Ухвала

від 10.11.2016 по справі 826/13511/15

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ

cpg1251

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

10 листопада 2016 року м. Київ К/800/45362/15

Вищий адміністративний суд України в складі колегії суддів:

Олендера І.Я. (доповідача), Голубєвої Г.К., Юрченко В.П.,

провівши в порядку касаційного провадження попередній розгляд адміністративної справи за позовом Науково-виробничого товариства з обмеженою відповідальністю з іноземними інвестиціями «Донікс» до Державної фіскальної служби України, Державної податкової інспекції у Ленінському районі міста Донецька Головного управління Міндоходів у Донецькій області про визнання протиправними дій та зобов'язання вчинити певні дії, провадження в якій відкрито за касаційною скаргою Державної податкової інспекції у Ленінському районі міста Донецька Головного управління Міндоходів у Донецькій області на постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 17 серпня 2015 року та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 1 жовтня 2015 року,

ВСТАНОВИВ:

У липні 2015 року Науково-виробниче Товариство з обмеженою відповідальністю з іноземними інвестиціями «Донікс» (далі - позивач, НВТ «Донікс») звернулась до суду першої інстанції з позовом, в якому просило:

- зобов'язати Державну фіскальну службу України (далі - ДФС України) зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, виписані НВТ «ДОНІКС» при здійснені господарських правовідносин, згідно Переліку податкових накладних, датою (операційним днем) направлення їх як електронного документу для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправними дії ДФС України щодо відмови у реєстрації податкових накладних, виписаних НВТ «ДОНІКС» при здійснені господарських правовідносин, у Єдиному реєстрі податкових накладних згідно Переліку податкових накладних доданих до позовної заяви;

- визнати податкову декларацію з ПДВ за травень 2015 року НВТ «ДОНІКС» такою, що подана у день її фактичного отримання ДФС України;

- визнати протиправними дії ДФС України щодо відмови в прийнятті/здачі податкової декларації з ПДВ за травень 2015 року НВТ «ДОНІКС»;

- зобов'язати Державну податкову інспекцію у Ленінському районі м. Донецька Головного управління Міндоходів у Донецькій області (далі - відповідач, ДПІ) визнати податкову декларацію з податку на додану вартість за травень 2015 НВТ «ДОНІКС», як податкову та вчинити всі необхідні дії щодо відображення її показників в картці платника податку у відповідних інформаційно-аналітичних базах ДФС України на день її фактичного подання;

- зобов'язати ДФС України поновити для НВТ «ДОНІКС» реєстрацію податкових накладних і подачу звітності з для незаконного блокування - 15.06.2015 року.

Постановою Окружного адміністративного суду міста Києва від 17 серпня 2015 року, залишеною без змін ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 1 жовтня 2015 року, адміністративний позов задоволено частково:

1. Визнано протиправною відмову ДФС України щодо неприйняття до реєстрації податкових накладних НВТ «ДОНІКС», що визначають податкові зобов'язання НВТ «ДОНІКС» з податку на додану вартість за червень 2015 року.

