Ухвала

від 12.09.2016 по справі 807/2417/15

ЛЬВІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 вересня 2016 р. Справа № 876/4312/16

Львівський апеляційний адміністративний суд в складі колегії суддів :

головуючого судді: Запотічного І.І.,

суддів: Ліщинського А.М., Матковської З.М.,

при секретарі судового засідання: Дутка І.С.,

за участі представника позивача: ОСОБА_1,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Львові апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Тисагаз» на постанову Закарпатського окружного адміністративного суду від 25.05.2016р. по справі № 807/2417/15 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Тисагаз» до Ужгородської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби України у Закарпатській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

11.12.2015 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Тисагаз» звернулося в суд з позовом до Ужгородської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби України у Закарпатській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 08.12.2015 року № 000368150.

Постановою Закарпатського окружного адміністративного суду від 25.05.2016р. по справі № 807/2417/15 в задоволенні позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю «Тисагаз» - відмовлено.

Не погоджуючись з постановою суду першої інстанції, ТзОВ «Тисагаз» оскаржило її, подавши до Львівського апеляційного адміністративного суду апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи, просить скасувати постанову суду першої інстанції та прийняти нову постанову, якою позовні вимоги задовольнити в повному обсязі.

В судовому засіданні представник апелянта надав пояснення аналогічні викладеним в апеляційній скарзі, просив скасувати оскаржувану постанову та прийняти нову постанову, якою задовольнити позов.

Відповідач, будучи повідомленим про розгляд справи, явки уповноваженого представника в судове засідання не забезпечив.В поданому запереченні на апеляційну скаргу просив оскаржувану постанову залишити без змін.

Заслухавши суддю-доповідача та представника позивача, дослідивши матеріали справи, вивчивши доводи апеляційної скарги, суд апеляційної інстанції не знаходить підстав для її задоволення виходячи з наступного.

Як вбачається з матеріалів справи, заступником начальника відділу оподаткування юридичних осіб Ужгородської ОДПІ ГУ ДФС у Закарпатській області ОСОБА_2 на підставі п. 257.4 ст. 257 розділу ІХ ПК України проведено камеральну перевірку звітності з плати за користування надрами для видобування природного разу Товариства з обмеженою відповідальністю «Тисагаз».

За наслідками проведеної перевірки встановлено, що ТОВ «Тисагаз» (код ЄДРПОУ 22091121) не сплачено авансовий внесок суми податкових зобов'язань з рентної плати, визначений відповідно до податкового розрахунку за І квартал 2015 року до терміну 30.07.2015 року у сумі 8 224 853,31 грн., чим порушено п. 257.4 ст. 257 ПК України, оскільки після подачі податкової звітності за ІІ квартал 2015 року відбулося зменшення нарахування авансових внесків, що призвело до погашення заборгованості та виникнення невчасної сплати узгодженої суми податкового зобов'язання з плати за користування надрами для видобування природного газу із запізненням, про що складено Акт про результати камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій звітності з плати за користування надрами для видобування природного газу від 04.09.2015 року № 553/15-00/22091121.

На підставі вказаного Акту камеральної перевірки, Ужгородською ОДПІ ГУ ДФС у Закарпатській області винесено податкове повідомлення-рішення форми «Ш» від 17.09.2015 року № НОМЕР_1, про зобов'язання ТзОВ «Тисагаз» сплатити штраф у розмірі 10% у сумі 822 485,32 грн. за платежем «Плата за користування надрами для видобування природного газу», код платежу - 13030800.

За наслідками адміністративного оскарження вказаного податкового повідомлення-рішення, Головним управлінням ДФС у Закарпатській області частково скасовано податкове повідомлення-рішення Ужгородської ОДПІ від 17.09.2015 року за № НОМЕР_1 в частині 148049,52 грн. штрафної санкції, однак залишено без задоволення скаргу Позивача від 24.09.2015 року № 332 на податкове повідомлення рішення від 17.09.2015 року № НОМЕР_1 в частині 674 435,80 грн.

