Постанова

від 01.10.2015 по справі 808/2107/15

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

01 жовтня 2015 рокусправа № 808/2107/15

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Малиш Н.І.

суддів: Баранник Н.П. Щербака А.А.

за участю секретаря судового засідання: Спірічев Я.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпропетровськ апеляційну скаргу ДПІ у Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя Головного управління ДФС у Запорізькій області на постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 16 липня 2015року у справі №808/2107/15 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Багуа» до Державної податкової інспекції у Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя Головного управління ДФС у Запорізькій області про визнання дій протиправними та зобов'язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з позовом до Державної податкової інспекції в Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя Головного управління Міндоходів у Запорізькій області про визнання протиправними дії Державної податкової інспекції у Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя Головного управління Міндоходів у Запорізькій області щодо проведення зустрічних звірок ТОВ "БАГУА", за результатами яких складені довідки: № 457/7/08-29-22-1308/31914748 від 03.11.2014 "Про результати зустрічної звірки ТОВ "БАГУА", код за ЄДРПОУ 31914748, щодо підтвердження відомостей, отриманих від особи, яка мала правові відносини з платником податків ТОВ "МІРАДОН ІН ТРЕЙД" (код ЄДРПОУ 38891848) за серпень 2014 року; №432/7/08-29-22-1308/31914748 від 08.10.2014 "Про результати зустрічної звірки ТОВ "БАГУА", код за ЄДРПОУ 31914748, щодо підтвердження відомостей, отриманих від особи, яка мала правові відносини з платником податків ТОВ "СЕРВІС ГАРАНТ ГРУП" (код ЄДРПОУ 39153444) за липень 2014 року; № 515/7/08-29-22-1308/31914748 від 09.12.2014 "Про результати зустрічної звірки ТОВ "БАГУА", код за ЄДРПОУ 31914748, щодо підтвердження відомостей, отриманих від особи, яка мала правові відносини з платником податків ТОВ "КАСТОРС" (код ЄДРПОУ 39286974), ТОВ "АНОНСЕР ТОРГ" (код ЄДРПОУ 38852387), ТОВ "ВОЛГОБАЛТ" (код ЄДРПОУ 39331859) за вересень 2014 року; визнання протиправними дії Державної податкової інспекції у Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя Головного управління Міндоходів у Запорізькій області по формуванню: в довідці №457/7/08-29-22-1308/31914748 від 03.11.2014 висновків, що звіркою ТОВ "БАГУА" документально не підтверджено реальність взаємовідносин з ТОВ "МІРАДОН ІН ТРЕЙД" (код ЄДРПОУ 38891848) у серпні 2014 р. на суму ПДВ 1 085 309,00 гри., та відповідно вбачається нереальності здійснення господарських відносин Позивача (код за ЄДРПОУ 31914748) з контрагентом ТОВ "ІНТЕРКАБЕЛЬ КИЇВ" (код за ЄДРПОУ 32739864) на суму ПДВ 1 096 272,00 грн; в довідці №432/7/08-29-22-1308/31914748 від 08.10.2014 висновків, що звіркою ТОВ "БАГУА" документально не підтверджено реальність взаємовідносин з ТОВ "СЕРВІС ГАРАНТ ГРУП" (код ЄДРПОУ 39153444) у липні 2014 року на суму ПДВ 927 686 грн. та відповідно вбачається нереальності здійснення господарських відносин Позивача (код за ЄДРПОУ 31914748) з контрагентом ТОВ "ІНТЕРКАБЕЛЬ КИЇВ" (код за ЄДРПОУ 32739864) на суму ПДВ 937 057 грн."; в довідці №515/7/08-29-22-1308/31914748 від 09.12.2014 р. висновків, що звіркою ТОВ "БАГУА" документально не підтверджено реальність взаємовідносин з ТОВ "КАСТОРС" (код ЄДРПОУ 39286974) на суму ПДВ 1 698 150,30 грн., ТОВ "АНОНСЕР ТОРГ" (код ЄДРПОУ 38852387) на суму ПДВ 1 148 054,82 грн, ТОВ "ВОЛГОБАЛТ" (код ЄДРПОУ 39331859) на суму ПДВ 358 525,86 грн. за вересень 2014 р та відповідно вбачається нереальність здійснення господарських відносин Позивача (код за ЄДРПОУ 31914748) з контрагентом ТОВ "ІНТЕРКАБЕЛЬ КИЇВ" (код за ЄДРПОУ 32739864) на суму ПДВ 3 057 178,71 грн. у вересні 2014 р. та 179 923,40 грн. у жовтні 2014 р.; визнатння протиправними дії Державної податкової інспекції у Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя Головного управління Міндоходів у Запорізькій області щодо коригування показників податкової звітності з податку на додану вартість ТОВ "БАГУА" за липень, серпень та вересень 2014 року у електронній базі даних "Автоматизована система співставлення Інформаційної системи Міністерства доходів і зборів України "Податковий блок" (ІС "Податковий блок"); зобов'язати Державну податкову інспекцію у Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя Головного управління Міндоходів у Запорізькій області відновити показники податкової звітності з податку на додану вартість ТОВ "БАГУА" за липень, серпень та вересень 2014 року у електронній базі даних "Автоматизована система" співставлення Інформаційної системи Міністерства доходів і зборів України "Податковий блок".

