Постанова

від 12.07.2016 по справі 804/13703/15

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

12 липня 2016 рокусправа № 804/13703/15

Колегія суддів Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого судді: Лукманової О.М.

суддів: Божко Л.А. Прокопчук Т.С.

при секретарі: Сонник А.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпропетровську апеляційну скаргу Приватного підприємства «Лібра Трейд» на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 23 жовтня 2015 року у справі № 804/13703/15 за позовом Приватного підприємства «Лібра Трейд» до Західно-Донбаської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

в с т а н о в и л а:

У вересні 2015 року ПП «Лібра Трейд» (далі по тексту - позивач) звернулось до суду з позовом до Західно-Донбаської ОДПІ ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області, правонаступником якої є Західно-Донбаської ОДПІ ГУ ДФС у Дніпропетровській області (далі по тексту - відповідач), в якому просило суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 20.05.2015 року № НОМЕР_1 про збільшення суми грошового зобов'язання за платежем «податок на прибуток приватних підприємств», за основним платежем на 598964 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) на 149741 грн.; № НОМЕР_2 про збільшення суми грошового зобов'язання за платежем «податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг)» за основним платежем на 160803 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) на 80402 грн.

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 23.10.2015 року в задоволенні позовних вимог ПП «Лібра Трейд» відмовлено.

Не погодившись з постановою суду першої інстанції ПП «Лібра Трейд», подало апеляційну скаргу, в якій просило скасувати постанову та прийняти нову постанову, якою позовні вимоги задовольнити в повному обсязі. Свої вимоги обґрунтовувало тим, що судом не надано належної оцінки нормам чинного законодавства, висновки суду не відповідають обставинам справи, що призвело до прийняття невірного рішення. Апелянт зазначав, що податковий кредит ним сформований на підставі виданих контрагентом податкових накладних, контрагенти ТОВ «Порта-М», ТОВ «Бізнескомпані», ТОВ «Юк ОСОБА_1», ТОВ ВКП «Легіон», ПП «ТК Топ-Нова», ТОВ «КСВ-Груп», ТОВ «Бістерфельд», ТОВ «Інтеренергоальянс», ТОВ «Аліскар», на час постачання товарів були платниками ПДВ та спроможні здійснювати господарські операції, що підтверджується виконанням договорів. Апелянт вказував, що взаємовідносини з його контрагентами є фактичними, мають ознаки реальних господарських відносин та мають на меті отримання прибутку шляхом господарсько-договірних операцій, здійснення операцій підтверджується наявними первинними документами. Апелянт вказував, що ТОВ «Порта-М», ТОВ «Бізнескомпані», ТОВ «Юк ОСОБА_1», ТОВ ВКП «Легіон», ПП «ТК Топ-Нова», ТОВ «КСВ-Груп», ТОВ «Бістерфельд», ТОВ «Інтеренергоальянс», ТОВ «Аліскар» не ліквідовано, підприємства спроможні були виконувати укладені договори. Апелянт вказував на відсутність доказів, які б ставили під сумнів реальність виконання операцій з постачання товарів, невідповідність цих операцій дійсному економічному змісту, або засвідчили б наявність інших обставин, що підтвердили недобросовісність та позбавляли його права на податковий кредит, зокрема навпаки, позивач може підтвердити всі здійсненні господарські операції, отримання від контрагентів товару, його оплата та використання у власній господарській діяльності підтверджується належним чином оформленими первинними документами. Ланцюг придбання, обробки та використання придбаних матеріалів у власній господарській діяльності у позивача наявні.

Перевіривши законність і обґрунтованість постанови суду першої інстанції, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга в межах її доводів підлягає задоволенню з наступних підстав.