В подальшому, на підставі Акту перевірки № 553/15-00/22091121 від 04.09.2015 року та рішення ГУ ДФС у Закарпатській області про результати розгляду скарги 2354/10/07-16-10-04-44 від 20.11.2015 відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення форми «Ш» від 08.12.2015 року № НОМЕР_2, яким позивача зобов'язано сплатити штраф у розмірі 10 % у сумі 674 435,80 грн. (шістсот сімдесят чотири тисячі чотириста тридцять п'ять гривень 80 копійок).

З акту перевірки від 04.09.2015р. №553/15-00/2209121 з додатком та інтегрованої картки ТзОВ "Тисагаз" з рентної плати за користування надрами (по платі за користування надрами для видобування природного газу) за 2015 рік, вбачається, що перевіркою (лист перевірки від 04.09.2015р. №553/15-00/2209121) встановлено, що ТзОВ "Тисагаз" несвоєчасно із затримкою до 30 календарних днів сплатило, відповідно 06, 19 серпня 2015 року (граничний термін сплати до 30 липня 2015 року) 740247,68грн. та 7484605,63 грн. узгодженої суми авансового внеску) з рентної плати, визначеної відповідно до податкового розрахунку з плати за користування надрами для видобування корисних копалин за І квартал 2015 року.

В інтегрованій картці ТОВ "Тисагаз" 30 липня 2015 року Ужгородською ОДПІ проведено нарахування 24674922,59грн. узгоджених сум авансових внесків з рентної плати, визначених по податковому розрахунку з плати за користування надрами для видобування корисних копалин за І квартал 2015 року (вхідний №1500008109 Ужгородської ОДПІ від 12.05.2015), без врахування уточнюючого податкового розрахунку з плати за користування надрами для видобування корисних копалин за І квартал 2015 року (вхідний №9151046888 Ужгородської ОДПІ від 17.07.2015р.).

Також, згідно даних інтегрованої картки ТзОВ "Тисагаз", станом на 31.07.2015р. податковий борг підприємства з рентної плати за користування надрами становив 8224853,31 грн.

Листом від 06 серпня 2015 року №265 ТзОВ "Тисагаз" звернулось до Ужгородської ОДПІ з проханням не визнавати уточнюючий розрахунок з рентної плати за користування надрами (з додатками) за І квартал 2015 року, помилково поданий 17 липня 2015 року, у зв'язку з некоректним заповненням ряд. 4 «коригуючий коефіцієнт» та ряд. 7 «ставка сплати» в додатках №2 уточнюючого розрахунку.

В подальшому, ТзОВ "Тисагаз" подало уточнюючий податковий розрахунок з плати за користування надрами за І квартал 2015 року на зменшення податкового зобов'язання на 740247,68грн., який 06.08.2015р. відображено в інтегрованій картці ТОВ "Тисагаз"- проведено зменшення нарахування рентної плати за І квартал 2015 року на 740247,68грн. та погашено борг авансового внеску у сумі 740247,68грн. ТзОВ "Тисагаз" згідно податкового розрахунку з плати за користування надрами для видобування корисних копалин за II квартал 2015 року узгодив податкове зобов'язання з рентної плати за II квартал 2015 року у сумі 8869711,06грн.

В інтегрованій картці ТзОВ "Тисагаз" 19 серпня 2015 року проведено нарахування 8869711,06 грн. рентної плати за II квартал 2015 року, зменшення нарахування на 24674922,59 грн. авансових внесків за II квартал 2015 року та погашено 7484605,63 грн. боргу авансового внеску.

Судом встановлено, що Ужгородською ОДПІ уточнюючому податковому розрахунку ТзОВ "Тисагаз" з плати за користування надрами за І квартал 2015 року присвоєно статує «історія подання» та виключено з інтегрованої картки ТзОВ "Тисагаз" з рентної плати за користування надрами нарахування (за цим уточнюючим розрахунком) зменшення суми податкового зобов'язання на 740247,68 грн.

