Постанова

від 05.09.2016 по справі 808/1882/16

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 вересня 2016 року (14 год. 51 хв.)Справа № 808/1882/16 м.Запоріжжя Запорізький окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Садового І.В.,

за участю секретаря судового засідання - Сірик К.Л.,

представника позивача: Лященко С.С.

представника відповідача: Сонгулія В.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні матеріали адміністративної справи

за позовною заявою: Товариства з обмеженою відповідальністю «Техноцентр Маяк Запоріжжя»

до: Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Запоріжжя Головного управління ДФС у Запорізькій області

про: скасування податкових повідомлень - рішень

ВСТАНОВИВ:

13.06.2016 Товариство з обмеженою відповідальністю «Техноцентр Маяк Запоріжжя» (далі - позивач, ТОВ «ТМЗ») звернулося до Запорізького окружного адміністративного суду із позовною заявою до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Запоріжжя Головного управління ДФС у Запорізькій області (далі - відповідач, ДПІ у Жовтневому районі м. Запоріжжя ГУ ДФС у Запорізькій обалсті) про скасування податкових повідомлень - рішень від 08.06.2016 №0000381304, №0000391304.

Ухвалою суду від 14.06.2016 відкрито провадження в адміністративній справі №808/1882/16, закінчено підготовче провадження та призначений судовий розгляд справи на 30.06.2016.

Провадження у справі неодноразово зупинялось за клопотанням представника відповідача для надання додаткових доказів по справі.

05.09.2016 провадження у справі поновлено.

Відповідно до ст. 41 Кодексу адміністративного судочинства України (надалі - КАС України), у судовому засіданні здійснювалось повне фіксування судового засідання за допомогою технічних засобів, а саме: звукозаписуючого пристрою "Камертон".

У судовому засіданні 05.09.2016 на підставі ст.160 КАС України судом проголошено вступну та резолютивну частину постанови.

Представник позивача підтримав позовні вимоги. Зазначає, що на протязі 2013-2014 років ТОВ «ТМЗ» на підставі рішень єдиного учасника (засновника) ТОВ «ТМЗ» та у повній відповідності до статуту та вимог законодавства були здійснені виплати дивідендів з прибутку товариства. У відповідності до вимог податкового законодавства позивачем було сплачено податок з доходів фізичних осіб з нарахованих дивідендів за ставкою 5%, заповнено та подано податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (форма 1 ДФ), зазначивши виплачені дивіденди та податок за кодом ознаки доходу 109 «Дивіденди». Із висновками відповідача, викладеними в акті перевірки від 25.05.2016, про те, що виплачені дивіденди не є дивідендами, а є додатковим благом, що оподатковується за ставкою 15% та відображається за ознакою доходу 126 «Дохід, отриманий платником податку як додаткове благо», категорично не погоджується. Зазначає, що ТОВ «ТМЗ» у перевірений період були здійснені виплати дивідендів на користь єдиного 100% учасника (який був учасником на початок строку виплати дивідендів) з нерозподіленого прибутку на підставі рішень такого єдиного учасника (засновника), що повністю відповідає п.3.5, 9.3 статуту ТОВ «ТМЗ», п.2 ч.І ст.116 Цивільного кодексу України, п. «б» ч.І ст. 10, ст. 58, ч.І ст.59, п. «д» ст. 41 Закону України «Про господарські товариства». Відтак, вважає податкові повідомлення-рішення від 08.06.2016 №0000381304 та №0000391304 такими, що не відповідають чинному законодавству та порушують законні права позивача, як податкового агенту з нарахування та сплати податку з доходів фізичних осіб. На думку позивача, спірні податкові повідомлення-рішення винесені на підставі помилкових висновків акту перевірки, не відповідають чинному законодавству та дійсним обставинам, а тому підлягають скасуванню. Просить позов задовольнити в повному обсязі.

Представник відповідача у судовому засіданні з позовними вимогами не погодився з підстав, зазначених у наданих запереченнях. Зазначає, що позивачем у період з 2013-2014 роки фактично виплачено дохід за ознакою 109 «Дохід у вигляді дивідендів» фізичній особі ОСОБА_4, який є засновником (учасником) ТОВ «ТМЗ». Зазначену суму виплати відображено у податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (Форма 1-ДФ) за ознакою доходу 109 «Дохід у вигляді дивідендів». Проте, перевіркою встановлено, що виплата дивідендів здійснювалась фактично до моменту внесення коштів фізичною особою ОСОБА_4 до статутного фонду, у період коли фізична особа ОСОБА_4 не набув корпоративних прав, а також всупереч статуту товариства, яким затверджено річний розподіл прибутку. На підставі вищезазначеного, платником податку ТОВ «ТМЗ» було невірно визначено ставку податку бази оподаткування нарахованого та виплаченого доходу, що відповідно до пп. 14.1.47 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України підпадає під визначення доходу, як «додаткове благо». Просить у задоволенні позовних вимог відмовити у повному обсязі.

Розглянувши матеріали та з'ясувавши всі обставини адміністративної справи, які мають юридичне значення для розгляду та вирішення спору по суті, дослідивши наявні у справі докази у їх сукупності, судом встановлено наступне.

