Постанова

від 06.12.2016 по справі 815/440/16

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

----------------------

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

06 грудня 2016 р.м.ОдесаСправа № 815/440/16

Категорія: 8.3.3 Головуючий в 1 інстанції: Андрухів В. В.

Колегія суддів Одеського апеляційного адміністративного суду в складі:

Судді доповідача - Потапчука В.О.

суддів - Жука С.І.

- Семенюка Г.В.

при секретарі - Алексєєвої Н.М.

за участю представника апелянта - Лущевського М.С.

розглянувши в відкритому судовому засіданні в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою Товариства з обмеженою відповідальністю Фірма Ейр Лінк Інтернешнл на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 12 вересня 2016 року по справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Фірма "Ейр Лінк Інтернешнл" до Державної податкової інспекції у Приморському районі м.Одеси ГУ ДФС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И Л А:

У лютому 2016 року до суду першої інстанції надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю Фірма "Ейр Лінк Інтернешнл" до Державної податкової інспекції у Приморському районі м.Одеси про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 22.05.2013 року за № 0001342240.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 12 вересня 2016 року відмовлено у задоволенні адміністративного позову.

Не погоджуючись з постановою суду першої інстанції позивачем подано апеляційну скаргу у якій зазначено, що постанова винесена з порушенням норм матеріального та процесуального права у зв'язку з чим апелянт просить скасувати оскаржувану постанову та прийняти нову, якою задовольнити позовні вимоги.

Розглянувши доводи апеляційної скарги, перевіривши матеріали справи та дослідивши докази, проаналізувавши на підставі встановлених фактичних обставин справи правильність застосування судом першої інстанції норм законодавства, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню , а постанова суду першої інстанції підлягає скасуванню з наступних підстав.

З матеріалів справи колегія суддів вбачає, Товариство з обмеженою відповідальністю Фірма "Ейр Лінк Інтернешнл" зареєстроване виконавчим комітетом Одеської міської ради 24.06.1996 року за №15561050003005987 відповідно до свідоцтва про державну реєстрацію юридичної особи.

ТОВ Фірма "Ейр Лінк Інтернешнл" зареєстровано та перебуває на обліку в Державній податковій інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління ДФС в Одеській області як платник податку на додану вартість з 02.07.1997 року відповідно до свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість від 16.06.2006 року №23232887.

На підставі направлень від 02.04.2013 року №001063/900, №000448/902, №001064/901, №000647/885 та наказу від 02.04.2013 року №939, в період з 03.04.2013 року по 23.04.2013 року посадовими особами Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління ДФС в Одеській області в період з 03.04.2013 року по 23.04.2013 року проведено документальну позапланову виїзну перевірку позивача з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2010 року по 31.12.2012 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2010 року 31.12.2012 року.

За результатами вказаної перевірки 30.04.2013 року відповідачем було складено акт № 2722/22-4/23872501 про результати документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю Фірма "Ейр Лінк Інтернешнл", код ЄДРПОУ 23872501, з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2010 року по 31.12.2012 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2010 року 31.12.2012 року (т.2 а.с.4 - 47), згідно з висновками якого встановлені наступні порушення:

- п.185.1 ст.185, п.184.4 ст.189, п.187.1 ст.187, п.198.1 ст.198, п.199.1, п.199.4 ст.199 Податкового кодексу України, п.10 підрозділу 2 Розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України, п.4.1, 4.4, 4.5 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженому Наказом ДПА України від 25.11.2011 року №41 "Про затвердження форм та порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість", п.4.1, 4.4, 4.5 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженому Наказом Міністерства фінансів України від 25.11.2011 року №1492 "Про затвердження форм та порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість", в результаті чого занижено сплату податку на додану вартість на суму 329207,00 грн., у тому числі: в травні 2011 року занижено на суму 12152,00 грн., в червні 2011 року завищено на суму 5185,00 грн., в липні 2011 року занижено на суму 6081,00 грн., в серпні 2011 року занижено на суму 24290,00 грн., в вересні 2011 року занижено на суму 10383,00 грн., в жовтні 2011 року завищено на суму 8154,00 грн., в листопаді 2011 року завищено 4718,00 грн., в грудні 2011 року занижено на суму 60496,00 грн., в січні 2012 року занижено на суму 16474,00 грн., в лютому 2012 року занижено на суму 12177,00 грн., в березні 2012 року занижено на суму 6708,00 грн., в квітні 2012 року занижено на суму 24101,00 грн., в травні 2012 року занижено на суму 14132,00 грн., в червні 2012 року занижено на суму 5052,00 грн., в липні 2012 року занижено на суму 13996,00 грн., в серпні 2012 року занижено на суму 22819,00 грн., в вересні 2012 року занижено на суму 14222,00 грн., в жовтні 2012 року занижено на суму 13552,00 грн., в листопаді 2012 року занижено на суму 47569,00 грн., в грудні 2012 року занижено на суму 43060,00 грн.;

