Постанова

від 06.10.2016 по справі 811/2769/13-а.

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Україна КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

06 жовтня 2016 року Справа № 811/2769/13-а.

провадження № 2-кас/811/44/16

Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі головуючого - судді Дегтярьової С.В., розглянувши адміністративну справу

за позовом: Товариства з обмеженою відповідальністю "Алькор-Оіл", 25002, м. Кіровоград, вул. Орджонікідзе, буд.7, оф.214

до відповідача: Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області, 25009, м. Кіровоград, вул. Глінки, 2

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень та рішення,

Товариство з обмеженою відповідальністю "Алькор-Оіл" звернулось з позовом до Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області про:

- визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0000272206 від 29 липня 2013 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) в розмірі 87550720,00 грн. основного платежу та 43775360,00 грн. штрафних (фінансових) санкцій;

- визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0000282206 від 29 липня 2013 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств в розмірі 626214,00 грн. основного платежу та 313107,00 грн. штрафних (фінансових) санкцій;

- визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0000292206 від 29 липня 2013 року, яким позивачу зменшено суму від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток підприємств у розмірі 6752635,00 грн.;

- визнання протиправним та скасування рішення №0000302206 від 29 липня 2013 року про застосування фінансових санкцій у розмірі 40800,00 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач вказує, що відповідачем не доведено правомірність висновків про порушення з боку позивача податкового чи іншого законодавства, а тому вважає податкові повідомлення-рішення такими, що не відповідають чинному законодавству.

Відповідачем до суду подано заперечення на позовну заяву відповідно до змісту якого, позов ним не визнається у повному обсязі (а.с.116-130, т.1).

Постановою Кіровоградського окружного адміністративного суду від 09 жовтня 2013 року, залишеною без змін ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 28 жовтня 2014 року, позовні вимоги задоволено повністю, визнано протиправними та скасовано оскаржувані податкові повідомлення-рішення (а.с.154-162, 213-216, т.1).

Ухвалою Вищого адміністративного суду України від 06 липня 2016 року постанову Кіровоградського окружного адміністративного суду від 09 жовтня 2013 року та ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 28 жовтня 2014 року скасовано, справу направлено на новий розгляд. Ухвала мотивована тим, що судами не досліджено договори, спосіб перерахування грошових коштів у безготівковій формі, при якому погашалися зустрічні, однорідні вимоги та його документальне підтвердження, а також не перевірено доводів відповідача щодо додаткових угод про зарахування зустрічних вимог, листів комерційних банків про зняття з контролю валютних операцій (а.с.253-257, т.1).

Дослідивши подані позивачем та відповідачем документи і матеріали, з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, адміністративний суд,

ВСТАНОВИВ:

У період з 16.05.2013 р. по 08.07.2013 р. посадовими особами Кіровоградської ОДПІ Кіровоградської області проведено планову виїзну перевірку товариства з обмеженою відповідальністю "Алькор-Оіл" (код за ЄДРПОУ 37096809) з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період з 01.07.2011 р. по 31.12.2012 р., за результатами якої складено акт № 8/11-23-2206/37096809 від 15.07.2013 року.

Висновками даного акта, зокрема, є порушення, на думку відповідача:

- п. 150.1 ст.150, п.п. 153.8.1, п.п. 153.8.3 п.153.8 ст.153 та п.141.1 ст.141 та п.п. 153.8.3 п.153.8 ст.153, та розділу ХХ підрозділу 4 Перехідних положень Податкового кодексу України, завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток всього у сумі 6752635 грн., в тому числі за ІІ-IV кв. 2011 року в сумі 3898016 грн., та за 2012 рік в сумі 2854619 грн.

Заниження податку на прибуток за період що перевіряється всього в сумі 626214 грн., в тому числі: 1 півріччя 2012 року в сумі 206722 грн.; 9 місяців 2012 року в сумі 72745 грн.; 2012 рік в сумі 626214 грн.