Відмовляючи в задоволенні позовних вимог, суд першої інстанції виходив з того, що при перевірці позивача податковий орган встановив відсутність первинних документів, якими підтверджується факт здійснення господарських операцій, а саме встановлено відсутність документів, які б підтвердили переміщення матеріальних цінностей, які входять до переліку документів, які обов'язково повинні бути, без яких, не можливо встановити реальність господарських операцій, відсутні сертифікати на придбаний товар, відсутні договори оренди складських приміщення для підтвердження зберігання товару. Контрагенти позивача не придбавали товар, який у подальшому було реалізовано ПП «Лібра Трейд». Встановлено відсутність підтверджень реальності господарських відносин позивача з його контрагентами, не підтверджено виконання укладених договорів. Суд першої інстанції зазначав, що з наданих позивачем доказів неможливо встановити економічну доцільність та ділову мету отримання від контрагентів послуг, враховуючи основний вид діяльності позивача, встановлено невідповідність видів діяльності контрагентів фактично наданим послугам, використання отриманих послуг у власній господарській діяльності, отримання ПП «Лібра Трейд» економічного ефекту в результаті провадження господарської діяльності. Суд першої інстанції вказував, що позивач не надав доказів, які б свідчили про відповідність операцій цілям та завданням статутної діяльності сторін операцій, відсутні докази що дії позивача та його контрагентів були спрямовані на отримання обґрунтованої податкової вигоди.

Матеріалами справи встановлено, що Західно-Донбаською ОДПІ ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області у період з 16.03.2015 року по 20.03.2015 року було проведено документальну позапланову виїзну перевірку ПП «Лібра Трейд» щодо дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2014 року по 31.12.2014 року. За результатами перевірки 31.03.2015 року складено акт № 29//04-10-22-03-35168703. Згідно висновків перевірки, викладених у акті - ПП «Лібра Трейд» порушено пп.135.4.1 п.135.4 ст.135, пп. 135.5.4 п.135.5 ст.135, пп. 138.10.3л. п. 138.10. ст.138, п. 139.1.5 п.139.1 ст.139, пп. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 ПК України в результаті чого занижено податок на прибуток у сумі 598964 грн.; зафіксовано порушення п.198.1 п.198.2 п. 198.3 ст.198 ПК України, внаслідок чого занижено податок на додану вартість у суму 160802,94 грн., в тому числі помісячно: січень 2014 року: ТОВ «Порта-М» - 606,39 грн.; лютий 2014 року: ТОВ «Бізнескомпані» 52691,16 грн.; ТОВ «Юк ОСОБА_1» - 2874,42 грн.; березень 2014 року: ТОВ «Бізнескомпані» 6800,30 грн. ТОВ «ЮК ОСОБА_1» - 317,38 грн.; серпень 2014 року: ТОВ ВКП «Легіон» 31235,84 грн., ПП «ТК Топ-Нова» 58016,00 грн., ТОВ «КСВ-Груп» 8261,45 грн.; також встановлено порушення п.188.1 ст. 188, пп. 14.1.36 п. 14.1 ст.14, пп. 14.1.231 п. 14.1 ст.14, п. 44.1 ст. 44, п. 185.1 ст.185, п. 187.1 ст.187, п.188.1 ст.188 ПК України, в результаті чого встановлено проведення безтоварних операцій з на загальну сум податкового кредиту 411308,56 грн., в тому числі помісячно: січень 2014 року: - ТОВ «Бізнескомпані» 12929,03 грн.; лютий 2014 року: - ТОВ «Бістерфельд» 50033,36 грн.; вересень 2014 року: ТОВ «Інтеренергоальянс» 5451,15 грн.; ТОВ «Аліскар» 51666,67 грн.; ПП «ТК Топ-Нова» 75079,87 грн.; жовтень 2014 року: - ТОВ «Інтеренергоальянс» 23412,70 грн.; ТОВ «Аліскар» 192735,78 грн. Підставою для визначення таких висновків, на думку податкового органу, є нереальність здійснення господарських відносин ПП «Лібра Трейд» з ТОВ «Порта-М», ТОВ «Бізнескомпані», ТОВ «Юк ОСОБА_1», ТОВ ВКП «Легіон», ПП «ТК Топ-Нова», ТОВ «КСВ-Груп», ТОВ «Бістерфельд», ТОВ «Інтеренергоальянс», ТОВ «Аліскар», відсутність об'єктів оподаткування та неможливість реального здійснення операцій, як наслідок неможливість подальшого продажу товарів.

