Постанова

від 05.07.2016 по справі 815/4541/14

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 липня 2016 р.м.ОдесаСправа № 815/4541/14

Категорія: 8.3.3 Головуючий в 1 інстанції: Стефанов С. О.

Одеський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Головуючого: судді Домусчі С.Д.

суддів: Коваля М.П., Кравця О.О.

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «Грін-Порт» на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 29 вересня 2014 року по справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Грін-Порт» до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області про скасування податкових повідомлень-рішень про визначення грошового зобов'язання з податку на додану вартість та з податку на прибуток, -

ВСТАНОВИВ:

08 серпня 2014 року товариство з обмеженою відповідальністю «Грін-Порт» звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з позовом до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси головного управління Міндоходів в Одеській області в якому просило суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення - рішення від 06.05.2014 року № НОМЕР_1 про збільшення суми грошового зобов'язання з ПДВ в загальному розмірі 234 342 грн. та № НОМЕР_2 про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток у загальному розмірі 232 624 грн.

Постановою від 29 вересня 2014 року, ухваленою у відкритому судовому засіданні, Одеський окружний адміністративний суд відмовив у задоволенні позовних вимог.

Не погоджуючись з постановою суду ТОВ «Грін-Порт» подало апеляційну скаргу, в якій просить скасувати оскаржену постанову та ухвалити нову, якою задовольнити адміністративний позов в повному обсязі.

Вимоги апеляційної скарги апелянт обґрунтовує тим, що суд першої інстанції не повно з'ясував обставини, які мають значення для справи, що призвело до порушення норм матеріального права та ухвалення неправильного судового рішення.

Державна податкова інспекція у Приморському районі м. Одеси Головного управління ДФС в Одеській області письмових заперечень на апеляційну скаргу не надала.

Ухвалюючи постанову про відмову у задоволенні позовних вимог, суд першої інстанції встановив, що в період з 31.03.2014 року по 04.04.2014 року на підставі направлення від 27.02.2014 року № 000237/375, виданого ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області посадовою особою відповідача, згідно із вимогами п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п.п. 78.1.11, п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2756-УІ та відповідно до наказу ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області від 27.02.2014 року № 471, проведена позапланова виїзна перевірка ТОВ «Грін-Порт» (код за ЄДРПОУ 307477669) з питань дотримання вимог податкового законодавства по взаємовідносинах з ТОВ «Компанія Глобал-маркет» (код за ЄДРПОУ 38234768) за період з 01.01.2013 року по 31.12.2013 року.

За результатами проведеної перевірки складений акт від 11.04.2014 року № 2141/15-53-22-06/30747669 «Про результати позапланової виїзної документальної перевірки ТОВ «Грін-Порт», код ЄДРПОУ 30747669 з питань дотримання вимог податкового законодавства по взаємовідносинах з ТОВ «Компанія Глобал-маркет» (код за ЄДРПОУ 38234768) за період з 01.01.2013 року по 31.12.2013 року», за висновками якого, встановлено порушення позивачем вимог п.п. 14.1.27, п. 138.2 ст. 138, п. 139.1.9 ст. 139 Податкового кодексу України, в результаті чого встановлено заниження податку на прибуток за півріччя 2013 року на суму 148416 грн.; п. 198.1, п. 198.2, п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України, в результаті чого ТОВ В«Грін-ПортВ» занижено суму податку на додану вартість, що підлягає до сплати до бюджету у сумі 156228 грн., у тому числі: у квітні 2013 року - 68200 грн., у травні 2013 року - 52507 грн., у червні 2013 року - 35521 грн. (а.с. 30-42 том І).

Суд першої інстанції встановив, що на підставі зазначеного акту перевірки відповідач прийняв податкові повідомлення-рішення від 06.05.2014 року № НОМЕР_1, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість на суму 234342,00 грн. (за основним платежем - 156 228 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 78 114 грн.) та № НОМЕР_2, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток на суму 222 624,00 грн. (за основним платежем - 148 416 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 74 208 грн.) (а.с. 13-14 том І).

Перевіряючи правомірність оскаржених податкових повідомлень-рішень, суд першої інстанції встановив, що відповідно до акту перевірки, підставою для донарахування позивачу сум податку на прибуток та податку на додану вартість є висновки відповідача про документальне не підтвердження реальності здійснення господарських відносин ТОВ «Грін-Порт» із ТОВ «Компанія Глобал-Маркет» по ланцюгу постачання.

Суд першої інстанції зазначив, що враховуючи встановлені в акті обставини, а також відсутність реально вчиненої господарської операції, та, як наслідок, юридична дефектність відповідних первинних документів не дозволяє ТОВ «Грін-Порт» формувати дані податкового обліку щодо визначення витрат та податкового кредиту за рахунок сум ПДВ по зазначеним господарським операціям, у зв'язку з тим, що діяльність ТОВ «Компанія Глобал-Маркет» не є господарською діяльністю підприємства в розумінні п.п. 14.1.36 Податкового кодексу України, у зв'язку з чим договори укладені між ТОВ «Грін-Порт» та вищезазначеним підприємством не спричиняють реального настання правових наслідків.

Таких висновків суд першої інстанції дійшов на підставі, крім акту перевірки:

- постанови СУ ФР ДПІ у Святошинському районі ГУ Міндоходів у м. Києві від 20.01.2014 року, згідно якої, в ході досудового розслідування, зокрема, встановлено, що невстановлені особи впродовж 2013 року за попередньою змовою групою осіб створили та придбали ряд суб'єктів підприємницької діяльності, в тому числі ТОВ «Компанія Глобал-Маркет» (код ЄДРПОУ 38234768) з метою прикриття незаконної діяльності. Аналізом фінансово-господарської діяльності встановлено, що ТОВ «Компанія Глобал-Маркет» мало взаємовідносини з підприємством реального сектору економіки, а саме ТОВ «Грін-Порт», яке перебуває на податковому обліку в ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області. Зазначені взаємовідносини викликають сумнів та підлягають перевірці;

- протоколу допиту свідка від 28.09.2013 року, згідно якого гр. ОСОБА_1 (директор, головний бухгалтер та засновник підприємства) надано пояснення щодо свої непричетності до ведення фінансово-господарської діяльності підприємства. Гр. ОСОБА_1 пояснила, що за грошову винагороду погодилась зареєструвати на своє ім'я ТОВ «Компанія Глобал-Маркет»;

- акту ДПІ у Подільському районі ГУ Міндоходів у м. Києві від 06.03.2014 року № 124/26-56-22-03-09/38234768 «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Компанія Глобал-Маркет» (код за ЄДРПОУ 38234768) щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період з 04.09.2012 року по 31.12.2013 року», відповідно до висновків якого встановлено, що операції ТОВ «Компанія Глобал-Маркет» та контрагентів-покупців не містять у суті своїй розумних економічних або інших причин (ділової мети) систематичного (протягом місяця) придбання та продажу товарів. Такі причини можуть бути наявними лише за умови, що платник податку має намір одержати економічний ефект у результаті підприємницької або іншої економічної діяльності. Наслідком діяльності ТОВ «Компанія Глобал-Маркет» є виключно чи переважно формування податкових зобов'язань та податкового кредиту на адресу контрагентів. У результаті порушення ТОВ «Компанія Глобал-Маркет» свої податкових зобов'язань, приписів господарського та цивільного законодавства (моральних засад), угоди, укладені з контрагентами на реалізацію ТМЦ (робіт, послуг) на адресу останніх, мають протиправний характер. Такий правочин, внаслідок якого неправомірно віднесений ПДВ до складу податкових зобов'язань по суті спрямований на незаконне заволодіння майном держави та суперечить інтересам держави та суспільства, вважається таким, що порушує публічний порядок, а отже згідно з ч. 2 ст. 228 ЦК України є нікчемним.

При цьому суд першої інстанції зазначив, що з урахуванням предмету спору дослідженню підлягає реальність господарських операцій, укладених між ТОВ «Грін-Порт» та ТОВ «Компанія Глобал-Маркет», що є підставою для формування витрат, виникнення права на податковий кредит, визначення податкових зобов'язань та одержання сум бюджетного відшкодування з ПДВ.

Досліджуючи реальність господарських операцій, суд першої інстанції встановив, що в період, який перевірявся, між ТОВ «Грін-Порт» (Замовник) та ТОВ «Компанія Глобал-Маркет» (Виконавець) були укладені договори:

- від 01.04.2013 року № 461-7_13, відповідно до умов якого, Виконавець, в порядку та умовах, визначених даним договором, зобов'язуються надати Замовнику послуги з підготовки до знищення неякісної, простроченої продукції, відходів - косметичної продукції, фармацевтичних препаратів, харчових відходів, нафтовмісних відходів, особливих судових відходів та інше, а саме: розбору, сортировку, пакування в контейнери та інші необхідні дії, а Замовник зобов'язується прийняти та оплатити надані послуги, на підставі актів прийому-передачі виконаних робіт, які являються невід'ємними частинами даного договору. Об'єм, види та вартість наданих послуг узгоджуються сторонами в заявках та визначаються на підставі актів прийому-передачі виконаних робіт (п. 1 договору) (а.с. 152-153 том І);

- від 01.04.2013 року № 454-4_13, відповідно до умов якого, Виконавець, в порядку та умовах, визначених даним договором, зобов'язуються надати Замовнику послуги з по відвантаженню харчових, медичних, нафтовмісних відходів на виробничій площадці КВТУО Замовника, розташованій за адресою: м. Одеса, вул. Промислова, 33-к, або в іншому узгодженому сторонами місці, а Замовник зобов'язується прийняти та оплатити надані послуги, на підставі актів прийому-передачі виконаних робіт, які являються невід'ємними частинами даного договору. Об'єм, види та вартість наданих послуг узгоджуються сторонами в заявках та визначаються на підставі актів прийому-передачі виконаних робіт (п. 1 договору) (а.с. 154-155 том І);

- від 03.06.2013 року № 12-6_13, відповідно до умов якого, Виконавець, в порядку та умовах, визначених даним договором, зобов'язуються надати Замовнику послуги з посипки піском територій, визначених заявках Замовника, а Замовник прийняти та оплатити надані послуги, на підставі актів прийому-передачі виконаних робіт, які являються невід'ємними частинами даного договору. Об'єм, види та вартість наданих послуг узгоджуються сторонами в заявках та визначаються на підставі додатків до договору та відображаються в актах прийому-передачі виконаних робіт (п. 1 договору) (а.с. 156-157 том І).