Як вбачається з матеріалів справи, ТОВ «ТМЗ» (код ЄДРПОУ 38783463) зареєстроване 19.06.2013 Запорізьким міським управлінням юстиції як юридична особа за адресою АДРЕСА_1 (а.с.162-164, т.1).

Згідно довідки з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України від 25.06.2013 ТОВ «ТМЗ» має види діяльності за КВЕД-20110: 62.02-консультування з питань інформатизації; 46.02-неспеціалізована оптова торгівля; 63.11-оброблення даних, розміщення інформації на веб-вузлах і пов'язана з ним діяльність; 62.09-інша діяльність у сфері інформаційних технологій і комп'ютерних систем; 62.03.-діяльність із керування комп'ютерним устаткуванням; 62.01-комп'ютерне програмування (а.с.160-161, т.1).

ТОВ «ТМЗ» видано свідоцтво платника єдиного податку від 27.06.2013 серія НОМЕР_2 (а.с.89, т.1).

Згідно статуту ТОВ «ТМЗ» єдиним учасником товариства (100%) з дати реєстрації по теперішній час є фізична особа ОСОБА_4 (а.с.165-185, т.1).

У період з 25.04.2016 по 11.05.2016 відповідно до наказу ДПІ у Жовтневому районі м. Запоріжжя ГУ ДФС у Запорізькій області № 108 від 11.04.2016 фахівцями контролюючого органу проведено планову виїзну документальну перевірку позивача з питань правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати податку з доходів фізичних осіб за період з 20.06.2013 по 31.12.2015; правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період з 20.06.2013 по 31.12.2015.

Письмове повідомлення №27/08-26-13-04 від 11.04.2016 про дату початку і місце проведення такої перевірки направлено поштою та отримано уповноваженою особою підприємства 14.04.2016.

Термін проведення перевірки продовжувався з 12.05.2016 строком на 5 робочих днів, на підставі наказу від 11.05.2016 №410 ДПІ у Жовтневому районі м. Запоріжжя ГУ ДФС у Запорізькій області.

За результатами перевірки відповідачем складено акт про результати виїзної документальної планової перевірки від 25.05.2016 №3/08-26-13-04/38783463 (а.с.25-59, т.1).

Проведеною перевіркою встановлено наступне.

Згідно реєстраційної заяви від 27.06.2013 ТОВ «ТМЗ» знаходиться на спрощеній системі оподаткування, на умовах сплати єдиного податку. Ставка податку, зокрема у 2013-2014 роках, складала 5%, 4 група платника.

Засновником (учасником) ТОВ «ТМЗ» є ОСОБА_4, яким 31.03.2015 внесено в уставний фонд Товариства 1500,00 грн. (банківська виписка від 31.03.2014, видатковий касовий ордер від 31.03.2014 № 11, прибутковий касовий ордер від 31.03.2014 № 11).

Відповідно до наданого до перевірки статуту товариства (пп.9.3 ж) п.9.3 розділ 9), на загальних зборах затверджуються річні результати діяльності товариства, строки та порядок виплати частки прибутку (дивідендів).

Контролюючим органом здійснено перевірку рішень про оголошення та виплату дивідендів:

- рішення №1 від 07.01.2014 року, розглянуто питання про оголошення та виплату дивідендів підприємству ТОВ «ТМЗ» за період 2013 року, оголошено виплату дивідендів у сумі 220 000,00 грн.;

- рішення №2 від 10.02.2014 року, розглянуто питання про оголошення та виплату дивідендів по підприємству ТОВ «ТМЗ» за період 2014 року, оголошено виплату дивідендів у сумі 90 000,00 грн.;

За результатами аналізу АІС «Податковий блок», та згідно наданих на перевірку документів, встановлено, виплату грошових коштів фізичній особі ОСОБА_4 (рнокпп. НОМЕР_1), який є засновником (учасником) ТОВ «Техноцентр Маяк Запоріжжя» у сумі 310 000, 00грн., а саме:

-Наказ №02/1-п від 08.01.2014 року про виплату дивідендів на суму 220000,00 грн.(враховуючи податок з доходів фізичних осіб);

-банківська виписка (філія Акціонерного банку «Південний») від 08.01.2014 року у сумі 209000,00грн.;

-запис у касовій книзі від 08.01.2014 року (сторінка 19) на суму 209 000,00 грн.;

-прибутковий касовий ордер від 08.01.2014 року №1 на суму 209000.00 грн. (підстава: Наказ №02/1-п про виплату дивідендів);

-видатковий касовий ордер від 08.01.2014 року №1 на суму 209000.00 грн. (підстава: Наказ №02/1-п про виплату дивідендів);

-Наказ №03/1 -п від 11.02.2014 року про виплату дивідендів на суму 90000,00 грн. (враховуючи податок з доходів фізичних осіб);

-банківська виписка (філія Акціонерного банку «Південний») від 11.02.2014 року у сумі 85 500.00грн.;

-запис у касовій книзі від 11.02.2014 року (сторінка 22) на суму 85500,00 грн.;

-прибутковий касовий ордер від 11.02.2014 року №5 на суму 85500,00 грн. (підстава: Наказ №03/1-п про виплату дивідендів);

-видатковий касовий ордер від 11.02.2014 року №5 на суму 85500,00 грн. (підстава: Наказ №03/1-гі про виплату дивідендів);

Фактично ТОВ «ТМЗ» виплачено дохід за ознакою 109 «Дохід у вигляді дивідендів» фізичній особі ОСОБА_4 максиму Анатолійовичу, який є засновником ТОВ «ТМЗ» у сумі 134 504,00 грн. за період 09 місяців 2013 року та 10 місяців 2013 року.