На підставі акту перевірки від 31.03.2015 року № 29/04-10-22-03-35168703 Західно-Донбаською ОДПІ ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області 20.05.2015 року винесено податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_1, яким ПП «Лібра Трейд» збільшено суми грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств на суму 748750,00 грн., з яких за основним платежем - 598964,00 грн., та за штрафними (фінансовими) санкціями 149741,00 грн.; № НОМЕР_2 яким ПП «Лібра Трейд» збільшено суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість підприємств на суму 241205,00 грн., з яких за основним платежем - 160803,00 грн., та за штрафними (фінансовими) санкціями 80402,00 грн.

Матеріалами справи встановлено, що між ПП «Лібра Трейд» (замовник) та ТОВ «Порта-М» (ТОВ «Транс - Компані») (виконавець, експедитор) 08.07.2013 року було укладено договір № 08/07-01, згідно якого ТОВ «Транс - Компані» зобов'язувався надати послуги з організації і виконання перевезень автомобільним транспортом у міських і міжміських сполученнях, за дорученням замовника надає транспортні, експедиційні і допоміжні послуги, у певний строк, замовник з свого боку зобов'язувався прийняти та оплатити замовлені послуги. Господарські взаємовідносини з ТОВ «Порта-М» (ТОВ «Транс - Компані») було відображено позивачем у бухгалтерській та податковій звітності. За результатами виконання договору ТОВ «Порта-М» (ТОВ «Транс - Компані») видало позивачу податкові накладні № 349 від 15.01.2014 року, № 377 від 16.01.2014 року, № 776 від 31.01.2014 року, які мають необхідні реквізити, складені відповідно до Податкового кодексу України. Виконання договору підтверджується актами здачі-приймання робіт (надання послуг), підписані між ПП «Лібра Трейд» та ТОВ «Порта-М», товарно-транспортними накладними № 349 від 15.01.2014 року, № 377 від 16.01.2014 року, № 776 від 31.01.2014 року, в яких автомобільним перевізником вказано ТОВ «Транс - Компані», замовником автомобільного перевезення вказано ПП «Лібра Трейд». ПП «Лібра Трейд» здійснило сплату за отримані послуги перевезення, що підтверджується банківськими виписками по рахункам.

Матеріалами справи встановлено, що 08.08.2013 року між позивачем (покупець) та ТОВ «Компанія Бізнеспроект» (ТОВ «Бізнескомпані») (продавець) укладено договір поставки вугільної продукції № 08/08-1, згідно умови договору ТОВ «Компанія Бізнеспроект» зобов'язувалось передати у власність покупця товар у визначеній кількості та по ціні, покупець зобов'язувався прийняти та оплати товар. Господарські взаємовідносини з ТОВ «Компанія Бізнеспроект» (ТОВ «Бізнескомпані») було відображено позивачем у бухгалтерській та податковій звітності. За результатами виконання договору постачання ТОВ «Компанія Бізнеспроект» (ТОВ «Бізнескомпані») видало ПП «Лібра Трейд» податкові накладні № 83 від 15.01.2014 року, № 92 від 16.01.2014 року, № 133 від 20.02.2014 року, № 143 від 21.02.2014 року, № 149 від 22.02.2014 року, № 153 від 24.02.2014 року, № 154 від 24.02.2014 року, № 163 від 25.02.2014 року, № 119 від 19.03.2014 року, № 123 від 20.03.2014 року, № 138 від 21.03.2014 року, які мають необхідні реквізити, складені відповідно до Податкового кодексу України. ПП «Лібра Трейд» сплатило за отримані товари (вугілля ДГр 0-200, вугілля ДГО 25-50) відповідно до видаткових накладних. Передача товару підтверджується актами приймання - передачі вугілля, підписані між ПП «Лібра Трейд» та ТОВ «Компанія Бізнеспроект». Оплата за отриманий товар підтверджується виписками по банківським рахункам.

Відповідно до умов договору поставки вугілля, товар поставлявся покупцю залізничним транспортом навалом на умовах FCA чи автомобільним транспортом на умовах EXW, чи автомобільним транспортом вантажовідправника за його рахунок та на умовах DDP, поставщик здійснює поставку кожної партії товару з додаванням документації, вантажовідправником товару може бути поставщик чи третя особа. Тобто за умовами договору товар привозився власними засобами ТОВ «Компанія Бізнеспроект» на замовлення ПП «Лібра Трейд», транспортування покладено на продавця.