Також суд першої інстанції встановив, що на підтвердження товарності операцій за вказаними угодами між ТОВ «Грін-Порт» та ТОВ «Компанія Глобал-Маркет», позивач надав до перевірки та до суду копії цих договорів, податкових накладних, актів прийому-передачі виконаних робіт (а.с. 152-204 том І), на підставі яких позивачем сформовано податковий кредит за рахунок ПДВ в сумі 156 228,00 грн. (у тому числі в квітні 2013 року - на суму 68200 грн., у травні 2013 року - на суму 52507 грн., у червні 2013 року - на суму 35521 грн., по податковим накладним, отриманим від ТОВ «Компанія Глобал-Маркет») та сформовано витрати у ІІ кварталі 2013 року за рахунок вартості послуг отриманих у сумі 781138,71 грн., наданих ТОВ «Компанія Глобал-Маркет».

Суд першої інстанції зазначив, що з досліджених актів приймання-передачі виконаних робіт вбачається, що у даних актах відсутні посилання на пункт договору, згідно якого виконувались роботи, також в найменуванні послуги зазначено загальні відомості: послуги з розвантаження харчових та нафтовмісних відходів на КВТЗВ, що не дає змоги встановити скільки саме харчових відходів було, скільки медичних відходів та скільки нафтовмісних відходів, не зазначено до якого класу небезпеки відносяться медичні відходи, чи відносяться зазначені відходи до небезпечних відходів, також не зазначено за якими умовами відбувалось розвантаження.

Також суд першої інстанції послався на те, що з досліджених податкових накладних, які виписані ТОВ «Компанія Глобал-Маркет», вбачається, що в кожній податковій накладній зазначені загальні відомості щодо наданих послуг: «послуги з розвантаження харчових та нафтовмісних відходів на КВТЗВ», «підготування харчових відходів, нафтовмісних, ОСО до знищення: розбирання, сортування, пакування в контейнери (кг)» та «посипання піском», в жодній податковій накладній не зазначені які конкретно дії з підготування відходів були здійснені для знищення, скільки саме та якого типу відходів розвантажувалось, яка саме площа посипалася піском та скільки піску на це пішло, не зазначено також вартість кожної роботи.

Суд першої інстанції встановив, що вказані акти приймання-передачі виконаних робіт та податкові накладні нібито підписані директором ТОВ «Компанія Глобал-Маркет» ОСОБА_1, разом з тим суд першої інстанції зазначив, що відповідно протоколу допиту свідка від 28.09.2013 року, останньою надано пояснення щодо своєї непричетності до ведення фінансово-господарської діяльності підприємства.

Також суд першої інстанції зазначив, що під час проведення перевірки та розгляду справи в суді позивач не надав доказів руху активів у процесі здійснення вищезазначених господарських операцій, не спростував твердження відповідача щодо відсутності можливостей ТОВ «Компанія Глобал-Маркет» для вчинення господарських операцій, за якими виписані податкові та складені акти приймання-передачі виконаних робіт, надані позивачем. Так саме як і на пропозицію суду, позивач не надав доказів, які свідчили б про те, що саме ТОВ «Компанія Глобал-Маркет» надало послуги, які замовник може використати в діяльності, що приносить дохід, що є необхідною ознакою витрат та належною підставою для віднесення сум податку, сплаченого у ціні придбаних послуг, до складу податкового кредиту підприємства.

При цьому суд першої інстанції відхилив доводи позивача щодо того, що надані позивачем договір, податкові накладні та акти приймання-передачі виконаних робіт, є безперечними доказами обґрунтованого віднесення позивачем до складу податкового кредиту сум ПДВ сплачених у ціні вартості послуг та формування складу витрат. При цьому суд першої інстанції зауважив, що вказані документи, за відсутності інших доказів, які б підтверджували фактичне отримання товару саме від вищезазначеного контрагента, на підставі яких сформований податковий кредит та витрати, за умови недодержання встановленої чинним, на момент виникнення спірних правовідносин, законодавством форми для обліку, самі по собі не можуть беззаперечно підтверджувати право платника на його формування, та не можуть бути взяті судом до уваги, оскільки б це призвело до формального вирішення справи.

Суд першої інстанції також зазначив, що надані позивачем додаткові докази на підтвердження факту використання наданих нібито ТОВ «Компанія Глобал-Маркет» послуг у власній господарській діяльності не спростовують фактичних обставин встановлених при розгляді даної справи.

Проте, дослідивши додаткові докази суд першої інстанції дійшов висновку, що ці докази не спростовують висновків податкового органу про порушення позивачем податкового законодавства.

Суд першої інстанції погодився з висновками, викладеними в акті перевірки, та дійшов аналогічного висновку, що дії позивача призвели до втрат дохідної частини Державного бюджету України, оскільки вбачається той факт, що ТОВ «Грін-Порт» укладені угоди з контрагентом, які не спрямовані на реальне настання правових наслідків, а в судовому засіданні позивач на пропозицію суду не надав жодного переконливого доказу, який би спростував такий висновок.

З огляду на викладене, суд першої інстанції дійшов висновку, що ТОВ «Грін-Порт» не надало вичерпних, оформлених належним чином згідно з вимогами діючого законодавства документів, на підставі яких можливо достовірно визначити, що послуги взагалі отримані саме від контрагента ТОВ «Компанія Глобал-Маркет», в той час як в ході перевірки встановлена відсутність фактичного підтвердження взаємовідносин ТОВ «Грін-Порт» з вищевказаним підприємством, як при укладенні самих договорів так і при здійсненні безпосередньо господарських операцій за ними.

Дослідивши зібрані по справі докази в їх сукупності за правилами ст.86 КАС України, суд першої інстанції дійшов висновку про відсутність будь-яких фактичних даних, які б спростували висновки акту перевірки про наявність ознак нікчемності укладених угод ТОВ «Грін-Порт» з ТОВ «Компанія Глобал-Маркет».

Суд першої інстанції зазначив, що договірні відносини позивача з вказаним контрагентом не містять у своїй суті розумних економічних або інших причин (ділової мети) систематичного (протягом місяця) придбання послуг. Такі причини можуть бути наявними лише за умови, що платник податку має намір одержати економічний ефект від результатів підприємницької або іншої економічної діяльності. Наслідком діяльності вказаних підприємств є виключно чи переважно формування податкових зобов'язань та податкового кредиту на адресу контрагентів.

На підставі встановлених фактів та досліджених доказів, суд першої інстанції також дійшов висновку, що ТОВ «Компанія Глобал-Маркет» не мало реальної можливості здійснювати господарські операції щодо надання послуг, товару, згідно угод укладених з позивачем, тобто не здійснювало господарську діяльність, а штучно формувало податкову вигоду позивачу.

При відсутності реального здійснення господарських операцій ТОВ «Компанія Глобал-Маркет», видало податкові накладні позивачу в порушення вимог ПК України, який надає право видавати такі накладні лише при здійсненні господарської операції.

Таким чином, на підставі встановлених в судовому засіданні фактів, суд першої інстанції дійшов висновку про те, що оскаржені податкові повідомлення-рішення винесені податковою інспекцією в межах компетенції та у спосіб, що передбачений законодавством, що регулює спірні правовідносини та обґрунтовано. Укладений підприємством правочин з контрагентом суперечить моральним засадам суспільства та відповідно до ст. 228 ЦК України порушує публічний порядок, оскільки спрямований на заволодіння майном держави, дохідної частини бюджету. При цьому звернення позивача з даним позовом за захистом своїх порушених прав та інтересів суд першої інстанції оцінив, як обраний спосіб ухилення від відповідальності за встановлені порушення.

Сторони, належним чином повідомлені про час та місце апеляційного розгляду справи, у судове засідання не з'явились, у зв'язку з чим, відповідно до п. 2 ч. 1 ст. 197 КАС України справа розглянута апеляційним судом в порядку письмового провадження.

Заслухавши суддю доповідача, розглянувши та обговоривши доводи апеляційної скарги, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права в межах доводів апеляційної скарги, апеляційний суд вважає, що апеляційна скарга не може бути задоволена.

Апеляційний суд встановив, що в період з 31 березня по 04 квітня 2014 року проведена позапланова виїзна документальна перевірки ТОВ «Грін-Порт» з питань дотримання вимог податкового законодавства по взаємовідносинам з ТОВ «Компанія Глобал-маркет» за період з 01.01.2013 р. по 31.12.2013 р.

Перевірка проведена на підставі наказу ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в одеській області № 471 від 27.02.2014 р. (т. 1 а.с. 29), з посиланням на п. п. 78.1.11 п. 78.1 ст. 78 ПК України, оскільки у відношення контрагента ТОВ «Компанія Глобал-маркет» порушене кримінальне провадження № 3201310080000091 за ознаками ч. 3 ст. 112, ч. 2 ст. 205 КК України.