В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що контролюючим органом неправомірно проведено зустрічні звірки, оскільки з довідок, складених за результатом проведених звірок, вбачається, що для її проведення були відсутні законні підстави, а саме: відсутній запит про її проведення від іншого контролюючого органу, а за результатами проведених зустрічних звірок відповідач дійшов хибного висновку про нереальність здійснення господарських операцій з контрагентами ТОВ "МІРАДОН ІН ТРЕЙД", ТОВ "СЕРВІС ГАРАНТ ГРУП", ТОВ "КАСТОРС", ТОВ "АНОНСЕР ТОРГ", а також неправомірно здійснено коригування в АІС "Податковий блок" "Система автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту" показників податкової звітності позивача на підставі висновків даних звірок. Просить задовольнити позовні вимоги.

Постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 16 липня 2015р. позов задоволено частково. Визнано неправомірними дії Державної податкової інспекції у Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя Головного управління Міндоходів у Запорізькій області щодо проведення зустрічних звірок ТОВ "Багуа", за результатами яких складені довідки: №457/7/08-29-22-1308/31914748 від 03.11.2014 "Про результати зустрічної звірки ТОВ "Багуа", код за ЄДРПОУ 31914748, щодо підтвердження відомостей, отриманих від особи, яка мала правові відносини з платником податків ТОВ "МІРАДОН ІН ТРЕЙД" (код ЄДРПОУ 38891848) за серпень 2014 року; №432/7/08-29-22-1308/31914748 від 08.10.2014 "Про результати зустрічної звірки ТОВ "Багуа", код за ЄДРПОУ 31914748, щодо підтвердження відомостей, отриманих від особи, яка мала правові відносини з платником податків ТОВ "СЕРВІС ГАРАНТ ГРУП" (код ЄДРПОУ 39153444) за липень 2014 року; №515/7/08-29-22-1308/31914748 від 09.12.2014 "Про результати зустрічної звірки ТОВ "Багуа", код за ЄДРПОУ 31914748, щодо підтвердження відомостей, отриманих від особи, яка мала правові відносини з платником податків ТОВ "КАСТОРС" (код ЄДРПОУ 39286974), ТОВ "АНОНСЕР ТОРГ" (код ЄДРПОУ 38852387), ТОВ "ВОЛГОБАЛТ" (код ЄДРПОУ 39331859) за вересень 2014 року. Визнано неправомірними дії Державної податкової інспекції у Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя Головного управління Міндоходів у Запорізькій області щодо коригування показників податкової звітності з податку на додану вартість ТОВ "Багуа" за липень, серпень та вересень 2014 року у електронній базі даних "Автоматизована система співставлення Інформаційної системи Міністерства доходів і зборів України "Податковий блок" (ІС "Податковий блок"). 3обов'язано Державну податкову інспекцію у Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя Головного управління ДФС у Запорізькій області відновити показники податкової звітності з податку на додану вартість ТОВ "Багуа" за липень, серпень та вересень 2014 року у електронній базі даних "Автоматизована система співставлення Інформаційної системи Міністерства доходів і зборів України "Податковий блок". В решті позовних вимог відмовлено.

Відповідачем на вказане рішення суду подана апеляційна скарга, в якій просить оскаржену постанову скасувати, прийняти нову, якою у задоволенні позову відмовити. Апеляційна скарга обґрунтована порушенням судом першої інстанції норм матеріального права, а також зазначено що будь-яких коригувань показників податкової звітності позивача не здійснювалось.

В судовому засідання представник відповідача апеляційну скаргу підтримав, просив її задовольнити з підстав в ній викладених.

Представник позивача щодо задоволення апеляційної скарги заперечив.

Колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга підлягає частковому задоволенню з наступних підстав.

