Постанова

від 26.08.2015 по справі 820/5439/15

ХАРКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Харківський окружний адміністративний суд 61004, м. Харків, вул. Мар'їнська, 18-Б-3, inbox@adm.hr.court.gov.ua ПОСТАНОВА

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

"26" серпня 2015 р. № 820/5439/15

Харківський окружний адміністративний суд у складі

Головуючого судді Спірідонов М.О.

за участю секретаря судового засідання Сайко А.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського окружного адміністративного суду адміністративну справу за позовом

Фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 до Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області про скасування податкових повідомлень-рішень ,

В С Т А Н О В И В:

Позивач звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом, в якому просить суд:

1. скасувати податкові повідомлення-рішення ДПІ Дзержинського району м. Харкова ГУ Міндоходів у Харківській області №0002441702 від 05.05.2015р., №0000611720 від 28.02.2015р., №0000601720 від 28.02.2015р.

2. судові витрати покласти на відповідача.

В обґрунтування позову зазначено, що у період з 08.12.2014р. по 19.12.2014р. посадовими особами ДПІ Дзержинського р-ну м. Харкова ГУ Міндоходів у Харківський області було проведено документальну планову виїзну перевірку ФО-П ОСОБА_1 з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2011р. по 31.12.2012р., за результатами якої було складено акт перевірки №9/1702/НОМЕР_1 від 06.01.2015р.

Згідно висновків Акту перевірки за перевірний період часу ФО-П ОСОБА_1 було допущено ряд порушень, а саме:

- вимог п.п.14.1.228 п.14.1 ст.14, п.138.4 ст.138, п.177.4 ст.177 Податкового Кодексу України №2755-VІ від 02.12.2010, із змінами та доповненнями, в результаті чого у 2012р. було занижено податок з доходів фізичних осіб у розмірі 2731,33 грн.;

- вимог п.187.1 ст.187, п.188.1 ст.188, п.п.194.1.1 п.194.1 ст.194 Податкового Кодексу України №2755-VІ від 02.12.2010, із змінами та доповненнями, в результаті чого у березні 2012р. було занижено податок на додану вартість у розмірі 10 211 грн.;

- вимог ст.269, п.287.1 п.287.8 ст.287 Податкового Кодексу України №2755-VІ від 02.12.2010, із змінами та доповненнями, в результаті чого за 2012-2013р. не нараховувався та не сплачувався земельний податок на загальну суму 126 532,40 грн.

Позивачем було подано заперечення на вищезазначений акт перевірки, в результаті розгляду яких нарахування земельного податку було зменшено до 5 112,84 грн.

На підставі згаданого Акту перевірки ДПІ Дзержинського р-ну м. Харкова ГУ Міндоходів у Харківський області прийняті податкові повідомлення-рішення:

- №0002441702 від 05.05.2015р., згідно з яким платнику податків збільшено суму грошового зобов'язання з земельного податку з фізичних осіб у розмірі 5 112,84 гривень;

- №0000611720 від 28.02.2015р., згідно з яким платнику податків збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 10 211 гривень, нараховані штрафні (фінансові) санкції у розмірі 2552,75 гривень;

- №0000601720 від 28.02.2015р., згідно з яким платнику податків збільшено суму грошового зобов'язання з податку з доходів фізичних осіб у розмірі 2 731,33 гривень, нараховані штрафні (фінансові) санкції у розмірі 682,83 гривень.

Позивач з зазначеними податковими повідомленнями-рішеннями не погоджується, та вважає їх незаконними та такими що підлягають скасуванню.

Представник позивача в судове засідання з'явився, позовні вимоги підтримав та просив суд їх задовольнити.

Представник відповідача в судове засідання з'явився, проти задоволення позовних вимог заперечував в повному обсязі зазначивши, що податкові повідомлення-рішення №0002441702 від 05.05.2015р., №0000611720 від 28.02.2015р., №0000601720 від 28.02.2015р. є законними та такими, що винесені в межах чинного законодавства України.

Судом встановлено, що працівниками ДПІ у Дзержинському районі м.Харкова була проведена документальна планова виїзна перевірка суб'єкта господарювання фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1, (далі - ФО-П ОСОБА_1.), з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2011 по 31.12.2013 року, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - єдиного внеску) за період з 01.01.2011 по 31.12.2013 року, валютного та іншого законодавства за період 01.01.2011 по 31.12.2013 року відповідно до затвердженого плану перевірки

За наслідками перевірки було складено акт №9/1702/НОМЕР_1 від 06.01.2015р. у відповідності якого відповідачем встановлено порушення позивачем:

- вимог п.п.14.1.228 п.14.1 ст.14, п.138.4 ст.138, п.177.4 ст.177 Податкового Кодексу України №2755-VІ від 02.12.2010, із змінами та доповненнями, в результаті чого у 2012р. було занижено податок з доходів фізичних осіб у розмірі 2731,33 грн.;

