Ухвала

від 20.04.2015 по справі п/811/1246/14

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

У Х В А Л А

і м е н е м У к р а ї н и

20 квітня 2015 рокусправа № П/811/1246/14

Колегія суддів Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду у складі: головуючого судді: Лукманової О.М.

суддів: Божко Л.А. Прокопчук Т.С.

при секретарі: Губар Т.А.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпропетровську апеляційну скаргу Знам'янської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Кіровоградській області на постанову Кіровоградського окружного адміністративного суду від 31 жовтня 2014 року у справі № П/811/1246/14 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Агрофірми «Іванківці» до Знам'янської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Кіровоградській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

в с т а н о в и л а :

У квітні 2014 року ТОВ Агрофірма «Іванківці» (далі по тексту - позивач) звернулось до суду з позовом до Знам'янської ОДПІ ГУ Міндоходів у Кіровоградській області (далі по тексту - відповідач), в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0001112200 від 17.04.2014 року.

Постановою Кіровоградського окружного адміністративного суду від 31.10.2014 року позовні вимоги задоволено.

Не погодившись з постановою суду першої інстанції Знам'янська ОДПІ ГУ Міндоходів у Кіровоградській області, подала апеляційну скаргу, в якій просила скасувати постанову та прийняти нову, якою в задоволенні позову відмовити у повному обсязі. Свої вимоги обґрунтовувала тим, що судом не надано належної оцінки нормам чинного законодавства, висновки суду не відповідають обставинам справи, що призвело до прийняття невірного рішення. Апелянт зазначав, що суд при прийнятті рішення не врахував, що суб'єкт господарювання ТОВ Агрофірма «Іванківці», у своїй діяльності не створює реальних дій по купівлі-продажу товарів, метою укладання договорів з ТОВ «Інвестнафтопродукт», ТОВ «Газ-Енерго» та ТОВ «Колос ЛТД» є проведення фіктивних господарських операцій, неможливість виконання взятих контрагентами договірних зобов'язань по поставці, транспортуванню товарів. Апелянт вказував на операції, здійснені позивачем зі своїми контрагентами, не пов'язані з господарською діяльністю товариства, не підтверджені всіма первинними документами, встановлено недоцільність отримання товару, відсутні докази належного транспортування газу природного, нафтопродуктів, зерна кукурудзи. Підприємства ТОВ «Інвестнафтопродукт», ТОВ «Газ-Енерго», ТОВ «Колос ЛТД» щодо яких проводились окремі податкові перевірки, здійснюють діяльність спрямовану на здійснення операцій пов'язаних з наданням податкової вигоди третім особам. Апелянт вказував, що наявність у позивача спеціального режиму оподаткування використовується ним як засіб можливості уникнути оподаткування по ПДВ. Апелянт вказував на наявні акти податкових перевірок контрагентів позивача та встановлену неможливість здійснювати ними реальну поставку товарів, що створює певні наслідки щодо трактування відносин з ТОВ Агрофірма «Іванківці». Апелянт зазначив, що придбані ТОВ Агрофірма «Іванківці» товарно-матеріальні цінності у ТОВ «Інвестнафтопродукт», ТОВ «Газ-Енерго», ТОВ «Колос ЛТД» не були реалізовані або використані у власній господарській діяльності, що свідчить про те, що вони і не були поставлені покупцю.

Перевіривши законність і обґрунтованість постанови суду першої інстанції, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга в межах її доводів не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що податковий кредит позивачем сформований на підставі виданих контрагентами податкових накладних, контрагенти позивача ТОВ «Інвестнафтопродукт», ТОВ «Газ-Енерго», ТОВ «Колос ЛТД» є платниками податків та спроможні здійснювати господарські операції, що підтверджується виконанням договорів з продажу низки товарів. Суд першої інстанції дійшов висновку, що взаємовідносини між позивачем та його контрагентами є фактичними, мають ознаки реальних господарських відносин та мають на меті отримання прибутку шляхом господарсько-договірних операцій. Суд вказав на відсутність доказів, які б ставили під сумнів реальність виконання операцій з постачання товарів, невідповідність цих операцій дійсному економічному змісту, або засвідчили б наявність інших обставин, що підтвердили недобросовісність позивача як платника податків та позбавляли його права на податковий кредит. Суд першої інстанції зазначив, що отримання від контрагенту товару, його оплата та використання у власній господарській діяльності підтверджується належним чином оформленими первинними документами. Всі первинні документи, які підтверджують ланцюг придбання, транспортування, використання у власній діяльності у ТОВ Агрофірма «Іванківці» наявні.