Як свідчать матеріали справи, 08 жовтня 2014 року відповідачем за результатами проведеної зустрічної звірки позивача складено довідку №432/7/08-29-22-1308/31914748 "Про результати зустрічної звірки позивача щодо підтвердження відомостей, отриманих від особи, яка мала правові відносини з платником податків ТОВ "СЕРВІС ГАРАНТ ГРУП" (код за ЄДРПОУ 39153444) за період липень 2014 року". У вказаній довідці співробітники контролюючого органу дійшли висновку про те, що в ході зустрічної звірки документально не підтверджено реальність господарських взаємовідносин між позивачем та ТОВ "СЕРВІС ГАРАНТ ГРУП" за липень 2014 року на суму ПДВ 927 686,00 грн. та відповідно вбачається нереальність здійснення господарських відносин позивача з контрагентом ТОВ "ІНТЕРКАБЕЛЬ КИЇВ" (код за ЄДРПОУ 32739864) на суму ПДВ 937 057,00 грн.

Крім того, 03.11.2014 ДПІ в Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя складено довідку №457/7/08-29-22-1308/31914748 "Про результати зустрічної звірки ТОВ "Багуа" щодо підтвердження відомостей, отриманих від особи, яка мала правові відносини з платником податків ТОВ "МІРАДОН ІН ТРЕЙД" (код за ЄДРПОУ 38891848) за період серпень 2014 року". У вказаній довідці співробітники контролюючого органу дійшли висновку про те, що в ході зустрічної звірки документально не підтверджено реальність господарських взаємовідносин між позивачем та ТОВ "МІРАДОН ІН ТРЕЙД" у серпні 2014 року на суму ПДВ 1 085 309,00 грн. та відповідно вбачається нереальність здійснення господарських відносин позивача з контрагентом ТОВ "ІНТЕРКАБЕЛЬ КИЇВ" (код за ЄДРПОУ 32739864) на суму ПДВ 1 096 272,00 грн.

Також, судом встановлено, що 09.12.2014 відповідачем за результатами проведеної зустрічної звірки позивача складено довідку №515/7/08-29-22-1308/31914748 "Про результати зустрічної звірки позивача щодо підтвердження відомостей, отриманих від особи, яка мала правові відносини з платником податків ТОВ "КАСТОРС" (код ЄДРПОУ 39286974), ТОВ "АНОНСЕР ТОРГ" (код ЄДРПОУ 38852387), ТОВ "ВОЛГОБАЛТ" (код ЄДРПОУ 39331859) за період вересень 2014 року". У зазначеній довідці співробітники контролюючого органу дійшли висновку про те, що в ході зустрічної звірки документально не підтверджено реальність господарських взаємовідносин між позивачем та ТОВ "КАСТОРС" на суму ПДВ 1 698 150,30 грн., ТОВ "АНОНСЕР ТОРГ" на суму ПДВ 1 148 054,82 грн. та ТОВ "ВОЛГОБАЛТ" на суму 358 525,86 грн. за вересень 2014 року та відповідно вбачається нереальність здійснення господарських відносин позивача з контрагентом ТОВ "ІНТЕРКАБЕЛЬ КИЇВ" на суму ПДВ 3 057 178,71 грн. у вересні 2014 року та 179 923,34 грн. у жовтні 2014 року.

Інформацію, викладену в зазначеній довідці, внесено відповідачем до системи АІС "Податковий блок" "Система автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту".

Відповідно до п.73.5 ст.73 Податкового кодексу України з метою отримання податкової інформації контролюючі органи мають право проводити зустрічні звірки даних суб'єктів господарювання щодо платника податків. Зустрічною звіркою вважається співставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється контролюючими органами з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків. Зустрічні звірки не є перевірками і проводяться в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

Згідно з вимогами пункту 73.3 статті 73 ПК органи державної податкової служби мають право звернутися до платників податків та інших суб'єктів інформаційних відносин із письмовим запитом про подання інформації (вичерпний перелік та підстави надання якої встановлено законом), необхідної для виконання покладених на органи державної податкової служби функцій, завдань, та її документального підтвердження.

Такий запит підписується керівником (заступником керівника) органу державної податкової служби і повинен містити перелік інформації, яка запитується, та документів, що її підтверджують, а також підстави для надіслання запиту.

Письмовий запит про подання інформації надсилається платнику податків або іншим суб'єктам інформаційних відносин за наявності хоча б однієї з таких підстав - виявлено недостовірність даних, що містяться у податкових деклараціях, поданих платником податків (п.3 пп. 73.3 ст. 73 ПК України).

Зі змісту залучених до матеріалів справи копій запитів Інспекції вбачається, що витребування податковим органом запитуваної інформації по взаємовідносинам Підприємства з контрагентами було зумовлено виявлення недостовірність даних, що містяться у податкових деклараціях, поданих платником податків (а.с. 59, 68, 69, 78, 79 Т2), а позивачем надавались певні відповіді.

Наведене цілком відповідає підставі направлення запиту, викладеній у пункті 3ї пункту 73.3 статті 73 ПК, та спростовує твердження позивача про не направлення запитів та відсутність підстав проведення звірок.