2. Визнано прийнятими та зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових наклад них видані НВТ «ДОНІКС» наступні податкові накладні: № 602001 від 02.06.2015 року прийнятою та зареєстрованою 15.06.2015 року о 09:31:11 год.; № 602002 від 02.06.2015 року - 15.06.2015 року о 11:05:15 год.; № 602003 від 02.06.2015 року - о 15.06.2015 року 11:05:50 год.; № 602006 від 02.06.2015 року - 15.06.2015 року о 11:04:35 год.; № 602007 від 02.06.2015 року - 15.06.2015 року о 11:06:56 год.; № 603001 від 03.06.2015 року - 17.06.2015 року о 11:58:33 год.; № 603002 року від 03.06.2015 року - 17.06.2015 року о 12:04:29 год.; № 604001 від 04.06.2015 року - 17.06.2015 року о 12:10:35 год.; № 604002 від 04.06.2015 року - 17.06.2015 року о 12:07:57 год.; № 604003 від 04.06.2015 року - 17.06.2015 року о 12:15:35 год.; № 605001 від 05.06.2015 року - 17.06.2015 року о 12:17:48 год.; № 605002 від 05.06.2015 року - 17.06.2015 о 12:22:04 год.; № 605003 від 05.06.2015 року - 17.06.2015 року о 12:25:42 год.; № 608001 від 08.06.2015 року - 17.06.2015 року о 12:29:02 год.; № 608002 від 08.06.2015 року - 17.06.2015 року о 12:34:16 год.; № 608003 від 08.06.2015 року - 17.06.2015 року о 12:38:20 год.; № 608004 від 08.06.2015 року - 17.06.2015 року о 12:40:51 год.; № 608005 від 08.06.2015 року - 17.06.2015 року о 12:43:23 год.; № 609001 від 09.06.2015 року - 17.06.2015 року о 12:45:54 год.; № 611001 від 11.06.2015 року - 22.06.2015 року о 10:53:50 год.; № 611002 від 11.06.2015 року - 23.06.2015 року о 10:47:13 год.; № 612001 від 12.06.2015 року - 17.06.2015 року о 12:49:02 год.; № 612002 від 12.06.2015 року - 17.06.2015 року о 12:51:12 год.; № 612003 від 12.06.2015 року - 22.06.2015 року о 10:57:20 год.; № 615001 від 15.06.2015 року - 22.06.2015 року о 11:09:45 год.; № 616001 від 16.06.2015 року - 22.06.2015 року о 11:14:19 год.; № 616003 від 16.06.2015 року - 23.06.2015 року о 10:50:38 год.; № 617001 від 17.06.2015 року - 23.06.2015 року о 10:52:55 год. № 617002 від 17.06.2015 року - 25.06.2015 року о 10:33:07 год.; № 618001 від 18.06.2015 року - 25.06.2015 року о 10:36:31 год.; № 622001 від 22.06.2015 року - 23.06.2015 року о 10:55:04 год.; № 622002 від 22.06.2015 року - 25.06.2015 року о 10:45:18 год. № 622003 від 22.06.2015 року - 25.06.2015 року о 10:48:04 год.; № 622004 від 22.06.2015 року - 02.07.2015 року о 10:56:45 год.; № 623001 від 23.06.2015 року - 25.06.2015 року о 10:55:35 год.; № 623002 року від 23.06.2015 року - 25.06.2015 року о 10:58:08 год.; № 623003 від 23.06.2015 року - 25.06.2015 року о 11:00:09 год.; № 623004 від 23.06.2015 року - 03.07.2015 року о 14:36:57 год. № 624001 від 24.06.2015 року - 25.06.2015 року о 11:02:19 год.; № 624002 від 24.06.2015 року - 25.06.2015 року о 11:03:37 год.; № 624003 від 24.06.2015 року - 25.06.2015 року о 11:04:58 год.; № 624004 від 24.06.2015 року - 25.06.2015 року о 11:06:32 год.; № 624005 від 24.06.2015 року - 25.06.2015 року о 11:08:06 год.; № 624006 від 24.06.2015 року - 02.07.2015 року о 11:02:02 год. № 624007 від 24.06.2015 року - 02.07.2015 року о 11:04:23 год.; № 626001 від 26.06.2015 року - 02.07.2015 року о 11:07:02 год.; № 626002 від 26.06.2015 року - 02.07.2015 року о 11:09:34 год. № 630001 від 30.06.2015 року - 03.07.2015 року о 11:17:06 год.; № 630002 від 30.06.2015 року - 01.07.2015 року о 11:07:08 год.; № 630003 від 30.06.2015 року - 02.07.2015 року о 12:06:48 год.; № 630004 від 30.06.2015 року - 02.07.2015 року о 12:08:05 год.; № 630005 від 30.06.2015 року - 02.07.2015 року о 12:13:25 год.; № 630006 від 30.06.2015 року - 02.07.2015 року о 12:17:30 год.; № 630007 від 30.06.2015 року - 02.07.2015 року о 12:19:47 год.; № 630008 від 30.06.2015 року - 02.07.2015 року о 12:24:19 год.; № 630009 від 30.06.2015 року - 02.07.2015 року о 12:26:52 год.; № 630010 від 30.06.2015 року - 02.07.2015 року о 12:29:12 год.; № 630011 від 30.06.2015 року - 02.07.2015 року о 12:31:22 год.; № 630012 від 30.06.2015 року - 02.07.2015 року о 12:34:03 год.; № 630013 від 30.06.2015 - 02.07.2015 року о 12:37:19 год.; № 630014 від 30.06.2015 - 02.07.2015 року о 12:39:15 год.; № 630015 від 30.06.2015 року - 02.07.2015 року о 12:41:42 год.; № 630016 від 30.06.2015 року - 06.07.2015 року о 13:17:43 год.; № 630017 від 30.06.2015 року - 06.07.2015 року о 13:25:49 год.