За даними інтегрованої картки ТзОВ "Тисагаз" станом на 19.05.2015р. переплата з рентної плати за користування надрами підприємства становила 24675043,47грн.

ТзОВ "Тисагаз", згідно податкового розрахунку з плати за користування надрами для видобування корисних копалин за І квартал 2015 року (вхідний №1500008109 від 12.05.2015), узгодило податкове зобов'язання з рентної плати за І квартал 2015 року у сумі 24674922,59 грн.

ТзОВ "Тисагаз" 20, 29 травня 2015 року, згідно платіжних доручень ТзОВ "Тисагаз" від 20.05.2015р. №1467, від 29.05.2015р. №1491 сплатило 16449948,40 грн. рентної плати за користування надрами.

Відповідно до податкового розрахунку з плати за користування надрами для видобування корисних копалин за І квартал 2015 року (вхідний №1500008109 Ужгородської ОДГП від 12.05.2015) сума авансових внесків за травень, червень 2015 року (граничний термін сплати до 30 травня, до 30 червня 2015 року) становить 16449948,40 грн.

Також, ТзОВ "Тисагаз" 17 липня 2015 року подало уточнюючий податковий розрахунок з плати за користування надрами для видобування корисних копалин за І квартал 2015 року, в якому нарахувало до зменшення суму податкового зобов'язання на 740247,68грн. Вказаний уточнюючий податковий розрахунок згідно квитанцій №1, №2 від 17.07.2015р. прийнятий Ужгородською ОДПІ;

Із врахуванням уточнюючого податкового розрахунку з плати за користування надрами для видобування корисних копалин за І квартал 2015 року, а саме, зменшення суми рентної плати за користування надрами за І квартал 2015 року на 740247,68 грн. та зменшення суми авансових внесків за травень, червень 2015 року на 493498,46 грн., станом на 17.07.2015р. переплата становить 1233867,02 грн.;

Як вбачається із уточнюючого податкового розрахунку з плати за користування надрами для видобування корисних копалин за І квартал 2015 року, сума авансового внеску за липень (граничний термін сплати до 30 липня 2015 року) становила 7978224,97 грн.;

Враховуючи уточнюючий податковий розрахунок з плати за користування надрами для видобування корисних копалин за І квартал 2015 року (вхідний №9151046888 Ужгородської ОДПІ від 17.07.2015р.), станом на 29.07.2015р. податковий борг по авансовому внеску за липень 2015року становить 6744357,95грн.;

ТзОВ "Тисагаз", згідно податкового розрахунку з плати за користування надрами для видобування корисних копалин за II квартал 2015 року, узгодив податкове зобов'язання з рентної плати за II квартал 2015 року у сумі 8869711,06грн.;

19 серпня 2015 року, згідно податкового розрахунку з плати за користування надрами для видобування корисних копалин за II квартал 2015 року, сума нарахування рентної плати за II квартал 2015 року - 8869711,06грн. та сума зменшення нарахування авансових внесків за II квартал 2015 року - 23934674,91грн.; внаслідок чого 19.08.2015р. сума погашеного боргу з авансового внеску за липень 2015 року становить 6744357,95грн.

Як вбачається із уточнюючого податкового розрахунку з плати за користування надрами для видобування корисних копалин за І квартал 2015 року, ТзОВ «Тисагаз» в порушення п. 257.4 ст. 257 ПК України несвоєчасно із затримкою сплатило 19 серпня 2015 року (в той час як граничний термін сплати до 30 липня 2015 року) 6 744 357,95грн. узгодженої суми авансового внеску з рентної плати.

Відповідно до пп. 14.1.39 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, грошове зобов'язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов'язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Відповідно до п. 257.1, п. 257.3, п. 257.4 п. 257.5 ст. 257 Податкового кодексу України, в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин, базовий податковий (звітний) період для рентної плати дорівнює календарному кварталу.

