Постанова

від 31.10.2016 по справі 808/1221/16

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

31 жовтня 2016 року о/об 11 год. 10 хв.Справа № 808/1221/16 м.Запоріжжя Запорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Прасова О.О. при секретарі Гудименко Я.А., розглянувши у місті Запоріжжі адміністративну справу

за позовом Приватного підприємства «Лана Принт»

до Запорізької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Запорізькій області

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

До Запорізького окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Приватного підприємства «Лана Принт» (надалі - позивач або ПП «Лана Принт») до Запорізької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Запорізькій області (надалі відповідач або Запорізька ОДПІ), в якому позивач просить суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення про нарахування штрафів від 08.12.2015 в сумі 12239 грн. 07 коп., в тому числі: податкове повідомлення-рішення №0012471501 про сплату суми штрафу в розмірі 11481 грн. 67 коп.; податкове повідомлення-рішення №0012481501 про сплату суми штрафу у розмірі 757 грн. 40 коп., які складено на підставі Акту про результати камеральної перевірки №140/15-01/32372600 від 24.11.2015.

У позові зазначено, що 24.11.2015 складено Акт про результати камеральної перевірки про несвоєчасну сплату узгоджених податкових зобов'язань до бюджету №140/15-01/32372600 з визначенням порушення норм п.57.1 ст.57 Податкового кодексу України. У подальшому, з посиланням на цей Акт, винесені податкові повідомлення-рішення від 08.12.2015 №0012471501 та №0012481501. Так як узгоджені суми податкового зобов'язання сплачені, то порушень з боку ПП «Лана Принт» як платника податків по несплаті узгодженого показника по податку на додану вартість не було. Звідси застосування до позивача штрафних санкцій неправомірно. Всі наступні сплати є переплатою і до них також не можуть бути застосовані штрафні санкції.

Представник позивача позовні вимоги підтримав у повному обсязі, просив позов задовольнити.

Відповідачем подані до суду письмові заперечення (а.с.134-136, 188), в яких зазначено, що сплата ПДВ до бюджету за звітні податкові періоди, починаючи з лютого 2015 року, здійснюється платником з рахунку в системі електронного адміністрування ПДВ у порядку, визначеному п.200.2 ст.200 Податкового кодексу України. Сплата суми податкових зобов'язань з ПДВ, які платник визначив в уточнюючих розрахунках до податкових декларацій з ПДВ, суми штрафів та пені сплачуються не з електронного рахунку платника, а з його поточного рахунку. 23.03.2015 позивачем було подано Уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за лютий 2015 року (№9046324931 від 23.03.2015). Згідно цього розрахунку позивачем самостійно визначений податок на додану вартість, який підлягає сплаті в бюджет у сумі 27451 грн. 00 коп., та нарахований штраф у сумі 824 грн. 00 коп. Відповідно до вимог п.50.1 ст.50 Податкового кодексу України позивач був зобов'язаний сплатити суму 27451 грн. 00 коп. та суму 824 грн. 00 коп. до подання уточнюючого розрахунку, тобто до 23.03.2015. Позивач до адміністративного позову додав копію платіжного доручення №1865 від 24.03.2015 про сплату 27451 грн. 00 коп. Тобто сума 27451 грн. 00 коп. була сплачена 24.03.2015 - після подання уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість від 23.03.2015, чим було порушено вимоги п.50.1 ст.50 Податкового кодексу України. Також, як зазначено у платіжному дорученні №1865 від 24.03.2016 і не заперечується в адміністративному позові, сума 27451 грн. 00 коп. сплачена позивачем на електронний рахунок, чим порушено п.25 «Порядку електронного адміністрування ПДВ», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 16.10.2014 №569 «Деякі питання електронного адміністрування ПДВ». Тобто, сплата сума податкового зобов'язання з ПДВ та сума штрафу, які платник визначив в уточнюючому розрахунку від 23.03.2015, сплачуються не з електронного рахунку платника, а з його поточного рахунку.

Представник відповідача проти позову заперечував, просив у задоволенні позову відмовити.

Дослідивши матеріали справи, суд з'ясував наступне.

24.11.2015 відповідачем проведена камеральна перевірка про несвоєчасну сплату узгоджених податкових зобов'язань до бюджету ПП «Лана Принт», за результатами якої складено Акт №140/15-01/32372600 від 24.11.2015 (а.с.11-12).

В Акті перевірки №140/15-01/32372600 від 24.11.2015 зазначено наступне: «… на порушення п.57.1 ст.57 Податкового кодексу України …, платником ПРИВАТНЕ ПІДПРИЄМСТВО «ЛАНА ПРИНТ», код ЄДРПОУ 32372600, протягом граничних строків несвоєчасно сплачено узгоджену суму податкового зобов'язання з податку на додану вартість (14010100). Номер декларації, граничний термін сплати, дата погашення, суми сплаченого боргу, кількість днів затримки та нарахована сума штрафних санкцій визначені у додатку до акту. Відповідальність за порушення правил сплати передбачена п.126.1 ст.126 Податкового кодексу України …».