Слід також зазначити, що чинним податковим законодавством (зокрема, статтею 73 ПК) не встановлено ані конкретної форми запиту контролюючого органу, ані ступеня деталізації обставин, які зумовили направлення такого запиту платникові. Коло запитуваної Інспекцією інформації у представлених запитах відповідає повноваженням контролюючого органу та змісту розглядуваного контрольного заходу.

Таким чином є невірними висновки суду першої інстанції щодо неправомірності проведення зустрічних звірок відповідачем.

Відповідно до вимог ст.. 61 ПК України, податковий контроль - це система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Відповідно до вимог ст. 62 ПК України податковий контроль здійснюється шляхом ведення обліку платників податку; інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів; перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Здійснення зазначеного контролю регулюється відповідноГл.6, Гл. 8 та ГЛ. 8 розділу ІІ ПК України.

Інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів - це комплекс заходів щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій (ст. 71 ПК України).

Відповідно до вимог пп. 72.1.1 п. 72.1 ст. 72 ПК України для інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючого органу використовується інформація, що надійшла, зокрема: від платників податків та податкових агентів, що міститься в податкових деклараціях, розрахунках, інших звітних документах; що міститься у наданих великими платниками податків в електронній формі копіях документів з обліку доходів, витрат та інших показників, пов'язаних із визначенням об'єктів оподаткування (податкових зобов'язань), первинних документах, які ведуться в електронній формі, регістрах бухгалтерського обліку, фінансовій звітності, інших документах, пов'язаних з обчисленням та сплатою податків і зборів; про фінансово-господарські операції платників податків.

Згідно п. 74.1 ст. 74 ПК України, податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, може зберігатися та опрацьовуватися в інформаційних базах контролюючих органів або безпосередньо посадовими (службовими) особами контролюючих органів.

Включення суб'єктом владних повноважень до бази даних інформації про звірку або перевірку не створює жодних перешкод для діяльності платника податку.

Крім того, будь яких коригувань, у тому числі показників податкової звітності в системі АІС "Податковий блок" "Підсистема автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів" відповідачем суду не надано.

В матеріалах справи міститься копія із визначенням «Податковий аудит», в якому відсутня інформація про будь-які коригування (а.с. 168-173 Т2).

В даній інформації здійснено співставлення даних податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів.

Враховуючи, що включення суб'єктом владних повноважень до бази даних інформації про таку перевірку не створює жодних перешкод для діяльності платника податку, а також відсутні докази про коригування в системі АІС "Податковий блок" "Підсистема автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів", висновки суду щодо коригування відповідачем показників податкової звітності позивача є помилковими.

Щодо позовних вимог про визнання протиправними дій відповідача по формуванню в довідках №457/7/08-29-22-13914748 від 03.11.2014, №432/7/08-29-22-1308/31914748 від 08.10.2014 та №515/7/08-29-22-1308/31914748 від 09.12.2014 висновків про документальне не підтвердження господарських взаємовідносин позивача з контрагентами, суд апеляційної інстанції погоджується з висновками суду першої інстанції, щоконтролюючий орган за результатами належним чином проведених зустрічних звірок, відповідно до приписів чинного податкового законодавства, має право приходити до висновків про документальне не підтвердження господарських, проте, вказані висновки можуть бути спростовані в ході адміністративного оскарження дій посадових осіб контролюючого органу або під час судового розгляду, а відтак позовні вимоги в цій частині задоволенню не підлягають.

З огляду на викладене, суд апеляційної інстанції дійшов висновку про те, що судом першої інстанції ухвалено рішення при неповному з'ясуванні обставин справи, що призвело до неправильного вирішення справи в частині задоволення позовних вимог , що є підставою для скасування постанови суду в цій частині з прийняттям нової постанови про відмову у задоволенні позовних вимог в цій частині, в іншій частині залишенню без змін.

Керуючись ст.ст. 198, 202, 205, 207 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу ДПІ у Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя Головного управління ДФС у Запорізькій області задовольнити частково.

Постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 16 липня 2015року у справі №808/2107/15 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Багуа» до Державної податкової інспекції у Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя Головного управління ДФС у Запорізькій області про визнання дій протиправними та зобов'язання вчинити певні дії - скасувати в частині задоволених позовних вимог та в цій частині у задоволенні позову відмовити.

В іншій частині постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 16 липня 2015року у справі №808/2107/15 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з моменту проголошення. Відповідно до ст. 254 КАС України може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України в порядку і строки, визначені ст. 212 КАС України.

Повний текст рішення складено 02 жовтня 2015року.

Головуючий: Н.І. Малиш

Суддя: Н.П. Баранник

Суддя: А.А. Щербак