- п. 187.1 ст. 187 та п.п. 196.1.1 п. 196.1 ст. 196 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 8755020 грн., в тому числі: за лютий 2012 року на загальну суму 57534419,78 грн.; за листопад 2012 р. на загальну суму 30016299,94 грн. ( 150081499,68*20%);

- п.п. 164.2.2 п. 164.1 ст. 164, п. 177.6 та 177.8 ст. 177 розділу ІV Податкового кодексу України, в результаті чого встановлено порушення вимог податкового законодавства під час перевірки питань щодо правильності утримання податку з доходів фізичних осіб та додатково нараховано 357,00 грн., в тому числі: 2011 рік - 357,00 грн.;

- пп. 168.1.2 п. 168.1 ст. 168, пп. 168.1.5 п. 168.1 ст. 168, пп. 54.2.5 п. 54.3 ст. 54, пп. 129.1.3 п. 129.1 ст. 129 Податкового кодексу України, нараховано пеню в сумі 57,74 грн.

- ст. 51, п. 70.16 ст. 70, пп. "б" п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України, а саме: не відображення доходів виплачених фізичній особі-підприємцю за ознакою " 157" у ІV кварталі 2011 року;

4) п. 11 ст.15-3 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного, плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів", здійснення роздрібної торгівлі тютюновими виробами у незазначених для цього місцях торгівлі - автозаправочних станціях, розташованих за адресами: м. Кіровоград, вул. Велика Пермська, 72; Новоукраїнський р-н., м. Новоукраїнка, вул. Кірова, 92; Гайворонський р-н, м. Гайворон, вул. Гайворонська, 2б; Добровеличківський р-н., смт. Добровеличківка, вул. Крупської, 2б; Бобринецький р-н., с. Коржеве, вул. Кіровоградське шосе, 1; Ульяновський р-н, с. Станіславове, вул. Наумова, 151 (а.с.15-66, т.1).

На підставі акту перевірки №8/11-23-2206/37096809 від 15.07.2013 року відповідачем винесені податкові повідомлення - рішення №0000272206 від 29 липня 2013 року, №0000282206 від 29 липня 2013 року, №0000292206 від 29 липня 2013, №0000302206 від 29 липня 2013 року (а.с.67-74, т.1).

Аналіз

податкового повідомлення-рішення №0000272206 від 29 липня 2013 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) в розмірі 87550720,00 грн. основного платежу та 43775360,00 грн. штрафних (фінансових) санкцій.

Стосовно визначення товариству з обмеженою відповідальністю "Алькор-Оіл" податкового зобов'язання з податку на додану вартість, суд зазначає наступне.

Так, в акті № 8/11-23-2206/37096809 від 15.07.2013 р. зазначено, що перевіркою визначення податкового зобов'язання з податку на додану вартість по вказаних операціях встановлено, що ТОВ "Алькор-Оіл" при реалізації акцій нерезиденту ЛАКРІМО ІНВЕСТМЕНТС ЛІМІТЕД (Кіпр) в слідуючих податкових періодах, зокрема: в лютому 2012 року на загальну суму 287 672 098,87 грн. грн. (або 36004 468 дол. США) та в листопаді 2012 року на загальну суму 150 081 499,68 грн. (або 18776617 дол. США) безпідставно застосувало норми пп. 196.1.1 п. 196.1 ст. 196 Податкового кодексу України, а саме невірно визначено операції з реалізації цінних паперів, що не є об'єктом оподаткування.

Податковим органом вказано, що підприємством проведено операції, які не підпадають під звільнення від оподаткування податком на додану вартість, а саме: відповідно до договору купівлі-продажу здійснено продаж акцій в адресу нерезидента; відповідно до договору купівлі-продажу здійснено придбання акцій від нерезидента на аналогічну суму; заборгованість закрита актом проведення зарахування взаємних однорідних вимог.

Як слідує із вищенаведених даних, підприємством не дотримано умови п.п.196.1.1 п. 196.1 ст. 196 Податкового кодексу України для звільнення від ПДВ операцій з купівлі-продажу цінних паперів, так як: не відбулося грошової оплати при здійсненні операцій з продажу цінних паперів; відсутні договори обміну одних цінних паперів на інші (підприємствами оформлено 2 взаємних договори з купівлі-продажу цінних паперів).

Відповідно до п.185.1 "а" ст.185 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування є операції з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 цього Кодексу.

