Постанова

від 29.04.2015 по справі 820/2288/15

ХАРКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

cpg1251

Харківський окружний адміністративний суд 61004, м. Харків, вул. Мар'їнська, 18-Б-3, inbox@adm.hr.court.gov.ua

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

29 квітня 2015 р. № 820/2288/15

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді - Панова М.М.,

за участю:

секретаря судового засідання - Золотаренко А.П.,

представників сторін:

позивача - Березуцький В.В.,

відповідача - Мосійчука Р.С.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Харкові адміністративну справу за позовом

Товариства з обмеженою відповідальністю "Укрнафтогазремонт" до Західної об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області про скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "Укрнафтогазремонт" звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Західної об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області, в якому просить суд скасувати податкове повідомлення-рішення Західної об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області від 24.02.15 № 0000122211.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що правомірно формував податковий кредит за спірний період що підтверджується належним чином оформленими первинними документами бухгалтерського та податкового обліку.

Представник позивача у судовому засіданні позов підтримав та просив задовольнити в повному обсязі з підстав та мотивів викладених у позовній заяві.

Представник відповідача проти позову заперечував та просив відмовити в повному обсязі. В обґрунтування заперечень зазначив, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення є правомірним, оскільки між позивачем та його контрагентами відсутній факт реального вчинення господарських операцій за спірний період.

Суд, вислухавши пояснення представників сторін, розглянувши подані сторонами документи, з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги і заперечення проти позову, проаналізувавши наявні в матеріалах справи докази у їх сукупності, дійшов висновку виходячи з наступного.

Судом встановлено, що фахівцями Західної ДПІ м. Харкова на підставі наказу від 15.01.2015 р. №. 62 «Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ «Укрнафтогазремонт», згідно пп.20.1.1, 20.1.4 п.20.1 ст.20, пп.78.1.1, п.78.1 ст.78, ст.79 Податкового кодексу України, була проведена документальна позапланова виїзна перевірка товариства з обмеженою відповідальністю «Укрнафтогазремонт» (код ЄДРПОУ 36558756), надалі за текстом ТОВ «Укрнафтогазремонт», з питань дотримання податкового законодавства по взаємовідносинам з ТОВ «Атіс-Торг » (код ЄДРПОУ 38633934 ),ТОВ «Олантіс» (код ЄДРПОУ 38876573) за період серпень 2014 року.

За результатами перевірки складено акт від 05.02.2015 № 243 /20-33-22-01-07/36558756 Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки товариства з обмеженою відповідальністю ТОВ "Укрнафтогазремонт" (код ЄДРПОУ 36558756) з питань дотримання податкового законодавства по взаємовідносинам з ТОВ «Атіс-Торг »(код ЄДРПОУ 38633934) ТОВ «Олантіс» (код ЄДРПОУ 38876573) за період серпень 2014 року, в якому зафіксовані порушення : завищення податкового кредиту ТОВ «Укрнафтогазремонт » по операціям з ТОВ «Атіс-Торг» (код ЄДРПОУ 38633934 ),ТОВ «Олантіс» (код ЄДРПОУ 38876573) за період серпень 2014 року в порушення п.198.1, п. 198.3, п. 198.6 ст.198, п.201.10 ст.201 «Податкового кодексу України» від 02.12.2010 р. № 2755-УІ зі змінами та доповненнями що призвело до заниження податку на додану вартість за серпень 2014р. у сумі 113 198,12 грн.

На підставі вказаного акту Західною об'єднаною державною податковою інспекцією м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області було прийнято податкове повідомлення-рішення від 24.02.15 № 0000122211.

Суд зазначає, що відповідно до п. 198.1 ст. 198 Податкового кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Відповідно до п. 198.2 ст. 198 Податкового кодексу України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Відповідно до п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою (за наявності) податкову накладну складену за вибором покупця (отримувача) в один з таких способів: а) у паперовому вигляді; б) в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та умови реєстрації податкової накладної у Єдиному реєстрі податкових накладних. У такому разі складання податкової накладної у паперовому вигляді не є обов'язковим.