Матеріалами справи встановлено, що Знам'янською ОДПІ ГУ Міндоходів у Кіровоградській області з 04.02.2014 року по 31.03.2014 року було проведено позапланову документальну невиїзну перевірку ТОВ Агрофірма «Іванківці» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2012 року по 31.12.2013 року. За результатами перевірки 07.04.2014 року складено акт № 117/22/32571490. Згідно висновків перевірки викладених у акті - ТОВ Агрофірма «Іванківці» порушено п. 189.1 ст. 189, ст. 188, п. 198.3 ст. 198, п. 209.2 ст. 209 ПК України, в результаті чого занижено податок на додану вартість в сумі 586785,20 грн.; порушено абз. «а», абз. «б» п. 176.2 ст. 176 ПК України, а саме у поданих розрахунках сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, в графах нараховано та сплачено податок на доходи фізичних осіб вказувалися недостовірні дані; порушено пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168, п. 176.2 ст. 176, п. 177.8 ст. 177 ПК України, в результаті чого занижено податок на доходи фізичних осіб у сумі 2481,00 грн. Підставою для визначення таких висновків, на думку податкового органу, є нереальність здійснення господарських відносин ТОВ Агрофірма «Іванківці» з ТОВ «Інвестнафтопродукт», ТОВ «Газ-Енерго», ТОВ «Колос ЛТД», відсутність об'єктів оподаткування та не можливість реального здійснення операцій.

На підставі акту перевірки Знам'янською ОДПІ ГУ Міндоходів у Кіровоградській області 17.04.2014 року винесено податкове повідомлення-рішення № 0001112200, яким ТОВ Агрофірма «Іванківці» збільшено суму грошового зобов'язання з ПДВ на суму 880178,00 грн., з яких за основним платежем - 586785,00 грн., та за штрафними (фінансовими) санкціями 293393,00 грн.

Матеріалами справи встановлено, що 02.04.2012 року між позивачем (покупець) та ТОВ «Інвестнафтопродукт» (продавець) було укладено договір поставки нафтопродуктів (дизельного палива) № 04-02/1, згідно якого ТОВ «Інвестнафтопродукт» поставило дизельне палива покупцю за узгодженою ціною та за окремими умовами транспортування. Господарські взаємовідносини з ТОВ «Інвестнафтопродукт» було відображено позивачем у бухгалтерській та податковій звітності. За результатами виконання договору ТОВ «Інвестнафтопродукт» видало ТОВ Агрофірма «Іванківці» податкові накладні № 0503-8 від 03.05.2012 року та № 5038 від 03.05.2012 року, які мають необхідні реквізити, складені відповідно до Податкового кодексу України та зареєстровані в відповідному реєстрі податкових накладних. ТОВ Агрофірма «Іванківці» здійснило сплату за отриманий товар відповідно до видаткових накладних за договорами. Оплата за отриманий товар підтверджується банківською випискою по рахунку.

В матеріалах справи наявні копії товарно-транспортних накладних, відповідно до яких транспортування дизельного палива здійснювалось автотранспортними засобами, замовником транспортування вказано ТОВ «Інвестнафтопродукт», вантажоодержувачем - ТОВ Агрофірма «Іванківці», дизельне паливо поставлялось на адресу вказану у договорі, а саме, місце розташування власної автозаправної станції ТОВ Агрофірма «Іванківці». Позивач є кінцевим споживачем та використав придбане дизельне паливо у власній господарській діяльності.

Матеріалами справи встановлено, що на протязі лютого-березня 2013 року між ТОВ Агрофірма «Іванківці» (замовник) та ТОВ «Колос ЛТД» (виконавець, перевізник) було укладено 19 договорів щодо перевезення вантажів автомобільним транспортом в міському та міжміському сполученні, згідно якого перевізник зобов'язувався своєчасно забезпечити перевезення вантажів автотранспортом а замовник зобов'язувався сплатити за отримані послуги. Господарські взаємовідносини з ТОВ «Колос ЛТД» було відображено позивачем у бухгалтерській та податковій звітності. За результатами виконання договору ТОВ «Колос ЛТД» видало ТОВ Агрофірма «Іванківці» податкові накладні за період лютий - червень 2013 року, проти цієї обставини сторони по справі не заперечують та податковий орган погоджується з наявністю податкових накладних у акті перевірки.

Виконання послуг вантажоперевезення автомобільним транспортом підтверджується актами приймання-передачі виконаних робіт (надання транспортних послуг) та товарно-транспортними накладними в яких замовником вантажовідправлення вказано ТОВ Агрофірма «Іванківці», автопідприємством, що здійснює перевезення вказано ТОВ «Колос ЛТД». Оплата за отримані послуги підтверджується виписками по банківським рахункам.

