Постанова

від 22.09.2009 по справі 2а-3811/09/1370

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа №2а-3811/09/1370

Справа

№2а-3811/09/1370

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

”22” вересня 2009 року                                             

м.Львів

Львівський окружний адміністративний суд у складі:

Головуючого-судді Сакалош В.М.,

при секретарі - Дак Т.П.,

за участю представника позивача Шнир О.Б.,

представника відповідача Томашівський О.Г.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні

адміністративну справу за позовом Приватного підприємства „Лемкон Україна” до

Державної податкової інспекції у Личаківському районі м.Львова про скасування

податкових повідомлень-рішень №0000872320/0/9830/23-2 та

№0000882320/0/9831/23-2 від 21 квітня 2009 року, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся в Львівський окружний адміністративний

суд з адміністративним позовом до ДПІ у Личаківському районі м. Львова, просить

скасувати податкові повідомлення-рішення №0000872320/0/9830/23-2 та

№0000882320/0/9831/23-2 від 21 квітня 2009 року, і стягнути судові витрати.

Позовні вимоги обґрунтовує тим, що податкове повідомлення-рішення про

визначення суми податкового зобов'язання за платежем податок на прибуток

підприємства та штрафних санкцій на загальну суму 1 812 821,00 грн. є

безпідставним та таким, що прийняте всупереч чинному законодавству, оскільки

позивачем не допущено заниження валового доходу за 4-й квартал 2007р. в сумі

246 461,00 грн. та суму заборгованості за Актом приймання-передачі виконаних

робіт від 09.10.2007р. №12/10 позивачем відображено в реєстрі його

постачальників та інших контрагентів в сумі 246 461,00 грн. станом на

31.12.2008р., тобто віднесено до складу кредиторської заборгованості перед ТзОВ

”Компроф”. На думку позивача безпідставним є встановлене відповідачем згідно

акту перевірки заниження валового доходу за 1-й квартал 2008р. в сумі 49 346,23

грн. та заниження валового доходу в 3-му кварталі 2008р. в сумі 226 675,52

грн., оскільки перекрито завищенням валового доходу за результатом 2008р. в

сумі 226 675,52 грн. Також є безпідставним висновок відповідача про зайве

декларування валового доходу в 4-му кварталі 2008р. в сумі 11722,00 грн.,

оскільки даремно задекларовано в 4-му кварталі 2008р. суму 248 757,73 грн. та

позивачем не завищено валових витрат в розмірі 3 334 598,00 грн.

Податкове повідомлення-рішення про визначення суми

податкового зобов'язання за платежем податок на додану вартість та штрафних

санкцій на загальну суму 33 663,00 грн. позивач вважає безпідставними та таким,

що прийняте всупереч чинному законодавству, оскільки безпідставним є посилання

відповідача на заниження податкового зобов'язання з ПДВ в січні 2008р. в сумі 9

849,25 грн. та заниження податкового зобов'язання з ПДВ в жовтні 2008р. в

розмірі 13801,00 грн., тоді як має місце завищення податкового зобов'язання з

ПДВ у жовтні 2008р. в сумі 2 560,93 грн.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги

підтримав. Додатково пояснив, що відповідно до Висновку експертного дослідження

№1610 від 28.07.2009р., проведеного спеціалістом Львівського науково-дослідного

інституту судових експертиз, не підтверджується обґрунтованість висновків

ревізорів відповідача, викладених в акті планової виїзної перевірки від

13.04.2009 року №154/23-2/34418938, щодо порушення позивачем вимог Закону

України „Про оподаткування прибутку підприємств” та вимог Закону України

„Податок на додану вартість” в результаті чого занижено податок на прибуток на

суму 947498 грн. та занижено податок на додану вартість всього в сумі 78441

грн. Вважає позовні вимоги обґрунтованими, дії відповідача незаконними, і

просить позов задовольнити.

В судовому засіданні представник відповідача позов не

визнав з підстав, викладених у запереченнях та пояснив, що згідно Акту

перевірки ДПІ у Личаківському районі м.Львова від 13.04.2009 року

№154/23-2/34418938 за період з 01.10.2007 року по 31.12.2008 року встановлено

порушення ПП „Лемкон Україна" пп.4.1.6. п.4.1., пп.5.2.1. п.5.2.,

пп.5.3.9.,п.5.3. ст.5,пп. П.З.1., п.11.3. ст.11 Закону України від 22.05.1997

року № 283/97-ВР „Про оподаткування прибутку підприємств" в результаті

чого занижено податок на прибуток на суму 947 498 грн., в тому числі за 4

квартал 2007 року в сумі 61615 грн., за 1 квартал 2008 року в сумі 416 388

грн., за півріччя 2008 року в сумі 463 211,3 грн., за 3 квартали 2008 року в

сумі 888 813 грн., за 2008 рік в сумі 885 883 грн. та заниження податкового

зобов'язання з ПДВ в січні 2008р. в сумі 9 849,25 грн  та в жовтні 2008р. в розмірі 13801,00 грн.

Заслухавши думку представників сторін, розглянувши

матеріали справи, дослідивши подані сторонами під час судового розгляду

документи, а також всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини у справі,

на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення сторін, об'єктивно оцінивши

докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд

дійшов до наступного.

Плановою виїзною перевіркою згідно Акту ДПІ у

Личаківському районі м.Львова від 13.04.2009 року №154/23-2/34418938 „Про

результати планової виїзної перевірки ПП „Лемкон Україна", код ЄДРПОУ

34418938 з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з

01.10.2007 року по 31.12.2008 року валютного та іншого законодавства за період

з 01.10.2007 року по 31.12.2008 року" встановлено порушення ПП „Лемкон

Україна" пп.4.1.6. п.4.1., пп.5.2.1. п.5.2., пп.5.3.9.,п.5.3. ст.5,пп.