Зазначену суму виплати позивачем відображено у податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (Форма 1-ДФ) за 1 квартал 2014 року за ознакою доходу 109 «Дохід у вигляді дивідендів».

Враховуючи вищезазначене, перевіркою встановлено, що виплата дивідендів здійснювалась фактично до моменту внесення коштів фізичної особи ОСОБА_4 до статутного фонду ( прибутковий касовий ордер від 31.03.2014 № 11 у сумі 1500,00грн., видатковий касовий ордер від 31.03.2014 № 11 у сумі 1500грн.), у період коли фізична особа ОСОБА_4 не набув корпоративних прав та відповідно до пп. 9.3.ж) п.9.3 розділу 9 статуту ТОВ «ТМЗ», яким затверджено річний розподіл прибутку, встановлено порушення, а саме: фізичній особі ОСОБА_4 фактично виплачено суму доходу, яка підпадає під визначення доходу, як додаткове благо, та оподатковується за ставкою 15% (17%) із джерела виплати, та відображається у податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (Форма І- ДФ) за ознакою доходу 126 «Дохід, отриманий платником податку як додаткове благо».

На підставі вищезазначеного, контролюючим органом зроблено висновок, що платником податку ТОВ «ТМЗ» було невірно визначено ставку податку бази оподаткування доходу нарахованого та виплаченого, що відповідно до пп.14.1.47 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України підпадає під визначення доходу, як додаткове благо.

Перевіркою також встановлено, що фактично ТОВ «ТМЗ» також виплачено дохід за ознакою 109 «Дохід у вигляді дивідендів» фізичній особі ОСОБА_4 у сумі 1 940 000,00 грн. за період 09 місяців 2014 року, 10 місяців 2014 року, 2014 рік.

Виплата дивідендів здійснювалась фактично за період 09 місяців 2014 року, 10 місяців 2014 року, 2014 рік всупереч вимог статуту ТОВ «ТМЗ», яким затверджено річний розподіл прибутку. Відтак контролюючий орган прийшов до висновку про віднесення виплаченої суми доходу ОСОБА_4 до доходу, який підпадає під визначення доходу, як додаткове благо, та оподатковується за ставкою 15% (17%) із джерела виплати та відображається у податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (Форма 1-ДФ) за ознакою доходу 126 «Дохід, отриманий платником податку як додаткове благо».

За результатами документальної планової виїзної перевірки встановлені порушення ТОВ «ТМЗ»:

- пп. 164.2.17 п. 164.2 ст.164, п. 167.1 ст. 167, пп. 168.1.1 п.168.1 ст.168 Податкового кодексу України, в результаті чого не утримано та не перераховано до бюджету податок з доходів фізичних осіб за перевіряємий період всього у сумі 289 450,68 грн., в т.ч. за жовтень 2013 року в сумі 5418,16 грн., за листопад 2013 року в сумі 5377,12грн., за грудень 2013 року в сумі 4657,00 грн., за січень 2014 року в сумі 26156,40 грн., за лютий 2014 року в сумі 10556,40 грн., за червень 2014 року в сумі 5216,40 грн., за жовтень 2014 року в сумі 23756,40 грн., за листопад 2014 року в сумі 34556,40 грн., за грудень 2014 року в сумі 173756,40 грн.

- пп. «б» п. 176.2 п. 176.2 ст.176 Податкового кодексу України, п.3.2, п.3.3, п.3.4, п.3.5 розділу III Наказу Державної податкової адміністрації України від 24.12.2010 №1020, від 21.01.2014 №49 Наказу Міністерства доходів і зборів України та від 13.01.2015 №4 Наказу Міністерства Фінансів України «Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку», а саме подання з недостовірними відомостями податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку за 4 квартал 2013 року, за 1 квартал 2014 року, за 2 квартал 2014 року, за 4 квартал 2014 року, 1 квартал 2015 року та невірно відображені виплати доходу фізичній особі ОСОБА_4 (рнокпп. НОМЕР_1), який є засновником (учасником) ТОВ «Техноцентр Маяк Запоріжжя» за ознакою доходу додаткове благо.

Ознайомившись з актом перевірки №3/08-26-13-04/38783463 від 25.05.2016 позивачем подано до контролюючого органу заперечення від 30.05.2016 за вих. №10 (а.с.60-68, т.1).