Матеріалами справи встановлено, що у період з 01.04.2012 року по 31.12.2013 року ТОВ Агрофірма «Іванківці» укладено договори поставки з ТОВ «Інтерстарч Україна» (договір № 54 від 29.04.2013 року), з ТОВ ТД «Інтеркорн» (договір №6/1 від 15.01.2013 року) та з ПрАТ «Інтеркорн Корн Просессінг Індастрі» (договір №21 від 12.03.2012 року). Відповідно до умов укладених договорів, постачання продукції здійснювалось на умовах СРТ (Інкотерм 2010), оплату за послуги перевезення здійснювалось позивачем. Транпортування товару (кукурудзи), придбаного ТОВ «Інтерстарч Україна», ТОВ ТД «Інтеркорн», ПрАТ «Інтеркорн Корн Просессінг Індастрі» у ТОВ Агрофірма «Іванківці» здійснювалось транспортними засобами ТОВ «Колос ЛТД», на підставі договорів. Послуги перевезення, отримані від ТОВ «Колос ЛТД» були використані для реалізації договорів купівлі-продажу кукурудзи, укладені між ТОВ Агрофірма «Іванківці» та ТОВ «Інтерстарч Україна», ТОВ ТД «Інтеркорн», ПрАТ «Інтеркорн Корн Просессінг Індастрі».

В матеріалах справи наявні докази наявності у ТОВ «Колос ЛТД» технічної бази для виконання власної господарської діяльності, здійснення вантажоперевезень. ТОВ «Колос ЛТД» має відповідний автомобільний парк, спеціальні машини, автомобільні причепи, які обладнанні для перевезення зерна.

Матеріалами справи встановлено, що 07.03.2011 року між позивачем (покупець) та ТОВ «Газ-Енерго» (постачальник) було укладено договір №111/11 на постачання природного газу. У зв'язку з неможливістю виконати ТОВ «Газ-Енерго» взяті на себе зобов'язання, 11.09.2012 року було залучено нового виконавця ТОВ «Українські газові ресурси» з яким укладено договір про відступлення права вимоги №111/11-ВП. 31.08.2012 року між ТОВ Агрофірма «Іванківці» та ТОВ «Українські газові ресурси» укладено договір №12-84 на постачання природного газу. 31.08.2012 року між ТОВ Агрофірма «Іванківці» та ТОВ «Українські газові ресурси» укладено договір №П/12-84 про надання послуг по забезпеченню постачання природного газу.

ТОВ Агрофірма «Іванківці» та ТОВ «Українські газові ресурси» складено акт приймання-передачі природного газу від 30.09.2012 року, відповідно до якого встановлено, що позивач прийняв природний газ в період з 01.09.2012 року по 30.09.2012 року в обсязі 33 955 н.куб.м на загальну суму 145837,27 грн., в тому числі ПДВ - 24306,21 грн. Договір №111/11, укладений 07.03.2011 року між ТОВ Агрофірма «Іванківці» та ТОВ «Газ-Енерго» є виконаним. За наслідками виконання умов договору ТОВ «Газ-Енерго» виписало позивачеві податкові накладні №19 від 10.09.2012 року та №4 від 03.09.2012 року. Позивачем сплачено кошти за отриманий газ, що підтверджується виписками по банківським рахункам.

Встановлено, що транспортування природного газу здійснювалось газотранспортними системами згідно заздалегідь укладених договорів, між ТОВ Агрофірма «Іванківці» та ДК «Укртрансгаз» НАК «Нафтогаз Україна» укладено договір №02-17828/12 від 01.12.2012 року на транспортування природного газу магістральними трубопроводами. 06.07.2011 року між ТОВ Агрофірма «Іванківці» та ВАТ «Кіровоградгаз» укладено договір №П-04/2628-ТГ-2011 на розподіл природного газу (на транспортування природного газу газорозподільними мережами).

Відповідно до виписки є Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців ТОВ Агрофірма «Іванківці» займається видом економічної діяльності: вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур. Можливість здійснювати господарську діяльність як підприємство сільськогосподарський виробник підтверджується наявністю земельних ділянок, нерухомості, найманого персоналу та виробничих потужностей у тому числі технічних установок.

Придбане дизельне паливо ТОВ Агрофірма «Іванківці» було використано у власній господарській діяльності, було здійснено заправку власних транспортних засобів для обробки сільськогосподарських культур через АЗС, що знаходиться у користуванні позивача. Використання придбаного природного газу було здійснено для сушіння зерна кукурудзи в зерносушильному комплексі. Наявність у ТОВ Агрофірма «Іванківці» зерносушарки підтверджується технічним паспортом на неї та відповідно до технічних характеристик така сушарка працює за допомогою природного газу, який і був використаний ТОВ Агрофірма «Іванківці» для роботи.

Зважаючи на ряд договорів укладених ТОВ Агрофірма «Іванківці» з третіми особами щодо купівлі-продажу зерна кукурудзи, де позивач виступає продавцем, ТОВ «Колос ЛТД» здійснено послуги щодо перевезення цього товару на склади ТОВ «Інтерстарч Україна», ТОВ ТД «Інтеркорн», ПрАТ «Інтеркорн Корн Просессінг Індастрі».