Судом досліджено Розрахунок штрафних санкцій, який є додатком до Акту перевірки №140/15-01/32372600 від 24.11.2015 (а.с.13).

Результатом розгляду відповідачем Акту перевірки №140/15-01/32372600 від 24.11.2015 стало прийняття 08.12.2015 відносно ПП «Лана Принт»:

1) податкового повідомлення-рішення №0012471501, яким визначено зобов'язано сплатити штраф у сумі 757 грн. 40 коп. - 10% від грошового зобов'язання у сумі 7574 грн. 00 коп., сплата якого затримана на 27 календарних дня;

2) податкового повідомлення-рішення №0012481501, яким визначено зобов'язано сплатити штраф у сумі 11481 грн. 67 коп. - 20% від грошового зобов'язання у сумі 57408 грн. 35 коп., сплата якого затримана на 133 календарних дня.

Відповідно до Податкової декларації з податку на додану вартість за лютий 2015 року (Звітна) (від 19.03.2015) ПП «Лана Принт» визначено податок у сумі 27451 грн. 00 коп. наступним чином:

- по коду рядка 25 «Сума податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню за підсумками поточного звітного (податкового) періоду з урахуванням залишку від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду (рядок 18 - рядок 20) та:» - 27451 грн. 00 коп.;

- по коду рядка 25.1 «сплачується до державного бюджету» - 27451 грн. 00 коп. (а.с.17-18, 48-52).

Згідно з Податковою декларацією з податку на додану вартість за лютий 2015 року (Звітна нова) (від 19.03.2015) ПП «Лана Принт» визначено податок у сумі 27451 грн. 00 коп. наступним чином:

- по коду рядка 25 «Сума податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню за підсумками поточного звітного (податкового) періоду з урахуванням залишку від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду (рядок 18 - рядок 20) та:» - 27451 грн. 00 коп.;

- по коду рядка 25.1 «сплачується до державного бюджету» - «-» (а.с.19-20, 53-57, 216-219).

В Уточнюючому розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за лютий 2015 року (від 23.03.2015) ПП «Лана Принт» визначено податок у сумі 27451 грн. 00 коп. наступним чином: по коду рядка 25.1 «сплачується до державного бюджету» - показник, який уточнюється «-»; уточнений показник «27451 грн. 00 коп.»; різниця «27451 грн. 00 коп.» (а.с.58-61, 140).

Згідно з інтегрованою карткою по податку на додану вартість у ПП «Лана Принт» з урахуванням переплати у сумі 06 грн. 55 коп. виникла заборгованість у сумі 27444 грн. 45 коп. (а.с.102-103, 137-139).

Платіжним дорученням №1865 від 24.03.2015 ПП «Лана Принт» сплатило податок на додану вартість за лютий 2015 року у сумі 27451 грн. 00 коп. на рахунок 37513000075308 (банк отримувача - Казначейство України (ел.адм.подат.)) (а.с.16, 33, 158).

Платіжним дорученням №1981 від 27.05.2015 ПП «Лана Принт» сплатило податок на додану вартість за квітень 2015 року у сумі 7574 грн. 00 коп. на рахунок 37513000075308 (банк отримувача - Казначейство України (ел.адм.подат.)) (а.с.37, 162).

Платіжним дорученням №2058 від 25.06.2015 ПП «Лана Принт» сплатило податок на додану вартість за травень 2015 року у сумі 42968 грн. 00 коп. на рахунок 37513000075308 (банк отримувача - Казначейство України (ел.адм.подат.)) (а.с.37, 163).

В інтегрованій картці по податку на додану вартість міститься інформація про надходження до бюджету коштів з рахунку в системі електронного адміністрування податку на додану вартість, зокрема: 29.05.2015 - 7574 грн. 00 коп.; 26.06.2015 - 27451 грн. 00 коп. (а.с.102 зворот).

Згідно з інтегрованою карткою по податку на додану вартість ПП «Лана Принт» не має заборгованості станом на 30.11.2015 (а.с.102-103, 137-139).

Відповідно до Акту №3212 від 03.03.2016 проведення звіряння розрахунків по податку на додану вартість за період з 01.01.2015 по 31.12.2015 між Запорізькою ОДПІ ГУ ДФС у Запорізькій області та ПП «Лана Принт» позитивне сальдо розрахунків на 31.12.2015 становить 00 грн. 00 коп.