За результатами перевірки складений акт від 11.04.2014 р. № 2141/15-53-22-06/30747669 «Про результати позапланової виїзної документальної перевірки ТОВ «Грін-Порт» з питань дотримання вимог податкового законодавства по взаємовідносинам з ТОВ «Компанія Глобал-маркет» за період з 01.01.2013 р. по 31.12.2013 р.» (т. 1 а.с. 30-42).

В акті перевірки зафіксовано те, що ТОВ «Грін-Порт» мало господарські взаємовідносини з ТОВ «Компанія Глобал-маркет», які податковий орган вважає такими, що не спрямовані на реальне настання наслідків, а мають на меті неправомірне отримання податкової вигоди.

При цьому, як на підставу своїх висновків, податковий орган, з яким погодився і суд першої інстанції, посилається на:

- постанову СУ ФР ДПІ у Святошинському районі ГУ Міндоходів у м. Києві від 20.01.2014 р. по кримінальному провадженню № 3201310080000091 порушеному у відношення невстановлених осіб по факту створення ряду суб'єктів підприємницької діяльності, у тому числі і ТОВ «Компанія Глобал-маркет», з метою прикриття незаконної діяльності, за ознаками ч. 3 ст. 112, ч. 2 ст. 205 КК України

- Акт ДПІ у Подільському районі ГУ Міндоходів у м. Києві від 06.03.2014 р. № 124/26-56-22-03-09/38234768 «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Компанія Глобал-маркет» щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період з 04.09.2012 р. по 31.12.2013 р.», яким встановлена нікчемність правочинів з контрагентами.

Також перевіркою встановлено, що між ТОВ «Грін-Порт» та ТОВ «Компанія Глобал-маркет» укладені договори, які підписані директорами цих підприємств та скріплені печатками підприємств, зокрема:

- від 01.04.2013 р. № 461-7_13

- від 01.04.2013 р. № 454-4_13

- від 03.06.2013 р. № 12-6_13

На підтвердження виконання зазначених договорів ТОВ «Грін-Порт» надало 22 акта приймання-передачі виконаних робіт у квітні, травні та червні 2013 року, оплата яких віднесена до витрат ТОВ «Грін-Порт» в розмірі 781 138,71 грн. (т. 1 а.с. 35-36)

Податковий орган, з яким погодився і суд першої інстанції, дійшов висновку, що надані ТОВ «Грін-Порт» акти приймання-передачі виконаних робіт не відповідають вимогам первинного документа, оскільки не містять:

- посилання на пункт договору, згідно якого виконувались роботи;

- в найменуванні послуги зазначені загальні відомості - послуги з розвантаження харчових, медичних та нафтовмісних відходів на КВТЗВ, що не надає можливість встановити скільки саме харчових відходів було, скільки медичних відходів, чи скільки нафтовмісних відходів; не зазначено до якого класу небезпеки відносяться медичні відходи, чи відносяться зазначені відходи до небезпечних відходів;

- не зазначено за якими умовами відбувалось розвантаження;

- акти підписані нібито директором ТОВ «Компанія Глобал-маркет» ОСОБА_2, яка у протоколі допиту свідка від 28.09.2013 р., надала пояснення щодо своєї непричетності до ведення фінансово-господарської діяльності ТОВ «Компанія Глобал-маркет», оскільки зареєструвала зазначене підприємство на своє ім'я за грошову винагороду.

Також перевіркою встановлено, що ТОВ «Грін-Порт», згідно наданих до перевірки первинних бухгалтерських документів, та відповідно даним податкового та бухгалтерського обліку, операції щодо взаємовідносин з ТОВ «Компанія Глобал-маркет» відобразило у журналі - ордері по 631 «Розрахунки з постачальниками» у відповідний період.

З посиланням на приписи п.п. 14.1.27 та п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14, п. 44.1 ст. 44, п. 138.2 ст. 138, п.п. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 ПК України, ст. 1, ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та на судові доктрини Верховного Суду України «Угода по кроках», «Одна рука чи Фактичний власник» податковий орган дійшов висновку, з яким погодився і суд першої інстанції, щодо відсутності реального вчинення господарських операцій, та як наслідок відсутності юридичної ефективності відповідних первинних документів, що не дозволяє ТОВ «Грін-Порт» формувати дані податкового обліку щодо визначення витрат та податкового кредиту за рахунок сум ПДВ по зазначеним господарськими операціям, оскільки договори укладені між ТОВ «Грін-Порт» та ТОВ «Компанія Глобал-маркет» не спричиняють реального настання правових наслідків.

За таких обставин, податковий орган встановив, що ТОВ «Грін-Порт» документально не підтвердило реальність здійснення господарських відносин з ТОВ «Компанія Глобал-маркет» по ланцюгу постачання, що призвело до порушення норм ПК України, завищення витрат в ІІ кварталі 2013 року на суму 781 138,71 грн. та як наслідок до заниження податку на прибуток у ІІ кварталі 2013 року в сумі 148 416 грн. (т. 1 а.с. 38)

Також в ході здійснення перевірки, податковий орган встановив, що у квітні - червні 2013 року, ТОВ «Грін-Порт» задекларувало суму податкового кредиту 156 227,74 грн., по операціям із взаємовідносин з ТОВ «Компанія Глобал-маркет».

Податковий кредит сформований на підставі 23 податкових накладних, які були надані до перевірки та зазначені в акті (т. 1 а.с. 28-39).

В акті перевірки податковий орган встановив, що надані ТОВ «Грін-Порт» податкові накладні не відповідають вимогам п. 201.1 ст. 201 ПК України.

Такого висновку податковий орган дійшов у зв'язку з тим, що:

- в кожній податковій накладній зазначені загальні фрази«послуги з розвантаження харчових, медичних та нафтовмісних відходів на КВТЗВ», «підготування харчових відходів, нафтовмісних, ОСО до знищення: розбирання, сортування, пакування в контейнери (кг.)» та «посипання піском»;

- в жодній податковій накладній не зазначені які конкретно підготування відходів були здійснені для знищення; скільки саме та якого типу відходів розвантажувалося; яка саме площа посипалася піском та скільки піску на це пішло; не зазначено вартість кожної роботи

- на податкових накладних міститься лише підпис особи, яка склала податкові накладні, проте відсутні дані, що дають змогу ідентифікувати цю особу (не зазначено посади);

- податкові накладні нібито підписані директором ТОВ «Компанія Глобал-маркет» ОСОБА_2, яка у протоколі допиту свідка від 28.09.2013 р., надала пояснення щодо своєї непричетності до ведення фінансово-господарської діяльності ТОВ «Компанія Глобал-маркет», оскільки зареєструвала зазначене підприємство на своє ім'я за грошову винагороду.

За таких обставин, з посиланням на приписи п.п. 14.1.36, п.п. 14.1.178, п.п. 14.1.181 п. 14.1 ст. 14, п. 201.4, п. 201.1, п. 201.6 ст. 201, п. 198.1, п. 198.2, п. 198.6 ст. 198 ПК України, та на судові доктрини Верховного Суду України «Угода по кроках», «Одна рука чи Фактичний власник» податковий орган дійшов висновку, з яким погодився і суд першої інстанції, що договори, укладені між позивачем та ТОВ «Грін-Порт» не спричиняють реального настання правових наслідків, а тому підприємство включило до податкового кредиту вартість послуг без належного оформлення первинних документів, що призвело до завищення податкового кредиту на загальну суму 156 228 грн. (т. 1 а.с. 41).

ТОВ «Грін-Порт» подало письмові заперечення на акт перевірки (т. 1 а.с. 43-51) які були відхилені податковим органом (т. 1 а.с. 52-56).

За наслідками перевірки на підставі акту від 11.04.2014 р. № 2141/15-53-22-06/30747669, ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області прийняті:

- податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 06.05.2014 року, яким за порушення п. 198.1, п. 198.2, п. 198.6 ст. 198 ПК України та на підставі п. 123.1 ст. 123 ПК України, позивачу збільшено суму податкового зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 234 342 грн. (156228 грн. за основним платежем, 78 114 за штрафними санкціями) (т. 1 а.с. 13);

- податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_2 від 06.05.2014 р., яким за порушення п.п. 14.1.27, п. 138.2 ст. 138, п. 139.1 ст. 139 ПК України та на підставі п. 123.1 ст. 123 ПК України, позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 222624 грн. (148 416 грн. за основним платежем, 74 208 грн. за штрафними санкціями) (т. 1 а.с. 14)

Зазначені податкові повідомленні-рішення були оскаржені в адміністративному порядку але скарги були відхилені (т. 1 а.с. 57-76).

Апеляційний суд встановив, що відповідно до матеріалів справи ТОВ «Грін-Порт»:

- зареєстроване в ЄДРЮОФОП 16.02.2000 року, має види діяльності за КВЕД -2010: 38.11 - збирання безпечних відходів; 81.29 - інші види діяльності з прибирання; 38.12 - збирання небезпечних відходів; 38.21 - оброблення та видалення безпечних відходів; 38.22 - оброблення та видалення небезпечних відходів; 38.32 - відновлення відсортованих відходів (т. 1 а.с. 16-27);

- взято на податковий облік 25.02.2000 року (т. 1 а.с. 24);

- зареєстроване платником податку на додану вартість 28.09.2012 р. (т. 1 а.с. 23);

- має ліцензію на здійснення господарської діяльності «Операції у сфері поводження з небезпечними відходами (збирання, перевезення, зберігання, оброблення, видалення), з терміном дії з 31.02.2011 р. по 31.05.2016 р. (т. 1 а.с. 140) та «Збирання, заготівля окремих видів відходів як вторинної сировини (відходів полімерних, відходів гумових, у тому числі зношених шин)» з необмеженим терміном дії починаючи з 18.07.2012 р. (т. 1 а.с. 141);

- станом на 01.04.2013 р. на балансі утримує Комплекс високотемпературної утилізації відходів (КВТУВ ІН-50.4) (т. 1 а.с. 142, т. 3 а.с. 56-77).