Встановлено, що між ПП «Лібра Трейд» (замовник) та ТОВ «Юк ОСОБА_1» (виконавець, експедитор) 06.02.2014 року було укладено договір на транспортно-експедиційне обслуговування № 06/02-Тр, згідно якого ТОВ «Юк ОСОБА_1» зобов'язувався надати послуги з організації і виконання перевезень автомобільним транспортом у міських і міжміських сполученнях, за дорученням замовника надає транспортні, експедиційні і допоміжні послуги, у певний строк, замовник з свого боку зобов'язувався прийняти та оплатити замовлені послуги. Господарські взаємовідносини з ТОВ «Юк ОСОБА_1» було відображено позивачем у бухгалтерській та податковій звітності. За результатами виконання договору ТОВ «Юк ОСОБА_1» видало ПП «Лібра Трейд» податкові накладні № 111 від 06.02.2014 року, № 389 від 20.02.2014 року, № 405 від 21.02.2014 року, № 418 від 22.02.2014 року, № 436 від 24.02.2014 року, № 437 від 24.02.2014 року, № 453 від 25.02.2014 року, № 343 від 19.03.2014 року, № 373 від 20.03.2014 року, № 401 від 21.03.2014 року, які мають необхідні реквізити, складені відповідно до Податкового кодексу України. Виконання договору підтверджується актами здачі-приймання робіт (надання послуг), підписані між ПП «Лібра Трейд» та ТОВ «Юк ОСОБА_1», товарно-транспортними накладними № 15 від 06.02.2014 року, № 389 від 20.02.2014 року, № 405 від21.02.2014 року, № 418 від 22.02.2014 року, № 436 від 24.02.2014 року, № 437 від 24.02.2014 року, № 453 від 25.02.2014 року, в яких автомобільним перевізником вказано ТОВ «Юк ОСОБА_1», замовником автомобільного перевезення вказано ПП «Лібра Трейд», вантажовідправником вказано ТОВ «Компанія Бізнеспроект». ПП «Лібра Трейд» здійснило сплату за отримані послуги перевезення, що підтверджується банківськими виписками по рахункам.

Варто вказати, що послуги перевезення замовлялись ПП «Лібра Трейд» у ТОВ «Юк ОСОБА_1» для здійснення перевезення вугілля придбаного у ТОВ «Компанія Бізнеспроект» згідно договору поставки вугільної продукції № 08/08-1.

18.08.2014 року між позивачем (покупець) та ТОВ ВКП «Легіон» (продавець) укладено договір постачання № 0818, згідно умови договору ТОВ ВКП «Легіон» зобов'язувалось передати у власність покупця вугільну продукцію, покупець зобов'язувався прийняти та оплати товар. Господарські взаємовідносини з ТОВ ВКП «Легіон» було відображено позивачем у бухгалтерській та податковій звітності. За результатами виконання договору постачання ТОВ ВКП «Легіон» видало ПП «Лібра Трейд» податкові накладні № 1 від 22.08.2014 року, № 2 від 26.08.2014 року, № 3 від 26.08.2014 року, № 4 від 27.08.2014 року, № 5 від 27.08.2014 року, № 6 від 28.08.2014 року, № 7 від 28.08.2014 року, № 8 від 28.08.2014 року, які мають необхідні реквізити, складені відповідно до Податкового кодексу України. ПП «Лібра Трейд» сплатило за отримані товари (вугілля ДГО 25-50) відповідно до видаткових накладних. Передача товару підтверджується актами приймання - передачі вугілля, підписані між ПП «Лібра Трейд» та ТОВ ВКП «Легіон». Оплата за отриманий товар підтверджується виписками по банківським рахункам.

Відповідно до умов договору поставки вугілля, товар поставлявся покупцю партіями, постачальник здійснює постачання товару автомобільним, залізничним чи іншим транспортом до місяця визначеного покупцем, постачання товару може бути здійснено шляхом отримання товару покупцем зі складу постачальника. Тобто за умовами договору товар привозився власними засобами ТОВ ВКП «Легіон» на замовлення ПП «Лібра Трейд», транспортування покладено на продавця.