06.06.2016 ДПІ у Жовтневому районі м. Запоріжжя ГУ ДФС надано відповідь №4009/10/08-26-13-04, якою висновки акта планової виїзної перевірки від 25.05.2016 визнані правомірними та такими, що відповідають вимогам чинного законодавства (а.с.69-87, т.1).

На підставі акту перевірки відповідачем прийнято податкові повідомлення-рішення:

- №0000381304 від 08.06.2016, яким ТОВ «ТМЗ» визначено суму грошового зобов'язання з податків та зборів, у тому числі з податку на доходи фізичних осіб у загальній сумі 502 485,33 грн., в тому числі за податковим зобов'язанням у сумі 289450,68 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) у сумі 213034,65 грн.;

- №0000391304 від 08.06.2016, яким ТОВ «ТМЗ» збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок з доходів фізичних осіб у сумі 510,00 грн., у тому числі за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) у сумі 510,00 грн.

Позивач, не погодившись з прийнятими податковими повідомленнями-рішеннями, звернувся з даним позовом до суду.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з приписів ч.3 ст.2 КАС України, відповідно до яких у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень, адміністративні суди перевіряють: чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; використанням повноважень з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії): безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Згідно з ч.1 ст.2 КАС України завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових і службових осіб, інших суб'єктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень.

Відповідно до ч.2 ст.71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідно до пп. 164.2.8 п. 164.2 ст. 164 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-УІ (зі змінами та доповненнями) у редакції, що діяла у перевірений період, (далі - ПК України), до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу включається дохід у вигляді дивідендів (крім дивідендів, визначених у пп. 165.1.18 п. 165.1 ст. 165 нього Кодексу).

Згідно із пп. 14.1.49 п.14.1 ст.14 ПК України, дивідендом вважається платіж, який здійснюється юридичною особою емітентом корпоративних прав на користь власника таких корпоративних прав у зв'язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.

У бухгалтерському обліку згідно з п. 4 П(С)БО 15 «Дохід», дивіденди - це частина чистого прибутку, розподілена між учасниками (власниками) відповідно до частки їх участі у власному капіталі підприємства.

Доходи у вигляді дивідендів оподатковуються відповідно до норм п. 170.5 ст. 170 ПК України.

Згідно із пп. 170.5.1 п. 170.5 ст. 170 ПК України податковим агентом платника податку під час нарахування (виплати) на його користь дивідендів, крім випадків, зазначених у пп. 165.1.18 п. 165.1 ст. 165 ПК України, є емітент корпоративних прав або за його дорученням - інша особа, яка здійснює таке нарахування (виплату).

Відповідно до пп. 170.5.2 п. 170.5 ст. 170 ПК України будь-який резидент, який нараховує дивіденди, включаючи того, що сплачує податок на прибуток підприємств у спосіб, відмінний від загального (є суб'єктом спрощеної системи оподаткування), або звільнений від сплати такого податку з будь-яких підстав, є податковим агентом під час нарахування дивідендів.

Згідно пп. 153.3.1 п. 153.3 ст.153 ПК України, у редакції, що діяла у перевірений період, у разі прийняття рішення щодо виплати дивідендів емітент корпоративних прав, на які нараховуються дивіденди, проводить зазначені виплати власнику таких корпоративних прав незалежно від того, чи є оподатковуваний прибуток, розрахований за правилами, визначеними статтею 152 цього Кодексу, чи ні.

Відповідно до пп. 170.5.3 п. 170.5 ст.170 ПК України, у редакції, що діяла у перевірений період, було передбачено, що дивіденди, нараховані платнику податку емітентом корпоративних прав - резидентом, що є юридичною особою, оподатковуються за ставкою, визначеною у пункті 167.2 статті 167 цього Кодексу, крім дивідендів на користь фізичних осіб (у тому числі нерезидентів) за акціями або іншими корпоративними правами, які мають статус привілейованих або інший статус, що передбачає виплату фіксованого розміру дивідендів чи суми, яка є більшою за суму виплат, розраховану на будь-яку іншу акцію (корпоративне право), емітовану таким, платником податку, які згідно із підпунктом 153.3.7 пункту 153.3 статті 153 цього Кодексу прирівнюються з метою оподаткування до виплати заробітної плати з відповідним оподаткуванням.

У відповідності до п. 167.2 ст.167 ПК України, у редакції, що діяла у перевірений період, ставка податку становить 5 відсотків бази оподаткування щодо доходу, нарахованого як, в т.ч., дохід у вигляді дивідендів.

Згідно пп. 170.5.1 п. 170.5 ст.170 ПК України, податковим агентом платника податку під час нарахування (виплати) на його користь дивідендів, крім випадків, зазначених у підпункті 165.1.18 п. 165.1 ст. 165 цього Кодексу, є емітент корпоративних прав або за його дорученням - інша особа, яка здійснює таке нарахування (виплату).

Підпунктом "б" п. 176.2 ст. 176 ПК України визначено, що податкові агенти, які нараховують та виплачують дохід фізичним особам, зобов'язані подавати у строки, встановлені цим Кодексом для податкового кварталу, якщо інше не визначено нормами Кодексу, податковий розрахунок суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також суми утриманого з них податку до органу ДПС за місцем свого розташування. Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку податковим агентом протягом звітного періоду.