Платник рентної плати до закінчення визначеного розділом II цього Кодексу граничного строку подання податкових декларацій за податковий (звітний) період, що дорівнює календарному кварталу, подає до відповідного контролюючого органу за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, податкову декларацію.

У податковому (звітному) періоді платники рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин та уповноважена особа, які здійснюють видобування нафти, конденсату, газу природного, у тому числі газу, розчиненого у нафті (нафтового (попутного) газу), етану, пропану, бутану, платники рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України та платники рентної плати за транспортування нафти і нафтопродуктів магістральними нафтопроводами та нафтопродуктопроводами, транзитне транспортування трубопроводами природного газу та аміаку територією України сплачують авансові внески з рентної плати у податковому (звітному) періоді до 30 числа кожного місяця (у лютому - до 28 або 29 числа). Розмір таких авансових внесків складається з однієї третини суми податкових зобов'язань з рентної плати, визначеної у податковій декларації за попередній податковий (звітний) період.

Сума податкових зобов'язань з рентної плати, визначена у податковій декларації за податковий (звітний) період, сплачується платником до бюджету протягом 10 календарних днів після закінчення граничного строку подання такої податкової декларації з урахуванням фактично сплачених авансових внесків.

Відповідно до пункту 1 розділу ІІ Порядку ведення органами Міністерства доходів і зборів України оперативного обліку податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, інших платежів, які сплачуються під час митного оформлення товарів, затвердженого наказом Міністерства доходів і зборів України від 05.12.2013р. №765 (далі-Порядок): з метою обліку нарахованих і сплачених сум податків територіальними органами Міндоходів відкриваються інтегровані картки платників за кожним платником та кожним видом платежу, які повинні сплачуватися платниками, а для обліку сум передоплати - за кожним платником.

ОСОБА_3 з пунктом 4 розділу ІІІ вищевказаного Порядку: нарахування податків, зборів та сум єдиного внеску в інтегрованій картці платника здійснюються відповідно до звітності, що подається платником до територіального органу Міндоходів, а також митних та інших платежів - на підставі оформленої митної декларації.

Нарахування узгоджених сум грошових зобов'язань за податками, зборами, митними платежами та сум єдиного внеску, нарахованих до сплати, в інтегрованій картці платника здійснюється датою граничного строку сплати таких нарахувань.

При поданні уточнюючого розрахунку, що збільшує або зменшує грошові зобов'язання минулих податкових періодів платника та ліквідаційної звітності, нарахування в інтегрованій картці платника проводиться датою його подання.

Як вірно встановлено судом першої інстанції та вбачається з матеріалів справи, ТзОВ «Тисагаз» своїм листом «Про сплату авансових внесків з рентної плати за 2 квартал 2015р.» за вих. № 237 від 08 липня 2015р. зверталося до Державної фіскальної служби України з проханням погодити та дозволити ТзОВ «Тисагаз» здійснити зарахування фактично сплачених авансових внесків з рентної плати за квітень та травень 2015 року в рахунок сплати авансового внеску за червень 2015 року (третій місяць 2 кварталу).

У листі Державної фіскальної служби від 05.08.2015 року № 16462/6/99-99-15-04-01-15 «Про надання інформації», Державна фіскальна служба України зазначила, що у разі порушення повноти та своєчасності сплати авансових внесків з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин, платник нестиме відповідальність згідно з пп. 258.1.1 ст. 258.1 ст. 258 Податкового кодексу України.

В своєму листі ТзОВ «Тисагаз» зазначило, що у другому кварталі 2015 року ТзОВ «Тисагаз» належить сплатити авансових внесків в сумі 24 674 992,59 гривень.

Як вбачається з матеріалів справи, ТзОВ «Тисагаз» на момент відправлення листа перераховано авансових платежів за квітень та травень 2015 року в сумі 16 449 948,40 гривень.

