Постанова

від 14.07.2015 по справі 820/6305/15

ХАРКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Харківський окружний адміністративний суд 61004, м. Харків, вул. Мар'їнська, 18-Б-3, тел. 7304272, inbox@adm.hr.court.gov.ua, код ЄДРПОУ 34390710 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

14 липня 2015 р. № 820/6305/15

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Чудних С.О.,

за участю секретаря судового засідання Хмелівської Н.М.,

представника позивача - ОСОБА_1,

представника відповідача - ОСОБА_2,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні суду справу за позовом ОСОБА_3 до Дергачівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Харківській області про скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Позивач, ОСОБА_3, звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовною заявою, в якій просить суд визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення-рішення Дергачівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Харківській області від 02.06.2015 року №28632-15 та від 26.06.2014 року №4077350.

В обґрунтування позовних вимог представник позивача зазначив, що відповідачем винесено податкові повідомлення-рішення від 02.06.2015 року № 28632-15 на суму податкового зобов'язання за платежем земельний податок з фізичних осіб на суму 11097,21 грн та від 26.06.2014 року №4077350 на суму 9770,60 грн. Зазначені рішення винесені по земельному податку на земельну ділянку, яка розташована за адресою: Харківська область, Дергачівський район, с. Черкаська-Лозова, вул. Київське шосе, 19. Проте, позивач не погоджується із прийнятими податковими повідомленнями-рішення, оскільки відповідачем не враховано, що позивач є платником єдиного податку третьої групи і його основним видом діяльності є надання в оренду власного майна. Таким чином, враховуючи, що право власності на земельну ділянку оформлене на позивача і земельна ділянка використовується ним для провадження господарської діяльності, позивач звільняється від обов'язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з земельного податку. У зв'язку із чим, позивач вважає, що податкові повідомлення - рішення від 02.06.2015 року №28632-15 та від 26.06.2014 року №4077350 є протиправними та підлягають скасуванню, у зв'язку з чим просить суд задовольнити позовні вимоги в повному обсязі.

В судовому засіданні 14.07.2015 року представник позивача підтримав позовні вимоги та просив задовольнити позов у повному обсязі.

Представник відповідача у судовому засіданні 14.07.2015 року проти позову заперечив, зазначивши, що за ОСОБА_3 зареєстровано право власності на земельну ділянку кадастровий номер №6322083000:11:000:0001 площею 0,1994 га, цільове призначення - для обслуговування автозаправочної станції, на підставі Державного акту на право власності на земельну ділянку від 15.07.2010 року. Враховуючи, що державний акт на право власності на земельну ділянку оформлений на фізичну особу, то контролюючим органом правомірно нараховано суму податкового зобов'язання з земельного податку. У зв'язку з чим просив суд у задоволенні позову відмовити у повному обсязі.

Вислухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок наявних у справі доказів у їх сукупності, судом встановлено наступне.

Земельні відносини в Україні регулюються Земельним кодексом України, а справляння плати за землю, зокрема, земельного податку здійснюється відповідно до положень Податкового кодексу України, яким визначено порядок оподаткування земельних ділянок і перелік пільг по земельному податку.

Підпунктами. 14.1.72, 14.1.73, п. 14.1 ст.14 Податкового кодексу України визначено, що земельний податок - обов'язковий платіж, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів. Землекористувачі - юридичні та фізичні особи (резиденти і нерезиденти), яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності, у тому числі на умовах оренди. Власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або користування земельною ділянкою (п.287.1 ст.287 Податкового кодексу України).

Статтею 2 Земельного кодексу України передбачено, що суб'єктами земельних відносин є громадяни, юридичні особи, органи місцевого самоврядування та органи державної влади.

Право власності на земельну ділянку та право оренди земельної ділянки, згідно зі статтею 125 Земельного кодексу України виникають з моменту державної реєстрації цих прав.

Відповідно до ст.206 Земельного кодексу України використання землі в Україні є платним. Платниками земельного податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі.

Згідно зі ст. 270 Податкового кодексу України об'єктами оподаткування є земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні та земельні частки (паї) які перебувають у власності.

Нарахування фізичним особам сум податку, згідно з п.286.5 ст.286 Податкового кодексу України проводиться органами державної податкової служби, які видають платникові до 1 липня поточного року податкове повідомлення - рішення про внесення податку.