Також, судом досліджено: Платіжне доручення від 11.04.2016 №2727 (а.с.32); Платіжне доручення від 26.03.2015 №1870 (а.с.34, 159); Платіжне доручення від 09.11.2015 №2384 (а.с.35, 160); Платіжне доручення від 11.11.2015 №2402 (а.с.36, 161).

У Довідці ПАТ КБ «Приватбанк» від 10.10.2016 за №11611295/6008171 зазначено наступне: «… Надана клієнту «ПРИВАТНЕ ПІДПРИЄМСТВО «ЛАНА-ПРИНТ»», ЄДРПОУ 32372600, про те, що 24.03.2015р., по рахунку №26004055899890 був створений платіж на суму 27451.00 грн., дата проведення 26.03.2015р. 13:31:47, призначення: «*;101;; ПДВ за лютий 2015р. ПП «ЛАНА-ПРИНТ» (32372600);;;». Повернення коштів не відбувалось …» (а.с.211).

Крім того, судом досліджено: Звіти про дебітові та кредитові операції по рахунку 26004055899890 ПП «Лана Принт», засвідчені ПАТ КБ «Приватбанк» (а.с.164-174); банківські виписки (а.с.39-47); Договір на здійснення розрахунково-касового обслуговування від 16.06.2004 року з додатками (а.с.175-184); податкову звітність з податку на додану вартість позивача за березень, квітень, травень, червень, липень 2015 року (а.с.62-86, 141-145).

Згідно з п.57.3 ст.57 Податкового кодексу України у разі визначення грошового зобов'язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов'язаний сплатити нараховану суму грошового зобов'язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу. У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов'язання платник податків зобов'язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 календарних днів, наступних за днем такого узгодження.

Відповідачем не доведено з посиланням на матеріали справи порушення позивачем вимог п.57.3 ст.57 Податкового кодексу України.

Таким чином, є необґрунтованим зазначення відповідачем у податкових повідомленнях-рішеннях від 08.12.2015 за №0012471501 та за №0012481501 про порушення позивачем граничного строку сплати суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість визначеного п.57.3 ст.57 Податкового кодексу України.

Відповідно до п.57.1 ст.57 Податкового кодексу України платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Податкова декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця (п.203.1 ст.203 Податкового кодексу України).

Сума податкового зобов'язання, зазначена платником податку в поданій ним податковій декларації, підлягає сплаті протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого пунктом 203.1 цієї статті для подання податкової декларації (п.203.2 ст.203 Податкового кодексу України).

Згідно з п.50.1 ст.50 Податкового кодексу України у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку. Платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо відповідні уточнені показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявлені. Платник податків, який самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє факт заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів, зобов'язаний, за винятком випадків, установлених пунктом 50.2 цієї статті: а) або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму недоплати та штраф у розмірі трьох відсотків від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку; б) або відобразити суму недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за податковий період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов'язання, збільшену на суму штрафу у розмірі п'яти відсотків від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми грошового зобов'язання з цього податку.

При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом. Для перерахування податку до бюджету центральний орган виконавчої влади, що забезпечує реалізацію податкової та митної політики, надсилає органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, реєстр платників, в якому зазначаються назва платника, податковий номер та індивідуальний податковий номер платника, звітний період та сума податку, що підлягає перерахуванню до бюджету. На підставі такого реєстру орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, не пізніше останнього дня строку, встановленого цим Кодексом для самостійної сплати податкових зобов'язань, перераховує суми податку до бюджету (п.200.2 ст.200 Податкового кодексу України).

Як зазначено у п.200-1.5 ст.200-1 Податкового кодексу України, з рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість платника перераховуються кошти до державного бюджету в сумі податкових зобов'язань з податку на додану вартість, що підлягає сплаті за наслідками звітного податкового періоду, та на поточний рахунок платника податку за його заявою, яка подається до контролюючого органу у складі податкової звітності з податку на додану вартість, у розмірі суми коштів, що перевищує суму задекларованих до сплати до бюджету податкових зобов'язань та суми податкового боргу з податку.

У п.25 «Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість», затвердженого 16.10.2014 постановою Кабінету Міністрів України №569 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 30.12.2015 № 1177), зазначено, що розрахунок з бюджетом у зв'язку з поданням уточнюючого розрахунку відповідно до пункту 50.1 статті 50 Кодексу, сплата податкових зобов'язань, визначених контролюючим органом відповідно до підпунктів 54.3.1, 54.3.2, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 Кодексу, та сплата передбачених Кодексом штрафних санкцій і пені здійснюються платником податку з поточного рахунка до відповідного бюджету.

Згідно з п.126.1 ст.126 Податкового кодексу України (у редакції на час виникнення спірних правовідносин) у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов'язання та/або авансових внесків з податку на прибуток підприємств, рентної плати протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах: при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.