Згідно пп.14.1.244 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України товар це матеріальні та нематеріальні активи, у тому числі земельні ділянки, земельні частки (паї), а також цінні папери та деривативи, що використовуються у будь яких операціях, крім операцій з їх випуску (емісії) та погашення.

Підпунктом 196.1.1 п. 196 ст. 196 (Розділу V) Податкового Кодексу України, визначено перелік операцій, які не є об'єктом оподаткування з податку на додану вартість до яких відносяться і операції з випуску (емісії), розміщення у будь-які форми управління та продажу (погашення, викупу) за кошти цінних паперів, що випущені в обіг (емітовані) суб'єктами підприємницької діяльності, Національним банком України, центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну фінансову політику, органами місцевого самоврядування відповідно до закону, включаючи інвестиційні та іпотечні сертифікати, сертифікати фонду операцій з нерухомістю, деривативи, а також корпоративні права, виражені в інших, ніж цінні папери, формах; обміну зазначених цінних паперів та корпоративних прав, виражених в інших, ніж цінні папери, формах, на інші цінні папери, корпоративні права, виражені в інших, ніж цінні папери, формах; розрахунково-клірингової, реєстраторської та депозитарної діяльності на ринку цінних паперів, а також діяльності з управління активами (у тому числі пенсійними активами, фондами банківського управління), відповідно до закону та інших видів професійної діяльності на фондовому ринку, які підлягають ліцензуванню відповідно до закону.

Виходячи із змісту п.п.196.1 п.196 ст.196 Податкового Кодексу України, не є об'єктом оподаткування податком на додану вартість зокрема операції з продажу (погашення, викупу) за кошти цінних паперів.

За визначенням, викладеним у підпункті 14.1.93. пункту 14.1 ст.14 Податкового Кодексу України кошти - гривня або іноземна валюта.

Відповідно до ст. 655 Цивільного Кодексу України за договором купівлі-продажу одна сторона (продавець) передає або зобов'язується передати майно (товар) у власність другій стороні (покупцеві), а покупець приймає або зобов'язується прийняти майно (товар) і сплатити за нього певну грошову суму.

Одним із способів припинення зобов'язань є зарахування, при якому погашаються зустрічні однорідні грошові вимоги, строк виконання яких настав, або невстановлений, або визначений моментом пред'явлення вимоги (стаття 601 Цивільного Кодексу України). Таким чином, зарахування зустрічних однорідних грошових вимог є одним із способів припинення зобов'язань.

Податковий Кодекс України виділяючи окрему групу операцій, які не є об'єктом оподаткування з податку на додану вартість не ставить жодного обмеження щодо поширення даної норми до описаних операцій в залежність від способу припинення зобов'язань між сторонами договору (безготівковий розрахунок, взаємозалік однорідних вимог, тощо).

Судом встановлено, що 25 січня 2012 року між ТОВ «Алькор-Оіл» (Продавець) та «ЛАКРІНО ІНВЕСТМЕНТС ЛІМІТЕД» (Покупець) був укладений договір купівлі-продажу цінних паперів № 67-Б, за умовами якого продавець зобов'язується передати у власність покупця, а покупець зобов'язується прийняти та оплатити на умовах цього договору цінні папери, емітентом яких є ВАТ «Інвесткапітал Ріал Істейт» (код ЄДРПОУ 34757707) в кількості 5753 шт. на загальну суму 36004468,00 дол. США (а.с.75, т.1).

Згідно акту прийому-передачі від 10.02.2012 р. до договору купівлі-продажу цінних паперів № 67-Б від 25.01.2012 р. ТОВ «Алькор-Оіл» передало, а «ЛАКРІНО ІНВЕСТМЕНТС

ЛІМІТЕД» прийняло цінні папери в кількості 5753 шт. на загальну суму 36004468,00 дол. США (а.с.77, т.1).