Податок фізичними особами сплачується протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення - рішення (п.287.5 ст.287 Податкового кодексу України).

Для визначення розміру податку та орендної плати відповідно до п.289.1 ст.289 Податкового кодексу України використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок.

Судом встановлено, що ОСОБА_3 зареєстрований як фізична особа-підприємець 26.08.2009 року, що підтверджується свідоцтвом про державну реєстрацію серії В02 №994819.

Як вбачається із матеріалів справи за ОСОБА_3 зареєстровано право власності на земельну ділянку, що розташована за адресою: Харківська область, Дергачівський район, село Черкаська Лозова, вул. Київське шосе, 19, що підтверджується актом серії АЛ №189997 від 15.07.2010 року.

Контролюючим органом прийнято податкове повідомлення-рішення від 02.06.2015 року № 28632-15 про нарахування ОСОБА_3 суму грошового зобов'язання з земельного податку у розмірі 11097,21 грн, а також 26.06.2015 року - податкове повідомлення-рішення № 4077350 про нарахування ОСОБА_3І, суму грошового зобов'язання з земельного податку у розмірі 9770,60 грн.

Відповідно до п. 297.1 ст. 297 Податкового кодексу України, платники єдиного податку звільняються від обов'язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з таких податків і зборів: 1) податку на прибуток підприємств; 2) податку на доходи фізичних осіб у частині доходів (об'єкта оподаткування), що отримані в результаті господарської діяльності платника єдиного податку першої - третьої групи (фізичної особи) та оподатковані згідно з цією главою; 3) податку на додану вартість з операцій з постачання товарів, робіт та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, крім податку на додану вартість, що сплачується фізичними особами та юридичними особами, які обрали ставку єдиного податку, визначену підпунктом 1 пункту 293.3 статті 293 цього Кодексу, а також що сплачується платниками єдиного податку четвертої групи; 4) податку на майно (в частині земельного податку), крім земельного податку за земельні ділянки, що не використовуються платниками єдиного податку першої - третьої груп для провадження господарської діяльності та платниками єдиного податку четвертої групи для ведення сільськогосподарського товаровиробництва; 5) рентної плати за спеціальне використання води платниками єдиного податку четвертої групи; 6) виключено.

Відповідно до свідоцтва платника єдиного податку серії Б №204790 ОСОБА_3 є платником єдиного податку, 3 групи та займається наступними видами господарської діяльності: 47.99 інші види роздрібної торгівлі поза магазинами; 66.20 надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого майна; 69.10 діяльність у сфері права; 70.22 консультування з питань комерційної діяльності й керування; 77.12 надання в оренду вантажних автомобілів

Так, відповідно до договору оренди АЗС №08/13 від 01.08.2014 року, Фізичною особою-підприємцем ОСОБА_3 передано в строкове платне користування Фізичній особі-підприємцю ОСОБА_4 нежитлову будівлю стаціонарної АЗС, яка знаходиться за адресою: Харківська область, Дергачівський район, село Черкаська Лозова, вул. Київське шосе, 19, загальною площею 18,70 кв.м. Реальність укладеного правочину підтверджується наявними у матеріалах справи актом прийому-передачу, актами здачі-прийняття робіт (надання послуг), копіями квитанцій про оплату послуг.

Статтею 796 Цивільного кодексу України передбачено, що одночасно з правом найму будівлі або іншої капітальної споруди (їх окремої частини) наймачеві надається право користування земельною ділянкою, на якій вони знаходяться, а також право користування земельною ділянкою, яка прилягає до будівлі або споруди, у розмірі, необхідному для досягнення мети найму. У договорі найму сторони можуть визначити розмір земельної ділянки, яка передається наймачеві. Якщо розмір земельної ділянки у договорі не визначений, наймачеві надається право користування усією земельною ділянкою, якою володів наймодавець. Якщо наймодавець не є власником земельної ділянки, вважається, що власник земельної ділянки погоджується на надання наймачеві права користування земельною ділянкою, якщо інше не встановлено договором наймодавця з власником земельної ділянки.