3. Визнано прийнятими та зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних видані НВТ «ДОНІКС» наступні розрахунки коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної: розрахунок № 602004 від 02.06.2015 року коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної № 522005 від 22.05.2015 року прийнятим та зареєстрованим 16.06.2015 року о 14:39:20 год.; розрахунок № 602005 від 02.06.2015 року коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної № 522005 від 22.05.2015 року прийнятим та зареєстрованим 15.06.2015 року о 11:11:26 год.; розрахунок № 616002 від 16.06.2015 року коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної № 513002 від 13.05.2015 року прийнятим та зареєстрованим 23.06.2015 року о 10:58:17 год.

4. Визнано протиправною відмову ДФС України прийняти податкову декларацію з податку на додану вартість НВТ «ДОНІКС» за травень 2015.

5. Податкову декларацію з податку на додану вартість НВТ «ДОНІКС» за травень 2015 визнано такою, що подана позивачем 18.06.2015 року.

6. Вирішено питання щодо розподілу судових витрат.

Суди попередніх інстанцій, вийшовши за межі позовних вимог, мотивували свої рішення тим, що відповідачами не доведено правомірності дій щодо відмови у реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних в Єдиному державному реєстрі податкових накладних, у прийнятті податкової декларації з податку на додану вартість за травень 2015 року.

Не погоджуючись із рішеннями судів попередніх інстанцій, відповідач звернувся до Вищого адміністративного суду України з касаційною скаргою, в якій просить про їх скасування, як таких, що ухвалені із порушенням норм матеріального та процесуального права, ухвалити нову постанову про відмову у задоволенні адміністративного позову. У доводах касаційної скарги зазначає, що під час прийняття податкових документів в електронному вигляді засобами телекомунікаційного зв'язку, виявлено помилку - не укладено договір про визнання електронної звітності, а тому у ДФС України були відсутні правові підстави для прийняття податкової звітності позивача в електронному форматі. Крім того, у позивача закінчився строк дії сертифікатів відкритих ключів електронного цифрового підпису.

В запереченнях на касаційну скаргу позивач просить залишити таку без задоволення, а оскаржувані рішення без змін, оскільки при їх ухваленні суди попередніх інстанцій не допустили порушень норм матеріального чи процесуального права.

Касаційний розгляд справи проведено в попередньому судовому засіданні, відповідно до ст. 220-1 КАС України.

Судами попередніх інстанцій встановлено наступні обставини.

Згідно зі Свідоцтвом № 08172003 про реєстрацію платника податку на додану вартість, позивач з 18.01.2005 року є платником податку на додану вартість.

15.02.2010 року між позивачем та ДПІ укладено договір про визнання електронних документів № 10-21 178 (т. І, а.с. 19-21), предметом якого є визнання податкових документів (податкової звітності, реєстрів отриманих та виданих податкових накладних з ПДВ та інших звітних податкових документів), поданих платником податків в електронному вигляді із застосуванням електронного цифрового підпису (ЕЦП) до органу ДПС засобами телекомунікаційного зв'язку або на електронних носіях, як оригіналу.

Починаючи з 15.06.2015 року позивач, з метою реєстрації податкових накладних засобами електронного зв'язку, здійснив спробу зареєструвати вищевказані податкові накладні.

