Ухвала

від 15.09.2015 по справі 804/1954/15

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

У Х В А Л А

і м е н е м У к р а ї н и

15 вересня 2015 рокусправа № 804/1954/15

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Чепурнова Д.В.

суддів: Сафронової С.В. Поплавського В.Ю.

за участю секретаря судового засідання: Олійник Р.І.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпропетровську апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Хортицькому районі м. Запоріжжя Головного управління Державної фіскальної служби у Запорізькій області

на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 22 травня 2015 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Лідер» до Державної податкової інспекції у Хортицькому районі м. Запоріжжя Головного управління Державної фіскальної служби у Запорізькій області, третя особа - Товариство з обмеженою відповідальністю «Південна реєстраційна компанія» про скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

ТОВ «Лідер» звернулося до суду з вищевказаним позовом в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 17.06.2015 № 0000752200 ( форми «Р»), яким позивачу здійснено донарахування сум орендної плати за 2013 - 2014 роки у сумі 262482, 38 грн.

В обґрунтування позову посилається на те, що на орендованих ним на підставі договорів оренди від 08.07.2010 (реєстраційний номер у Державному земельному кадастрі № 041026101871) та від 08.07.2010 (реєстраційний номер у Державному земельному кадастрі № 041026101869) земельних ділянках знаходяться об'єкти нерухомого майна, які позивач 06.03.2012 продало ТОВ «Південній реєстраційній компанії» на підставі договорів купівлі - продажу нерухомого майна від 06.03.2012, а тому саме з цієї дати позивач не є землекористувачем та орендарем вказаних земельних ділянок, так як його право на них припинилося з моменту переходу права власності на об'єкти нерухомого майна до іншої особи.

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 22 травня 2015 року позовні вимоги було задоволено.

Не погодившись з прийнятим рішенням, ДПІ у Хортицькому районі м. Запоріжжя подало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просила постанову суду скасувати та прийняти нове рішення яким відмовити у задоволенні позовних вимог.

В судовому засіданні апеляційної інстанції представник податкового органу підтримав вимоги апеляційної скарги з викладених у ній підстав, представник ТОВ «Лідер» не з'явився, про час та місце слухання справи повідомлялися належним чином.

Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість постанови суду в межах доводів апеляційної скарги і заявлених позовних вимог, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає виходячи з наступного.

Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджено, що 08.07.2010 між ТОВ «Лідер» та Запорізькою міською радою укладені договори оренди землі:

- на земельну ділянку, площею 0,3043 га, на якій розташовані об'єкти нерухомого майна: будівлі і забудови орендаря, запис про реєстрацію вказаного договору здійснено у Державному реєстрі земель від 30.07.2010 за № 041026101869, згідно розрахунку розміру орендної плати сума річної орендної плати складає 89474, 25 грн. На вказаній земельній ділянці розміщено нерухоме майно: за адресою: м. Запоріжжя, проспект Ювілейний, б. 22 б;

- на земельну ділянку, площею 0,4964 га, на якій розташовані об'єкти нерухомого майна: будівлі і забудови орендаря, запис про реєстрацію вказаного договору здійснено у Державному реєстрі земель від 30.07.2010 за № 041026101871, сума річної орендної плати, згідно розрахунку складає 159124, 23 грн. На вказаній земельній ділянці розміщено нерухоме майно за адресою: м. Запоріжжя, вул. Маршала Судця, б. 26, приміщення 123.

Податковим органом проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ТОВ «Лідер» з питань дотримання вимог податкового законодавства нарахування та плати сум орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності на території Хортицького району м. Запоріжжя за період з 01.01.2013 по 02.03.2014.

За результатами перевірки складено акт від 14.05.2013 № 396/08-31-22/23945128, яким встановлено, що перевіркою достовірності нарахування сум орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності в Хортицькому районі м. Запоріжжя ТОВ «Лідер» за період з 01.01.2013 по 02.03.2014 встановлено порушення ст. 21 Закону України «Про оренду землі» від 06.10.1998 № 161-XIV (зі змінами та доповненнями), п. 286.1, 286.2 ст. 286, п. 287.1 ст. 287, п. 288.1 ст. 288 Податкового кодексу України, в результаті чого підприємством безпідставно занижено податкові зобов'язання з орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності в Хортицькому районі м. Запоріжжя у сумі 262482, 38 грн., у зв'язку із поданням до ДПІ у Хортицькому районі Головного управління Міндоходів у Запорізькій області податкової декларації з орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності (уточнюючої) у сумі 248846, 94 грн. за 2013 рік, неподання податкової декларації з орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності за 2014 рік, з нарахуванням у сумі 13635, 44 грн. за період з 01.01.2014 по 20.01.2014.

