Постанова

від 27.10.2015 по справі 825/3444/15-а

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

21 жовтня 2015 року м. Чернігів Справа № 825/3444/15-а

Чернігівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Бородавкіної С.В.,

за участі секретаря Гайдука С.В.,

представника позивача ОСОБА_1,

представника відповідача ОСОБА_2,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Вакерт Україна» до Державної податкової інспекції у м. Чернігові Головного управління Державної фіскальної служби в Чернігівській області про скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

Позивач 09.10.2015 звернувся до суду з позовом до Державної податкової інспекції у м. Чернігові Головного управління Державної фіскальної служби в Чернігівській області та просить скасувати податкове повідомлення-рішення відповідача від 01.07.2015 № НОМЕР_1 на суму 10 644,00 грн. (8515,00 грн. за основним платежем та 2129,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями).

Свої позовні вимоги мотивує тим, що працівниками ДПІ у м. Чернігові вже було проведено позапланову виїзну перевірку ТОВ «Вакерт Україна» з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період з 01.01.2012 по 30.03.2015 в зв'язку з його ліквідацією. Дана перевірка проводилась з 30.03.2015 по 03.04.2015 та у повній мірі охопила питання повноти обчислення та своєчасної сплати до бюджетів, державних цільових фондів податків, зборів (обов'язкових платежів), неподаткових доходів, встановлених законодавством, а також дотримання вимог валютного та іншого законодавства за перевіряємий період. При чому в довідці від 10.04.2015 № 723/22/37804639, складеній за результатами вищевказаної перевірки, встановлено, що суму податку на прибуток підприємств, створених за участю іноземних інвесторів, в тому числі виплати нерезиденту дивідендів, сплачено до бюджету своєчасно та в повному обсязі. Крім того, позивачем в судовому порядку було оскаржено наказ про проведення перевірки від 04.06.2015 № 1320, на підставі якого проведено перевірку з питань нарахування і сплати до бюджету авансових внесків з податку на прибуток за період 2013-2014 роки, і постановою Київського апеляційного адміністративного суду від 25.08.2015 по справі № 825/1853/15-а вищевказаний наказ визнано протиправним. Також зазначає, що ніякого прибутку від дивідендів не отримував оскільки ТОВ «Вакерт Україна» здійснювало виключно виплату останніх нерезиденту - власнику корпоративних прав. За наведених обставин, оскаржуване податкове повідомлення-рішення має бути скасоване.

Представник позивача в судовому засіданні позов підтримав та просив його задовольнити в повному обсязі.

Представник відповідача позовні вимоги не визнав та пояснив, що ДПІ у м. Чернігові з 30.03.2015 по 03.04.2015 згідно з п. п. 78.1.7 п.78.1 ст. 78 Податкового кодексу України та у зв'язку з надходженням відомостей, отриманих з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців про рішення засновників щодо припинення ТОВ «Вакерт Україна», проведена документальна позапланова виїзна перевірка позивача з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період з 01.01.2012 по 30.03.2015. За результатами перевірки складено довідку від 10.04.2015 № 723 /22/37804639. При цьому, даною перевіркою не досліджено та не перевірено питання нарахування та сплати авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів, які підприємство повинно було сплатити відповідно до п.п. 153.3.2 п. 153.2 ст. 153 Податкового кодексу України. ДПІ у м. Чернігові направлено лист-запит ТОВ «Вакерт Україна» щодо надання пояснень та завірених копій первинних документів, що засвідчують виплату ТОВ «Вакерт Україна» дивідендів на користь нерезидента за період 2013 - 2,014 роки на який отримано відповідь про неможливість надати первинні документи у зв'язку з тим, що після проведення документальної позапланової виїзної перевірки їх було утилізовано.

В зв'язку з наведеним, відповідачем проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ТОВ «Вакерт Україна» з питань нарахування та сплати до бюджету авансових внесків з податку на прибуток за період 2013 - 2014 року, якою було встановлено що при виплаті дивідендів за період з 01.01.2012 по 30.03.2015 позивачем не нараховано та не внесено до бюджету авансові внески із податку на прибуток, в зв'язку з чим, занижено рядок 20 Декларації з податку на прибуток підприємств «сума авансового внеску при виплаті дивідендів, що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді за місцезнаходженням юридичної особи» за 2013 рік в сумі 3374,40 грн. (17760 х 19%), за 2014 рік в сумі 5140,80 грн. (28560 х 18%).

Щодо посилання позивача на заборону проведення документальних позапланових перевірок, які передбачені п.п. 78.1.1, 78.1.4, 78.1.11 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України, у разі якщо питання, що є предметом такої перевірки, були охоплені під час попередніх перевірок платника податків, то представник відповідача зазначив, що перевіркою, яка проводилась з 30.03.2015 по 03.04.2015 не досліджувалось питання нарахування та сплати авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів, які підприємство повинно було сплатити у відповідності до п.п.153.3.2 п.153.2 ст. 153 Податкового кодексу України. Таким чином, перевірку проведено на законних підставах та її висновки є правомірними, а тому позовні вимоги є необґрунтованими та в їх задоволенні має бути відмовлено в повному обсязі.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, суд вважає, що позов належить задовольнити, з таких підстав.