В матеріалах справи наявні договори оренди майна, приміщень (обладнання для сільськогосподарських культур), що вказує, на наявність у ТОВ Агрофірма «Іванківці» виробничих потужностей, технічної бази необхідної для ведення повної господарської діяльності. Позивач має у власності тракторний парк, крім цього у матеріалах справи є копії договорів про оренду земельних паїв.

Згідно ч. 2 ст. 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» на даних бухгалтерського обліку ґрунтується фінансова, податкова, статистична та інші види звітності. Первинні документи по відображенню господарських операцій являються основою і для податкового обліку.

Згідно п. 198.2, 198.6 ст. 198, п.п. 200.1 - 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною. Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу. Сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду. При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом. При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду. Право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу. Не дає права на віднесення сум податку до податкового кредиту податкова накладна, складена платником, звільненим від сплати податку за рішенням суду, після набрання чинності таким рішенням суду.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції щодо правомірності відображення в податковому обліку господарських операцій ТОВ Агрофірма «Іванківці» з ТОВ «Інвестнафтопродукт», ТОВ «Газ-Енерго», ТОВ «Колос ЛТД» у зв'язку з фактичними підтвердженнями реальності господарських операцій з даними контрагентами. Колегія суддів зазначає, що в матеріалах справи відсутні будь-які докази того, що договори, які були укладені позивачем з ТОВ «Інвестнафтопродукт», ТОВ «Газ-Енерго», ТОВ «Колос ЛТД» на предмет купівлі-продажу нафтопродуктів, природного газу, виконання транспортних послуг - визнані судом недійсними. Податкова інспекція не наділена правом визначати які договори є нікчемними, і відповідно до цього не має права створювати певні наслідки з своїх припущень.

Колегія суддів вважає, що Знам'янська ОДПІ ГУ Міндоходів у Кіровоградській області необґрунтувала невизнання господарських операцій з придбання товару між ТОВ Агрофірма «Іванківці» та ТОВ «Інвестнафтопродукт», ТОВ «Газ-Енерго», ТОВ «Колос ЛТД», висновки про нереальність господарських операцій ґрунтуються лише на наявності актів перевірки: ТОВ фірми «Колос ЛТД», складений Верхньодніпровською ОДПІ 13.11.2013 року за № 478/04-16-22-02-20195649, ТОВ фірми «Колос ЛТД» складений Верхньодніпровською ОДПІ 19.11.2013 року за № 552/04-16-22-02-20195649, ТОВ «Інвестнафтопродукт», складений ДПІ у Дніпровському районі ГУ Міндоходів у м. Києві 29.01.2014 року за № 107/26-53-22-04-21-36404672. Однак вищевказаними актами перевірки не досліджувались взаємовідносини ТОВ «Інвестнафтопродукт» та ТОВ «Колос ЛТД» з ТОВ Агрофірма «Іванківці», висновки щодо безтоварності господарських відносин відсутні.

Первинні документи спростовують висновки податкового органу. Колегія суддів вказує, що господарські взаємовідносини ТОВ «Інвестнафтопродукт», ТОВ «Газ-Енерго», ТОВ «Колос ЛТД» з своїми контрагентами не є приводом для трактування дії договорів з ТОВ Агрофірма «Іванківці».

Матеріали справи підтверджують реальність здійснення контрагентами позивача господарських відносин, виконання договорів. ТОВ Агрофірма «Іванківці» має достатні технічні та технологічні можливості для продажу насіння кукурудзи, купівлі та використання дизельного пального та природного газу.

Головною ознакою по комерційній корисності від придбаного товару є його використання у своїй власній діяльності. Витрати, здійсненні позивачем як засіб оплати за отриманий від контрагентів товар, послуги, підтверджуються банківськими виписками. Ознакою дійсності господарських операцій є зміна майнового стану платника податків, у процесі отримання а потім використання товару, майновий стан та наявність активів у позивача змінювалась, що досліджено судом.

Вирішуючи спір по суті, колегія суддів виходить з вимог ч. 2 ст. 71 КАС України та вважає, що податковим органом не доведено правомірність винесеного ним податкового повідомлення-рішення.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, постанову суду першої інстанції слід залишити без змін, як таку, що прийнята з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Керуючись п. 1 ч. 1 ст. 198, ст.ст. 200, 205, 206 Кодексу адміністративного судочинства України колегія суддів, -

у х в а л и л а :

Апеляційну скаргу Знам'янської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Кіровоградській області - залишити без задоволення.

Постанову Кіровоградського окружного адміністративного суду від 31 жовтня 2014 року у справі № П/811/1246/14 - залишити без змін.

Ухвала Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів.

Головуючий: О.М. Лукманова

Суддя: Л.А. Божко

Суддя: Т.С. Прокопчук