П.3.1., п.11.3. ст.11 Закону України від 22.05.1997 року № 283/97-ВР „Про

оподаткування прибутку підприємств" в результаті чого занижено податок на

прибуток на суму 947 498 грн., в тому числі за 4 квартал 2007 року в сумі 61615

грн., за 1 квартал 2008 року в сумі 416 388 грн., за півріччя 2008 року в сумі

463 211,3 грн., за 3 квартали 2008 року в сумі 888 813 грн., за 2008 рік в сумі

885 883 грн.

Зокрема згідно акту перевірки (як стверджує відповідач)

встановлено заниження валового доходу за 4-й квартал 2007р. в сумі 246 461,00

грн., оскільки отримані ПП ”Лемкон Україна” роботи згідно акту здачі-приймання

робіт від 09.10.2007р. №12/10 є безоплатно отриманими з огляду на те, що їх

вартість була попередньо оплаченою ДП ”Леммінкайнен-Юг” і підлягає включенню до

валових доходів за 4-й квартал 2007р. в сумі 246461,00 грн. В підтвердження

наведеного відповідач посилається на Акт про погодження суми заборгованості від

05.10.2007р., що укладено у м.Львові між ДП ”Леммінкайнен-Юг”, ПП ”Лемкон

Україна” та ТзОВ ”Компроф”, згідно якого сторони дійшли згоди про те, що станом

на 16.05.2007р. сума сплаченого ДП ”Леммінкайнен-Юг” авансу для ТзОВ ”Компроф”

складає 246461,50 грн. в т.ч. ПДВ 41076,92 грн. та ДП ”Леммінкайнен-Юг” зі

згоди ТзОВ ”Компроф” уступило, а ПП ”Лемкон Україна” прийняло на себе право

вимоги до ТзОВ ”Компроф” щодо визначеної заборгованості.

Наведені висновки відповідача не відповідають фактичним

обставинам справи та суперечать вимогам чинного законодавства України.

Зокрема  згідно ч.2 ст. 207 ЦК України

правочин вважається таким,  що вчинений у

письмовій формі, якщо він підписаний його стороною (сторонами). Правочин, який

вчиняє юридична особа, підписується особами, уповноваженими на це її

установчими документами, довіреністю, законом або іншими актами цивільного

законодавства, та скріплюється печаткою.

Судом встановлено, що ПП ”Лемкон Україна” безоплатно не

отримувало робіт на суму 246 461,00 грн., оскільки Акт про погодження суми

заборгованості від 05.10.2007р., не має юридичної сили, оскільки він не

підписаний однією із сторін, а саме не містить підпису директора ДП

”Леммінкайнен-Юг” ОСОБА_1, що зазначено у Висновку експертного дослідження

№1610 від 28.07.2009р.  

ПП ”Лемкон Україна” не прийняло права вимоги до ТзОВ

”Компроф” на суму 246 461,00 грн. і правомірно в бухгалтерському та податковому

обліку цього не відображало, оскільки Акт про погодження суми заборгованості

від 05.10.2007р. з огляду на вимоги п.2 ст.9 Закону України “Про бухгалтерський

облік та фінансову звітність” не є первинним документом, який є підставою для

бухгалтерського та податкового обліку, так-як в ньому немає всіх обов'язкових

реквізитів, а саме із сторони ДП ”Леммінкайнен-Юг” немає особистого підпису або

інших даних, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні

господарської операції. Також судом взято до уваги ту обставину, що згідно

висновку експертного дослідження №1610 від 28.07.2009р. не підтверджується

документально висновок ДПІ у Личаківському районі м. Львова (Акт від 13.04.2009

№ 154/23-2/34418938) в частині порушення ПП „Лемкон Україна" вимог п.4.1.6

п.4.1 ст.4 Закону України від 22.05.1997 року № 283/97-ВР „Про оподаткування

прибутку підприємств" (із змінами та доповненнями), та заниження валового

доходу за 4 квартал 2007 року на суму 246 461 грн.

Судом встановлено, що позивачем не допущено заниження валового

доходу за 4-й квартал 2007р. в сумі 246 461,00 грн., а суму заборгованості за

Актом приймання-передачі виконаних робіт від 09.10.2007р. №12/10 віднесено до

складу кредиторської заборгованості перед ТзОВ ”Компроф” і відображено в

реєстрі його постачальників та інших контрагентів в сумі 246 461,00 грн. станом

на 31.12.2008р.

Актом перевірки встановлено, що має місце заниження

валового доходу за 1-й квартал 2008р. в сумі 145551,62 грн., що складається з

двох сум: 49 346,23 грн. та 96 205,39 грн., оскільки зроблені ПП ”Лемкон

Україна” роботи для Представництва Нокіа Сіменс Тієтоліікенне Ой, код ЄДРПОУ

26559822 становлять згідно Акту №001/ASTО7561 від 04.01.2008р. на суму 60

669,42 грн., та Акту №001/ASTО7559 від 04.01.2008р. на суму 32 356,58 грн. Враховуючи

те, що станом на 01.01.2008р. на балансовому рахунку 361 “Розрахунки з

покупцями та замовниками” обліковується кредиторська заборгованість перед

Представництвом Нокіа Сіменс Тієтоліікенне Ой, код ЄДРПОУ 26559822 в сумі 33

810,52 грн., сума заниженого валового доходу по даній операції складає 49

346,23 грн.

Судом встановлено, що станом на 01.01.2008р. на

балансовому рахунку 361 обліковується заборгованість перед Представництвом

Нокіа Сіменс Тієтоліікене Ой, код ЄДРПОУ 26559822 в сумі 33 810,52 грн. та

кредиторська заборгованість перед Представництвом Нокіа Тієтоліікене Ой, код

ЄДРПОУ 26559822 в сумі 113 241,07 грн. Оскільки код ЄДРПОУ у Представництва

Нокіа Сіменс Тієтоліікене Ой і Представництва Нокіа Тієтоліікене Ой один і той

же, то це одна і та ж юридична особа (суб'єкт господарювання, платник податків)

і сумарне кредитове сальдо (попередня оплата) станом на 01.01.2008р. становить

147 051,59 грн. (113 241,07 + 33 810,52) і ці доходи відображено за правилом

першої події - попередньої оплати в попередніх податкових періодах.