На підставі вказаного акту перевірки прийнято податкове повідомлення - рішення від 17.06.2015 № 0000752200 (форми «Р»), за яким позивачеві збільшено суму грошового зобов'язання з орендної плати з юридичних осіб за основним платежем на суму у розмірі 262482, 38 грн. та нараховані штрафні санкції у сумі 65790, 60 грн.

Висновків про допущенні порушення норм податкового законодавства податковий орган виходив з того, що вищевказані договори оренди землі розірвані 21.01.2014 на підставі рішення Господарського суду Запорізької області від 08.01.2014 у справі № 908/3663/13, відповідно до якого розірвано договір оренди землі від 08.07.2010, укладений між ТОВ «Лідер» та Запорізькою міською радою, зареєстрований 30.07.2010 за № 041026101869 у Запорізькій філії Державного підприємства «Центр державного земельного кадастру» на земельну ділянку, площею 0,3043 га, за адресою пр. Ювілейний 22 б, м. Запоріжжя; та рішення Господарського суду Запорізької області від 09.01.2014 по справі № 908/3671/13, відповідно до якого розірвано договір оренди землі від 08.07.2010, укладений між ТОВ «Лідер» та Запорізькою міською радою, зареєстрований 30.07.2010 за № 041026101871, земельної ділянки, площею 0,4964 га, що знаходиться за адресою: вул. Маршала Судця, 26. Таким чином, дата набрання рішеннями суду законної сили, а саме: 21.01.2014 є датою припинення зобов'язань зі сплати орендної плати за вказаними договорами, отже, ТОВ «Лідер» в порушення норм податкового законодавства не вносилася орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності в Хортицькому районі м. Запоріжжя за період з 2013 по 21.01.2014.

На земельній ділянці, площею 0,3043 га, яка була орендована позивачем на підставі договору оренди землі від 08.07.2010, укладеного останнім із Запорізькою міською радою, зареєстрованого у Державному реєстрі земель 30.07.2010 за № 041026101869, знаходяться об'єкти нерухомого майна: будівля торговельного комплексу, площею 4183,6 кв. м., яка знаходиться за адресою: м. Запоріжжя, проспект Ювілейний, буд. 22 б.

На земельній ділянці, площею 0,4964 га, яка була орендована позивачем на підставі договору оренди землі від 08.07.2010, укладеного останнім із Запорізькою міською радою, зареєстрованого у Державному реєстрі земель 30.07.2010 за № 041026101871, розташований об'єкт нерухомого майна: нежитлове приміщення, площею 1528,5 кв. м., яке знаходиться за адресою: м. Запоріжжя, вул. Маршала Судця, б. 26, приміщення 123.

Вказані об'єкти нерухомого майна знаходилися у володінні ТОВ «Лідер» на праві оренди.

Відповідно до ст.1 Закону України «Про оренду землі» оренда землі - це засноване на договорі строкове платне володіння і користування земельною ділянкою, необхідною орендареві для проведення підприємницької та інших видів діяльності.

Стаття 13 вказаного Закону визначає договір оренди землі - як договір, за яким орендодавець зобов'язаний за плату передати орендареві земельну ділянку у володіння і користування на певний строк, а орендар зобов'язаний використовувати земельну ділянку відповідно до умов договору та вимог земельного законодавства.

06.03.2012 позивач здійснив відчуження об'єктів нерухомого майна за адресами: м. Запоріжжя, проспект Ювілейний, б. 22 б; м. Запоріжжя, вул. Маршала Судця, будинок 26, приміщення 123, на користь третьої особи, ТОВ «Південна реєстраційна компанія», що підтверджується договором купівлі - продажу нерухомого майна від 06.03.2012, посвідченого приватним нотаріусом Дніпропетровського міського нотаріального округу та зареєстрованого в реєстрі за № 644 та договором купівлі - продажу нерухомого майна від 06.03.2012, посвідченого приватним нотаріусом Дніпропетровського міського нотаріального округу та зареєстрованого в реєстрі за № 630, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи.