- має в суборенді будівлю котельної площею 83,1 кв.м., що є частиною виробничого комплексу та знаходиться за адресою: м. Одеса, вул. Промислова, 33/а, відповідно до договору № КД-5155 від 30.12.2003 р. строком дії до 31.12.2004 р. з наступною пролонгацією за письмовим погодженням сторін (т. 1 а.с. 143-145, т. 3 а.с. 2-9); за додатковою угодою від 14.05.2010 р. щодо зміни предмету договору суборенди - будівля котельної площею 80.,7 кв.м. , розташованої за адресою: м. Одеса, Промислова, 33-К (т. 1 а.с. 147); ); за додатковою угодою від 31.12.2013 р. щодо зміни назви орендаря (т. 1 а.с. 146).

- має в оренді складський комплекс для тимчасового зберігання та розміщення відходів, який складається з приміщення складу «Е» загальною площею 99,3 кв.м., до якого прилягає виробнича площадка з бетонним покриттям площею 156,7 кв.м., крита площадка №2 з бетонним покриттям площею 30 кв.м., крита площадка № 1 з бетонним покриттям площею 300 кв.м. за адресою: м. Одеса, вул. Промислова, 33-К, відповідно до договору № 01/06-А від 01.06.2012 р., терміном дії до 28.02.2015 р. (т. 1 а.с. 148-149), акту приймання передачі майна до договору (т. 1 а.с. 150), додаткової угоди від 01.06.2016 р. щодо складу майна (т. 1 а.с. 151)

- в період з квітня по червень 2013 за штатним розписом не мало посад вантажників та сортувальників (т. 3 а.с. 12-14)

- має атестат виробництва від 07.05.2011 р. з терміном дії до 26.05.2014 р. (т. 3 а.с. 35-36), на адресу м. Одеса, вул. Промислова, 33-а;

- має вантажні транспортні засоби (т. 3 а.с. 37-38, 47).

Також апеляційний суд встановив, що відповідно до матеріалів справи ТОВ «Компанія Глобал-маркет» (38234768):

- зареєстроване як юридична особа 31.08.2012 р. (т. 1 а.с. 25);

- має види діяльності за КВЕД-2012: 46.90 - неспеціалізована оптова торгівля; 46.12 - оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 46.73 - оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням; 52.29 інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 70.22 - консультування з питань комерційної діяльності і керування; 82.99 - надання інших допоміжних комерційних послуг, н.в.і.у. ( т. 1 а.с. 26-27);

- зареєстроване платником податку на додану вартість з 01.10.2012 р. (т. 1 а.с. 28).

Перевіряючи висновки податкового органу, викладені в акті перевірки, з якими погодився суд першої інстанції, апеляційний суд встановив, що 01.04.2013 р. між ТОВ «Грін-Порт» (Замовник) та ТОВ «Компанія Глобал-маркет» (Виконавець) укладений договір послуг № 461-7_13 (т. 1 а.с. 152-153) з терміном дії до 31.12.2013 р. (п. 7.1), за умовами якого (п. 1.1.) Виконавець, в порядку та на умовах, визначених договором, зобов'язується надати Замовнику послуги з підготовки до знищення неякісної, простроченої продукції, відходів - косметичної продукції, фармацевтичних препаратів, харчових відходів, нафтовмісних відходів, особливих судових відходів та ін., а саме: розробку, сортування, пакування в контейнери та інші необхідні дії. Замовник зобов'язується прийняти та оплатити надані послуги на підставі актів приймання - передачі виконаних робіт, які є невід'ємною частиною цього договору. Об'єм, вид та вартість наданих послуг узгоджуються сторонами у заявках та визначаються на підставі актів приймання - передачі виконаних робіт. Відповідно до п.п. 2.2. зазначеного договору Виконавець має право залучати до виконання робіт за цим договором сторонні організації. Відповідно до п. 3.1 цього договору, оплата послуг проводиться на протязі 20 банківських днів з моменту підписання акта приймання - передачі виконаних робіт.

На підтвердження правомірності віднесення витрат за цим договором № 461-7_13 до валових витрат та правомірності формування податкового кредиту, ТОВ «Грін-Порт» надало:

- податкову накладну № 349 від 18.04.2013 р. на загальну суму послуг 48 335,88 грн. в т.ч. ПДВ - 8055,98 грн., в якій зазначений договір № 461-7_13 від 01.04.2013 р., та в якій зазначено в розділі «номенклатура товарів/послуг продавця» - підготовка харчових відходів, нафтовміщуючих, ОСО до знищення: розбирання, сортування, пакування в контейнери (кг.); «одиниця виміру товару» - кг., «кількість (об'єм)» - 48530,000; «ціна постачання одиниці товару/ послуги без урахування ПДВ» - 0,83 грн. Податкова накладна підписана ОСОБА_1 (т. 1 а.с. 161); Акт приймання - передачі виконаних робіт від 18.04.2013 р. за договором № 461-7_13 від 01.04.2013 р. щодо підготовки харчових відходів, нафтовміщуючих, ОСО до знищення: розбирання, сортування, пакування в контейнери (кг.), у кількості 48530 кг., за ціною одиниці - 0,83, на загальну суму 48 335,88 грн. в т.ч. ПДВ - 8055,98 грн. Акт підписаний директорами ТОВ «Грін-Порт» та ТОВ «Компанія Глобал-маркет» (т. 1 а.с. 162); заявка з узгодженими об'ємом, видом та вартістю послуг, відповідно до п. 1.1. договором № 461-7_13 від 01.04.2013 р., ні до суду першої інстанції, ні до суду апеляційної інстанції не надана;

- податкову накладну № 569 від 30.04.2013 р. на загальну суму послуг 8786,71 грн. в т.ч. ПДВ - 1464,45 грн., в якій зазначений договір № 461-7_13 від 01.04.2013 р., та в якій зазначено в розділі «номенклатура товарів/послуг продавця» - підготовка косметичної продукції до знищення: розбирання, сортування, пакування в контейнери (кг.); «одиниця виміру товару» - кг., «кількість (об'єм)» - 8822,000; «ціна постачання одиниці товару/ послуги без урахування ПДВ» - 0,83 грн. Податкова накладна підписана ОСОБА_1 (т. 1 а.с. 163); Акт приймання - передачі виконаних робіт від 30.04.2013 р. за договором № 461-7_13 від 01.04.2013 р. щодо підготовки косметичної продукції до знищення: розбирання, сортування, пакування в контейнери (кг.), у кількості 8822 кг., за ціною одиниці - 0,83, на загальну суму 8786,71 грн. в т.ч. ПДВ - 1464,45 грн. Акт підписаний директорами ТОВ «Грін-Порт» та ТОВ «Компанія Глобал-маркет» (т. 1 а.с. 164); заявка з узгодженими об'ємом, видом та вартістю послуг, відповідно до п. 1.1. договором № 461-7_13 від 01.04.2013 р., ні до суду першої інстанції, ні до суду апеляційної інстанції не надана;

- податкову накладну № 570 від 30.04.2013 р. на загальну суму послуг 52114,24 грн. в т.ч. ПДВ - 8685,71 грн., в якій зазначений договір № 461-7_13 від 01.04.2013 р., та в якій зазначено в розділі «номенклатура товарів/послуг продавця» - підготовка фармацевтичних препаратів до знищення: розбирання, сортування, пакування в контейнери (кг.); «одиниця виміру товару» - кг., «кількість (об'єм)» - 52323,530; «ціна постачання одиниці товару/ послуги без урахування ПДВ» - 0,83 грн. Податкова накладна підписана ОСОБА_1 (т. 1 а.с. 165); Акт приймання - передачі виконаних робіт від 30.04.2013 р. за договором № 454-4_13 від 01.04.2013 р. щодо підготовки фармацевтичних препаратів до знищення: розбирання, сортування, пакування в контейнери (кг.), у кількості 52323,53 кг., за ціною одиниці - 0,83, на загальну суму 52114,24 грн. в т.ч. ПДВ - 8685,71 грн. Акт підписаний директорами ТОВ «Грін-Порт» та ТОВ «Компанія Глобал-маркет» (т. 1 а.с. 166); заявка з узгодженими об'ємом, видом та вартістю послуг, відповідно до п. 1.1. договором № 461-7_13 від 01.04.2013 р., ні до суду першої інстанції, ні до суду апеляційної інстанції не надана;

- податкову накладну № 571 від 30.04.2013 р. на загальну суму послуг 48732,29 грн. в т.ч. ПДВ - 8122,05 грн., в якій зазначений договір № 461-7_13 від 01.04.2013 р., та в якій зазначено в розділі «номенклатура товарів/послуг продавця» - підготовка харчових відходів, нафтовміщуючих, ОСО до знищення: розбирання, сортування, пакування в контейнери (кг.); «одиниця виміру товару» - кг., «кількість (об'єм)» - 48928,000; «ціна постачання одиниці товару/ послуги без урахування ПДВ» - 0,83 грн. Податкова накладна підписана ОСОБА_1 (т. 1 а.с. 167); Акт приймання - передачі виконаних робіт від 30.04.2013 р. за договором № 454-4_13 від 01.04.2013 р. щодо підготовки харчових відходів, нафтовміщуючих, ОСО до знищення: розбирання, сортування, пакування в контейнери (кг.), у кількості 48928 кг., за ціною одиниці - 0,83, на загальну суму 48732,29 грн. в т.ч. ПДВ - 8122,05 грн. Акт підписаний директорами ТОВ «Грін-Порт» та ТОВ «Компанія Глобал-маркет» (т. 1 а.с. 168); заявка з узгодженими об'ємом, видом та вартістю послуг, відповідно до п. 1.1. договором № 461-7_13 від 01.04.2013 р., ні до суду першої інстанції, ні до суду апеляційної інстанції не надана;