Встановлене відповідачем за актом перевірки заниження

валового доходу за 1-й квартал 2008р. в сумі 49 346,23 грн. не знайшло свого

підтвердження. Натомість, у висновку експертного дослідження №1610 від

28.07.2009р., згідно якого за умови, якщо відображені в реєстрах обліку суми

кредиторської заборгованості на початок січня 2008 року в сумі 33 810,52 грн.

та 113 241,07 грн. відносяться до заборгованості перед одним суб'єктом

господарської діяльності - Представництвом Нокіа Сіменс Тієтоліікене Ой (код

ЄДРПОУ 26559822), також спеціалістом не підтверджується документальна

обгрунтованість висновків акту ДПІ у Личаківському районі м.Львова від

13.04.2009 № 154/23-2/34418938 про заниження валового доходу в сумі 49 346.23

грн. за 1 квартал 2008 року.

В Акті перевірки зазначено, що має місце заниження

валового доходу за 3-й квартал 2008р. в сумі 171 310,00 грн., так, як до

перевірки надано документи оформлені між ТзОВ ”Нокіа Сіменс Нетворкс Україна”

та ПП ”Лемкон Україна”: Акт №001/EKPRO08/08 від 01.09.08 р. на суму 78835,20

грн.; Акт №001/ASTP300449 від 11.09.08 р. на суму 707407,80 грн. Акт

№001/UT400066 від 12.09.08 р. на суму 117223,66 грн. Акт №001/ASTP300451 від

15.09.08 р. на суму 272 010.62 грн. Акт №001/NETECNISE від 25.09.08 р. на суму

14 521,97 грн. Загальна вартість виконаних для ПП ”Лемкон Україна” робіт за

вересень 2008р. становить 1189999,25 грн. В бухгалтерському обліку відображено

проведенням Дт.361 Кт.703 на суму 984 426,71 грн., а в податковому обліку

включено до складу валових доходів на суму 820 356 грн. та відображено в р.01.1

декларації з податку на прибуток підприємств.

Відповідно до Висновку експертного дослідження №1610 від

28.07.2009р. вартість виконаних для ПП ”Лемкон Україна” робіт за вересень

2008р. складається з таких актів виконаних робіт: Акт від 01.09.2008р. на суму

78835,20 грн. з ПДВ, ТОВ“Нокіа Сіменс Нетворкс”; Акт від 10.09.2008р. на суму

61605,49 грн. з ПДВ, ТОВ“Нокіа Сіменс Нетворкс”; Акт від 11.09.2008р. на суму

707407,80 грн. з ПДВ, ТОВ“Нокіа Сіменс Нетворкс”; Акт від 12.09.2008р. на суму

117223,66 грн. з ПДВ, ТОВ“Нокіа Сіменс Нетворкс”; Акт від 15.09.2008р. на суму

4 832,59 грн. з ПДВ, ТОВ“Нокіа Сіменс Нетворкс”; Акт від 25.09.2008р. на суму

14521,97 грн. з ПДВ, ТОВ“Нокіа Сіменс Нетворкс”. Відповідно вартість виконаних

для ПП ”Лемкон Україна” робіт за вересень 2008р. становить 984 426,71 грн. з

ПДВ (820 355,59 грн. без ПДВ), що співпадає із задекларованою сумою в р.01.1

декларації з податку на прибуток підприємств за 3-й квартал 2008р.

Судом встановлено, що позивач самостійно до моменту

перевірки виявив заниження валового доходу у 3-му кварталі 2008р. на суму 226

675,52 грн. згідно Акту виконаних робіт №001/ASTP300451 від 15.09.2008р. та

самостійно відобразив суму такого заниження шляхом завищення валового доходу в

4-му кварталі 2008р. за результатом року на 226 675,52 грн., що відповідає

вимогам п.5.1. ст.5 Закону України “Про порядок погашення зобов'язань платників

податків перед бюджетними та державними цільовими фондами” та згідно п.16.1.3.

ст.16 і п.17.2. б) ст.17 зазначеного Закону позивач до початку його перевірки

контролюючим органом самостійно виявив факт заниження податкового зобов'язання

та погасив його, то пеня в такому випадку не нараховується.

Відповідно заниження валового доходу в 3-му кварталі

2008р. в сумі 226 675,52 грн. перекрито завищенням валового доходу за

результатом 2008р. в сумі 226 675,52 грн., а відповідачем неправомірно   нараховано позивачу податок на прибуток

підприємства та штрафні санкції із 171 310,00 грн.

В Акті перевірки зазначено завищення валового доходу за

4-й квартал 2008р. в сумі 11722,00 грн. До такого висновку відповідач прийшов

виходячи з того, що до перевірки надано оформлені між ТзОВ ”Нокіа Сіменс

Нетворкс Україна” та ПП ”Лемкон Україна”: Акт№008/MTS від 07.10.2008р. на суму

125 482,58 грн. , Акт №001/ASTP300544 від 09.10.2008р. на суму 483603,53

грн., Акт №001/UT300447 від 22.10.08р. на суму 3160,80 грн., Акт №001/UT300446

від 22.10.2008р. на суму 154322,03 грн., Акт №001/ASTP301469 від 04.12.2008р.

на суму 86739,98 грн., Акт №001/ERP11/08 від 04.12.2008р. на суму 102872,64

грн., Акт №001/ASTP301479 від 11.12.2008р. на суму 870941,96 грн., Акт

№001/ERP12/08 від 19.12.2008р. на суму 139846,08 грн.   А

від так, встановлено завищення задекларованих показників у р.01.1 декларації за

4-й квартал 2008р. в розмірі 11 722,00 грн.

Відповідно до Висновку експертного

дослідження №1610 від 28.07.2009р. спеціалісту на дослідження подано документи

обліку ПП „Лемкон Україна" (акти укладені між ТОВ „Нокіа Сіменс Нетворкс

Україна" і ПП „Лемкон Україна" щодо виконаних робіт), в яких

задокументовано проведення господарських операцій, що перечислені в акті

перевірки як не подані для обревізування. Спеціалістом встановлено, що такі

акти оформлені у відповідності до вимог п.2 ст.9 Закону України „Про

бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", підписані

представниками сторін та скріплені печатками підприємств.