- вимог п.187.1 ст.187, п.188.1 ст.188, п.п.194.1.1 п.194.1 ст.194 Податкового Кодексу України №2755-VІ від 02.12.2010, із змінами та доповненнями, в результаті чого у березні 2012р. було занижено податок на додану вартість у розмірі 10 211 грн.;

- вимог ст.269, п.287.1 п.287.8 ст.287 Податкового Кодексу України №2755-VІ від 02.12.2010, із змінами та доповненнями, в результаті чого за 2012-2013р. не нараховувався та не сплачувався земельний податок на загальну суму 126 532,40 грн.

Позивачем не погодився з вище зазначеним актом перевірки та подав заперечення, в результаті розгляду яких нарахування земельного податку було зменшено до 5 112,84 грн.

На підставі згаданого акту перевірки керівником ДПІ Дзержинського р-ну м. Харкова ГУ Міндоходів у Харківський області прийняті податкові повідомлення-рішення:

- №0002441702 від 05.05.2015р., згідно з яким платнику податків збільшено суму грошового зобов'язання з земельного податку з фізичних осіб у розмірі 5 112,84 гривень;

- №0000611720 від 28.02.2015р., згідно з яким платнику податків збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 10 211 гривень, нараховані штрафні (фінансові) санкції у розмірі 2552,75 гривень;

- №0000601720 від 28.02.2015р., згідно з яким платнику податків збільшено суму грошового зобов'язання з податку з доходів фізичних осіб у розмірі 2 731,33 гривень, нараховані штрафні (фінансові) санкції у розмірі 682,83 гривень.

Вислухавши пояснення сторін, дослідивши матеріали справи, суд вважає, що позов не підлягає задоволенню.

Судом встановлено, що ФО-П ОСОБА_1 до складу валових витрат у 2012 році було віднесено сплату за користування земельною ділянкою у розмірі 25487,62 грн., за земельну ділянку загальної площі 732,0 кв.м., про що 28.12.2012 року зроблено запис у книзі обліку доходів та витрат № 276/122. Податок на землю було сплачено по договору користування від 27.01.2012 № 5/3489, укладеному з Донецькою міською радою, за адресою: АДРЕСА_1.

В подальшому, за вказаною адресою ФО-П ОСОБА_1 (Орендодавець) було укладено договір оренди від 29.12.2011 № 34/2012 на передачу в оренду 60/100 частин нежитлових приміщень загальної площі 315,3 кв.м. ТОВ «Модус, ЛТД», код ЄДРПОУ 21203457 (Орендатор). Строк дії договору з 01.01.2012 по 30.11.2014 року.

Також судом встановлено та зазначений факт сторонами не заперечувався, що ФО-П ОСОБА_1 є засновником ТОВ "Модус, Лтд", код ЄДРПОУ 21203457, м. Харків, пр. Московський д.144, та володіє 25% статутного капіталу.

Згідно положень п.п. 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 Податкового Кодексу України зазначено, що пов'язані особи - юридичні та/або фізичні особи, відносини між якими можуть впливати на умови або економічні результати їх діяльності чи діяльності осіб, яких вони представляють.

При визнанні осіб пов'язаними враховується вплив, який може здійснюватися через володіння однією особою корпоративними правами інших осіб відповідно до укладених між ними договорів або за наявності іншої можливості однієї особи впливати на рішення, що приймаються іншими особами. При цьому такий вплив враховується незалежно від того, чи здійснюється він особою безпосередньо і самостійно або спільно з пов'язаними особами, що визнаються такими відповідно до цього підпункту.

Виходячи з вище викладеного суд приходить до висновку, що ФО-П ОСОБА_1 відповідно до п.п. 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 Податкового Кодексу України є пов'язаною особою ТОВ "Модус, Лтд".

Також судом встановлено, що ФО-П ОСОБА_1 від ТОВ «Модус, ЛТД» за 2012 рік отримано дохід у вигляді орендної плати складає 9421,20 грн. (785,10 грн. на місяць).

Згідно з п. 177.4 ст. 177 Податкового Кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VІ (із змінами та доповненнями), до переліку витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів, належать документально підтверджені витрати, що включаються до витрат операційної діяльності згідно з розділом III цього Кодексу.

Пунктом 138.4 ст. 138 розділу III цього Кодексу передбачено, що витрати які формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, крім нерозподільних постійних загальновиробничих витрат, які включаються до складу собівартості реалізованої продукції в періоді їх виникнення, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

П.п. 14.1.228 п. 14.1 ст. 14 цього Кодексу встановлено, що собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг для цілей розділу III цього Кодексу - це витрати, що прямо пов'язані з виробництвом та/або придбанням реалізованих протягом звітного податкового періоду товарів, виконаних робіт, наданих послуг, які визначаються відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку, що застосовуються в частині, яка не суперечить положенням цього розділу.