Поруч із цим, у вказаному листі вказується на те, що у зв'язку з значним скороченням обсягів видобутку природного газу ТзОВ «Тисагаз» не може сплачувати рентну плату, оскільки фактичні доходи підприємства є меншими за обов'язокові авансові внески за цей самий період (другий квартал 2015 року).

Судом першої інстанції вірно зазначено, що відповідно до ст. 3 Господарського кодексу України: під господарською діяльністю у цьому Кодексі розуміється діяльність суб'єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність.

Також, згідно з пп. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України: господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Однією з основних ознак господарської діяльності є її ризиковий характер.

Відповідно до п. 87. 1 ст. 87 Податкового кодексу України, джерелами самостійної сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів.

Судом першої інстанції вірно встановлено, що з листа ТзОВ «Тисагаз» від 08.07.2015р., апелянт визнав обов'язок щодо сплати у ІІ кварталі 2015 року авансових внесків з рентної плати в загальній сумі 24 674 922,59 гривень, тому його посилання щодо необхідності зарахування сплаченої суми за квітень та травень 2015 року в розмірі 16 449 948,40 гривень в рахунок сплати за червень 2015 року авансових внесків є безпідставним, оскільки обов'язок щодо сплати податків та зборів є безумовним та прямо випливає з норм Конституції України.

Відповідно до пп. 258.1.1 п. 258.1 ст. 258 Податкового кодексу України, на платника рентної плати покладається відповідальність за правильність обчислення, повноту і своєчасність її внесення до бюджету згідно із нормами цього Кодексу та інших законодавчих актів.

ОСОБА_3 Державної фіскальної служби України від 29.04.2015р. № 15542/7/99-99-15-04-01-17 «Про сплату авансових внесків з рентної плати», окремі категорії платників рентної плати авансові внески у вигляді однієї третини суми податкових зобов'язань з Плати, визначеної у податковій декларації за І квартал, здійснюють до 30 числа у травні, червні та липні. Такий же порядок розповсюджується на наступні квартали.

Як вірно встановлено судом першої інстанції та підтверджено матеріалами справи, ТзОВ «Тисагаз» несвоєчасно сплатило узгоджене грошове зобов'язання на загальну суму 6 744 357,95грн., що додатково підтверджується Додатком № 1 до Акту перевірки, а саме «Розрахунком штрафної санкції», де в колонці «дата сплати» чітко зазначено 19.08.2015р., з граничним строком до 30.07.2016 року.

Відповідно до п. 126.1 ст. 126 Податкового кодексу України, у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов'язання (в тому числі авансові внески з рентної плати) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах, зокрема, при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Отже, колегія суддів апеляційного суду вважає правильним висновок суду першої інстанції, що податкове повідомлення - рішення від 08.12.2015 року № НОМЕР_2, яким ТзОВ «Тисагаз» зобов'язано сплатити штраф у розмірі 10 % у сумі 674 435,80 грн. винесене з дотриманням норм чинного законодавства та не підлягає скасуванню,а тому судом першої інстанції у задоволені позовних вимог ТзОВ «Тисагаз» відмовлено правильно.

Відповідно до ст. 200 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Колегія суддів апеляційного суду вважає, що доводи апеляційної скарги суттєвими не являються і не складають підстав для висновку про неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального чи процесуального права, які призвели до неправильного вирішення справи, а тому апеляційну скаргу ТзОВ «Тисагаз» слід залишити без задоволення, а постанову суду першої інстанції - без змін.

Керуючись ст. 160 ч.3, ст. ст. 167, 195, 196, 198, 200, 205, 206, 254 КАС України, суд -

У Х В А Л И В :

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Тисагаз» залишити без задоволення, а постанову Закарпатського окружного адміністративного суду від 25.05.2016р. по справі № 807/2417/15 - без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Головуючий суддя І.І. Запотічний

Судді А.М.Ліщинський

ОСОБА_4

Повний текст ухвали складений 15.09.2016 року.