Наказом Міністерства фінансів України від 13 січня 2015 року N 4 затверджено «Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку» (форма 1 ДФ).

Доходу у вигляді «дивідендів» (крім дивідендів, визначених у підпункті 165.1.18 пункту 165.1 статті 165 розділу IV Кодексу - дивіденди у вигляді акцій, а не грошових коштів) присвоєно код ознаки доходу 109 - згідно Додатку до Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку «Довідник ознак доходів».

Статтею 1 Закону України «Про господарські товариства» передбачено, що до господарських товариств належать: акціонерні товариства, товариства з обмеженою відповідальністю, товариства з додатковою відповідальністю, повні товариства, командитні товариства.

У відповідності до ст.3 Закону України «Про господарські товариства», господарське товариство, крім повного і командитного товариств, може бути створене однією особою, яка стає його єдиним учасником.

Згідно п.2 ч. 1 ст. 116 Цивільного кодексу України, учасники господарського товариства мають право у порядку, встановленому установчим документом товариства та законом брати участь у розподілі прибутку товариства і одержувати його частину (дивіденди).

Згідно п. «б» ч. 1 ст. 10 Закону України «Про господарські товариства», учасники товариства мають право брати участь у розподілі прибутку товариства та одержувати його частку (дивіденди). Право на отримання частки прибутку (дивідендів) пропорційно частці кожного з учасників мають особи, які є учасниками товариства на початок строку виплати дивідендів.

Згідно ст. 58 Закону України «Про господарські товариства», вищим органом товариства з обмеженою відповідальністю є загальні збори учасників.

Згідно ч. 1 ст. 59, п. "д" ст. 41 Закону України «Про господарські товариства» до компетенції зборів товариства з обмеженою відповідальністю належить затвердження строку та порядку виплати частки прибутку (дивідендів) з урахуванням вимог, передбачених цим та іншими законами.

Судом встановлено, що п. 3.5 статуту ТОВ «ТМЗ» передбачено, що вищий орган товариства при наявності прибутку, що залишився нерозподіленим після сплати всіх обов'язкових платежів та відрахувань може прийняти рішення про виплату дивідендів (а.с.176, т.1).

Підпунктом «ж» пункту 9.3 статуту ТОВ «ТМЗ» також передбачено, що до компетенції загальних зборів належить затвердження строку та порядку виплати частки прибутку (дивідендів) (а.с. 179, т.1).

Як свідчать матеріали справи на протязі 2013-2014 року ТОВ «ТМЗ» на підставі рішень єдиного учасника (засновника) ТОВ «ТМЗ» та у повній відповідності до наведених вище п.3.5, 9.3 статуту ТОВ «ТМЗ», п.2 ч.І ст.116 Цивільного кодексу України, п. «б» ч.І ст. 10, ст. 58, ч.І ст.59, п. "д" статті 41 Закону України «Про господарські товариства» були здійснені виплати дивідендів з прибутку товариства.

ТОВ «ТМЗ», як податковий агент, у повній відповідності до пп. 170.5.3 п. 170.5 ст.170, п. 167.2 ст. 167, пп. 170.5.1 п. 170.5 ст.170 ПК України у редакції, що діяла у перевірений період, з нарахованих дивідендів було сплачено податок з доходів фізичних осіб за ставкою 5 відсотків, оскільки доля (корпоративні права) засновника не має статусу привілейованої.

ТОВ «ТМЗ» також належним чином виконало вимоги податкового агента, передбачені пп. 170.5.1 п.170.5 ст.170, п. «б» п. 176.2 ст.176 ПК України, Наказу Міністерства фінансів України від 13 січня 2015 року N 4 та заповнило та подало Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку» (форма 1 ДФ), зазначивши виплачені дивіденди та податок за кодом ознаки доходу 109.

А саме, ТОВ «ТМЗ» були здійснені наступні виплати дивідендів засновнику на протязі 2013-2014 року та здійснено наступне їх оподаткування податком з доходів фізичних осіб.

Згідно рішення засновника №3 від 06.10.2013 ТОВ «ТМЗ» було вирішено виплатити дивіденди за період 9 міс. 2013 року в розмірі 47 063,00 грн. При нарахуванні (сплаті) дивідендів був сплачений податок на доходи фізичних осіб у розмірі 5% - 2353,15грн. Згідно наказу №26-п від 07.10.2013 видатковим касовим ордером №22 від 07.10.2013 сплачені дивіденди у сумі 44709,85 грн. Відображені за ознакою 109 у податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма 1ДФ), який поданий до ДПІ за 3 кв. 2013року.

Згідно рішення засновника №4 від 07.11.2013 ТОВ «ТМЗ» було вирішено виплатити дивіденди за період 9 міс. 2013 року в розмірі 46721,00грн. При нарахуванні (сплаті) дивідендів був сплачений податок на доходи фізичних осіб у розмірі 5% - 2336,05грн. Згідно наказу №29-п від 07.11.2013 видатковим касовим ордером №25 від 07.11.2013 сплачені дивіденди у сумі 44384,95 грн. Відображені за ознакою 109 у податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма 1ДФ), який поданий до ДПІ за 4 кв. 2013року.