Виходячи з вище викладеного суд приходить до висновку, що оскільки ФО-П ОСОБА_1 у 2012 році отримав дохід від ТОВ «Модус, ЛТД» по операціях з оренди на загальну суму 9421,20 грн., при цьому до собівартості послуг з вказаної господарської операції у 2012 році було віднесено сплату податку на землю у розмірі 25487,62 грн., а отже позивачем було завищено собівартість вказаних послуг на 16066,42 грн.

Також судом встановлено та зазначений факт не заперечувався сторонам по справі, що ФО-П ОСОБА_1 у січні 2012 на адресу ТОВ "Промдизайн", код ЄДРПОУ 24331167, м. Харків, пр. Московський, 144, було надано послуг з оренди рухомого та нерухомого майна на загальну суму 51053,54 грн., без ПДВ.:

Грошові кошти за отримані послуги на розрахунковий рахунок ФО-П ОСОБА_1 не надходили та станом на 01.03.2012 року лічилась дебіторська заборгованість ТОВ "Промдизайн" перед ФО-П ОСОБА_1 на суму 51053,54 грн. без ПДВ.

У лютому 2012 року ФО-П ОСОБА_1 зареєструвався платником податку на додану вартість та отримав свідоцтво про реєстрацію платника ПДВ від 01.02.2012 року № 200168466, видане ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова. Індивідуальний податковий номер платника ПДВ - НОМЕР_1.

Після реєстрації платником ПДВ в березні 2012 року, на розрахунковий рахунок ФО-П ОСОБА_1, надійшли грошові кошти від надання послуг з оренди на загальну суму 51053,54 грн., без ПДВ. (погашення дебіторської заборгованості). Податок на додану вартість на вказану суму ФО-П ОСОБА_1 не нараховувався та до складу податкових зобов'язань у березні 2012 року не включався.

Відповідно до п. 187.1 ст. 187 Податкового Кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VІ «Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку».

Виходячи з вище викладеного суд зазначає, що в даному випадку податковим періодом, на який припадає подія - надходження грошових коштів, є березень 2012 року.

Відповідно до п. 188.1 ст. 188 Податкового Кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VІ, база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості.

В даному випадку база оподаткування операцій з постачання послуг у березні 2012 року складає 51053,54 грн.

Відповідно до п.п. 194.1.1 п. 194.1 ст. 194 Податкового Кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VІ податок становить 20 відсотків бази оподаткування та додається до ціни товарів/послуг.

Виходячи з вище викладеного суд приходить до висновку, що позивачем було занижено податкове зобов'язання з ПДВ у розмірі 10211,00 грн. за березень 2012 року чим порушено п. 187.1 ст. 187, п. 188.1 ст. 188, п.п. 194.1.1 п. 194.1 ст. 194 Податкового Кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VІ.

Також судом встановлено, що ФО-П ОСОБА_1 надавав послуги з оренди приміщень, які належать йому на праві приватної власності іншим суб'єктам господарювання, а саме:

- ФО-П ОСОБА_1, надалі «Орендодавець» з ТОВ «Промдизайн», код ЄДРПОУ 24331167, надалі «Орендатор» було укладено договір оренди від 01.07.2010 на надання у тимчасове користування приміщення загальною площею 21 м.кв. (фактично по актам виконаних робіт надано 5 м.кв.) за адресою : АДРЕСА_2, під офісне приміщення. Строк користування приміщенням з 01.07.2010 по 31.12.2012 року.

- ФО-П ОСОБА_1, надалі «Орендодавець» з ТОВ «Промдизайн», код ЄДРПОУ 24331167, надалі «Орендатор» було укладено договір оренди від 01.01.2013 № 1 на надання у тимчасове користування приміщення загальною площею 25,7 м.кв. (фактично по актам виконаних робіт надано 5 м.кв.) за адресою : АДРЕСА_2, під офісне приміщення. Строк користування приміщенням з 01.01.2013 по 31.12.2013 року.

- ФО-П ОСОБА_1, надалі «Орендодавець» з ТОВ «Промдизайн», код ЄДРПОУ 24331167, надалі «Орендатор» було укладено договір оренди від 01.04.2010 № 3/1 на надання у тимчасове користування нежитлове приміщення, загальною площею 88,3 м.кв. з яких ФО-П ОСОБА_1 належить 60/100 частин, тобто 52,98 м.кв. за адресою : АДРЕСА_3, під офіс. Строк користування приміщенням з 01.04.2010 по 31.12.2012 року.