Згідно із ч. 1 ст. 377 Цивільного кодексу України (в редакції станом на день виникнення спірних правовідносин) до особи, яка набула право власності на житловий будинок (крім багатоквартирного), будівлю або споруду, переходить право власності, право користування на земельну ділянку, на якій вони розміщені, без зміни її цільового призначення в обсязі та на умовах, встановлених для попереднього землевласника (землекористувача).

У відповідності до ч. 2 ст. 120 Земельного кодексу України (у редакції чинній на момент правовідносин), якщо жилий будинок, будівля або споруда розміщені на земельній ділянці, що перебуває у користуванні, то в разі набуття права власності на ці об'єкти до набувача переходить право користування земельною ділянкою, на якій вони розміщені, на тих самих умовах і в тому ж обсязі, що були у попереднього землекористувача.

Аналогічне положення також містить і ч. 3 ст. 7 Закону України «Про оренду землі» (у редакції, чинній на момент правовідносин), який є спеціальним нормативно - правовим актом, що врегульовує відносини у сфері оренди землі, так, зазначеною нормою встановлено, що до особи, якій перейшло право власності на житловий будинок, будівлю або споруду, що розташовані на орендованій земельній ділянці, також переходить право оренди на цю земельну ділянку. Договором, який передбачає набуття права власності на житловий будинок, будівлю або споруду, припиняється договір оренди земельної ділянки в частині оренди попереднім орендарем земельної ділянки, на якій розташований такий житловий будинок, будівля або споруда.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що оскільки користування будівлею (спорудою) неможливо без користування земельною ділянкою, на якій вона розташована, а плата за землю справляється саме за користування земельною ділянкою, обов'язок щодо сплати сум податкових зобов'язань із плати за землю у нового власника будівлі (споруди) виникає не з дати оформлення права землекористування, а з дати фактичного користування земельною ділянкою. Це підтверджується розвитком правового регулювання цього питання, зокрема наведеними вище правовими нормами.

Згідно правової позиції Верховного Суду України, яка викладена у постанові від 06.11.2012 по справі № 21-335а12, до особи, яка придбала житловий будинок, будівлю або споруду, переходить право власності на земельну ділянку, на якій вони розміщені, без зміни її цільового призначення, у розмірах, установлених договором. У випадку, якщо договором про відчуження житлового будинку, будівлі або споруди розмір земельної ділянки не визначено, до набувача переходить право власності на ту частину земельної ділянки, яка зайнята житловим будинком, будівлею або спорудою, та на частину земельної ділянки, яка необхідна для їх обслуговування, при цьому документами, які посвідчують право на землю, є відповідні документи, які видавалися при її наданні.

Згідно ч. 1 ст. 244-2 КАС України рішення Верховного Суду України, прийняте за результатами розгляду заяви про перегляд судового рішення з мотивів неоднакового застосування судом (судами) касаційної інстанції одних і тих самих норм матеріального права у подібних правовідносинах, є обов'язковим для всіх суб'єктів владних повноважень, які застосовують у своїй діяльності нормативно - правовий акт, що містить зазначені норми права, та для всіх судів України. Суди зобов'язані привести свою судову практику у відповідність з рішенням Верховного Суду України.

У відповідності до абз. 7 ч. 1 ст. 31 Закону України «Про оренду землі» (у редакції на момент виникнення спірних правовідносин) договір оренди землі припиняється в разі: набуття права власності на житловий будинок, будівлю або споруду, що розташовані на орендованій іншою особою земельній ділянці.

Так позивач звертався до Запорізької міської ради із повідомленням (від 02.09.2013 вих. № 02/09/-13) про фактичне припинення користування земельними ділянками, які передавалися йому згідно договорів оренди: від 08.07.2010, (реєстраційний номер у Державному земельному кадастрі № 041026101871), від 08.07.2010 (реєстраційний номер у Державному земельному кадастрі № 041026101869), у зв'язку із відчуженням нерухомого майна (за адресами: м. Запоріжжя, вул. Маршала Судця, будинок 26, приміщення 123 та м. Запоріжжя, проспект Ювілейний, б. 22 б), що розміщене на вказаних земельних ділянках на адресу ТОВ «Південна реєстраційна компанія».

На вказане звернення орган місцевого самоврядування надав відповідь від 30.09.2013 № 13145/02-32/03 в якому зазначається, що факт відчуження ТОВ «Лідер» об'єктів нерухомого майна на користь ТОВ «Південна реєстраційна компанія» не був врахований як достатній для припинення права користування ТОВ «Лідер» вказаними вище земельними ділянками, що прямо суперечить наведеним вище нормам права. Така позиція Запорізької міської ради обумовила звернення позивача до Господарського суду Запорізької області із позовами про розірвання договорів оренди землі від 08.07.2010 в судовому порядку.