- податкову накладну № 289 від 17.05.2013 р. на загальну суму послуг 38346 грн. в т.ч. ПДВ - 6391 грн., в якій зазначений договір № 461-7_13 від 01.04.2013 р., та в якій зазначено в розділі «номенклатура товарів/послуг продавця» - підготовка харчових відходів, нафтовміщуючих, ОСО до знищення: розбирання, сортування, пакування в контейнери (кг.); «одиниця виміру товару» - кг., «кількість (об'єм)» - 38500,000; «ціна постачання одиниці товару/ послуги без урахування ПДВ» - 0,83 грн. Податкова накладна підписана ОСОБА_1 (т. 1 а.с. 169); Акт приймання - передачі виконаних робіт від 17.05.2013 р. за договором № 461-7_13 від 01.04.2013 р. щодо підготовки харчових відходів, нафтовміщуючих, ОСО до знищення: розбирання, сортування, пакування в контейнери (кг.), у кількості 38500 кг., за ціною одиниці - 0,83, на загальну суму 38346 грн. в т.ч. ПДВ - 6391 грн. Акт підписаний директорами ТОВ «Грін-Порт» та ТОВ «Компанія Глобал-маркет» (т. 1 а.с. 170); заявка з узгодженими об'ємом, видом та вартістю послуг, відповідно до п. 1.1. договором № 461-7_13 від 01.04.2013 р., ні до суду першої інстанції, ні до суду апеляційної інстанції не надана;

- податкову накладну № 443 від 24.05.2013 р. на загальну суму послуг 32542,9 грн. в т.ч. ПДВ - 5423,82 грн., в якій зазначений договір № 461-7_13 від 01.04.2013 р., та в якій зазначено в розділі «номенклатура товарів/послуг продавця» - підготовка харчових відходів, нафтовміщуючих, ОСО до знищення: розбирання, сортування, пакування в контейнери (кг.); «одиниця виміру товару» - кг., «кількість (об'єм)» - 32673,590; «ціна постачання одиниці товару/ послуги без урахування ПДВ» - 0,83 грн. Податкова накладна підписана ОСОБА_1 (т. 1 а.с. 171); Акт приймання - передачі виконаних робіт від 24.05.2013 р. за договором № 461-7_13 від 01.04.2013 р. щодо підготовки харчових відходів, нафтовміщуючих, ОСО до знищення: розбирання, сортування, пакування в контейнери (кг.), у кількості 32673,59 кг., за ціною одиниці - 0,83, на загальну суму 32542,90 грн. в т.ч. ПДВ - 5423,82 грн. Акт підписаний директорами ТОВ «Грін-Порт» та ТОВ «Компанія Глобал-маркет» (т. 1 а.с. 172); заявка з узгодженими об'ємом, видом та вартістю послуг, відповідно до п. 1.1. договором № 461-7_13 від 01.04.2013 р., ні до суду першої інстанції, ні до суду апеляційної інстанції не надана;

- податкову накладну № 566 від 30.05.2013 р. на загальну суму послуг 38282,89 грн. в т.ч. ПДВ - 6380,48 грн., в якій зазначений договір № 461-7_13 від 01.04.2013 р., та в якій зазначено в розділі «номенклатура товарів/послуг продавця» - підготовка фармацевтичних препаратів до знищення: розбирання, сортування, пакування в контейнери (кг.); «одиниця виміру товару» - кг., «кількість (об'єм)» - 38436,639; «ціна постачання одиниці товару/ послуги без урахування ПДВ» - 0,83 грн. Податкова накладна підписана ОСОБА_1 (т. 1 а.с. 173); Акт приймання - передачі виконаних робіт від 30.05.2013 р. за договором № 461-7_13 від 01.04.2013 р. щодо підготовки фармацевтичних препаратів до знищення: розбирання, сортування, пакування в контейнери (кг.), у кількості 38436,639 кг., за ціною одиниці - 0,83, на загальну суму 38282,89 грн. в т.ч. ПДВ - 6380,48 грн. Акт підписаний директорами ТОВ «Грін-Порт» та ТОВ «Компанія Глобал-маркет» (т. 1 а.с. 174); заявка з узгодженими об'ємом, видом та вартістю послуг, відповідно до п. 1.1. договором № 461-7_13 від 01.04.2013 р., ні до суду першої інстанції, ні до суду апеляційної інстанції не надана;

- податкову накладну № 589 від 31.05.2013 р. на загальну суму послуг 12450 грн. в т.ч. ПДВ - 2075 грн., в якій зазначений договір № 461-7_13 від 01.04.2013 р., та в якій зазначено в розділі «номенклатура товарів/послуг продавця» - підготовка харчових відходів, нафтовміщуючих, ОСО до знищення: розбирання, сортування, пакування в контейнери (кг.); «одиниця виміру товару» - кг., «кількість (об'єм)» - 12500,000; «ціна постачання одиниці товару/ послуги без урахування ПДВ» - 0,83 грн. Податкова накладна підписана ОСОБА_1 (т. 1 а.с. 175); Акт приймання - передачі виконаних робіт від 31.05.2013 р. за договором № 461-7_13 від 01.04.2013 р. щодо підготовки харчових відходів, нафтовміщуючих, ОСО до знищення: розбирання, сортування, пакування в контейнери (кг.), у кількості 12500 кг., за ціною одиниці - 0,83, на загальну суму 12450 грн. в т.ч. ПДВ - 2075 грн. Акт підписаний директорами ТОВ «Грін-Порт» та ТОВ «Компанія Глобал-маркет» (т. 1 а.с. 176); заявка з узгодженими об'ємом, видом та вартістю послуг, відповідно до п. 1.1. договором № 461-7_13 від 01.04.2013 р., ні до суду першої інстанції, ні до суду апеляційної інстанції не надана;

Таким чином, на підтвердження надання послуг за договором № 461-7_13 від 01.04.2013 р. ТОВ «Грін-Порт» не надало, передбачені самими договором, заявки з об'ємом, видом та вартістю послуг, після узгодження яких та на виконання заявлених робіт складаються акти приймання - передачі виконаних робіт,

Також апеляційний суд встановив, що 01.04.2013 р. між ТОВ «Грін-Порт» (Замовник) та ТОВ «Компанія Глобал-маркет» (Виконавець) укладений договір послуг № 454-4_13 (т. 1 а.с. 154-155) з терміном дії до 31.12.2013 р. (п. 7.1), за умовами якого (п. 1.1.) Виконавець, в порядку та на умовах, визначених договором, зобов'язується надати Замовнику послуги з розгрузки харчових, медичних та нафтовмісних відходів (надалі по тексту - грузи) на виробничі площадці КВТУО Замовника, яка розташована за адресою: м. Одеса, вул. Промислова, 33-К, або в іншому узгодженому місці, а Замовник прийняти та оплатити надані послуги на підставі актів приймання - передачі виконаних робіт, які є невід'ємною частиною цього договору. Об'єм, вид та вартість наданих послуг узгоджуються сторонами у заявках та визначаються на підставі актів приймання - передачі виконаних робіт. Відповідно до п.п. 2.2. зазначеного договору Виконавець має право залучати до виконання робіт за цим договором сторонні організації. Відповідно до п. 3.1 цього договору, оплата послуг проводиться на протязі 20 банківських днів з моменту підписання акта приймання - передачі виконаних робіт.

На підтвердження правомірності віднесення витрат за цим договором до валових витрат та правомірності формування податкового кредиту, ТОВ «Грін-Порт» надало:

- податкову накладну № 77 від 05.04.2013 р. на загальну суму послуг 144589,60 грн. в т.ч. ПДВ - 7431,60 грн., в якій зазначений договір № 454-4_13 від 01.04.2013 р., та в якій зазначено в розділі «номенклатура товарів/послуг продавця» - послуги з розвантаження харчових, медичних та нафтовмісних відходів на КВТЗВ; «одиниця виміру товару» - кг., «кількість (об'єм)» - 28150,000; «ціна постачання одиниці товару/ послуги без урахування ПДВ» - 1,32. Податкова накладна підписана ОСОБА_1 (т. 1 а.с. 177); Акт приймання - передачі виконаних робіт від 05.04.2013 р. за договором № 454-4_13 від 01.04.2013 р. щодо з розвантаження харчових, медичних та нафтовмісних відходів на КВТЗВ, (кг.), у кількості 28150 кг., за ціною одиниці - 1,32, на загальну суму 44589,60 грн. в т.ч. ПДВ - 7431,60 грн. Акт підписаний директорами ТОВ «Грін-Порт» та ТОВ «Компанія Глобал-маркет» (т. 1 а.с. 178); заявка з узгодженими об'ємом, видом та вартістю послуг, відповідно до п. 1.1. договором № 454-4_13 від 01.04.2013 р., ні до суду першої інстанції, ні до суду апеляційної інстанції не надана;