З огляду на наведене, судом встановлено, що висновки

відповідача є помилковими та не відповідають дійсності, оскільки р.01.1

декларації за 4-й квартал 2008р. складається з наступних сум:

- Представництво “Нокіа Сіменс Тієтоліікене Ой”: Акт від

07.10.2008р. на суму 21 484,22 грн., Акт від 08.10.08 р. на суму 59 009,02 грн.

Всього 80 493,24 грн. з ПДВ.

- ТзОВ ”Нокіа Сіменс Нетворкс Україна”: Акт від

01.10.2008р. на суму 84 438,55 грн., Акт від 07.10.2008р. на суму 9700,03 грн.,

Акт від 07.10.2008р. на суму 125482,58 грн., Акт від 09.10.2008р. на суму 483

603,53 грн., Акт від 22.10.2008р. на суму 154 322,03 грн., Акт від 22.10.2008р.

на суму 3 160,80 грн., Акт від 06.11.2008р. на суму 214 373,38 грн., Акт від

06.11.2008р. на суму 95 136,65 грн., Акт від 18.11.2008р. на суму 924 178,13

грн., Акт від 20.11.2008р. на суму 186 892,46 грн., Акт від 04.12.2008р. на

суму 86 739,98 грн., Акт від 04.12.2008р. на суму 102 872,64 грн., Акт від

05.12.2008р. на суму 235 447,42 грн., Акт від 08.12.2008р. на суму 18 325,92

грн., Акт від 11.12.2008р. на суму 870 941,96 грн., Акт від 15.09.2008р.

проведений 15.12.2008р. на суму 272 010,62 грн., Акт від 15.12.2008р. на суму

160 477,13 грн., Акт від 17.12.2008р. на суму 2 797,82 грн., Акт від

19.12.2008р. на суму 139 846,08 грн., Акт від 24.12.2008р. на суму 86 739,98

грн., Акт від 25.12.2008р. на суму 293 641,97 грн., Акт від 25.12.2008р. на

суму 3 663,34 грн.

- ТзОВ ”Стокманн Україна”: Акт виконаних робіт від

25.10.2008р. на суму 1 618 906,63 грн.

Всього валовий дохід за 4-й квартал 2008р. становить 3

849 101,49 грн., задекларовано 3871 184,00 грн. Відповідно зайво задекларовано

в 4-му кварталі 2008р. суму 22 082,51 грн.

Отже, не відповідає дійсності висновок відповідача про

зайве декларування валового доходу в 4-му кварталі 2008р. в сумі 11722,00 грн.,

оскільки судом встановлено, що зайво задекларовано в 4-му кварталі 2008р. суму

248 757,73 грн. в т.ч. 226 675,52 грн. валових доходів 3-го кварталу 2008р. та

22 082,51 грн. виявлених внаслідок арифметичної помилки.

Актом перевірки встановлено завищення валових витрат в

сумі 3 334 598 грн., в т.ч. за 1-й квартал 2008р. в сумі 1 520 000,00 грн., за

2-й квартал 2008р. в сумі 283 500,00 грн., за 3-й квартал 2008р. в сумі 1 531

098,00 грн. та відображено у р.04.1 декларації з податку на прибуток

підприємств відповідних періодів. Наведене відповідач обґрунтовує тим, що:

- між ПП "Лемкон Україна" (замовник) та ПП

"Ільвест Плюс" (виконавець) укладено договори про надання

інформаційних (консультаційних) послуг №1-02/04/08 від 02.04.2008р. та

№1-05/05/08 від 05.05.2008р.   На виконання умов зазначених договорів,

виконавцем виконані роботи (надані послуги) на загальну суму 5 429 036,99 грн.

згідно актів здачі-приймання виконаних робіт (наданих послуг).   ПП

"Лемкон Україна" в свою чергу перерахувало грошові кошти на

розрахунковий рахунок ПП "Ільвест Плюс" на загальну суму 1 228 143,50

грн. згідно платіжних доручень. Згідно ЦБД ДПА України встановлено, що ПП

„Ільвест Плюс” знаходиться в розшуку; відсутні необхідні трудові ресурси для

здійснення відповідної господарської діяльності, а саме наявність персоналу

(згідно бази даних АІС ОР та розрахунків комунального податку за період з

01.10.2007р. по 31.12.2008р. кількість працюючих на ПП "Ільвест Плюс"

- 1 чол.).

- між ПП "Лемкон Україна" (замовник) та ПП

"Сапсан Плюс" (виконавець) укладено договори про надання

інформаційних (консультаційних) послуг №1-06/12/07 від 06.12.2007р. та   №1-01/02/08 від 01.02.2008р. На виконання умов

зазначених договорів, виконавцем були виконані роботи (надані послуги) на

загальну суму 2 182 004,70 грн. згідно актів здачі-приймання виконаних робіт

(наданих послуг). ПП "Лемкон Україна" в свою чергу перерахувало

грошові кошти на розрахунковий рахунок ПП "Сапсан Плюс" на загальну

суму 671 493,36 грн. згідно платіжних доручень. Згідно ЦБД ДПА України

встановлено, що ПП „Сапсан Плюс” постановою Господарського суду Львівської

області визнано банкрутом 09.10.2008р. (опубліковано в газеті "Голос

України" 25.10.2008р. №204); відсутні необхідні трудові ресурси для

здійснення відповідної господарської діяльності, а саме наявність персоналу

(згідно бази даних АІС ОР та розрахунків комунального податку за період з

01.10.2007р. по 01.10.2008р. кількість працюючих на ПП "Сапсан Плюс"

- 1 чол.)