Судом встановлено, що ТОВ «Вакерт Україна» є юридичною особою, зареєстрованою реєстраційною службою Чернігівського міського управління юстиції 13.07.2011. З 19.03.2015 позивач перебуває в стані припинення за рішенням засновників, що підтверджується спеціальним витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців (а.с. 57-58).

Відповідно до вищевказаного витягу одним із засновників (учасників) позивача є нерезидент - «Вакерт ЕУ», який зареєстрований за адресою ІНФОРМАЦІЯ_1, Словаччина.

ДПІ у м. Чернігові в період з 04.06.2015 по 10.06.2015, згідно із п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п.п. 78.1.1 п.78,1 ст.78 та ст.79 Податкового кодексу України, відповідно до наказу керівника ДПІ у м. Чернігові від 04.06.2015 № 1320, проведена документальна позапланова невиїзна перевірка ТОВ «Вакерт Україна» (код за ЄДРПОУ 37804639) з питань нарахування та сплати до бюджету авансових внесків з податку на прибуток за період 2013 - 2014 роки.

За результатами проведеної перевірки складено акт від 16.06.2015 № 1148/22/37804639 (а.с. 7-10).

Перевіркою встановлено порушення ТОВ «Вакерт України» п.п. 153.3.2 п. 153.2 ст. 153 Податкового кодексу України, внаслідок чого занижено суми авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів, всього в сумі 8515,00 гри., в тому числі за 2013 рік в сумі 3374,00 грн., за 2014 рік в сумі 5141,00 грн.

На підставі акту перевірки відповідачем було прийнято податкове повідомлення-рішення від 01.07.2015 № НОМЕР_1, яким позивачу донараховано податок на прибуток підприємств в сумі 10 644,00 грн. (8515,00 грн. за основним платежем та 2129,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями) (а.с. 14).

Не погоджуючись з висновками акту перевірки та винесеним податковим повідомленням-рішенням ТОВ «Вакерт Україна» оскаржило їх в адміністративному порядку (а.с. 15-16, 22-24, 12-13), однак рішенням Головного управління ДФС у Чернігівській області від 03.09.2015 № 2373/10/25-10-10-04-15 та рішенням ДФС України від 30.09.2015 № 20711/6/99-99-10-01-01-25 скарги позивача залишені без задоволення, а оскаржуване податкове повідомлення-рішення - без змін (а.с. 17-20, 25-28).

Як зазначено в акті перевірки від 16.06.2015 № 1148/22/37804639, згідно наявної інформації та інформаційних баз ДПІ у м. Чернігові протягом 2013 - 2014 років ТОВ «Варкет Україна» виплачувало нерезидентам дивіденди, а саме:

згідно протоколу № 1 загальних зборів учасників ТОВ «Вакерт Україна» від 25.07.2013, затверджено нерозподілений чистий прибуток позивача за І півріччя 2013 року в сумі 144266,82 грн. та вирішено виплатити дивіденди учасникам товариства до 31.08.2013 а сумі 74000,00 грн. виходячи з частки їх внеску в статутному капіталі; згідно протоколу № 1 загальних зборів учасників ТОВ «Вакерт Україна» від 19.05.2014, затверджено нерозподілений чистий прибуток позивача за І квартал 2014 року в сумі 151249,09 грн. та вирішено виплатити дивіденди учасникам товариства до 31.05.2014 в сумі 119000,00 грн. виходячи з частки їх внеску в статутному капіталі.

За перевіряємий період, в тому числі за період з 01.01.2012 по 30.03.2015, ТОВ «Варкет Україна» було виплачено дивіденди нерезиденту «Вакерт ЕУ» (адреса - Словаччина, м. Кошице, вулиця Алейова, 4), який є власником 24 % частки у статутному капіталі позивача, в сумі 46320,00 грн., з них в 2013 році виплачено - 17760,00 грн., в 2014 році - 28560,00 грн.

За перевіряємий період ТОВ «Вакерт Україна» було нараховано податку на прибуток іноземних юридичних осіб на загальну суму 4032,00 грн., в тому числі за період з 01.01.2012 по 30.03.2015 в сумі 4032,00 грн. При цьому, позивачем не нараховано та не сплачено до бюджету авансові внески із податку на прибуток на дивіденди, які були виплачені на користь нерезидента відповідно до ст. 153.3 ст. 153 Податкового кодексу України.

Даючи правову оцінку обставинам справи, суд вважає за необхідне зазначити.

Згідно із п. 75.1 ст. 75 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Порядок проведення документальних позапланових перевірок визначено ст. 78 Податкового кодексу України.

Згідно із п. 79.1, п. 79.2 ст. 79 Податкового кодексу України документальна невиїзна перевірка здійснюється у разі прийняття керівником контролюючого органу рішення про її проведення та за наявності обставин для проведення документальної перевірки, визначених статтями 77 та 78 цього Кодексу. Документальна невиїзна перевірка здійснюється на підставі зазначених у підпункті 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 цього Кодексу документів та даних, наданих платником податків у визначених цим Кодексом випадках, або отриманих в інший спосіб, передбачений законом.