У п.129.6 ст.129 Податкового кодексу України зазначено, що за порушення строку зарахування податків до бюджетів або державних цільових фондів, установлених Законом України «Про платіжні системи та переказ коштів в Україні», з вини банку або органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, такий банк/орган сплачує пеню за кожний день прострочення, включаючи день сплати, та штрафні санкції у розмірах, встановлених цим Кодексом, а також несе іншу відповідальність, встановлену цим Кодексом, за порушення порядку своєчасного та повного внесення податків, зборів, платежів до бюджету або державного цільового фонду. При цьому платник податків звільняється від відповідальності за несвоєчасне або перерахування не в повному обсязі таких податків, зборів та інших платежів до бюджетів та державних цільових фондів, включаючи нараховану пеню або штрафні санкції.

Оскільки у Податковій декларації з податку на додану вартість за лютий 2015 року (Звітна нова) (від 19.03.2015) ПП «Лана Принт» не були заповненні ані рядок 25.1, ані рядок 25.2, то дана декларація є неправильно заповненою, а податкове зобов'язання - неправильно визначеним.

Уточнюючим розрахунком податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за лютий 2015 року (від 23.03.2015) ПП «Лана Принт» заповнено рядок 25.1, тобто правильно визначило податкове зобов'язання.

При цьому, помилка допущена ПП «Лана Принт» не пов'язана з фактом заниження податкового зобов'язання за лютий 2015 року. За наслідками внесення виправлень до податкової звітності обсяг податкового обов'язку ПП «Лана Принт» за лютий 2015 року не змінився.

Звідси, суд вважає, що податкове зобов'язання у сумі 27451 грн. 00 коп. повинно було бути сплаченим позивачем протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого Податковим кодексом України для подання податкової декларації з податку на додану вартість.

При цьому, наведена ситуація не утворює складу податкового правопорушення, яке породжує обов'язок ПП «Лана Принт» сплатити штраф у порядку пп.«а» п.50.1 ст.50 Податкового кодексу України.

Таким чином, сплата позивачем штрафу у сумі 824 грн. 00 коп. має ознаки добровільності та не тягне порушення позивачем терміну визначеного у пп.«а» п.50.1 ст.50 Податкового кодексу України.

У суду немає зауважень щодо оформлення позивачем Платіжного доручення №1865 від 24.03.2015 (щодо сплати податку на додану вартість за лютий 2015 року у сумі 27451 грн. 00 коп.) та Платіжного доручення №1870 від 26.03.2015 (щодо сплати штрафу у сумі 824 грн. 00 коп.).

За матеріалами справи, всі здійсненні позивачем платежі з податку на додану вартість ПАТ КБ «Приватбанк» були проведені.

Надходження 26.06.2015 до бюджету коштів з рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість за Платіжним дорученням №1146497 від 25.06.2015 у сумі 27451 грн. 00 коп. відбулось не з вини позивача.

Протилежного відповідач не довів.

У ст.19 Конституції України зазначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частиною 1 ст.11 КАС України встановлено, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно з ч.1 ст.71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Відповідно до ч.2 ст.71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Враховуючи викладене, позовні вимоги позивача підлягають задоволенню. Доводи відповідача не приймаються судом до уваги виходячи з вище зазначеного.

Суд вирішує питання щодо судових витрат у постанові суду або ухвалою (ч.1 ст.98 КАС України).

Судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов'язаних з розглядом справи (ч.1 ст.87 КАС України).

На підставі викладеного, керуючись ст.ст.2, 11, 71, 94, 158-163 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0012471501 прийняте Державною податковою інспекцією в Орджонікідзевському районі м.Запоріжжя Головного управління ДФС у Запорізькій області 08.12.2015, яким Приватне підприємство «Лана Принт» зобов'язано сплатити штраф у сумі 757 грн. 40 коп.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0012481501 прийняте Державною податковою інспекцією в Орджонікідзевському районі м.Запоріжжя Головного управління ДФС у Запорізькій області 08.12.2015, яким Приватне підприємство «Лана Принт» зобов'язано сплатити штраф у сумі 11481 грн. 67 коп.

Присудити на користь Приватного підприємства «Лана Принт» з бюджетних асигнувань Запорізької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Запорізькій області судові витрати у сумі 1378 грн. 00 коп.

Постанова суду першої інстанції набирає законної сили у строк та порядок визначений ст.ст.167, 186, 254 КАС України.

Постанова суду першої інстанції оскаржується у строк та порядок встановлений ст.ст.167, 186 КАС України.

Постанова виготовлена у повному обсязі 31.10.2016.

Суддя О.О. Прасов