Також в матеріалах справи наявні копії залізничних накладних, відповідно до яких поставка вугілля здійснювалась залізничним транспортом на замовлення ТОВ ВКП «Легіон».

Також, між позивачем (покупець) та ПП «ТК Топ-Нова» (продавець) укладено договори постачання № 0820-1 від 20.08.2014 року, № 0509-01 від 05.09.2014 року, згідно умови договорів ПП «ТК Топ-Нова» зобов'язувалось передати у власність покупця вугільну продукцію у кількості та по ціні, покупець зобов'язувався прийняти та оплати товар. За результатами виконання договору постачання ПП «ТК Топ-Нова» видало ПП «Лібра Трейд» податкові накладні за період серпня - вересня 2014 року, які мають необхідні реквізити, складені відповідно до Податкового кодексу України. ПП «Лібра Трейд» сплатило за отримані товари (вугілля ДГО 13-50, вугілля ДГр 0-200) відповідно до видаткових накладних. Передача товару підтверджується актами приймання - передачі вугілля, підписані між ПП «Лібра Трейд» та ПП «ТК Топ-Нова». Оплата за отриманий товар підтверджується виписками по банківським рахункам.

Між ПП «Лібра Трейд» (замовник) та ТОВ «КСВ-Груп» (виконавець, експедитор) 11.06.2014 року було укладено договір на транспортно-експедиційне обслуговування № НОМЕР_3, згідно якого ТОВ «КСВ-Груп» зобов'язувався надати послуги з організації і виконання перевезень автомобільним транспортом у міських і міжміських сполученнях, за дорученням замовника надає транспортні, експедиційні і допоміжні послуги, у певний строк, замовник з свого боку зобов'язувався прийняти та оплатити замовлені послуги. Господарські взаємовідносини з ТОВ «КСВ-Груп» було відображено позивачем у бухгалтерській та податковій звітності. За результатами виконання договору ТОВ «КСВ-Груп» видало ПП «Лібра Трейд» податкові накладні за період липня - серпня 2014 року, які мають необхідні реквізити, складені відповідно до Податкового кодексу України. Виконання договору підтверджується актами здачі-приймання робіт (надання послуг), підписані між ПП «Лібра Трейд» та ТОВ «КСВ-Груп», товарно-транспортними накладними за період липня - серпня 2014 року, в яких автомобільним перевізником вказано ТОВ «КСВ-Груп», замовником автомобільного перевезення вказано ПП «Лібра Трейд». У товарно-транспортних накладних за серпень 2014 року вантажовідправником вказано ПП «ТК Топ-Нова», за накладними автомобільним транспортом перевозилось вугілля ДГр 0-200, також у товарно-транспортних накладних за серпень 2014 року вантажовідправником вказано ТОВ ВКП «Легіон», за накладними автомобільним транспортом перевозилось вугілля ДГр 0-200. Таким чином, транспортні та експедиторські послуги замовлені ПП «Лібра Трейд» у ТОВ «КСВ-Груп» для перевезення придбаного у ПП «ТК Топ-Нова» та ТОВ ВКП «Легіон» вугілля.

19.12.2013 року між позивачем (покупець) та ТОВ «Бістерфельд» (ТОВ «Бістерфельд Спеціалхемі Україна») (продавець) укладено договір купівлі-продажу № БИ-00699, згідно умови договору продавець зобов'язувалось передати у власність покупця товар, покупець зобов'язувався прийняти та оплати його. Господарські взаємовідносини з ТОВ «Бістерфельд» було відображено позивачем у бухгалтерській та податковій звітності. За результатами виконання договору постачання ТОВ «Бістерфельд» видало ПП «Лібра Трейд» податкову накладну № 164 від 06.02.2014 року, яка має необхідні реквізити, складена відповідно до Податкового кодексу України. ПП «Лібра Трейд» сплатило за отриманий товар (етиленвінілацетат) відповідно до видаткової накладної № БИ-0000163 від 06.02.2014 року. Оплата за отриманий товар підтверджується виписками по банківським рахункам.

В матеріалах справи наявна копія товарно-транспортної накладної № 15 від 06.02.2014 року, відповідно до якої транспортування товару здійснювалось автомобільним перевізником ТОВ «Юк ОСОБА_1», замовником та вантажоодержувачем вказано ПП «Лібра Трейд», вантажовідправником є ТОВ «Бістерфельд».