Відповідач вважає, що ПП "Лемкон Україна" в

порушення вимог пп.5.2.1 п.5.2, пп.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України „Про

оподаткування прибутку підприємств" завищено валові витрати всього в сумі

3 334 598,00 грн. в т.ч. за 1-й квартал 2008р. в сумі 1 520 000,00 грн., за 2-й

квартал 2008р. в сумі 283 500,00 грн., за 3-й квартал 2008р. в сумі 1531 098,00

грн., оскільки у вказаних вище актах виконаних робіт відсутня інформація про

фактично понесені витрати на виконання цих послуг, а саме не зазначено з яких

питань проведено консультації, про який телекомунікаційний проект йдеться, його

розташування, не вказано статті витрат, чіткий зміст господарської операції та

їх вимірники у вартісному виразі, не вказано місце складання таких актів, чим

порушено зміст та суть Положення (стандарту) бухгалтерського обліку №16

„Витрати”.

Відповідно зазначені акти виконаних робіт складено з

порушенням вимог "Положення про документальне забезпечення записів у

бухгалтерському обліку" (затв.Наказом №88 Міністерства фінансів України

від 24.05.1995р.) та вони не можуть бути підставою для включення даних послуг

до складу валових витрат, оскільки такі акти не є первинними документами, що фіксують

та підтверджують господарські операції. В зв'язку з цим, відсутнє підтвердження

фактичного надання послуг та їх зв'язок з підготовкою, організацією, веденням

виробництва, продажем продукції, не доведено їх використання підприємством у

власній господарській діяльності та відсутня підстава для включення вартості

даних послуг до складу валових витрат без підтвердження первинними документами,

складеними згідно з чинним законодавством. Відповідач з посиланням на

ст.ст.203, 215, 228 ЦК України стверджує, що факт одержання послуг від ПП

«Сапсан Плюс» та ПП «Ільвест Плюс» здійснений з метою ухилення від сплати

податків. У такому разі, такий правочин є нікчемним, оскільки суперечить

моральним засадам суспільства; не спрямований на реальне настання правових наслідків,

що обумовлені ним та порушує публічний порядок.

Судом встановлено, що відповідно до Висновку експертного

дослідження №1610 від 28.07.2009р. ПП „Лемкоп Україна" в особі директора

Шебеко Надії Валеріївни, що діє на підставі статуту та ПП „Ільвест Плюс",

код ЄДРПОУ 35102066, в особі директора Кубайчук Марини Миколаївни, що діє на

підставі статуту, укладено договори від 02.04.2008р. №1-02/04/08 про надання

інформаційних (консультаційних) послуг, від 05.05.2008р. №1-05/05/08 про

падання інформаційних (консультаційних) послуг.

Документально виконання умов договору підтверджується

відповідно до поданих актів здачі-приймання виконаних робіт (наданих послуг), в

яких задокументовано, що виконавцем були виконані роботи (надані послуги) на

загальну суму 5 429 036,99 грн. в т.ч.: від 30.04.2008р. №1-30/04/08 на суму

911 114,15 грн. в т.ч. ПДВ 151 852,36 грн. вид робіт - консультації з питань

управління телекомунікаційним проектом; від 30.05.2008р. №1-30/05/08 на суму

873 600,00 грн., в т.ч. ПДВ 145 600,00 грн. вид робіт - консультації з питань

управління телекомунікаційним проектом; від 30.06.2008р. №РН-1630018 на суму

839 406,84 грн. в т.ч. ПДВ 139 901,14 грн., вид робіт - консультації з питань

управління телекомунікаційним проектом; від 31.07.2008р. №1-31/07/08 на суму 1

521 720,00 грн., в т.ч. ПДВ 253 620,00 грн. вид робіт - консультації з питань

управління телекомунікаційним проектом; від 30.09.2008р. №1-30/09/08 на суму 1

283 196,00 грн., в т.ч. ПДВ 213 866 грн.. вид робіт - консультації з питань

управління телекомунікаційним проектом.

Відповідно до вимог абзацу 3 пп.7.2.3 Закону України

„Про податок на додану вартість" від 03.04.1997р. податкова накладна є

звітним податковим документом і одночасно розрахунковим документом, а згідно

пп. 7.2.3 п.7.2 ст.7 вказаного Закону податкова накладна складається у момент

виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках. Оригінал

податкової накладної надаються покупцю, копія залишається у продавця товарів

(робіт, послуг).

Відповідно до Висновку експертного дослідження №1610 від

28.07.2009р. поданими на дослідження податковими накладними задокументовано

проведення господарських операцій між ПП „Лемкон Україна" та ПП „Ільвест

Плюс": податкова накладна №4300000020 від 30.04.2008р. на суму 911 114,15

гри., в т.ч. ПДВ 151852,36 грн., вид робіт - консультації з питань управління

телекомунікаційним проектом; податкова накладна №5300000010 від 30.05.2008р. на

суму 873 600,00 грн., в т.ч. ПДВ 145 600,00 грн., вид робіт - консультації з

питань управління телекомунікаційним проектом; податкова накладна №6300000015

від 30.06.2008р. на суму 839 406,84 грн., в т.ч. ПДВ 139 901,14 грн., вид робіт

- консультації з питань управління телекомунікаційним проектом; податкова

накладна №6300000015 від 31.07.08р. на суму 1 521 720,00 грн., в т.ч. ПДВ 253

620,00 грн., вид робіт - консультації з питань управління телекомунікаційним

проектом; податкова накладна №9300000017 від 30.09.08р. на суму 1 283 196,00

грн., в т.ч. ПДВ 213 866 грн., вид робіт - консультації з питань управління

телекомунікаційним проектом.

Відповідачем не подано суду рішення компетентного органу

про визнання недійсними договорів №1-02/04/08 від 02.04.2008р. про надання

інформаційних (консультаційних) послуг, №1-05/05/08 від 05.05.2008р. про

падання інформаційних (консультаційних) послуг, укладених між ПП „Лемкон

Україна" та ПП „Ільвест Плюс", а також документів обліку, укладених

на виконання умов вищевказаних договорів. Таким чином, в даному випадку діє

презумпція правомірності правочину, згідно якої вказані правочини є дійсними,

якщо не буде встановлено іншого.