Згідно рішення засновника №5 від 03.11.2013р. ТОВ «ТМЗ» було вирішено виплатити дивіденди за період 10 міс. 2013 року в розмірі 40720,00 грн. При нарахуванні (сплаті) дивідендів був сплачений податок на доходи фізичних осіб у розмірі 5% - 2036,00грн. Згідно наказу №30-п від 04.12.2013 видатковим касовим ордером №30 від 04.12.2013 сплачені дивіденди у сумі 38684,00 грн. Відображені за ознакою 109 у податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма 1ДФ), який поданий до ДПІ за 4 кв. 2013року

Згідно рішення засновника №1 від 07.01.2014 ТОВ «ТМЗ» було вирішено виплатити дивіденди за період 2013 рік в розмірі 220000,00 грн. При нарахуванні (сплаті) дивідендів був сплачений податок на доходи фізичних осіб у розмірі 5% - 11000,00грн. Згідно наказу №02/1-п від 08.01.2014 видатковим касовим ордером №1 від 08.01.2014 сплачені дивіденди у сумі 209000,00 грн. Відображені за ознакою 109 у податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма 1ДФ), який поданий до ДПІ за 1 кв. 2014року.

Згідно рішення засновника №2 від 10.02.2014 ТОВ «ТМЗ» було вирішено виплатити дивіденди за період січень 2014 року в розмірі 90000,00 грн При нарахуванні (сплаті) дивідендів був сплачений податок на доходи фізичних осіб у розмірі 5% - 4500,00грн. Згідно наказу №03/1-п від 11.02.2014 видатковим касовим ордером №5 від 11.02.2014 сплачені дивіденди у сумі 85500,00 грн. Відображені за ознакою 109 у податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма 1ДФ), який поданий до ДПІ за 1 кв. 2014року.

Згідно рішення засновника №3 від 10.06.2014 ТОВ «ТМЗ» було вирішено виплатити дивіденди за період січень-травень 2014 року в розмірі 45500,00 грн. При нарахуванні (сплаті) дивідендів був сплачений податок на доходи фізичних осіб у розмірі 5% - 2275,00грн. Згідно наказу №17/1-п від 10.06.2014 видатковим касовим ордером №22 від 10.06.2014 сплачені дивіденди у сумі 43225,00 грн.

Згідно рішення засновника №4 від 08.10.2014 ТОВ «ТМЗ» було вирішено виплатити дивіденди за період січень-вересень 2014 року в розмірі 200000,00 грн. При нарахуванні (сплаті) дивідендів був сплачений податок на доходи фізичних осіб у розмірі 5% - 10000,00грн. Згідно наказу №37/1-п від 08.10.2014 видатковим касовим ордером №49 від 09.10.2014 сплачені дивіденди у сумі 145350,000 грн., та видатковим касовим ордером №50 від 10.10.2014 сплачені дивіденди у сумі 44650,000 грн. Відображені за ознакою 109 у податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма 1ДФ), який поданий до ДПІ за 3 кв. 2014року.

Згідно рішення засновника №5 від 03.11.2014 ТОВ «ТМЗ» було вирішено виплатити дивіденди за період січень-жовтень 2014 року в розмірі 290000,00 грн. При нарахуванні (сплаті) дивідендів був сплачений податок на доходи фізичних осіб у розмірі 5% - 14500,00грн. Згідно наказу №40/1-д від 03.11.2014 видатковим касовим ордером №54 від 04.11.2014 сплачені дивіденди у сумі 137750,000 грн., та видатковим касовим ордером №57 від 10.11.2014 сплачені дивіденди у сумі 137750,000 грн. Відображені за ознакою 109 у податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма 1ДФ), який поданий до ДПІ за 4 кв. 2014року.

Згідно рішення засновника №6 від 06.12.2014 ТОВ «ТМЗ» було вирішено виплатити дивіденди за період січень-листопад 2014 року в розмірі 1450000,00 грн. При нарахуванні (сплаті) дивідендів був сплачений податок на доходи фізичних осіб у розмірі 5% - 72500,00грн. Згідно наказу №48/1-п від 05.12.2014 видатковим касовим ордером №64 від 08.12.2014 сплачені дивіденди у сумі 142500,000 грн., видатковим касовим ордером №65 від 09.12.2014 сплачені дивіденди у сумі 142500,000 грн., видатковим касовим ордером №66 від 10.12.2014 сплачені дивіденди у сумі 142500,000 грн., видатковим касовим ордером №67 від 11.12.2014 сплачені дивіденди у сумі 95000,000 грн., видатковим касовим ордером №69 від 22.12.2014 сплачені дивіденди у сумі 142500,000 грн., видатковим касовим ордером №70 від 23.12.2014 сплачені дивіденди у сумі 142500,000 грн., видатковим касовим ордером №71 від 24.12.2014 сплачені дивіденди у сумі 142500,000 грн., видатковим касовим ордером №72 від 25.12.2014 сплачені дивіденди у сумі 142500,000 грн., видатковим касовим ордером №73 від 26.12.2014 сплачені дивіденди у сумі 142500,000 грн., видатковим касовим ордером №76 від 30.12.2014 сплачені дивіденди у сумі 142500,000 грн. Відображені за ознакою 109 у податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма 1ДФ), який поданий до ДПІ за 4 кв. 2014року

Матеріали справи містять відповідні рішення засновника ТОВ «ТМЗ» про оголошення та виплату дивідендів по підприємству ТОВ «ТМЗ» у період за 2013-2014 роки (а.с.90-98, т.1).