Також, позивач, з метою реєстрації розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних, засобами електронного зв'язку здійснив спробу зареєструвати наступні розрахунки: розрахунок № 602004 від 02 червня 2015 року коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної № 522005 від 22 травня 2015 року; розрахунок № 602005 від 02 червня 2015 року коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної № 522005 від 22 травня 2015 року; розрахунок № 616002 від 16 червня 2015 року коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної № 513002 від 13 травня 2015 року. Водночас, до позивача від ДФС України надходили квитанції № 1 з позначкою «Документ не прийнято». Підставою для відмови в прийнятті податкових накладних зазначено наступне: «порушено вимоги Інструкції з підготовки і подання податкових документів в електронному вигляді засобами телекомунікаційного зв'язку, затвердженої наказом ДФС України від 10.04.2008 року № 233, а саме: - для платника ЄДРПОУ: « 13495380», код ДПІ: « 567», не укладено договір про визнання електронної звітності».

Крім того, позивач засобами електронного зв'язку подав звітну податкову декларацію з ПДВ за травень 2015 року від 18.06.2015 року з наступними додатками: розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з ПДВ (Д1) за травень 2015 від 18.06.2015 року, розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5) за травень 2015 року від 18.06.2015 року, які доставлено до Державної податкової служби України 18.06.2015 року, що підтверджується відповідними квитанціями. До позивача надійшла квитанція № 1 з позначкою: «Документ не прийнято. Виявлені помилки: порушено вимоги Інструкції з підготовки і подання податкових документів в електронному вигляді засобами телекомунікаційного зв'язку, затвердженої наказом ДФС України від 10.04.2008 № 233, а саме: - для платника ЄДРПОУ: « 13495380», код ДПІ: « 567», не укладено договір про визнання електронної звітності».

Перевіривши правильність застосування судами норм матеріального і процесуального права, колегія суддів приходить до висновку, що зазначена касаційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступних мотивів.

За змістом п. 49.3 ст. 49 Податкового кодексу України (далі - ПК України) передбачено право платника податків подавати за його вибором податкову декларацію засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації електронного підпису підзвітних осіб у порядку, визначеному законодавством (підпункт «в»).

Наведеному праву кореспондує визначений у п. 49.8 ст. 49 ПК України обов'язок контролюючого органу прийняти податкову декларацію. Під час прийняття податкової декларації уповноважена посадова особа контролюючого органу, в якому перебуває на обліку платник податків, зобов'язана перевірити наявність та достовірність заповнення всіх обов'язкових реквізитів, передбачених пунктами 48.3 та 48.4 ст. 48 цього Кодексу. Інші показники, зазначені в податковій декларації платника податків, до її прийняття перевірці не підлягають.

Відповідно до п. 49.10 ст. 49 ПК України відмова посадової особи контролюючого органу прийняти податкову декларацію з будь-яких причин, не визначених цією статтею, у тому числі висунення будь-яких не визначених цією статтею передумов щодо такого прийняття (включаючи зміну показників такої податкової декларації, зменшення або скасування від'ємного значення об'єктів оподаткування, сум бюджетних відшкодувань, незаконного збільшення податкових зобов'язань тощо) забороняється.

Відповідно до п. 11 Підрозділу 2 Розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, реєстрація податкових накладних платниками податку на додану вартість - продавцями в Єдиному реєстрі податкових накладних запроваджується для платників цього податку, у яких сума податку на додану вартість в одній податковій накладній становить понад 10 тисяч гривень - з 01.01.2012 року.

З 01.02.2015 року реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних підлягають всі податкові накладці та розрахунки коригування до податкових накладних (у тому числі які не надаються покупцю, виписані за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування) незалежно від розміру податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.

Згідно пп. 14.1.60 п. 14.1 ст. 14 ПК України, Єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та/або порушення порядку заповнення податкової накладної не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов'язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період.