Також, 25 січня 2012 року між ТОВ «ЛАКРІНО ІНВЕСТМЕНТС ЛІМІТЕД» (Продавець) та «Алькор-Оіл» (Покупець) був укладений договір купівлі-продажу цінних паперів №66-Б, за умовами якого продавець зобов'язується передати у власність покупця, а покупець зобов'язується прийняти та оплатити на умовах цього договору цінні папери, емітентом яких є ПАТ «ВО «Промтехмонтаж» (код ЄДРПОУ 37032787) в кількості 4566167 шт. на загальну суму 36004468,00 дол. США (а.с.78-79, т.1)

Згідно акту прийому-передачі від 10.02.2012 р. до договору купівлі-продажу цінних паперів №66-Б від 25.01.2012 р. «ЛАКРІНО ІНВЕСТМЕНТС ЛІМІТЕД» передало, а ТОВ «Алькор-Оіл» прийняло цінні папери в кількості 4566167 шт. на загальну суму 36004468,00 дол. США (а.с.80, т.1).

Списання акцій підтверджується випискою про операції з цінними паперами на рахунку у цінних паперах № 006791 від 10.02.2012 р. у зберігача - ПАТ «Приватбанк» (а.с.81, т.1).

30.03.2012 року складено акт про проведення зарахування взаємних однорідних грошових вимог, відповідно до якого «ЛАКРІНО ІНВЕСТМЕНТС ЛІМІТЕД» та ТОВ «Алькор-Оіл» провели зарахування своїх зустрічних однорідних грошових вимог на суму 36004468,00 дол. США (а.с.82, т.1).

Також, 05 жовтня 2012 року між ТОВ «ЛАКРІНО ІНВЕСТМЕНТС ЛІМІТЕД» (Продавець) та «Алькор-Оіл» (Покупець) укладено договір купівлі-продажу цінних паперів №473-БВ, за умовами якого продавець зобов'язується передати у власність покупця, а покупець зобов'язується прийняти та оплатити на умовах цього договору цінні папери, емітентом яких є ПАТ «Силові електронні прилади управління» (код ЄДРПОУ 35430612) в кількості 3696589 шт. на загальну суму 18776617,00 дол. США (а.с.83-84, т.1)

Згідно акту прийому-передачі від 24.10.2012 р. до договору купівлі-продажу цінних паперів №473-БВ від 05.10.2012 р. «ЛАКРІНО ІНВЕСТМЕНТС ЛІМІТЕД» передало, а ТОВ «Алькор-Оіл» прийняло цінні папери в кількості 3 696 589 шт. на загальну суму 18 776 617 дол. США (а.с.85, т.1).

Списання акцій підтверджується випискою про операції з цінними паперами на рахунку у цінних паперах № 006791 від 24.10.2012 р. у зберігача - ПАТ «Приватбанк» (а.с.86, т.1).

11 жовтня 2012 року між ТОВ «Алькор-Оіл» (Продавець) та «ЛАКРІНО ІНВЕСТМЕНТС ЛІМІТЕД» (Покупець) був укладений договір купівлі-продажу цінних паперів № 476-БВ, за умовами якого продавець зобов'язується передати у власність покупця, а покупець зобов'язується прийняти та оплатити на умовах цього договору цінні папери, емітентом яких є ПАТ «Київшляхбуд» (код ЄДРПОУ 01384244) в кількості 4545000 шт. на загальну суму 6262104,00 дол. США та ПАТ «Екотехнології» (код ЄДРПОУ 33718688) в кількості 3425755000 шт. на загальну суму 12514513,00 дол. США, всього на загальну суму 18776 617,00 дол. США (а.с.87-88, т.1).

Згідно акту прийому-передачі від 06.11.2012 р. до договору купівлі-продажу цінних паперів №476-БВ від 11.10.2012 р. ТОВ «Алькор-Оіл» передало, а «ЛАКРІНО ІНВЕСТМЕНТС ЛІМІТЕД» прийняло цінні папери в кількості 4 545 000 шт. на загальну суму 6262104,00 дол. США та в кількості 3425755000 піт. на загальну суму 12514513,00 дол. США, всього на загальну суму 18776617,00 дол. США (а.с.89, т.1).

Списання акцій підтверджується випискою про операції з цінними паперами на рахунку у цінних паперах № 006791 від 06.11.2012 р. у зберігача - ПАТ «Приватбанк» (ас.90, т.1).