Судом встановлено, що відповідно до Висновку експертного

дослідження №1610 від 28.07.2009р. ПП „Лемкон Україна" в особі директора

Потабенко Надії Валеріївни та ПП „Сапсан-Плюс", код ЄДРПОУ 35047241, в

особі директора Беринди Василя Івановича укладено договори: від 06.12.2007р.

№1-06/12/07 про надання інформаційних (консультаційних) послуг; від

01.02.2008р. №1-01/02/08 про надання інформаційних (консультаційних) послуг.

Документально виконання умов зазначених договорів

підтверджується відповідно до поданих спеціалісту та досліджених ним у Висновку

експертного дослідження №1610 від 28.07.2009р. актів здачі-приймання виконаних

робіт (наданих послуг) на загальну суму 2 182 004,70 грн., від 14.12.2007р.

№1-14/12/07 на суму 172 159,10 грн. в т.ч. ПДВ 28 693,18 грн., вид робіт -

консультації з питань управління телекомунікаційним проектом; від 28.03.2008р.

№1-28/03/08 на суму 2 009 845,60 грн., в т.ч. ПДВ 334 974,27 грн., вид робіт -

консультації з питань управління телекомунікаційним проектом.

Згідно Висновку експертного дослідження №1610 від

28.07.2009р. поданими на дослідження податковими накладними задокументовано

проведення господарських операцій між ПП „Лемкон Україна" та ПП

„Сапсан-Плюс": податкова накладна №1214000008 від 14.12.2007р. на суму 172

159,10 грн. в т.ч. ПДВ 28693,18 грн., вид робіт - консультації з питань

управління телекомунікаційним проектом; податкова накладна №328000005 від

28.03.2008р. на суму 2 009 845,60 грн., в т.ч. ПДВ 334974,27 грн., вид робіт -

консультації з питань управління телекомунікаційним проектом.

Законодавство України не встановлює спеціальних вимог

щодо обов'язкової наявності певних документів для підтвердження факту надання

консультаційних послуг. Так в абзаці 4 підпункту 5.3.9 Закону України „Про

оподаткування прибутку підприємств" наведено вимоги до підтверджуючих

документів, зокрема не відносяться до складу валових витрат будь-які витрати,

не підтверджені відповідними розрахунками, платіжними та іншими документами,

обов'язковість ведення та зберігання яких передбачено правилами ведення

податкового обліку, а відповідно до вимог абзацу 3 пп.7.2.3 Закону України „Про

податок на додану вартість” податкова накладна є звітним податковим документом

і одночасно розрахунковим документом.

Суд приходить до висновку, що ПП ”Лемкон Україна” на

момент укладення і виконання договорів з ПП ”Сапсан Плюс” та  ПП ”Ільвест Плюс” мало всі підстави для

включення до складу валових витрат усі витрати понесені в зв'язку з виконанням

цих договорів. Наведена обставина доводиться тим, що ПП ”Сапсан Плюс” та ПП

”Ільвест Плюс” виписано та надано ПП ”Лемкон Україна” акти виконаних робіт, що

підтверджували факт надання послуг, за які згодом позивачем перераховувалися

грошові кошти і такі акти були предметом дослідження спеціаліста згідно

Висновку експертного дослідження №1610 від 28.07.2009р. Зокрема акти

здачі-приймання виконаних робіт (наданих послуг), складені між позивачем

та  ПП ”Сапсан Плюс” і  ПП ”Ільвест Плюс”, складені з дотриманням п.2

ст.9 Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність”,

якою  встановлено вимоги до первинних

документів, які є підставою для бухгалтерського та податкового обліку. А саме

первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або

машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа;

дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст,

обсяг та одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за

здійснення операції і правильність її оформлення; особистий  підпис або інші данні, що дають змогу

ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. В

зазначених актах здачі-приймання виконаних робіт (наданих послуг) містяться усі

наведені вище реквізити.

Суд не бере до уваги твердження відповідача про

недійсність згадуваних правочинів через те, що вони суперечать моральним

засадам суспільства, оскільки ні в судовому засіданні ні в акті перевірки

відповідачем не зазначено які саме моральні засади суспільства порушуються в

зв'язку з укладенням договорів та наданням консультацій з питань управління

телекомунікаційним проектом.

Не знайшли свого підтвердження посилання відповідача на

недійсність згадуваних правочинів через те, що вони не спрямовані на реальне

настання правових наслідків, що обумовлені ними, оскільки позивач та ПП ”Сапсан

Плюс” і ПП ”Ільвест Плюс” підписуючи договори і акти бажали настання правових

наслідків, обумовлених ними, а саме позивач отримав консультаційні послуги з

питань управління телекомунікаційним проектом, які використовує у своїй

господарській діяльності шляхом надання послуг по встановленню та будівництву

антен для мобільного зв'язку, а ПП ”Сапсан Плюс” і ПП ”Ільвест Плюс” надавали

такі послуги позивачу, за що останній сплачував кошти згідно платіжних

доручень.

Та обставина, що на ПП ”Сапсан Плюс” і ПП ”Ільвест Плюс”

рахується лише по одному найманому працівнику не є доказом наявності удаваних

правочинів чи порушення ними публічного порядку, оскільки суб'єктам

господарювання не заборонено залучати до надання консультаційних послуг

спеціалістів та консультантів (інші підприємства чи підприємців) на договірних

засадах без їх прийняття на роботу.

Безпідставним є посилання відповідача на те, що ПП

„Сапсан Плюс” постановою Господарського суду Львівської області визнано

банкрутом 09.10.2008р., як на підставу неправомірного збільшення валових

витрат, оскільки послуги надавались до визнання ПП „Сапсан Плюс” банкрутом, а

провадження по справі про банкрутство не забороняє здійснювати підприємницьку

діяльність.

Судом встановлено, що спеціалістом у Висновку

експертного дослідження №1610 від 28.07.2009р. правомірно встановлено, що не

підтверджується документальна та нормативна обґрунтованість висновку ДПІ у

Личаківському районі м.Львова від 13.04.2009 № 154/23-2/34418938 щодо порушення

ПП „Лемкон Україна" вимог пп.5.2.1 п.5.2, пп.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону

України від 03.04.97р. № 168/97-ВР „Про оподаткування прибутку

підприємств" та завищення валових витрат всього в сумі 3 334 598 гри. в т.ч.