На підтвердження виплати зазначених дивідендів суду надано копії прибуткових та видаткових касових ордерів по операціям (а.с. 99-136, т.1), банківські документи (а.с.137-148, т.1), а також засвідчені копії податкових розрахунків по формі 1-ДФ за періоди 4 квартал 2014 року, І квартал 2014 року, 4 квартал 2014 року (а.с. 149-156, т.1).

Таким чином, ТОВ «ТМЗ» у перевірений період були здійснені виплати дивідендів на користь єдиного 100% учасника (який був учасником на початок строку виплати дивідендів) з нерозподіленого прибутку на підставі рішень такого єдиного учасника (засновника), що повністю відповідає п.3.5, 9.3 статуту ТОВ «ТМЗ», п.2 ч.І ст.116 Цивільного кодексу України, п. «б» ч.І ст. 10, ст. 58, ч.І ст.59, п. «д» статті 41 Закону України «Про господарські товариства».

ТОВ «ТМЗ», як податковий агент, з нарахованих дивідендів сплатило податок з доходів фізичних осіб за ставкою 5 відсотків та подало Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку» (форма 1 ДФ), із зазначенням дивідендів та податку за кодом ознаки доходу 109, що повністю відповідає пп. 170.5.3 п.170.5 ст.170, п.167.2 ст.167, пп. 170.5.1 п.170.5 ст.170, пп. 170.5.1 п.170.5 ст.170, п. «б» п. 176.2 ст.176 ПК України (у редакції, що діяла у перевірений період), Наказу Міністерства фінансів України від 13 січня 2015 року N 4.

У запереченнях до позовної заяви, відповідачем зазначалось, що нарахування дивідендів дозволяється лише у випадку, коли у фінансовому звіті (балансі) товариства з обмеженою відповідальністю за останній звітній період (рік) у складі власного капіталу обліковано нерозподілений чистий прибуток.

До матеріалів справи долучено та досліджено судом докладні пояснення позивача по кожному періоду, що перевірявся контролюючим органом щодо суми чистого й нерозподіленого прибутку за результатами діяльності товариства (а.с.1-6, т.2); порядок розрахунку чистого прибутку товариства, який спрямовувався на виплату дивідендів учаснику (а.с.7, т.2); копії документів, які підтверджують оплату інших витрат, в тому числі податків, за результатами здійснення яких, на балансі товариства залишився чистий прибуток, який може бути розподілений у вигляді дивідендів.

Наданими позивачем документами підтверджується облік у складі власного капіталу нерозподіленого чистого прибутку, який в подальшому рішеннями засновника було нараховано у вигляді дивідендів.

Проте за висновками контролюючого органу позивачем невірно визначено ставку податку бази оподаткування доходу нарахованого та виплаченого, що підпадає під визначення доходу, як додаткове благо.

Такий висновок було зроблено на підставі того, що виплата дивідендів здійснювалась фактично до моменту внесення засновником товариства коштів до статутного фонду, у період коли фізична особа ОСОБА_4 ще не набув корпоративних прав, а також відповідно до положень пп.9.3.ж п.9.3 розділу 9 статуту ТОВ «ТМЗ», яким затверджено річний розподіл прибутку.

З цього приводу, суд вважає за необхідне зазначити наступне.

Частиною 3 ст. 158 Цивільного кодексу України передбачено обмеження на оголошення та виплату дивідендів до повної сплати всього статутного капіталу - лише для акціонерних товариств.

Для товариств з обмеженою відповідальністю таких обмежень законодавство України не містить.

Аналіз норми ч. 3 ст. 144 Цивільного кодексу України, а також п. 3.3 статуту ТОВ «ТМЗ» дає підстави стверджувати, що статутний капітал товариства з обмеженою відповідальністю підлягає сплаті учасниками (учасником) товариства до закінчення першого року з дня державної реєстрації товариства.

Відповідно до виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, ТОВ «ТМЗ» зареєстровано 19.06.2013.

В свою чергу, засновником ТОВ «ТМЗ» внесено кошти до статутного фонду товариства 31.03.2014, що підтверджується прибутковим касовим ордером від 31.03.2014 №11 у сумі 1500,00 грн. видатковим касовим ордером від 31.03.2014 №11, тобто до закінчення першого року з дня державної реєстрації, що не заперечується відповідачем.

Таким чином, висновки контролюючого органу про те, що виплата дивідендів, а саме у 4 кварталі 2013 року у загальній сумі 134 504 грн., І кварталі 2014 року у загальній сумі 310 000 грн. здійснена до моменту внесення коштів засновником до статутного фонду у сумі 1500,00 грн. не є дивідендами, а є додатковим благом, судом не приймаються.