Документальна позапланова невиїзна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу виключно на підставі рішення керівника контролюючого органу, оформленого наказом, та за умови надіслання платнику податків рекомендованим листом із повідомленням про вручення або вручення йому чи його уповноваженому представнику під розписку копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки.

Відповідно до п. 78.2 ст. 78 Податкового кодексу України контролюючим органам забороняється проводити документальні позапланові перевірки, які передбачені підпунктами 78.1.1, 78.1.4, 78.1.8, 78.1.11 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу, у разі, якщо питання, що є предметом такої перевірки, були охоплені під час попередніх перевірок платника податків

Судом встановлено, що документальна позапланова невиїзна перевірка з питань нарахування та сплати до бюджету авансових внесків з податку на прибуток за період 2013 - 2014 роки проводилась на підставі наказу керівника ДПІ у м. Чернігові від 04.06.2015 № 1320, який постановою Київського апеляційного адміністративного суду від 25.08.2015 по справі № 825/1853/15-а визнано протиправним, оскільки ним неправомірно, всупереч вимогам абзацу другого п. 78.2 ст. 78 Податкового кодексу України, повторно призначено проведення документальної планової перевірки позивача з питання, яке вже було предметом перевірки ТОВ «Вакерт-Україна» за період з 01.01.2012 по 30.03.2015, за результатами якої складено довідку від 10.04.2015 № 723/22/37804639 (а.с. 41-56).

Аналізуючи наведене, суд приходить до висновку, що встановлений судовим рішенням факт протиправності наказу на проведення перевірки, за підставі якого проведена перевірка з питання, яке вже було предметом перевірки ТОВ «Вакерт-Україна», вказує на відсутність законних підстав у відповідача на проведення перевірки.

Щодо порушення позивачем податкового законодавства, встановленого відповідачем, суд виходить з таких підстав.

Відповідно до п.п. 14.1.49 Податкового кодексу України дивіденди - платіж, що здійснюється юридичною особою - емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв'язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.

У разі прийняття рішення щодо виплати дивідендів емітент корпоративних прав, на які нараховуються дивіденди, проводить зазначені виплати власнику таких корпоративних прав незалежно від того, чи є оподатковуваний прибуток, розрахований за правилами, визначеними статтею 152 цього Кодексу, чи ні (п.п. 153.3.1 п. 153.3 ст. 153 Податкового кодексу України (в редакції, яка діяла на момент виникнення спірних правовідносин).

Крім випадків, передбачених підпунктом 153.3.5 цього пункту, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку в розмірі ставки, встановленої пунктом 151.1 статті 151 цього Кодексу, нарахованої на суму дивідендів, що фактично виплачуються, без зменшення суми такої виплати на суму такого податку. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів (п.п. 153.3.2 п. 153.3 ст. 153 Податкового кодексу України).

Згідно із п. 297.1 ст. 297 Податкового кодексу України платники єдиного податку звільняються від обов'язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з податку на прибуток підприємств.

Пунктом 292.2 ст. 292 Податкового кодексу України визначено поняття доходу платника єдиного податку, а саме: доходом платника єдиного податку для юридичної особи є будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3 цієї статті.

Згідно із п. 292.12 Податкового кодексу України дивіденди, що виплачуються юридичними особами власникам корпоративних прав (засновникам платників єдиного податку), оподатковуються згідно з розділами III і IV цього Кодексу.

Таким чином, аналіз вказаних норм дає підстави стверджувати, що дохід від виплати дивідендів отримує власник корпоративних прав, на користь якого здійснюються виплати дивідендів, а не його емітент, який їх виплачує. Крім того, саме власники корпоративних прав зобов'язані сплачувати податки за отримання даного виду доходу згідно із розділами ІІІ і IV Податкового кодексу України. А тому позивач не зобов'язаний був нараховувати та сплачувати до бюджету авансові внески із податку на прибуток на дивіденди, які були виплачені на користь нерезидента відповідно до ст. 153.3 ст. 153 Податкового кодексу України.

Відповідно до ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ст. 71 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

На думку суду, позивачем доведено ті обставини, на яких ґрунтуються вимоги про скасування податкового повідомлення-рішення від 01.07.2015 № НОМЕР_1 на суму 10 644,00 грн. За наведених обставин, позовні вимоги мають бути задоволені в повному обсязі.

Відповідно до ч. 1 ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись статтями 158-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Вакерт Україна" задовольнити.

Скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Чернігові Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області від 01.07.2015 № НОМЕР_1.

Стягнути з Державної податкової інспекції у м. Чернігові Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області (вул. Кирпоноса, 28, м. Чернігів, 14000, код ЄДРПОУ 39483123) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Вакерт Україна" (код ЄДРПОУ 37804639), за рахунок бюджетних асигнувань, судові витрати в сумі 1218,00 грн., відповідно до квитанції від 09.10.2015 № 0.0.445133789.1.

Постанова суду набирає законної сили в порядку статей 167,186 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена до Київського апеляційного адміністративного суду протягом десяти днів з дня отримання її копії.

Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення.

Суддя С.В. Бородавкіна