- ФО-П ОСОБА_1, надалі «Орендодавець» з ТОВ «Промдизайн», код ЄДРПОУ 24331167, надалі «Орендатор» було укладено договір оренди від 31.12.2012 № 2013-1-1 на надання у тимчасове користування нежитлове приміщення, загальною площею 88,3 м.кв. з яких ФО-П ОСОБА_1 належить 60/100 частин, тобто 52,98 м.кв. за адресою: АДРЕСА_3, під офіс. Строк користування приміщенням з 01.01.2013 по 31.12.2013 року;

без сплати земельного податку.

Земельні відносини в Україні регулюються Земельним кодексом України від 25.10.2001 року № 2768-ІІІ (далі - Земельний кодекс), а справляння плати за землю - Податковим кодексом України від 02.12.2010 року № 2755-VI, із змінами та доповненнями.

Відповідно до ст.206 Земельного кодексу використання землі в Україні є платним.

Відповідно до ст. 269 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI, із змінами та доповненнями, платниками податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі.

Відповідно до п. 287.1 ст. 287 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI, із змінами та доповненнями, власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою.

Відповідно до п. 287.8 ст. 287 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI, із змінами, власник нежилого приміщення (його частини) у багатоквартирному жилому будинку сплачує до бюджету податок за площі під такими приміщеннями (їх частинами) з урахуванням пропорційної частки прибудинкової території з дати державної реєстрації права власності на нерухоме майно.

Згідно п. 1.5 ст. 120 Земельного Кодексу України від 25.10.2001 року, при переході права власності на будівлю та споруду право власності на земельну ділянку або її частину може переходити на підставі цивільно-правових угод, а право користування - на підставі договору оренди. При переході права власності на будівлю та споруду до громадян або юридичних осіб, які не можуть мати у власності земельні ділянки, до них переходить право на користування земельною ділянкою, на якій розташована будівля чи споруда.

Судом встановлено, що станом на 01.01.2007 р. базова вартість 1 кв. м. земель м. Харкова становить 253,3 грн. (рішення 17 сесії 5 скликання Харківської міської ради від 25.12.2007 року №335/07 «Про затвердження технічної документації з нормативної грошової оцінки земель м. Харкова станом на 01.01.2007 року») і підлягає індексації в порядку, встановленому законодавством України. Враховуючи коефіцієнти індексації 1,028; 1,152, 1,059 та 1,0 базова вартість 1 кв. м. у 2011 р. - 2013 р. становить 317,7 грн.

Грошова оцінка земельної ділянки за адресою: АДРЕСА_2, становить: 243064,27 = 317,7 *1 * 3,83 * 1,50818 * 2,5 * 52,98.

Ставку податку за земельну ділянку на 2012 рік визначено на загальну суму 2437,30 грн. (243064,27 * 1% ) у високосний рік.

Ставку податку за земельну ділянку на 2013 рік ФО-П ОСОБА_1 визначено на загальну суму 2430,64 грн. (243064,27 * 1%).

Грошова оцінка земельної ділянки за адресою: АДРЕСА_3, становить: 12227,70 = 317,7 *1 * 2,82 * 1,09187 * 2,5 * 5.

Ставку податку за земельну ділянку на 2012 рік визначено на загальну суму 122,62 грн. (12227,70 * 1% ) у високосний рік.

Ставку податку за земельну ділянку на 2013 рік визначено на загальну суму 122,28 грн. (12227,70 * 1%).

Виходячи з вище викладеного суд приходить до висновку, що оскільки позивачем не було сплачено земельний податок за 2012 - 2013 роки у сумі 5112,84 грн., а отже позивачем порушено ст. 269, п. 287.1 п. 287.8 ст. 287 Податкового Кодексу України.

Враховуючи вище викладене суд приходить до висновку, що висновки акту перевірки відповідача №9/1702/НОМЕР_1 від 06.01.2015р. є обґрунтованими, а винесені податкові повідомлення - рішення №0002441702 від 05.05.2015р., №0000611720 від 28.02.2015р., №0000601720 від 28.02.2015р., є законними.

Керуючись ст.ст. 4, 7, 86, ч.1 ст.158, 160-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України Харківський окружний адміністративний суд, -

П О С Т А Н О В И В:

В задоволенні адміністративного позову Фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 до Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області про скасування податкових повідомлень-рішень - відмовити.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги в десятиденний строк з дня її проголошення та з дня отримання копії постанови, у разі проголошення постанови суду, яка містить вступну та резолютивну частини, а також прийняття постанови у письмовому провадженні.

Якщо суб'єкта владних повноважень, у випадках та порядку, передбаченому частиною четвертою статті 167 КАС України, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Постанова у повному обсязі виготовлена 28 серпня 2015 року.

Суддя Спірідонов М.О.