Так рішенням Господарського суду Запорізької області від 08.01.2014 у справі № 908/3663/13 розірвано договір оренди від 08.07.2010, який укладений між ТОВ «Лідер» та Запорізькою міською радою, зареєстрований 30.07.2010 за № 041026101869 у Запорізькій філії Державного підприємства «Центр державного земельного кадастру» (на земельну ділянку, площею 0,3043 га, за адресою: пр. Ювілейний, 22 б, м. Запоріжжя). Вказане рішення суду набрало законної сили 21.01.2014.

Рішенням Господарського суду Запорізької області від 09.01.2014 у справі №908/3671/13 розірвано договір оренди землі від 08.07.2010, який укладений між ТОВ «Лідер» та Запорізькою міською радою на строкове платне користування земельною ділянкою, площею 0, 4964 га, для розташування прибудованого приміщення 1-го поверху багатоповерхового житлового будинку, що знаходиться за адресою: м. Запоріжжя, вул. Маршала Судця, 26, зареєстрований 30.07.2010 за № 041026101871. Вказане рішення набрало законної сили 21.01.2014.

З урахуванням викладеного судом першої інстанції вірно зазначено, що моментом припинення права користування ТОВ «Лідер» орендованими земельними ділянками на підставі договорів від 08.07.2010 є саме: 06.03.2012 - дата відчуження нерухомого майна на користь ТОВ «Південна реєстраційна компанія», при цьому рішення Господарського суду Запорізької області є лише додатковими обставинами підтвердження припинення права користування ТОВ «Лідер» вказаними вище земельними ділянками, а дата набрання означеними рішеннями законної сили не є датою припинення права користування позивача орендованими земельними ділянками з огляду на положення ч. 1 ст. 377 ЦК України, ч. 2 ст. 120 Земельного кодексу України, ч. 3 ст. 7 та абз. 7 ч. 1 ст. 31 Закону України «Про оренду землі».

Статтею 21 Закону України «Про оренду землі» визначено, що орендна плата за землю - це платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою.

Тобто, ключовим моментом при аналізі даних правовідносин є саме факт користування земельними ділянками, який і обумовлює необхідність сплати орендної плати.

Згідно з п. 269.1 ст. 269 ПК України (в редакції станом на день виникнення спірних правовідносин) платниками податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв); землекористувачі.

Пунктом 14.1.73 ст. 14 ПК України (в редакції станом на день виникнення спірних правовідносин) визначено, що землекористувачі - юридичні та фізичні особи (резиденти і нерезиденти), яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності, у тому числі на умовах оренди.

Таким чином, з моменту набуття ТОВ «Південна реєстраційна компанія» права власності на об'єкти нерухомого майна, які знаходяться на земельних ділянках, котрі позивач орендував на підставі договорів оренди від 08.07.2010 (реєстраційний номер у Державному земельному кадастрі № 041026101871) та від 08.07.2010 (реєстровий номер № 041026101869), у першого виникає обов'язок щодо сплати сум податкових зобов'язань із орендної плати не з дати оформлення права землекористування, а з дати фактичного користування земельною ділянкою, оскільки використання землі державної та комунальної власності в Україні є платним.

За таких обставин колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що податкове повідомлення - рішення від 17.06.2015 № 0000752200 (форми «Р») є протиправним та як наслідок підлягає скасуванню.

Колегія суддів апеляційного суду вважає, що в межах апеляційної скарги порушень судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права при вирішенні цієї справи не допущено. Правова оцінка обставин у справі дана вірно, а тому апеляційну скаргу слід відхилити, а оскаржене судове рішення залишити без змін.

Керуючись п.1 ч.1 ст. 198, ст.ст. 200, 205, 206 КАС України, суд, -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Хортицькому районі м. Запоріжжя Головного управління Державної фіскальної служби у Запорізькій області - залишити без задоволення.

Постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 22 травня 2015 року - залишити без змін.

Ухвала Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня складення в повному обсязі.

В повному обсязі ухвала складена 18 вересня 2015 року

Головуючий: Д.В. Чепурнов

Суддя: С.В. Сафронова

Суддя: В.Ю. Поплавський