Крім того, відповідно Наказу від 22.11.2012 року № 1051 "Про затвердження Узагальнюючої податкової консультації щодо плати земельного податку власниками нежитлових приміщень, платниками єдиного податку - фізичними особами - підприємцями", право власності на земельну ділянку оформлене на фізичну особу (фізичну особу - підприємця) і земельна ділянка використовується ним для провадження господарської діяльності (магазин, СТО тощо), то такий підприємець (платник єдиного податку) звільняється від обов'язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з земельного податку (з врахуванням підпункту 291.5.3 пункту 291.5 статті 291 Податкового кодексу). У разі надання в оренду будівель, споруд або їх частин за договором оренди, одночасно з правом найму будівлі або іншої капітальної споруди (їх окремої частини) наймачеві надається право користування земельною ділянкою, на якій вони знаходяться, а також яка прилягає до будівлі або споруди, тобто підприємницька діяльність наймодавців провадиться обов'язково за рахунок здачі в оренду майна і земельної ділянки, то така фізична особа - підприємець (власник нежитлового приміщення) теж звільняється від нарахування (сплати) та подання податкової звітності з земельного податку.

Також, суд не приймає до уваги посилання відповідача на те, що позивач не може бути звільнений від нарахування, сплати та подання податкової звітності з земельного податку, оскільки земельна ділянка оформлена на фізичну особу, а від сплати земельного податку може бути звільнено лише суб'єкта підприємницької діяльності, виходячи із наступного.

Відповідно до ст. 55 Господарського кодексу України, суб'єктами господарювання є громадяни України, іноземці та особи без громадянства, які здійснюють господарську діяльність та зареєстровані відповідно до закону як підприємці.

Під господарською діяльністю у цьому Кодексі розуміється діяльність суб'єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність.

Таким чином, враховуючи, що земельна ділянка використовується ОСОБА_3 ним для провадження господарської діяльності, то такий позивач, як платник єдиного податку звільняється від обов'язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з земельного податку.

Таким чином, враховуючи, що земельна ділянка що розташована за адресою Харківська область, Дергачівський район, село Черкаська Лозова, вул. Київське шосе, 19 використовується позивачем у власній господарській діяльності, тому позивач як платник єдиного податку звільнений від обов'язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з земельного податку.

Враховуючи викладене, суд приходить до висновку, що у контролюючого органу відсутні підстави для нарахування грошового зобов'язання з земельного податку ОСОБА_3, у зв'язку із чим податкові повідомлення-рішення від 02.06.2015 року №28632-15 та від 26.06.2014 року №4077350 є необґрунтованими та підлягають скасуванню.

Щодо позовних вимог позивача в частині визнання протиправними податкових повідомлень-рішень Дергачівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Харківській області від 02.06.2015 року №28632-15 та від 26.06.2014 року №4077350, суд зазначає наступне.

Вимоги про визнання протиправним та скасування рішення суб'єкта владних повноважень є однорідними позовними вимогами та передбачають один і той самий спосіб захисту прав позивача. Суд звертає увагу на те, що поняття скасування податкового повідомлення-рішення передбачає, тим самим, визнання його протиправним. Отже щодо позовних вимог про визнання протиправними податкових повідомлень-рішень Дергачівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Харківській області від 02.06.2015 року №28632-15 та від 26.06.2014 року №4077350, слід відмовити, оскільки дана позовна вимога є похідною.

Крім того, суд зазначає, що відповідно до положень ст. 105 КАС України адміністративний позов може містити вимоги про скасування або визнання нечинним рішення відповідача - суб'єкта владних повноважень повністю чи окремих його положень.

На підставі вищевикладеного, суд дійшов висновку, що позов ОСОБА_3 є обґрунтованим та таким, що підлягає частковому задоволенню з підстав викладених вище.

Керуючись статтями 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов ОСОБА_3 до Дергачівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Харківській області про скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити частково.

Скасувати податкові повідомлення-рішення Дергачівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Харківській області від 02.06.2015 року №28632-15 та від 26.06.2014 року №4077350.

В задоволенні іншої частини позовних вимог - відмовити.

Постанова може бути оскаржена в Харківський апеляційний адміністративний суд через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги в десятиденний строк з дня її проголошення, копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції. У разі застосування судом частини третьої статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст постанови виготовлено 20.07.2015р.

Суддя С.О. Чудних