Разом з товаром етиленвінілацетат ТОВ «Бістерфельд» передало позивачу сертифікат аналізу на хімічні речовини.

Також, між позивачем (покупець) та ТОВ «Інтеренергоальянс» (ТОВ «Луганськенергоальянс») (продавець) укладено договір постачання вугільної продукції № 0820-1 від 01.09.2014 року, згідно умови якого ТОВ «Луганськенергоальянс» зобов'язувалось передати у власність покупця вугільну продукцію у визначеній кількості та ціні, покупець зобов'язувався прийняти та оплати товар. Додатковою угодою № 1 до договору № 01/09/2014 року внесено зміни до договору, найменування ТОВ «Луганськенергоальянс» зазначено як ТОВ «Інтеренергоальянс». За результатами виконання договору постачання ТОВ «Інтеренергоальянс» видало ПП «Лібра Трейд» податкові накладні за № 1 від 19.09.2014 року, № 1 від 06.10.2014 року, № 2 від 09.10.2014 року, які мають необхідні реквізити, складені відповідно до Податкового кодексу України. ПП «Лібра Трейд» сплатило за отримані товари (вугілля ДГ 0-20) відповідно до видаткових накладних. При купівлі-продажу вугілля ТОВ «Інтеренергоальянс» здійснило відшкодування позивачу провізної плати. Передача товару підтверджується актами приймання - передачі вугілля, підписані між ПП «Лібра Трейд» та ТОВ «Інтеренергоальянс». Оплата за отриманий товар підтверджується виписками по банківським рахункам. Відповідно до матеріалів справи - перевезення товару здійснювалось залізничним транспортом, що підтверджується копіями залізничних накладних.

Між ПП «Лібра Трейд» (покупець) та ТОВ «Аліскар» (продавець) укладено договір постачання вугільної продукції № 189 від 18.09.2014 року, згідно умови якого ТОВ «Аліскар» зобов'язувалось передати у власність покупця вугільну продукцію у визначені кількості та ціні, покупець зобов'язувався прийняти та оплати товар. До договору додані специфікації, відповідно до яких продавець постачав вугілля марки Г 13-100 або ДГ 13-100. За результатами виконання договору постачання ТОВ «Аліскар» видало ПП «Лібра Трейд» податкові накладні за період вересня - жовтня 2014 року, які мають необхідні реквізити, складені відповідно до Податкового кодексу України. ПП «Лібра Трейд» сплатило за отримані товари (вугілля) відповідно до видаткових накладних. Передача товару підтверджується актами приймання - передачі вугільної продукції, підписаними покупцем та постачальником. Оплата за отриманий товар підтверджується виписками по банківським рахункам. Відповідно до матеріалів справи - перевезення товару здійснювалось залізничним транспортом, що підтверджується копіями залізничних накладних.

Варто вказати, що продавці вугілля разом з товаром передавали ПП «Лібра Трейд» сертифікати якості на вугілля та посвідчення про якість вугілля.

Основними видами діяльності ПП «Лібра Трейд» відповідно до акту перевірки, з чим погоджується податкова інспекція, є оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами. Тобто придбання вугілля різної марки та замовлення послуг для його перевезення були використані позивачем у власній господарській діяльності за основним видом діяльності.

ПП «Лібра Трейд» за спірний період було покупцем вугілля та інших товарів й у інших контрагентів, щодо яких Західно-Донбаська ОДПІ ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області не мала зауважень, податкова інспекція вказувала на безтоварність відносин позивача з ТОВ «Порта-М», ТОВ «Бізнескомпані», ТОВ «Юк ОСОБА_1», ТОВ ВКП «Легіон», ПП «ТК Топ-Нова», ТОВ «КСВ-Груп», ТОВ «Бістерфельд», ТОВ «Інтеренергоальянс», ТОВ «Аліскар». Податковий орган щодо взаємовідносин з ТОВ «Модум», ТОВ «Велар-Д», ТОВ «ВКФ Дорбудпромсервіс», ТОВ «Клондайк-ЛТ», ТОВ «Екологічні ресурси України», ТОВ «Прометей-ТЛ» зауважень не мав.