- податкову накладну № 199 від 10.04.2013 р. на загальну суму послуг 48629,09 грн. в т.ч. ПДВ - 8104,85 грн., в якій зазначений договір № 454-4_13 від 01.04.2013 р., та в якій зазначено в розділі «номенклатура товарів/послуг продавця» - послуги з розвантаження харчових, медичних та нафтовмісних відходів на КВТЗВ; «одиниця виміру товару» - кг., «кількість (об'єм)» - 30700,180; «ціна постачання одиниці товару/ послуги без урахування ПДВ» - 1,32. Податкова накладна підписана ОСОБА_1 (т. 1 а.с. 179); Акт приймання - передачі виконаних робіт від 10.04.2013 р. за договором № 454-4_13 від 01.04.2013 р. щодо з розвантаження харчових, медичних та нафтовмісних відходів на КВТЗВ, (кг.), у кількості 30700,18 кг., за ціною одиниці - 1,32, на загальну суму 48629,09 грн. в т.ч. ПДВ - 8104,85 грн. Акт підписаний директорами ТОВ «Грін-Порт» та ТОВ «Компанія Глобал-маркет» (т. 1 а.с. 180); заявка з узгодженими об'ємом, видом та вартістю послуг, відповідно до п. 1.1. договором № 454-4_13 від 01.04.2013 р., ні до суду першої інстанції, ні до суду апеляційної інстанції не надана;

- податкову накладну № 292 від 15.04.2013 р. на загальну суму послуг 50846,4 грн. в т.ч. ПДВ - 8474,4 грн., в якій зазначений договір № 454-4_13 від 01.04.2013 р., та в якій зазначено в розділі «номенклатура товарів/послуг продавця» - послуги з розвантаження харчових, медичних та нафтовмісних відходів на КВТЗВ; «одиниця виміру товару» - кг., «кількість (об'єм)» - 32100,000; «ціна постачання одиниці товару/ послуги без урахування ПДВ» - 1,32. Податкова накладна підписана ОСОБА_1 (т. 1 а.с. 181); Акт приймання - передачі виконаних робіт від 15.04.2013 р. за договором № 454-4_13 від 01.04.2013 р. щодо з розвантаження харчових, медичних та нафтовмісних відходів на КВТЗВ, (кг.), у кількості 32100 кг., за ціною одиниці - 1,32, на загальну суму 50846,4 грн. в т.ч. ПДВ - 8474,4 грн. Акт підписаний директорами ТОВ «Грін-Порт» та ТОВ «Компанія Глобал-маркет» (т. 1 а.с. 182); заявка з узгодженими об'ємом, видом та вартістю послуг, відповідно до п. 1.1. договором № 454-4_13 від 01.04.2013 р., ні до суду першої інстанції, ні до суду апеляційної інстанції не надана;

- податкову накладну № 488 від 25.04.2013 р. на загальну суму послуг 59320,80 грн. в т.ч. ПДВ - 9886,8 грн., в якій зазначений договір № 454-4_13 від 01.04.2013 р., та в якій зазначено в розділі «номенклатура товарів/послуг продавця» - послуги з розвантаження харчових, медичних та нафтовмісних відходів на КВТЗВ; «одиниця виміру товару» - кг., «кількість (об'єм)» - 337450,000; «ціна постачання одиниці товару/ послуги без урахування ПДВ» - 1,32. Податкова накладна підписана ОСОБА_1 (т. 1 а.с. 183); Акт приймання - передачі виконаних робіт від 25.04.2013 р. за договором № 454-4_13 від 01.04.2013 р. щодо з розвантаження харчових, медичних та нафтовмісних відходів на КВТЗВ, (кг.), у кількості 37450 кг., за ціною одиниці - 1,32, на загальну суму 59320,8 грн. в т.ч. ПДВ - 9886,8 грн. Акт підписаний директорами ТОВ «Грін-Порт» та ТОВ «Компанія Глобал-маркет» (т. 1 а.с. 184); заявка з узгодженими об'ємом, видом та вартістю послуг, відповідно до п. 1.1. договором № 454-4_13 від 01.04.2013 р., ні до суду першої інстанції, ні до суду апеляційної інстанції не надана;

- податкову накладну № 568 від 30.04.2013 р. на загальну суму послуг 47843,14 грн. в т.ч. ПДВ - 7973,86 грн., в якій зазначений договір № 454-4_13 від 01.04.2013 р., та в якій зазначено в розділі «номенклатура товарів/послуг продавця» - послуги з розвантаження харчових, медичних та нафтовмісних відходів на КВТЗВ; «одиниця виміру товару» - кг., «кількість (об'єм)» - 30204,000; «ціна постачання одиниці товару/ послуги без урахування ПДВ» - 1,32. Податкова накладна підписана ОСОБА_1 (т. 1 а.с. 185); Акт приймання - передачі виконаних робіт від 30.04.2013 р. за договором № 454-4_13 від 01.04.2013 р. щодо з розвантаження харчових, медичних та нафтовмісних відходів на КВТЗВ, (кг.), у кількості 30204 кг., за ціною одиниці - 1,32, на загальну суму 47843,14 грн. в т.ч. ПДВ - 7973,86 грн. Акт підписаний директорами ТОВ «Грін-Порт» та ТОВ «Компанія Глобал-маркет» (т. 1 а.с. 186); заявка з узгодженими об'ємом, видом та вартістю послуг, відповідно до п. 1.1. договором № 454-4_13 від 01.04.2013 р., ні до суду першої інстанції, ні до суду апеляційної інстанції не надана;

- податкову накладну № 122 від 07.05.2013 р. на загальну суму послуг 19245,60 грн. в т.ч. ПДВ - 3207,60 грн., в якій зазначений договір № 454-4_13 від 01.04.2013 р., та в якій зазначено в розділі «номенклатура товарів/послуг продавця» - послуги з розвантаження харчових, медичних та нафтовмісних відходів на КВТЗВ; «одиниця виміру товару» - кг., «кількість (об'єм)» - 12150,000; «ціна постачання одиниці товару/ послуги без урахування ПДВ» - 1,32. Податкова накладна підписана ОСОБА_1 (т. 1 а.с. 187); Акт приймання - передачі виконаних робіт від 07.05.2013 р. за договором № 454-4_13 від 01.04.2013 р. щодо з розвантаження харчових, медичних та нафтовмісних відходів на КВТЗВ, (кг.), у кількості 12150 кг., за ціною одиниці - 1,32, на загальну суму 19245,6 грн. в т.ч. ПДВ - 3207,60 грн. Акт підписаний директорами ТОВ «Грін-Порт» та ТОВ «Компанія Глобал-маркет» (т. 1 а.с. 188); заявка з узгодженими об'ємом, видом та вартістю послуг, відповідно до п. 1.1. договором № 454-4_13 від 01.04.2013 р., ні до суду першої інстанції, ні до суду апеляційної інстанції не надана;

- податкову накладну № 202 від 13.05.2013 р. на загальну суму послуг 48628,80 грн. в т.ч. ПДВ - 8104,80 грн., в якій зазначений договір № 454-4_13 від 01.04.2013 р., та в якій зазначено в розділі «номенклатура товарів/послуг продавця» - послуги з розвантаження харчових, медичних та нафтовмісних відходів на КВТЗВ; «одиниця виміру товару» - кг., «кількість (об'єм)» - 30700,000; «ціна постачання одиниці товару/ послуги без урахування ПДВ» - 1,32. Податкова накладна підписана ОСОБА_1 (т. 1 а.с. 189); Акт приймання - передачі виконаних робіт від 13.05.2013 р. за договором № 454-4_13 від 01.04.2013 р. щодо з розвантаження харчових, медичних та нафтовмісних відходів на КВТЗВ, (кг.), у кількості 30700кг., за ціною одиниці - 1,32, на загальну суму 48628,80 грн. в т.ч. ПДВ - 8104,80 грн. Акт підписаний директорами ТОВ «Грін-Порт» та ТОВ «Компанія Глобал-маркет» (т. 1 а.с. 190); заявка з узгодженими об'ємом, видом та вартістю послуг, відповідно до п. 1.1. договором № 454-4_13 від 01.04.2013 р., ні до суду першої інстанції, ні до суду апеляційної інстанції не надана;

- податкову накладну № 345 від 20.05.2013 р. на загальну суму послуг 50846,40 грн. в т.ч. ПДВ - 8474,4 грн., в якій зазначений договір № 454-4_13 від 01.04.2013 р., та в якій зазначено в розділі «номенклатура товарів/послуг продавця» - послуги з розвантаження харчових, медичних та нафтовмісних відходів на КВТЗВ; «одиниця виміру товару» - кг., «кількість (об'єм)» - 32100,000; «ціна постачання одиниці товару/ послуги без урахування ПДВ» - 1,32. Податкова накладна підписана ОСОБА_1 (т. 1 а.с. 191); Акт приймання - передачі виконаних робіт від 20.05.2013 р. за договором № 454-4_13 від 01.04.2013 р. щодо з розвантаження харчових, медичних та нафтовмісних відходів на КВТЗВ, (кг.), у кількості 32100 кг., за ціною одиниці - 1,32, на загальну суму 50846,40 грн. в т.ч. ПДВ - 8474,4 грн. Акт підписаний директорами ТОВ «Грін-Порт» та ТОВ «Компанія Глобал-маркет» (т. 1 а.с. 192); заявка з узгодженими об'ємом, видом та вартістю послуг, відповідно до п. 1.1. договором № 454-4_13 від 01.04.2013 р., ні до суду першої інстанції, ні до суду апеляційної інстанції не надана;