30 листопада 2012 року складено акт проведення зарахування взаємних однорідних грошових вимог, відповідно до якого «ЛАКРІНО ІНВЕСТМЕНТС ЛІМІТЕД» та ТОВ «Алькор-Оіл» провели зарахування своїх зустрічних однорідних грошових вимог на суму 18776617,00 дол. США (а.с.91, т.1).

Суд зазначає, що угоди про купівлю-продаж цінних паперів укладені між ТОВ "Алькор-Оіл" та "ЛАКРІНО ІНВЕСТМЕНТС ЛІМІТЕД" №67-Б від 25.01.2012 р., №66-Б від 25.01.2012 р. та №473-БВ від 05.10.2012 р., № 476-БВ від 11.10.2013 р. визначають загальну суму операції, яка виражена в коштах.

Предметом даних договорів, на підставі яких відбулось зарахування однорідних зустрічних вимог - є цінні папери.

З огляду на зазначене, суд вважає, що припинення зобов'язань, які виникли на підставі договорів між ТОВ "Алькор-Оіл" та "ЛАКРІНО ІНВЕСТМЕНТС ЛІМІТЕД" №67-Б від 25.01.2012 р., № 66-Б від 25.01.2012 р. та №473-БВ від 05.10.2012 р., № 476-БВ від 11.10.2013 р. відбулось саме за кошти цінних паперів.

Враховуючи наведене, висновок податкового органу щодо безпідставності застосування ТОВ "Алькор-Оіл" положень п.п.196.1.1 п.196.1 ст.196 Податкового Кодексу України у вище зазначених операціях у зв'язку із невідповідністю форми проведеного розрахунку умовам укладених договорів - є безпідставним та не обґрунтованим.

Аналіз

податкового повідомлення-рішення №0000282206 від 29 липня 2013 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств в розмірі 626214,00 грн. основного платежу та 313107,00 грн. штрафних (фінансових) санкцій.

В ході проведення перевірки відповідно додатку ЦП до декларації з податку на прибуток за 2012 рік (від 24.05.13 р. №9087659397) було встановлено, що підприємством задекларовано в рядку 1.1 додатку ЦП "дохід звітного періоду від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами…" в сумі 956408097,00 грн., тоді як у рядку 1.2 додатка ЦП "витрати звітного періоду від операцій з торгівлі цінними паперами, корпоративними правами…" становили у сумі 854949998,00 грн. та у рядку 1.3 додатка ЦП "від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду" у сумі 514552810,00 грн.

Податковим органом зазначено, що в порушення п.150.1 ст.150, пп.153.8.1 п.153.8 ст.153 ПК України занижено ряд. 03.20 додатка ЦП та ІД Декларації з податку на прибуток підприємств за 2012 рік внаслідок не включення їх складу доходу від операцій з реалізації акцій.

Відповідно до абз.4 п.153.8 ст.153 ПК України (в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин), якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному статтею 150 цього розділу.

Згідно з п.1 ст.150 ПК України (в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин) якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Від'ємне значення як результат розрахунку об'єкта оподаткування, отриманий від ведення діяльності, яка підлягає патентуванню, не враховується для цілей абзацу першого цього пункту та відшкодовується за рахунок доходів, отриманих у майбутніх податкових періодах від такої діяльності.

Тобто, від'ємний фінансовий результат від операцій з цінними паперами переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів з наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Абз.5 п.153.8 ст.153 ПК України (в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин), встановлено, що якщо протягом звітного періоду доходи від продажу (обміну, викупу емітентом, погашення або інших способів відчуження) кожного з окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав отримані (нараховані) платником податку, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку внаслідок придбання цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду (з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду минулих періодів), прибуток включається до складу доходів такого платника податку за результатами такого звітного періоду.

Таким чином, висновок відповідача про заниження позивачем ряд. 03.20 додатка ЦП та ІД Декларації з податку на прибуток підприємств за 2012 рік внаслідок не включення їх до складу доходу від операцій з реалізації акцій є безпідставним.