ПП «Лібра Трейд» в подальшому було використано придбані товари, продано їх іншим суб'єктам господарюванння, зокрема: ТОВ «Будсервіс», ТОВ «Приватбізнесгруп», ТОВ «МАВ», ТОВ «ТК Топ-Нова», Відділу освіти, молоді та спорту Семенівської районної державної адміністрації, Відділу освіти Павлоградської районної державної адміністрації, ТОВ «НВФ Персона», ТОВ «Сфера», ТОВ «Санаторій «Сонячний», ТОВ «Проміпдшипник», ТОВ «ВКП «Імп-Екс», ТОВ «НСУ-215», що підтверджується копіями договорів на купівлю-продаж товарів, видатковими накладними, за якими ПП «Лібра Трейд» передало вугілля та інші товари вищевказаним суб'єктам господарювання.

Транспортні послуги, що були замовлені у ТОВ «Порта-М», ТОВ «Юк ОСОБА_1», ТОВ «КСВ-Груп» були використані для перевезення придбаного вугілля.

В акті перевірки відповідач зазначає, що ПП «Лібра Трейд» знаходиться за місцем реєстрації у орендованому приміщенні (договір найму нерухомого майна № 7 від 01.11.2013 року), тобто податкова інспекція не заперечує проти наявності у позивача складської площі, де можуть розміщуватись товари, придбані для наступного продажу.

Згідно зі ст.ст. 1, 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» первинним документом є документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтується на даних бухгалтерського обліку. На даних бухгалтерського обліку ґрунтується фінансова, податкова, статистична та інші види звітності. Первинні документи по відображенню господарських операцій являються основою і для податкового обліку.

Первинний документ згідно з визначенням ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» містить дві обов'язкові ознаки: він має містити відомості про господарську операцію і підтверджувати її реальне (фактичне) здійснення. Господарська операція - це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.

Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

За змістом ч. 1, ч. 2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Тобто для бухгалтерського обліку мають значення лише ті документи, які підтверджують фактичне здійснення господарських операцій.

Колегія суддів вказує, що договір не є первинним обліковим документом для цілей бухгалтерського обліку. Відповідно до частини першої статті 626 ЦК України договором є домовленість двох або більше сторін, спрямована на встановлення, зміну або припинення цивільних прав та обов'язків. Отже, договір свідчить лише про намір виконання дій (операцій) в майбутньому, а не про їх фактичне виконання. Господарська операція пов'язана не з фактом підписання договору, а з фактом руху активів платника податків та руху його капіталу.

Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків як обов'язкова ознака господарської операції кореспондується з нормами ПК України.

Відповідно до п. 44.1, п.п. 44.3 - 44.5 ст. 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту. Платники податків зобов'язані забезпечити зберігання документів, визначених у пункті 44.1 цієї статті, а також документів, пов'язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, не менш як 1095 днів з дня подання податкової звітності, для складення якої використовуються зазначені документи, а у разі її неподання - з передбаченого цим Кодексом граничного терміну подання такої звітності.

Згідно з п. 138.2 ст. 138, пп. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 ПК України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу. Не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Колегія суддів вважає за необхідне зазначити, що законодавцем визначається поняття первинних документів, як доказів, які підтверджують реальність здійснення економічної господарської операції, здійснення договірних відносин за результатами яких відбулась зміна майнового стану платника податків та змінились показники податкового зобов'язання такого платника. Первинні документи повинні підтвердити укладання договору між платником податку, у даному випадку позивачем, його виконання тобто отримання послуг для власної діяльності, здійснення оплати, що передбачає передачу коштів від замовника на рахунок виконавця. Визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричинити реальні зміни майнового стану платника податків. ПП «Лібра Трейд» підтверджені витрати, як засіб оплати за отримані від контрагентів послуги та послуги, наявні докази руху коштів, зміна майнового стану та активів позивачем доведена.

Згідно п. 198.2, 198.6 ст. 198 ПК України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною. Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними.