- податкову накладну № 442 від 24.05.2013 р. на загальну суму послуг 49357,8 грн. в т.ч. ПДВ - 8229,30 грн., в якій зазначений договір № 454-4_13 від 01.04.2013 р., та в якій зазначено в розділі «номенклатура товарів/послуг продавця» - послуги з розвантаження харчових, медичних та нафтовмісних відходів на КВТЗВ; «одиниця виміру товару» - кг., «кількість (об'єм)» - 31160,229; «ціна постачання одиниці товару/ послуги без урахування ПДВ» - 1,32. Податкова накладна підписана ОСОБА_1 (т. 1 а.с. 193); Акт приймання - передачі виконаних робіт від 24.05.2013 р. за договором № 454-4_13 від 01.04.2013 р. щодо з розвантаження харчових, медичних та нафтовмісних відходів на КВТЗВ, (кг.), у кількості 31160,229 кг., за ціною одиниці - 1,32, на загальну суму 49357,8 грн. в т.ч. ПДВ - 8226,3 грн. Акт підписаний директорами ТОВ «Грін-Порт» та ТОВ «Компанія Глобал-маркет» (т. 1 а.с. 194); заявка з узгодженими об'ємом, видом та вартістю послуг, відповідно до п. 1.1. договором № 454-4_13 від 01.04.2013 р., ні до суду першої інстанції, ні до суду апеляційної інстанції не надана;

- податкову накладну № 588 від 31.05.2013 р. на загальну суму послуг 25344 грн. в т.ч. ПДВ - 4224 грн., в якій зазначений договір № 454-4_13 від 01.04.2013 р., та в якій зазначено в розділі «номенклатура товарів/послуг продавця» - послуги з розвантаження харчових, медичних та нафтовмісних відходів на КВТЗВ; «одиниця виміру товару» - кг., «кількість (об'єм)» - 16000,000; «ціна постачання одиниці товару/ послуги без урахування ПДВ» - 1,32. Податкова накладна підписана ОСОБА_1 (т. 1 а.с. 195); Акт приймання - передачі виконаних робіт від 31.05.2013 р. за договором № 454-4_13 від 01.04.2013 р. щодо з розвантаження харчових, медичних та нафтовмісних відходів на КВТЗВ, (кг.), у кількості 16000 кг., за ціною одиниці - 1,32, на загальну суму 25344 грн. в т.ч. ПДВ - 4224 грн. Акт підписаний директорами ТОВ «Грін-Порт» та ТОВ «Компанія Глобал-маркет» (т. 1 а.с. 196); заявка з узгодженими об'ємом, видом та вартістю послуг, відповідно до п. 1.1. договором № 454-4_13 від 01.04.2013 р., ні до суду першої інстанції, ні до суду апеляційної інстанції не надана;

- податкову накладну № 170 від 07.06.2013 р. на загальну суму послуг 49896 грн. в т.ч. ПДВ - 8316 грн., в якій зазначений договір № 454-4_13 від 01.04.2013 р., та в якій зазначено в розділі «номенклатура товарів/послуг продавця» - послуги з розвантаження харчових, медичних та нафтовмісних відходів на КВТЗВ; «одиниця виміру товару» - кг., «кількість (об'єм)» - 35500,000; «ціна постачання одиниці товару/ послуги без урахування ПДВ» - 1,32. Податкова накладна підписана ОСОБА_1 (т. 1 а.с. 197); Акт приймання - передачі виконаних робіт від 07.06.2013 р. за договором № 454-4_13 від 01.04.2013 р. щодо з розвантаження харчових, медичних та нафтовмісних відходів на КВТЗВ, (кг.), у кількості 31500 кг., за ціною одиниці - 1,32, на загальну суму 49896 грн. в т.ч. ПДВ - 8316 грн. Акт підписаний директорами ТОВ «Грін-Порт» та ТОВ «Компанія Глобал-маркет» (т. 1 а.с. 198); заявка з узгодженими об'ємом, видом та вартістю послуг, відповідно до п. 1.1. договором № 454-4_13 від 01.04.2013 р., ні до суду першої інстанції, ні до суду апеляційної інстанції не надана;

- податкову накладну № 340 від 13.06.2013 р. на загальну суму послуг 47044,80 грн. в т.ч. ПДВ - 7840,80 грн., в якій зазначений договір № 454-4_13 від 01.04.2013 р., та в якій зазначено в розділі «номенклатура товарів/послуг продавця» - послуги з розвантаження харчових, медичних та нафтовмісних відходів на КВТЗВ; «одиниця виміру товару» - кг., «кількість (об'єм)» - 29700,000; «ціна постачання одиниці товару/ послуги без урахування ПДВ» - 1,32. Податкова накладна підписана ОСОБА_1 (т. 1 а.с. 199); Акт приймання - передачі виконаних робіт від 13.06.2013 р. за договором № 454-4_13 від 01.04.2013 р. щодо з розвантаження харчових, медичних та нафтовмісних відходів на КВТЗВ, (кг.), у кількості 29700 кг., за ціною одиниці - 1,32, на загальну суму 47044,80 грн. в т.ч. ПДВ - 7840,80 грн. Акт підписаний директорами ТОВ «Грін-Порт» та ТОВ «Компанія Глобал-маркет» (т. 1 а.с. 200); заявка з узгодженими об'ємом, видом та вартістю послуг, відповідно до п. 1.1. договором № 454-4_13 від 01.04.2013 р., ні до суду першої інстанції, ні до суду апеляційної інстанції не надана;

- податкову накладну № 488 від 20.06.2013 р. на загальну суму послуг 50846,40 грн. в т.ч. ПДВ - 8474,40 грн., в якій зазначений договір № 454-4_13 від 01.04.2013 р., та в якій зазначено в розділі «номенклатура товарів/послуг продавця» - послуги з розвантаження харчових, медичних та нафтовмісних відходів на КВТЗВ; «одиниця виміру товару» - кг., «кількість (об'єм)» - 32100,000; «ціна постачання одиниці товару/ послуги без урахування ПДВ» - 1,32. Податкова накладна підписана ОСОБА_1 (т. 1 а.с. 201); Акт приймання - передачі виконаних робіт від 20.06.2013 р. за договором № 454-4_13 від 01.04.2013 р. щодо з розвантаження харчових, медичних та нафтовмісних відходів на КВТЗВ, (кг.), у кількості 32100 кг., за ціною одиниці - 1,32, на загальну суму 50846,40 грн. в т.ч. ПДВ - 8474,40 грн. Акт підписаний директорами ТОВ «Грін-Порт» та ТОВ «Компанія Глобал-маркет» (т. 1 а.с. 202); заявка з узгодженими об'ємом, видом та вартістю послуг, відповідно до п. 1.1. договором № 454-4_13 від 01.04.2013 р., ні до суду першої інстанції, ні до суду апеляційної інстанції не надана;

- податкову накладну № 726 від 30.06.2013 р. на загальну суму послуг 58136,72 грн. в т.ч. ПДВ - 9689,45 грн., в якій зазначений договір № 454-4_13 від 01.04.2013 р., та в якій зазначено в розділі «номенклатура товарів/послуг продавця» - послуги з розвантаження харчових, медичних та нафтовмісних відходів на КВТЗВ; «одиниця виміру товару» - кг., «кількість (об'єм)» - 36700,480; «ціна постачання одиниці товару/ послуги без урахування ПДВ» - 1,32. Податкова накладна підписана ОСОБА_1 (т. 1 а.с. 203); Акт приймання - передачі виконаних робіт від 30.06.2013 р. за договором № 454-4_13 від 01.04.2013 р. щодо з розвантаження харчових, медичних та нафтовмісних відходів на КВТЗВ, (кг.), у кількості 36400,48 кг., за ціною одиниці - 1,32, на загальну суму 58136,72 грн. в т.ч. ПДВ - 9689,45 грн. Акт підписаний директорами ТОВ «Грін-Порт» та ТОВ «Компанія Глобал-маркет» (т. 1 а.с. 204); заявка з узгодженими об'ємом, видом та вартістю послуг, відповідно до п. 1.1. договором № 454-4_13 від 01.04.2013 р., ні до суду першої інстанції, ні до суду апеляційної інстанції не надана;

Таким чином, на підтвердження надання послуг за договором № 454-4_13 від 01.04.2013 р. ТОВ «Грін-Порт» не надало, передбачені самими договором, заявки з об'ємом, видом та вартістю послуг, після узгодження яких та на виконання заявлених робіт складаються акти приймання - передачі виконаних робіт.

Апеляційний суд також встановив, що відповідно до матеріалів справи 03.06.2013 р. між ТОВ «Грін-Порт» (Замовник) та ТОВ «Компанія Глобал-маркет» (Виконавець) укладений договір послуг № 12-6_13 (т. 1 а.с. 156-157) з терміном дії до 31.12.2013 р. (п. 7.1), за умовами якого (п. 1.1.) Виконавець, в порядку та на умовах, визначених договором, зобов'язується надати Замовнику посипання піском територій, визначених у заявках Замовника, а Замовник прийняти та оплатити надані послуги на підставі актів приймання - передачі виконаних робіт, які є невід'ємною частиною цього договору. Вид та вартість наданих послуг визначаються на підставі додатків до договору і відображаються в актах приймання - передачі виконаних робіт. Відповідно до п.п. 2.2. зазначеного договору Виконавець має право залучати до виконання робіт за цим договором сторонні організації. Відповідно до п. 3.1 цього договору, оплата послуг проводиться на протязі 20 банківських днів з моменту підписання акта приймання - передачі виконаних робіт.