за І квартал 2008 року в сумі 1 520 000 грн., за 2 квартал 2008 року в сумі 283

500 грн., за 3 квартал 2008 року в сумі 1 531 098 грн.

За січень 2008р. за актом перевірки встановлено

заниження бази оподаткування податком на додану вартість в сумі 49 346,23 грн.,

відповідно сума заниженого податкового зобов'язання складає 9 849,25 грн.  Такі висновки відповідача ґрунтуються на

тому, що зроблені ПП ”Лемкон Україна” роботи для Представництва Нокіа Сіменс

Тієтоліікенне Ой, код ЄДРПОУ 26559822 становлять згідно Акту №001/ASTО7561 від

04.01.2008р. на суму 60 669,42 грн. в т.ч. ПДВ 10 111,57 грн. та Акту

№001/ASTО7559 від 04.01.2008р. на суму 32 356,58 грн. в т.ч. ПДВ 5 392,76 грн.,

всього за січень 2008р. становить 92 026 грн. в т.ч. ПДВ 15 504,33 грн.

Враховуючи те, що станом на 01.01.2008р. на балансовому рахунку 361 “Розрахунки

з покупцями та замовниками” обліковується кредиторська заборгованість перед

Представництвом Нокіа Сіменс Тієтоліікенне Ой, код ЄДРПОУ 26559822 в сумі 33

810,52 грн., то в даному випадку занижена база оподаткування податком на додану

вартість в сумі 49 346,23 грн., а сума заниженого податкового зобов'язання

складає відповідно 9 849,25 грн.

Судом встановлено, що Представництво Нокіа Сіменс

Тієтоліікене Ой і Представництво Нокіа Тієтоліікене Ой це одна і та ж сама

юридична особа, відповідно сумарне кредитове сальдо (попередня оплата) станом

на 01.01.2008р. становить 147 051,59 грн., що перевищує вартість наданих послуг

та ПДВ відображений за правилом першої події (попередньої оплати) в попередніх податкових

періодах і не підлягав повторному включенню до податкових зобов'язань у січні

2008р. Отже, суд приходить до висновку про відсутність заниження податкового

зобов'язання з ПДВ в січні 2008р. в сумі 9 849,25 грн.

За жовтень 2008р. за актом перевірки встановлено

заниження податкового зобов'язання з ПДВ в сумі 13801,00 грн. До такого

висновку відповідач прийшов виходячи з того, що зроблені ПП ”Лемкон Україна”

роботи для ТзОВ "Нокіа Сіменс Нетворкс Україна", Представництва

„Нокіа Сіменс Тієтоліікенне Ой”, ТзОВ "Стокман" в бухгалтерському

обліку ПП "Лемкон Україна" відображено проведенням Дт. 361, Кт. 703

за грудень 2008р. Станом на 01.10.2008р. на балансову рахунку 361

"Розрахунки з покупцями та замовниками" обліковується кредиторська

заборгованість перед ТзОВ "Стокман" в сумі 1581245,40 грн., занижена

база оподаткування з ПДВ становить 37 661,23 грн., а сума заниженого

податкового зобов'язання по даній операції складає відповідно 6277,00 грн.

Загальна вартість виконаних ПП "Лемкон Україна" робіт за жовтень 2008

року становить 2511115,34грн в т.ч. ПДВ 418519,22грн. В податковому обліку

відображено в р.1 декларації з податку на додану вартість за жовтень 2008р. в

сумі 156867,00 грн.

Судом встановлено, що р.1. Декларації з податку на

додану вартість за жовтень 2008р. складається з наступних сум:

- Представництво “Нокіа Сіменс Тієтоліікене Ой”: Акт від

07.10.2008р. на суму 21 484,22 грн. з ПДВ; Акт від 08.10.2008р. на суму 59

009,02 грн. з ПДВ. Всього 80 493,24 з ПДВ, відповідно податкові зобов'язання з

ПДВ становлять 4411,28 грн.

- ТзОВ ”Нокіа Сіменс Нетворкс Україна”: Акт від

01.10.2008р. на суму 84 438,55 грн. з ПДВ; Акт від 07.10.2008р. на суму 9700,03

грн. з ПДВ; Акт від 07.10.2008р. на суму 125482,58 грн. з ПДВ; Акт від

09.10.2008р. на суму 483 603,53 грн. з ПДВ; Акт від 22.10.2008р. на суму 154

322,03 грн. з ПДВ; Акт від 22.10.2008р. на суму 3 160,80 грн. з ПДВ.

Всього  860707,52 грн. з ПДВ, відповідно

податкові зобов'язання з ПДВ становлять 143 451,25 грн.

- ТзОВ ”Стокманн Україна”: Акт виконаних робіт від

25.10.2008р. на суму 1 618 906,63 грн., відповідно податкове зобов'язання з ПДВ

становить 6 443,54 грн.

Податкове зобов'язання з ПДВ за жовтень 2008р. в цілому

складає 154 306,07 грн. Задеклароване податкове зобов'язання в р.1 декларації з

податку на додану вартість за жовтень 2008р. складає 156 867,00 грн.   Відповідно суд приходить до висновку, що зайво

задекларовано податкових зобов'язань з ПДВ 

2 560,93 грн.

Суд приходить до висновку про відсутність заниження

податкового зобов'язання з ПДВ в жовтні 2008р. в розмірі 13801,00 грн.,

оскільки має місце завищення податкового зобов'язання з ПДВ у жовтні 2008р. в

сумі 2 560,93 грн.