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата виписування податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця); ґ) місцезнаходження юридичної особи-продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку; д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; и) вид цивільно-правового договору; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України).

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України податкова накладна складається у двох примірниках у день виникнення податкових зобов'язань продавця. Один примірник видається покупцю, а другий залишається у продавця. У разі складання податкової накладної у паперовому вигляді покупцю видається оригінал, а копія залишається у продавця.

Відповідно до п. 201.8 ст. 201 Податкового кодексу України право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу.

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до ч. 1 ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні"підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Відповідно до ч. 2 ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні"первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Відповідно до п. 2.1 Розділу 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 р. № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 р. за № 168/704 первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.

Відповідно до п. 2.4 Розділу 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 р. № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 р. за № 168/704 первинні документи повинні мати такі обов'язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата і місце складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий чи електронний підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Між позивачем ТОВ "Укрнафтогазремонт" (орендар) та ТОВ «Атіс-Торг» (орендодавець) було укладено договір оренди № 261 від 20 червня 2014 року.

ОРЕНДОДАВЕЦЬ зобов'язується надати в тимчасове платне користування (оренду) ОРЕНДАРЮ, бурильні труби (обладнання), згідно специфікації (додаток №1), для використання в господарській діяльності ОРЕНДАРЯ на свердловині № З Юлїївського ГКР. .ОРЕНДАР зобов'язується прийняти обладнання згідно специфікації (додаток №1), на умовах цього договору повернути обладнання, та оплатити ОРЕНДОДАВЦЮ грошовими коштами вартість оренди.

Також , між позивачем ТОВ "Укрнафтогазремонт" (підрядник) та ТОВ «Надра Геоцентр» Замовник було укладено договір № 2 на виконання робіт з капітального ремонту свердловини № 3Юліївського НГКР. За завданням та контролем Замовника Підрядник бере на себе зобов'язання вчасно та якісно виконати роботи з капітального ремонту свердловини № 3 Юліївського НГКР який с Додатком №1 до цього Договору, а Замовник зобов'язується прийняти та оплатити належним чином виконані Роботи в порядку та на умовах, передбаченим цим договором , Додатковими угодами до нього та додатками.

На підставі вищевказаних договорів були взяті в оренду бурильні труби для проведення робіт з капітального ремонту свердловини № З Юліївського НГКР.

За період червень-серпень на свердловини № З Юльївського НГКР були проведені роботи з використанням орендованих бурильних труб, про що засвідчують:

Акт виконання робіт по КРС ТОВ «Укрнафтогазремонт» на свердловині № З Юльївського НГКР від 30.06.2014р.

Акт виконання робіт по КРС ТОВ «Укрнафтогазремонт» на свердловині № З Юльївського НГКР від 31.07.2014р.

Акт виконання робіт по КРС ТОВ «Укрнафгогазремонт» на свердловини № З Юльївського НГКР від 31.08.2014р.

ТОВ «УКРНАФТОГАЗРЕМОНТ» є підприємством, яке спеціалізується на виконанні робіт, пов'язаних з ремонтом свердловин, що використовуються для видобутку газу. Діяльність з ремонту свердловин є ліцензованою і а здійснюється Позивачем в межах ліцензії серії АБ №528264

Стосовно господарських операцій з ТОВ «АТІС-ТОРГ»:

Актом надання послуг № 1418 від 31.08.2014року та податковою накладною № 394 від 31.08.2014р. підтверджено фактичне надання в тимчасове платне користування (оренда) бурильні труби вартістю без ПДВ 465 695,95грн., крім того ПДВ за ставкою 20% - 93 139,19 грн., загальною вартістю - 558 835,14 грн. Розрахунки по наведеному акту проведені частково безготівковими коштами з поточного рахунку ТОВ «Укрнафтогазремонт» на поточний рахунок ТОВ «АТІС-ТОРГ», що підтверджена платіжним дорученням № 74 від 30.03.2015р. на суму 66 836,37грн. На теперешній час розрахунок замовником ТОВ «НАДРА ГЕОЦЕНТР» перед ТОВ «Укрнафтогазремонт» за виконані роботи в серпні 2014р.не виконані і тому решта суми, на данний час, перед ТОВ «АТІС-ТОРГ» є кредиторською заборгованістю, про що свідчіть Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 «Розрахунки з відчизняними покупцями» та Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 «Розрахунки з відчизняними постачальниками»

Вартість наданих послуг з ТОВ «АТІС-ТОРГ», за договором оренди № 261 від 20.06.2014р. у бухгалтерському та податковому обліку ТОВ «Укрнафтогазремонт» визнано іншими витратами звичайної діяльності та іншими операційними витратами в загальній сумі 465 695,95грн., які відображені в податковому обліку ТОВ «УКРНАФТОГАЗРЕМОНТ» у складі показника в рядку 06.4 ІВ «Інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати» декларації з податку на прибуток за звітний період 2014 рік з відповідною розшифровкою в додатку ІВ (в рядку 06.4.21, як витрати за операціями оренди/лізингу), та відображена бухгалтерською проводкою за дебетом рахунку 949, що підтверджено відповідними записами в Картці рахунку 631 за контрагентом ТОВ «АТІС-ТОРГ» за серпень 2014р. Розрахунки за надані послуги відображені бухгалтерським записом за дебетом рахунку 631 в кореспонденції з кредитом рахунку 311.

Суму ПДВ в розмірі 93 139,19 грн., нараховану у складі договорної вартості наданих ТОВ «АТІС-ТОРГ» послуг, відображено у складі податкового кредиту в декларації з ПДВ за серпень 2014р., що підтверджується відповідними регістрами податкового обліку - зокрема, зроблено запис № 17 в розділі II реєстру виданих та отриманих податкових накладних за серпень 2014р. та на підставі цього суму ПДВ відображено в Додатку №5 «Розшифровки податкових забов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» до декларації з ПДВ за серпень 2014р. (№15).

Таким чином, фактичне здійснення господарських операцій між ТОВ «Укрнафтогазремонт» та ТОВ «АТІС-ТОРГ», яки призвели до реальних змін майнового стану ТОВ «Укрнафтогазремонт» за серпень 2014р., підтверджено переліченими первинними документами та обліковими регістрами бухгалтерського та податкового обліку в загальній сумі 465 695,95грн., крім того ПДВ за ставкою 20% - 93 139,19 грн., загальною вартістю - 558 835,14 грн.

Стосовно господарських операцій з ТОВ «ОЛАНТІС»: Актом надання послуг № 1129 від 31.08.2014року та податковою накладною № 296 від 31.08.2014р. підтверджено фактичне надання в тимчасове платне користування (оренда) бурильні труби вартістю без ПДВ 100 294,67грн., крім того ПДВ за ставкою 20% - 20 058,93 грн., загальною вартістю - 120 353,60 грн. На теперешній час розрахунок замовником ТОВ «НАДРА ГЕОЦЕНТР» перед ТОВ «Укрнафтогазремонт», за виконані роботи в серпні 2014р.не виконаний, тому уся сума, на данний час, перед ТОВ «ОЛАНТІС» є кредиторською заборгованістю, про що свідчіть Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 «Розрахунки з відчизняними покупцями» та Оборотно- сальдова відомість по рахунку 631 «Розрахунки з відчизняними постачальниками»

