - у двократному розмірі сум виявленої понадлімітної готівки за кожний день, за проведення готівкових розрахунків без подання одержувачем коштів платіжного документа, який би підтверджував сплату покупцем готівкових коштів, - у розмірі сплачених коштів.

На TOB «ПТК «Укргазкомплект» у періоді з 01.01.11 по 31.12.13 ліміт залишку готівки в касі не встановлювався, тому, відповідно до п. 5.9 Положення ліміт каси вважається нульовим.

Згідно з видатковими касовими ордерами від 25.10.13 №21 та від 26.11.13 №22 з каси підприємства було видано готівкові кошти у сумах 95000 грн. та 47500 грн. відповідно, а видача готівки у зазначених ордерах не підтверджена підписом одержувача, що призвело до перевищення ліміту залишку готівки в касі на загальну суму 142500 грн.

До звіту про використання коштів від 13.11.12 №61, наданих на відрядження або під звіт, не додано розрахункових документів, які б підтверджували сплату покупцем готівкових коштів, а саме, фіскального касового чека TOB «Епіцентр К» (код ЄДРПОУ 32490244) за 13.11.12 на суму 776,00 грн.

Таким чином, за перевищення встановленого ліміту залишку готівки в касі до TOB «ПТК «Укргазкомплект» застосовано фінансову санкцію у двократному розмірі сум виявленої понадлімітної готівки, а саме: 285000 грн., за проведення готівкових розрахунків без подання одержувачем коштів підтверджуючих відповідних розрахункових документів застосовано фінансову санкцію у розмірі сплачених коштів - 776 грн.

Відповідно до ч. 1 ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Згідно ч. 2 ст. 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Разом з тим, з вказаних норм вбачається, що позивач не звільнений від доказування.

Таким чином, колегія суддів вважає, що відповідач, як суб'єкт владних повноважень, довів правомірність своїх рішень, а тому, доводи апеляційної скарги спростовують висновки суду першої інстанції, викладені у постанові суду першої інстанції, та є підставою для її скасування.

За таких обставин, враховуючи вищевикладене, колегія суддів приходить до висновку, що постанова суду першої інстанції прийнята з помилковим застосуванням норм чинного законодавства України, а тому підлягає скасуванню з ухваленням нової постанови про відмову у задоволенні позову.

Відповідно до ст. 198, 202 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на постанову суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право скасувати її та прийняти нову постанову суду.

Керуючись ст.ст.195, 196, 198, 202, 205, 207, 212, 254 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Вишгородської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Київській області - задовольнити.

Постанову Київського окружного адміністративного суду від 26 грудня 2014 р. - скасувати та винести нову.

У задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Промислово-технологічна компанія "Укргазкомплект" - відмовити.

Постанова набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня її складення в повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя Т.М.Грищенко

Судді І.О.Лічевецький

В.Е.Мацедонська

Повний текст рішення виготовлено 06.04.2015р.

Головуючий суддя Грищенко Т.М.

Судді: Лічевецький І.О.

Мацедонська В.Е.