Підпунктом «ж» п. 9.3 статуту ТОВ «ТМЗ» передбачено, що до компетенції загальних зборів належить затвердження річних результатів діяльності Товариства, включаючи його дочірні підприємства, затвердження звітів і висновків ревізійної комісії, порядку розподілу прибутку, строку та порядку виплати частки прибутку (дивідендів), визначення порядку покриття збитків ( а.с.179, т.1).

Пунктом 3.5 статуту ТОВ «ТМЗ» передбачено, що вищий орган товариства при наявності прибутку, що залишився нерозподіленим після сплати всіх обов'язкових платежів та відрахувань може прийняти рішення про виплату дивідендів (а.с.176, т.1).

З вищенаведеного вбачається, що підпунктом «ж» п.9.3 статуту ТОВ «ТМЗ» жодних обмежень щодо строків виплати дивідендів, в тому числі річний їх розподіл, не передбачено.

Окрім того, Міністерство юстиції України у листі від 10.06.2011 р. № 379-0-2-11-8.1 «Щодо виплати дивідендів», щодо можливості господарських товариств (за винятком акціонерних товариств) самостійно визначати періодичність виплати частки прибутку, також зазначає, що виходячи із системного аналізу чинного законодавства, вимога щодо періодичності виплати частки прибутку відсутня, оскільки рішення з цього питання віднесено до компетенції вищого органу управління товариства з обмеженою відповідальністю та товариства з додатковою відповідальністю.

Судом встановлено, що засновник ТОВ «ТМЗ» реалізував наведене передбачене законодавством право на прийняття рішення з питання виплати дивідендів шляхом прийняття рішень №3 від 06.10.2013, №4 від 07.11.2013, №5 від 03.12.2013, №1 від 07.01.2014, №2 від 10.02.2014, №3 від 10.06.2014, №4 від 08.10.2014, №5 від 03.11.2014 (а.с. 90-98, т.1)

Таким чином, висновок контролюючого органу про те, що виплата дивідендів у 4 кварталі 2013 року у загальній сумі 134 504 грн., у І кварталі 2014 року у загальній сумі 310 000 грн., у 2 кварталі 2014 року у загальній сумі 45 500 грн., у 4 кварталі 2014 року ТОВ «ТМЗ» у загальній сумі 1 940 000 грн. не є дивідендами, а є додатковим благом, у зв'язку із тим, що відповідно до «ж» п.9.3 статуту ТОВ «ТМЗ» затверджено річний розподіл прибутку є неправомірним.

Отже, наявні підстави для задоволення позовних вимог ТОВ «ТМЗ» та скасування податкового повідомлення-рішення від 08.06.2016 №0000381304, яким нараховано 289450,68 грн. податкового зобов'язання та 213034,65 грн. штрафних санкцій.

Враховуючи відсутність у діях позивача порушень податкового законодавства та заниження податку з доходів фізичних осіб у сумі 298450,68грн., протиправним є застосування штрафу згідно податкового повідомлення-рішення від 08.06.2016 №0000391304 у сумі 510,00 грн. штрафних санкцій.

Відповідно до ч. 1 ст. 94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа..

Керуючись ст. ст. 94, 158, 160, 161, 162, 163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Техноцентр Маяк Запоріжжя» до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Запоріжжя Головного управління ДФС у Запорізькій області про скасування податкових повідомлень-рішень, - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення ДПІ у Жовтневому районі м. Запоріжжя Головного управління ДФС у Запорізькій області від 08.06.2016 №0000381304 про визначення суми грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб у розмірі 502485 грн. 33 коп., у тому числі: за податковим зобов'язанням у розмірі 289450 грн. 68коп., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) у розмірі 213034 грн. 65 коп.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення ДПІ у Жовтневому районі м. Запоріжжя Головного управління ДФС у Запорізькій області від 08.06.2016 №0000391304 про збільшення суми грошового зобов'язання з податку з доходів фізичних осіб у розмірі 510 грн. 00 коп., у тому числі: за податковим зобов'язанням у розмірі 0 грн. 00коп., за штрафними (фінансовими) санкціями у розмірі 510 грн. 00 коп.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Запоріжя Головного управління ДФС у Запорізькій області (69063, м.Запоріжжя, вул. Леппіка, буд.34, ЄДРПОУ 39501110) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Техноцентр Маяк Запоріжжя» (69095, м.Запоріжжя, вул. Героїв Сталінграду, буд.8, к.110, ЄДРПОУ 38783463) судовий збір у розмірі 8915 (вісім тисяч дев'ятсот п'ятнадцять) грн. 28 коп.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо вона не була подана у встановлені строки. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Запорізький окружний адміністративний суд шляхом подачі в 10-денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до статті 160 КАС України, або прийняття постанови у письмовому провадженні - з дня отримання копії постанови, апеляційної скарги, з подачею її копії відповідно до кількості осіб, які беруть участь у справі.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Суддя І.В.Садовий