Вартість наданих послуг з ТОВ «ОЛАНТІС», за договором оренди № 171 від 30.05.2014р. у бухгалтерському та податковому обліку ТОВ «Укрнафтогазремонт» визнано іншими витратами в загальній сумі 100 294,67грн., які відображені в податковому обліку ТОВ «УКРНАФТОГАЗРЕМОНТ» у складі показника в рядку 06.4 ІВ «Інші виграти звичайної діяльності та інші операційні витрати» декларації з податку на прибуток за звітний період 2014 рік з відповідною розшифровкою в додатку ІВ (в рядку 06.4.21, як витрати за операціями оренди/лізингу, та відображена бухгалтерською проводкою за дебетом рахунку 949, що підтверджено відповідними записами в Картці рахунку 631 за контрагентом ТОВ «ОЛАНТІС» за серпень 2014р

Суму ПДВ в розмірі 20 058,93 грн., нараховану у складі договорної вартості наданих ТОВ «ОЛАНТІС», послуг, відображено у складі податкового кредиту в декларації з ПДВ за серпень 2014р., що підтверджується відповідними регістрами податкового обліку - зокрема, зроблено запис № 18 в розділі II реєстру виданих та отриманих податкових накладних за серпень 2014р. та на підставі цього суму ПДВ відображено в Додатку №5 «Розшифровки податкових забов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» до декларації з ПДВ за серпень 2014р. (№16).

Таким чином, фактичне здійснення господарських операцій між ТОВ «Укрнафтогазремонт» та ТОВ «ОЛАНТІС», яки призвели до реальних змін майнового стану ТОВ «Укрнафтогазремонт» за серпень 2014р., підтверджено переліченими первинними документами та обліковими регістрами бухгалтерського та податкового обліку в загальній сумі 100 294,67грн., крім того ПДВ за ставікою 20% - 20 058,93 грн., загальною вартістю - 120 353,60 грн.

Згідно договору оренди № 261 з ТОВ «АТІС-ТОРГ», від 20.06.2014р„ транспортування бурильних труб здійснювалось: - 22 червня 2014р.; - 22 червня 2014р.; - 23 червня 2014р.; - ЗО червня 2014р.; - 01 серпня 2014р. про що свідчать товарно-транспортні накладні, копії яких містяться в матеріалах справи.

Згідно договору оренди № 171 з ТОВ «ОЛАНТІС», від 30.05.2014р., транспортування бурильних труб здійснювалось: - 01 червня 2014р.; - 02 червня 2014р.; - 02 червня 2014р.; - 30 червня 2014р.; - 01 липня 2014р.; - 01 липня 2014р., про що свідчать товаро-транспортні накладні копії яких містяться в матеріалах справи.

Вказані первинні документи бухгалтерського та податкового обліку відповідають вимогам п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, ч. 2 ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", п. 2.4 Розділу 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 р. № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 р. за № 168/704.

Отже, вищенаведене свідчить про те, що позивач правомірно включив до витрат та податкового кредиту суми, які підтверджені первинними документами бухгалтерського та податкового обліку, у зв'язку з придбанням позивачем товарів (робіт, послуг), які в свою чергу були використані останнім в оподатковуваних операціях у межах господарській діяльності.

При зазначених обставинах, суд вважає вимоги позивача правомірними та такими, що ґрунтуються на положеннях діючого законодавства, належним чином обґрунтовані, підтверджені дослідженими у судовому засіданні доказами, а тому підлягають задоволенню в повному обсязі.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 9, 11, 71, 94,159, 160- 163, 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Укрнафтогазремонт" до Західної об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області про скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити в повному обсязі

Скасувати податкове повідомлення-рішення Західної об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області від 24.02.15 № 0000122211 .

Стягнути з Державного бюджету України (УДКСУ у Червонозаводському районі м. Харкова, код 37999628, банк ГУДКСУ у Харківській області, МФО 851011, рахунок 31217206784011) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Укрнафтогазремонт" (адреса: 61052, м. Харків, пров. Малопанасівський, б. 4/7, Код ЄДРПОУ 36558756 ) 340 (триста сорок) грн. 00 коп. витрат зі сплати судового збору.

Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення протягом десяти днів з дня його проголошення, у разі застосування судом частини третьої статті 160 КАСУ, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Повний текст постанови складено 05 травня 2015 року.

Суддя Панов М.М.