На підтвердження правомірності віднесення витрат за цим договором до валових витрат та правомірності формування податкового кредиту, ТОВ «Грін-Порт» надало:

- Додаток № 1 від 03.06.2013 р. до Договору № 12-6_13 від 03.06.2013 р. (т. 1 а.с. 158), відповідно до якого Замовник та Виконавець досягли згоди щодо договірної вартості робіт (послуг) 4,38 грн. (без ПДВ) за кв. м. посипання піском на продбазі по вул. промисловій у м. Одесі.;

- податкову накладну № 727 від 30.06.2013 р. на загальну суму послуг 7 200 грн. в т.ч. ПДВ - 1 200 грн., в якій зазначено в розділі «номенклатура товарів/послуг продавця» - посипка піском вул. Промислова; «одиниця виміру товару» - грн., «кількість (об'єм)» - послуга; «ціна постачання одиниці товару/ послуги без урахування ПДВ» - 6000 грн. Податкова накладна підписана ОСОБА_1 (т. 1 а.с. 159)

- акт приймання - передачі виконаних робіт від 30.06.2013 р. за договором № 12-6_13 від 03.06.2013 р. щодо посипки піском 1369,86 кв.м. на території замовника (вул. промислова), на загальну суму 7200 грн., в т.ч. ПДВ 1200 грн. Акт підписаний директорами ТОВ «Грін-Порт» та ТОВ «Компанія Глобал-маркет»

Таким чином, на підтвердження надання послуг за договором № 12-6_13 від 03.06.2013 р. ТОВ «Грін-Порт» не надало, передбачені самими договором, заявки на посипання піском із зазначенням території, після узгодження яких та на виконання заявлених робіт складаються акти приймання - передачі виконаних робіт.

Також апеляційний суд зазначає, що наявна у ТОВ «Грін-Порт» в оренді та суборенди площа складів та площадок, відповідно до наданих до суду копій договорів, є майже вдвічі меншою ніж зазначено в акті приймання-передачі виконаних послуг.

Відповідно до матеріалів справи (т. 3 а.с. 10) розрахунок за надані послуги за договорами № 454-4_13 від 01.04.2013 р. № 461-7_13 від 01.04.2013 р., № 12-6_13 від 03.06.2013 р., проведений відповідно до ст. 4 Закону України «Про обіг векселів в Україні», що підтверджено відповідним договором від 31.07.2013 р. (т. 3 а.с. 10), актом приймання передачі векселів (т. 3 а.с. 11).

Операції щодо взаємовідносин з ТОВ «Компанія Глобал-маркет» відображені в оборотно-сальдових відомостях (т. 3 а.с. 40-46).

Апеляційний суд вважає зайвим дослідження судом першої інстанції правочинів, укладених ТОВ «Грін-Порт» з іншими контрагентами на утилізацію відходів, оскільки за відсутності заявок, з узгодженими об'ємами, видами та вартістю послуг, що передбачено договорами № 454-4_13 від 01.04.2013 р. № 461-7_13 від 01.04.2013 р., не можливо встановити взаємозв'язок між наданими ТОВ «Компанія Глобал-маркет» з метою виконання ТОВ «Грін-Порт» інших договорів на утилізацію відходів.

Апеляційний суд вважає безпідставними та такими, що не ґрунтуються на конкретній норми закону, посилання суду першої інстанції на неналежність змісту складених актів приймання-передачі виконаних послуг, у зв'язку з відсутність в цих актах посилань на пункт договору, згідно якого виконувались роботи; у зв'язку із зазначенням в найменуванні послуги загальних відомостей (послуги з розвантаження харчових та нафтовмісних відходів на КВТЗВ). Так само законодавчо необґрунтованими є висновки суду першої інстанції щодо зазначення в актах відомостей скільки саме харчових відходів було, скільки медичних відходів та скільки нафтовмісних відходів, на відсутність відомостей в акті до якого класу небезпеки відносяться медичні відходи, чи відносяться зазначені відходи до небезпечних відходів, також не зазначено за якими умовами відбувалось розвантаження.

Апеляційний суд зазначає, що перелічені судом першої інстанції відомості мали бути зазначені в заявках, з узгодженими об'ємами, видами та вартістю послуг, що передбачено договорами № 454-4_13 від 01.04.2013 р. № 461-7_13 від 01.04.2013 р. Проте апелянт цих документів не надав ні до перевірки, ні до суду першої інстанції, ні до суду апеляційної інстанції, не зважаючи на те, що зазначені документи мають перебувати у апелянта у зв'язку з чим відсутні будь-які перешкоди у їх надання до суду.

Висновки щодо обов'язкового зазначення у наданих позивачем податкових накладних, виписаних ТОВ «Компанія Глобал-Маркет», загальних відомостей щодо наданих послуг «послуги з розвантаження харчових та нафтовмісних відходів на КВТЗВ», «підготування харчових відходів, нафтовмісних, ОСО до знищення: розбирання, сортування, пакування в контейнери (кг)» та «посипання піском», судом першої інстанції законодавчо не обґрунтовані, в той час як надані послуги відповідають предметам договорів.

Посилання податкового органу, з якими погодився і суд першої інстанції щодо неможливості підпису документів саме директором ТОВ «Компанія Глобал-Маркет» ОСОБА_1 у зв'язку з наданням нею, в рамках кримінального провадження, свідчень, у якості свідка, щодо своєї непричетності до ведення фінансово-господарської діяльності підприємства, апеляційний суд вважає такими, що ґрунтуються на припущеннях, оскільки, ксерокопія протоколу допиту свідка (т. 2 а.с. 212-216) в рамках кримінального провадження в якому відсутній ще обвинувальний вирок, не є належним та допустимими доказом.

При цьому апеляційний суд погоджується з позицією суду першої інстанції щодо не надання позивачем доказів, які б свідчили про те, що саме ТОВ «Компанія Глобал-Маркет» надало послуги або скористалось своїм правом, визначеним у договорах, на залучення сторонніх осіб для виконання робіт (надання послуг). Так само як і до апеляційної скарги апелянт не надав таких доказів, і не повідомив апеляційний суд про причини неможливості їх надання.

Статтею 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» визначено, що первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Отже, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством. З урахуванням викладеного для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Апеляційний суд, дослідивши зміст наданих апелянтом первинних бухгалтерських документів дійшов висновку, що ці документи відповідають вимогам ст.1, ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

При цьому апеляційний суд вважає, що надані ТОВ «Грін-Порт» первинні документи є обов'язковими, але не вичерпними, оскільки предмет доказування у справі, що розглядається, становлять обставини, що підтверджують або спростовують реальність здійснення самої господарської операції, а відтак і обґрунтованість визначення податкового кредиту та валових витрат ТОВ «Грін-Порт».

Враховуючи приписи ст.ст. 138, 139, 198, 201 Податкового кодексу України, право на віднесення сум витрат до складу валових, а сум ПДВ, сплачених при придбанні товару (робіт, послуг), до податкового кредиту, виникає у суб'єкта господарювання у разі дотримання ним наступних умов: 1) фактичності придбання такого товару (робіт, послуг), тобто, реальності відповідної господарської операції; 2) наявності податкових накладних, складених особою, зареєстрованою платником податку, та інших документів на підтвердження придбання такого товару (роботи, послуги); 3) подальшого використання придбаного товару (робіт, послуг) в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Необхідною умовою для віднесення сплачених у ціні товарів сум податку на додану вартість є факт придбання товарів із метою їх використання в господарській діяльності. Таким чином, податковий кредит для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на додану вартість мають бути фактично здійснені і підтверджені належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків. Водночас, за відсутності факту придбання товарів чи послуг або в разі, якщо придбані товари чи послуги не призначені для використання у господарській діяльності платника податку, відповідні суми не можуть включатися до складу витрат для цілей оподаткування податкового кредиту з податку на додану вартість навіть за наявності формально складених, але недостовірних документів або сплати грошових коштів.

Згідно п.п.14.1.27 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України витрати - це сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).

Для правильного вирішення спору встановленню, передусім, підлягає факт реальності придбання товару (робіт, послуг), шляхом дослідження первинних документів, які складаються на виконання відповідних господарських операцій.

Враховуючи встановлені при апеляційному перегляді справи фактичні обставини справи, апеляційний суд дійшов висновку, що суд першої інстанції правильно по суті вирішив справу, відмовивши у задоволенні адміністративного позову, проте помилково застосував норми матеріального права, пославшись на нікчемність правочинів та їх наслідки.

Апеляційний суд встановив, що відповідно до матеріалів справи, підставою для відмови у задоволенні адміністративного позову є не надання ні до перевірки, ні до суду першої та апеляційної інстанції, первинних документів (заявок на виконання послуг, робіт, документів щодо залучення контрагентом сторонніх осіб для виконання робіт), які передбачені умовами договорів № 454-4_13 від 01.04.2013 р. № 461-7_13 від 01.04.2013 р., № 12-6_13 від 03.06.2013 р., та відсутність яких не дозволяє встановити наявність взаємозв'язку між господарською діяльністю апелянта та отриманими ним послугами (роботами) від ТОВ «Компанія Глобал-маркет».

Таким чином, відповідно до п. 2 ч. 1 ст. 198, п. 1 ч. 1 ст. 201 КАС України, у задоволенні апеляційної скарги має бути відмовлено, а оскаржена постанова має бути змінена в частині підстав за яких суд відмовляє у задоволенні адміністративного позову.

Керуючись ст. 19 Конституції України, ст. ст. 2, 11, 69-71, 195, п. 2 ч. 1ст. 197, п. 2 ч. 1 ст. 198, п. 1 ч. 1 ст. 201, ст. ст. 207, 211, 212, ч. 5 ст. 254 КАС України, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «Грін-Порт» залишити без задоволення.

Постанову Одеського окружного адміністративного суду від 29 вересня 2014 року змінити в мотивувальній частині, зазначивши, що підставою для відмову у задоволення адміністративного позову є відсутність первинних документів, передбачених договорами про надання послуг, що виключає наявність взаємозв'язку між господарською діяльністю ТОВ «Грін-Порт» та отриманими ним послугами (роботами) від ТОВ «Компанія Глобал-маркет».

В іншій частині постанову Одеського окружного адміністративного суду від 29 вересня 2014 року залишити без змін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копії особам, які беруть участь у справі, але може бути оскаржена в касаційному порядку безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів після набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції.

Головуючий: суддя С.Д.Домусчі

суддя М.П.Коваль

суддя О.О.Кравець