Аналіз наведених норм свідчить, що господарські операції для визначення податкового кредиту мають бути фактично здійсненими та підтвердженими належним чином оформленими первинними бухгалтерськими документами, які відображають реальність таких операцій, та спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Колегія суддів зазначає, що в матеріалах справи відсутні будь-які докази того, що договори, які були укладені та діяли між позивачем та ТОВ «Порта-М», ТОВ «Бізнескомпані», ТОВ «Юк ОСОБА_1», ТОВ ВКП «Легіон», ПП «ТК Топ-Нова», ТОВ «КСВ-Груп», ТОВ «Бістерфельд», ТОВ «Інтеренергоальянс», ТОВ «Аліскар» на предмет виконання послуг - визнані судом недійсними або розірвані з ініціативи сторін. Податкова інспекція не наділена правом визначати які договори є нікчемними, і відповідно до цього не має права створювати певні наслідки з своїх припущень.

Аналізуючи докази у справі та законодавство, що регулює спірні правовідносини, колегія суддів вважає, що матеріалами справи доведено реальність господарських операцій позивача з контрагентами ТОВ «Порта-М», ТОВ «Бізнескомпані», ТОВ «Юк ОСОБА_1», ТОВ ВКП «Легіон», ПП «ТК Топ-Нова», ТОВ «КСВ-Груп», ТОВ «Бістерфельд», ТОВ «Інтеренергоальянс», ТОВ «Аліскар».

Колегія суддів вказує, що доводи суду першої інстанції не можуть базуватись на припущеннях.

Позивач надав всі необхідні первинні документи, щодо придбання вугілля та інших товарів, придбання послуг, використання їх у поточній діяльності.

Колегія суддів не сприймає твердження податкового органу щодо неможливості контрагентами ПП «Лібра Трейд» здійснювати вищевказані господарські операції, оскільки вони ґрунтуються на припущеннях та не підтверджується належними доказами. Предметом розгляду справи не є господарська діяльність ТОВ «Порта-М», ТОВ «Бізнескомпані», ТОВ «Юк ОСОБА_1», ТОВ ВКП «Легіон», ПП «ТК Топ-Нова», ТОВ «КСВ-Груп», ТОВ «Бістерфельд», ТОВ «Інтеренергоальянс», ТОВ «Аліскар», податкова інспекція при дослідженні господарської діяльності позивача не досліджувала джерела придбання товарів контрагентами. Витрати, здійсненні позивачем як засіб оплати за отримані від контрагента послуги підтверджуються завіреними належним чином, виписками по банківським рахункам. Ознакою дійсності господарських операцій є зміна майнового стану платника податків, зміна його активів. Матеріали справи підтверджують виконання договорів, що були укладені між ПП «Лібра Трейд» та його поставщиками товарів, надавачами послуг перевезення. Головною ознакою по комерційній корисності від придбаних послуг є їх використання у своїй власній діяльності.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що ПП «Лібра Трейд» правомірно віднесено суми сплачені при отримані товарів та послуг до сум валових витрат та правомірно сформовано податковий кредит.

Довести правомірність своїх дій чи бездіяльності відповідно до принципу офіційності в адміністративному судочинстві зобов'язаний суб'єкт владних повноважень.

Вирішуючи спір по суті, колегія суддів виходить з вимог ч. 2 ст. 71 КАС України та вважає, що податковим органом не доведено правомірність винесеного податкового повідомлення-рішення.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню, постанову суду першої інстанції слід скасувати та прийняти нову постанову, якою позовні вимоги ПП «Лібра Трейд» задовольнити в повному обсязі.

Керуючись п. 3 ч. 1 ст. 198, п. 4 ч. 1 ст. 202, ст.ст. 205, 207 КАС України, колегія суддів, -

п о с т а н о в и л а:

Апеляційну скаргу Приватного підприємства «Лібра Трейд» - задовольнити.

Постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 23 жовтня 2015 року у справі № 804/13703/15 - скасувати.

Прийняти нову постанову.

Позовні вимоги Приватного підприємства «Лібра Трейд» до Західно-Донбаської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Західно-Донбаської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області від 20.05.2015 року № НОМЕР_1 та № НОМЕР_2.

Постанова Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів.

Головуючий: О.М. Лукманова

Суддя: Л.А. Божко

Суддя: Т.С. Прокопчук