Відповідно до ст.71 КАС України кожна  сторона 

повинна  довести  ті 

обставини,  на  яких ґрунтуються її вимоги та заперечення,

крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних

справах про протиправність рішень, дій чи 

бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування

правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача,

якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Судом встановлено, що відповідно до Висновку експертного

дослідження №1610 від 28.07.2009р. дослідженням поданих документів спеціалістом

не підтверджується документальна та нормативна обґрунтованість висновоків

ревізорів Марутяк О.І. та Островської Р.І ДПІ У Личаківському районі м. Львова,

викладені в акті планової виїзної перевірки від 13.04.2009 №154/23-2/34418938

ПП „Лемкон Україна", код ЄДРПОУ 34418938 з питань дотримання вимог податкового

законодавства за період з 01.10.07 по 31.12.08, валютного законодавства за

період з 01.10.07. по 31.12.08., щодо порушення ПП „Лемкон-Україна"

пп.4.1.6 п.4.1, пп.5.2.1 п.5.2, пп.5.3.9,п.5.3 ст.5, пп. 11.3.1, п.11.3 ст. 11

Закону України від 22.05.1997 року № 283/97-ВР „Про оподаткування прибутку

підприємств" (із змінами і доповненнями) в результаті чого занижено

податок на прибуток на суму всього у сумі 947 498 грн.

В зв'язку з недотриманням вимог „Порядку оформлення

результатів невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових

перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого

законодавства", в частині відсутності посилання на конкретні пункти і

статті нормативно-правових актів, що порушені платником податків, при оформленні

акту ДПІ у Личаківському районі м.Львова від 13.04.2009р. № 154/23-2/34418938

„Про результати планової виїзної перевірки ПП „Лемкон Україна", код ЄДРПОУ

34418938 з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з

01.10.07р по 31.12.08р. валютного та іншого законодавства за період з 01.10.07р

по 31.12.08р." спеціалістом не підтверджується нормативна обґрунтованість

висновків ревізорів Марутяк О.І. та Островської Р.І ДПІ у Личаківському районі

м. Львова, викладені в акті планової виїзної перевірки від 13.04.2009 №

154/23-2/34418938 ПП „Лемкон Україна", код ЄДРПОУ 34418938 з питань

дотримання вимог податкового законодавства за період з 01. і 0.07 по 31.12.08,

валютного законодавства за період з 01.10.07р. по 31.12.08р. щодо порушення ПП

„Лемкон-Україна" пп.3.1.1. п.3.1., ст.З, пп.7.3.1., п.7.3. ст.7 Закону

України „Про податок на додану вартість" від 03.04.97 р. № 168/97-ВР (із

змінами і доповненнями), чим занижено податок на додану вартість всього в сумі

78 441 гри. у тому числі за січень 2008 року в сумі 9 869 грн., за березень

2008 року в сумі 19 241 грн.. за серпень 2008 року в сумі 35 510 грн., за

жовтень 2008 року 13 801грн.. за грудень 2008 року 20 грн., та завищення

задекларованих суб'єктом господарювання показників всього у сумі 55 999 грн., в

тому числі за квітень 2008 року в сумі 19 241 гри., за вересень 2008 року в

сумі 36 758 грн.

Відповідно до ч.3 ст.2 та ст.11 КАС

України суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до

якого суб'єкти владних повноважень зобов'язані діяти лише на підставі, в межах

повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до Висновку експертного

дослідження №1610 від 28.07.2009р. не дотримано вимог „Порядку оформлення

результатів невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових

перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого

законодавства", в частині посилання на конкретні пункти і статті

нормативно-правових актів, що порушені платником податків за кожним

відображеним в акті фактом порушення податкового законодавства, описова частина

акту планової виїзної перевірки ПП „Лемкон Україна" в частині пп.3.2.1

п.3.2 акту містить опис документування господарських операцій згідно даних

обліку підприємства в розрізі окремих місяців, проте, відсутнє посилання на

конкретні пункти і статті нормативно-правових актів, що порушені платником

податків, відповідно висновок ревізорів Марутяк О.І. та Островської Р.І ДПІ У

Личаківському районі м.Львова, викладені в акті планової виїзної перевірки від

13.04.2009 № 154/23-2/34418938 ПП „Лемкон Україна", код ЄДРПОУ 34418938 з

питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2007р. по

31.12.2008р., валютного законодавства за період з 01.10.2007р. по 31.12.2008р.,

щодо порушення ПП „Лемкон-Україна" пп.3.1.1. п.3.1., ст.З, пп.7.3.1.,

п.7.3. ст.7 Закону України „Про податок на додану вартість" від 03.04.97

р. № 168/97-ВР, чим занижено податок на додану вартість всього в сумі 78 441

грн. є нормативно необгрунтованим.

Беручи до уваги встановлені факти суд вважає, що

відповідач, з урахуванням всіх обставин, діяв необґрунтовано та у спосіб, що

непередбачений законами України. А тому вимоги ч.2 ст.71 КАС України щодо свого

обов'язку довести правомірність своїх рішень відповідачем невиконано.

Відповідно до ст.94 КАС України судові витрати слід

стягнути з Державного бюджету України, оскільки спір виник з вини відповідача і

позов підлягає задоволенню.

Керуючись ст.ст.7-14, 69-71, 86, 94, 159-163, 167

Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задоволити повністю.

Скасувати податкове

повідомлення-рішення №0000872320/0/9830/23-2 від 21.04.2009 року та податкове

повідомлення-рішення №0000882320/0/9831/23-2 від 21.04.2009 року.

Стягнути з Державного бюджету України в користь

Приватного підприємства „Лемкон Україна” судові витрати в розмірі 3,40 грн.

Заява про апеляційне оскарження постанови суду подається

протягом десяти днів з дня її проголошення, а в разі складення постанови у

повному обсязі - з дня складення в повному обсязі. Апеляційна скарга на

постанову суду подається протягом двадцяти днів після подання заяви про

апеляційне оскарження.

Заява про апеляційне оскарження та

апеляційна скарга подаються апеляційному суду через Львівський окружний

адміністративний суд.

Постанова набирає законної сили в строк та в порядку

передбаченому ст.254 КАС України.

Постанова виготовлена у повному обсязі 25 вересня 2009

р.

Суддя                                                                                     

                  Сакалош В.М.