Крім того, суд вважає безпідставним твердження відповідача про заниження позивачем ряд. 03.20 додатка ЦП та ІД Декларації з податку на прибуток підприємств за 2012 рік внаслідок не включення їх складу доходу від операцій з реалізації акцій посилаючись на пп.153.8.1 п.153.8 ст.153 ПК України, оскільки вказана норма набрала чинності з 01 січня 2013 року та на час виникнення спірних правовідносин не діяла.

Аналіз

податкового повідомлення-рішення №0000292206 від 29 липня 2013 року, яким позивачу зменшено суму від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток підприємств у розмірі 6752635,00 грн.

За висновками акту позивачем порушено п. 150.1 ст.150, пп. 153.8.1, пп. 153.8.3 п.153.8 ст.153 та п.141.1 ст.141 та пп. 153.8.3 п.153.8 ст.153, та розділу ХХ підрозділу 4 Перехідних положень Податкового кодексу України, завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток всього у сумі 6752635,00 грн., в тому числі за ІІ-IV кв. 2011 року в сумі 3898016,00 грн., та за 2012 рік в сумі 2854619,00 грн., а саме неправомірно включено до складу фінансових витрат відповідно до пп.138.10.5 п.138.10 ст.138 ПК України витрати на нарахування процентів за користування банківським кредитом.

В акті перевірки зазначено, що з метою фінансування поточної діяльності товариства, ТОВ "Алькор-Оіл" укладено кредитні договори з ПАТ "Приватбанк". Кредитні кошти були використані товариством на купівлю цінних паперів та на купівлю паливно-мастильних матеріалів (а.с.31, т.1).

Як передбачено підпунктом 14.1.27 пункту 14.1 статті 14 ПК України, витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).

Пунктом 138.1 статті 138 ПК України передбачено, що витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств, складаються із: витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6 - 138.9, підпунктами 138.10.2 - 138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті; інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу; крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу.

Відповідно до пп.138.10.5 п.138.10 ст.138 ПК України, до складу інших витрат включаються фінансові витрати, до яких належать витрати на нарахування процентів (за користування кредитами та позиками, за випущеними облігаціями та фінансовою орендою) та інші витрати підприємства в межах норм, встановлених цим Кодексом, пов'язані із запозиченнями (крім фінансових витрат, які включені до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку.

Статтею 141 ПК України встановлені особливості визначення складу витрат платника податку в разі сплати процентів за борговими зобов'язаннями.

Відповідно до п.141.1 ст.141 ПК України, до складу витрат включаються будь-які витрати, пов'язані з нарахуванням процентів за борговими зобов'язаннями (в тому числі за будь-якими кредитами, позиками, депозитами, крім фінансових витрат, включених до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку) протягом звітного періоду, якщо такі нарахування здійснюються у зв'язку з провадженням господарської діяльності платника податку.

Господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами (пп.14.1.36 п.14.1 ст.14 ПК України).

Витрати, що не враховуються при визначенні оподатковуваного прибутку визначені ст.139 ПК України, витрати, пов'язані з нарахуванням процентів за банківськими кредитами до даного переліку не включено.

Враховуючи вищевикладене, висновок відповідача про неправомірність включення до складу фінансових витрат відповідно до пп.138.10.5 п.138.10 ст.138 ПК України витрат на нарахування процентів за користування банківським кредитом є безпідставним та необґрунтованим.

Аналіз

рішення №0000302206 від 29 липня 2013 року про застосування фінансових санкцій у розмірі 40800,00 грн.

Так, посадовими особами в акті перевірки від 15.07.2013 року №8/11-23-22-06/37096809 зроблено висновок про порушення позивачем п.11 ст.15-3 Закону №481, а саме, здійснення роздрібної торгівлі тютюновими виробами у невизначених для цього місцях торгівлі - автозаправочних станціях.

Відповідач зазначає, що фактичним місцем здійснення продажу тютюнових виробів є АЗС №8, при цьому згідно поданих документів для отримання ліцензій на право роздрібної торгівлі тютюновими виробами регіональним управління ДСАТ ДПС у Кіровоградській області, видано ліцензію на місце здійснення діяльності у кіоску, який знаходиться на АЗС №8 за адресою: м. Кіровоград, вул. Велика Пермська,72, однак документів на розміщення кіоску та підтверджень щодо торгівлі тютюновими виробами у кіоску на вищезазначеній станції ТОВ "Алькор Оіл" не надано (а.с.59, т.1).