Порядок подання платником податкових документів в електронному вигляді засобами телекомунікаційного зв'язку визначений у розділі ІІІ Інструкції з підготовки і подання податкових документів в електронному вигляді засобами телекомунікаційного зв'язку, затвердженою наказом Державної податкової адміністрації України від 10.04.2008 року № 233. У додатку 1 до цієї Інструкції міститься примірний договір про визнання електронних документів, який укладається платником та контролюючим органом для врегулювання правовідносин з приводу визнання податкової звітності платника в електронному вигляді.

Згідно з пунктом 4 розділу 6 цього примірного договору орган ДПС має право розірвати договір в односторонньому порядку у випадку ненадання платником податків нового посиленого сертифіката (сертифікатів) відкритого ключа замість скасованих або в разі зміни платником місця реєстрації.

Судами попередніх інстанцій встановлено, що підставою для відмови у прийнятті податкових накладних, декларацій та розрахунків коригувань кількісних і вартісних показників до податкової накладної позивача є виявлення помилки, а саме: «для платника ЄДРПОУ: « 13495380», код ДПІ: « 567», не укладено Договір про визнання електронної звітності».

Як зазначалось вище, між позивачем та ДПІ укладено договір про визнання електронних документів № 10-21 178 від 15.02.2010 року який на час виникнення спірних правовідносин, так і на час розгляду і вирішення даної справи в судах попередніх інстанцій був чинним, оскільки відповідачем не доведено наявності рішення про розірвання такого в односторонньому порядку та наявність підстав для таких дій.

Доводи податкового органу про те, що у позивача закінчився строк дії посилених сертифікатів ключів спростовуються наявними в матеріалах справи копіями таких, де зазначено, що строк дії сертифікатів відкритих ключів електронного цифрового підпису позивача становить з 00:00:01 год. 17.02.2014 року по 23:59:59 год. 16.02.2016 року.

Крім того, судами попередніх інстанцій встановлено, що декларація позивача з податку на додану вартість за травень 2015 з додатками (а.с. 25-33 Том І) відповідає вимогам п. 48.3, 48.4 ПК України.

Відповідно до п. 49.13 ст. 49 ПК України у разі якщо в установленому законодавством порядку буде встановлено факт неправомірної відмови контролюючим органом (посадовою особою) у прийнятті податкової декларації, остання вважається прийнятою у день її фактичного отримання контролюючим органом.

Відповідно до п. 10 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року, датою та часом подання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі ДФС є дата та час, зазначені у квитанції про їх прийняття (підтвердження реєстрації) або неприйняття.

З огляду на зазначене, суд касаційної інстанції вважає правильним висновок судів попередніх інстанцій про те, що відповідачами не надано достатньо доказів правомірності дій щодо відмови у реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних в Єдиному державному реєстрі податкових накладних, у прийнятті податкової декларації з податку на додану вартість за травень 2015 року.

Доводи касаційної скарги спростовуються викладеними вище нормами права та установленими обставинами справи, у зв'язку з чим відсутні підстави для її задоволення та скасування оскаржуваних рішень судів попередніх інстанцій.

За змістом ст. 159 КАС України судове рішення повинно бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права, обґрунтованим - ухвалене судом на підставі повного та всебічного з'ясування обставин в адміністративній справі, підтверджених доказами, дослідженими в судовому засіданні.

Відповідно до ч. 3 ст. 220-1 КАС України суд касаційної інстанції за наслідками розгляду касаційної скарги відхиляє касаційну скаргу і залишає рішення без змін, якщо відсутні підстави для скасування судового рішення.

Керуючись ст.ст. 160, 167, 220, 220-1, 230, 231 КАС України, суд.

УХВАЛИВ:

Касаційну скаргу Державної податкової інспекції у Ленінському районі міста Донецька Головного управління Міндоходів у Донецькій області відхилити, а постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 17 серпня 2015 року та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 1 жовтня 2015 року у справі № 826/13511/15 - залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили протягом п'яти днів після направлення її копії особам, які беруть участь у справі та оскарженню не підлягає, може бути переглянута в порядку передбаченому ст.ст. 235-244-2 КАС України.

Судді: І.Я. Олендер

Г.К. Голубєва

В.П. Юрченко