Крім того, зазначає, що п.3 "Правил роздрібної торгівлі тютюновими виробами", затверджених наказом Міністерства економіки з питань європейської інтеграції України від 24.07.2002 р. №218, зареєстрованих в Міністерстві юстиції України 20.08.2002 р. за №679/6967 (далі - Порядок №218) автозаправочні станції не відносяться до об'єктів дрібно роздрібної торгівельної мережі, через які може здійснюватись торгівля тютюновими виробами.

Відповідно до п.11 ст.15-3 Закону №481, забороняється продаж пива (крім безалкогольного), алкогольних, слабоалкогольних напоїв, вин столових та тютюнових виробів у невизначених для цього місцях торгівлі.

Пунктом 3 Порядку №218 передбачено, що роздрібна торгівля тютюновими виробами здійснюється через спеціалізовані підприємства, у тому числі фірмові, відділи (секції) підприємств з універсальним асортиментом продовольчих та непродовольчих товарів, магазини "Товари повсякденного попиту" системи споживчої кооперації, стаціонарні пункти дрібнороздрібної торговельної мережі, підприємства громадського харчування.

Як зазначає позивач, автозаправна станція являє собою комплекс споруд, одним з об'єктів на якій є відокремлене приміщення, обладнане реєстратором розрахункових операцій, яке має просте обладнання та не має торговельного залу для споживачів, з якого і здійснюється продаж тютюнових виробів (а.с.9, т.1).

Судом встановлено, що продаж тютюнових виробів позивачем здійснюється за наявності відповідної ліцензії, у місці торгівлі визначеному даною ліцензією, в матеріалах справи містяться дозволи, видані органами місцевого самоврядування на торгівлю виробами саме в цих місцях (а.с.92-98, т.1), в зв'язку з чим рішення про застосування фінансових санкцій від 29 липня 2013 року № 0000302206 є протиправним та підлягає скасуванню.

Відповідно до ч.1 ст.94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа.

На підставі викладеного, сплачений позивачем судовий збір у розмірі 2294,00 грн. підлягає присудженню за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Враховуючи вищевикладене, керуючись ст. ст. 86, 94, 159 - 163, 167 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

1. Адміністративний позов задовольнити в повному обсязі.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0000272206 від 29 липня 2013 року, винесене Кіровоградською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів у Кіровоградській області, яким Товариству з обмеженою відповідальністю "Алькор-Оіл" збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) в розмірі 87550720,00 грн. основного платежу та 43775360,00 грн. штрафних (фінансових) санкцій.

3. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0000282206 від 29 липня 2013 року, винесене Кіровоградською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів у Кіровоградській області, яким Товариству з обмеженою відповідальністю "Алькор-Оіл" збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств в розмірі 626214,00 грн. основного платежу та 313107,00 грн. штрафних (фінансових) санкцій.

4. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0000292206 від 29 липня 2013 року, винесене Кіровоградською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів у Кіровоградській області, яким Товариству з обмеженою відповідальністю "Алькор-Оіл" зменшено суму від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток підприємств у розмірі 6752635,00 грн.

4. Визнати протиправним та скасувати рішення №0000302206 від 29 липня 2013 року, винесене Кіровоградською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів у Кіровоградській області, яким до Товариства з обмеженою відповідальністю "Алькор-Оіл" застосовано фінансові санкції у розмірі 40800,00 грн.

Присудити Товариству з обмеженою відповідальністю "Алькор-Оіл", код ЄДРПОУ 37096809, судовий збір у розмірі 2294,00 грн. (дві тисячі двісті дев'яносто чотири грн. 00 коп.) за рахунок бюджетних асигнувань Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області (код ЄДРПОУ 39484073).

Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано.

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Кіровоградський окружний адміністративний суд шляхом подачі в 10- денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до ст. 160 КАС України - з дня отримання копії постанови у повному обсязі, апеляційної скарги.

Суддя Кіровоградського

окружного адміністративного суду С.В. Дегтярьова