- п.138.1, п.138.2 ст.138, пп.145.1.1, пп.145.1.5 п.145.1 ст.145 Податкового кодексу України, наказу ДПА України "Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства" від 28.02.2011 року №114; наказу Мінфіну України "Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства" від 28.09.2011 року №1213, в результаті чого встановлено заниження податку на прибуток всього у сумі 0,00 грн., у тому числі: за 2 квартал 2011 року занижено на 3286,00 грн., за 2-3 квартали завищено на 3286,00 грн. (в тому числі 3 квартал 2011 року - завищено на 6572,00 грн.), 2-4 квартали завищені (занижені) на 0,00 грн. (в тому числі 4 квартал 2011 року - занижено на 3286,00 грн.);

- п.50.1 ст.50, п.120.2 ст.120 Податкового кодексу України, ТОВ Фірма "Ейр Лінк Інтернешнл" самостійно не нарахувала суму штрафу у зв'язку з виправленням помилки у декларації з податку на прибуток за 2-3 квартали 2011 року та 2-4 квартали 2011 року;

- п.119.2 ст.119, п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України, податкова звітність про суми доходів нарахованого (сплаченого) на користь платників податків податку та суми утриманого з них податку подавалася з помилками до ДПІ у Приморському районі м. Одеси Одеської області ДПС, а саме: дохід від надання нерухомості в оренду відображено в розрахунку з ознакою доходу " 157", замість ознаки " 106".

На підставі акту перевірки від 30.04.2013 року № 2722/22-4/23872501 відповідачем було прийнято, зокрема, оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 22.05.2013 року за № 0001342240, яким позивачу - ТОВ Фірма "Ейр Лінк Інтернешнл" збільшено суму грошового зобов'язання по податку на додану вартість на загальну суму 412986 грн., з яких 329207 грн. - за основним платежем та 83779 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами).

Не погодившись з вказаним податковим повідомленням-рішенням від 22.05.2013 року за № 0001342240, ТОВ Фірма "Ейр Лінк Інтернешнл" оскаржило його до суду.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 27 січня 2014 року по справі № 815/8392/13-а, залишеною без змін ухвалою Одеського апеляційного адміністративного суду від 27 травня 2014 року, податкове повідомлення-рішення ДПІ у Приморському районі м. Одеси Одеської області ДПС від 22.05.2013 року за № 0001342240 визнано протиправним та скасоване.

Ухвалою Вищого адміністративного суду України від 27.05.2015 року (К/800/37625/14) касаційна скарга Державної податкової інспекції у Приморському районі міста Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області задоволена частково, постанову Одеського окружного адміністративного суду від 27 січня 2014 року та ухвалу Одеського апеляційного адміністративного суду від 27 травня 2014 року у справі №815/8392/13-а скасовано, а справу направлено на новий розгляд до суду першої інстанції.

Також з матеріалів справи колегія суддів вбачає, що 01.01.2008 року та 03.10.2011 року ТОВ Фірма Ейр лінк Інтернешнл уклала договори доручення №2/01-08 та №03-10/11-1 з "Air Link International LTD" та "A.L.I. AirLink International (CY) Ltd" відповідно. Предметом зазначених договорів є зобов'язання ТОВ Фірма Ейр лінк Інтернешнл як Повіреного за винагороду, від імені та за рахунок "Air Link International LTD", "A.L.I. AirLink International (CY) Ltd", які діють в якості Поручителів, виконувати наступні юридичні дії, а саме: за дорученням Поручителя, Повірений зобов'язується організовувати та/або надавати представительські послуги, послуги по забезпеченню заправки, наземному комерційному обслуговуванню, метеорологічному обслуговуванню, наземному технічному обслуговуванню в аеропортах, незалежно від їх географічного місцеположення, повітряних суден Поручителя та інше.

Послуги, які надає ТОВ Фірма Ейр лінк Інтернешнл в межах договорів доручення № 2/01-08 від 01.01.2008 та № 03-10/11-1 від 03.10.2011 року, відповідають вимогам п.п. 14.1.185 п. 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, а саме постачання послуг це будь яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів .права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності.

Податковим органом в акті перевірки вищевказані договори доручення тлумачаться як договір комісії, відповідно до статті 1011 Цивільного кодексу України, а саме за договором комісії одна сторона (комісіонер - ТОВ Фірма Ейр лінк Інтернешнл ) зобов'язується за дорученням другої сторони (комітента - "Air Link International LTD" та "A.L.I. AirLink International (CY) Ltd",) за плату вчинити один або декілька правочинів від свого імені, але за рахунок комітента та у зв'язку з чим встановлено порушення п. 4 ст. 189 Податкового кодексу України, а саме базою оподаткування для товарів/послуг, що передаються/отримуються у межах договорів комісії (консигнації), поруки, є вартість постачання цих товарів, визначена у порядку, встановленому статтею 188 цього Кодексу, та стосується операцій з постачання послуг, які здійснюються в межах договорів комісії, що не відповідає дійсності так як, договори, на підставі яких здійснювались господарські операції які були предметом перевіряючого, за своїм змістом та предметом відповідають визначенню встановленому в статті 1000 Цивільного кодексу України, а саме за договором доручення одна сторона (повірений) зобов'язується вчинити від імені та за рахунок другої сторони (довірителя) певні юридичні дії, також у договорі можуть бути встановленні строк дії такого доручення та (або) територія, у межах якої є чинним виключне право повіреного. Таким чином, вказані вище договори не відносяться до договорів комісії, поруки чи довічного управління, та послуги наданні в межах зазначених договорів доручення не відносяться до бази оподаткування вартості постачання товарів в межах договору, визначену у порядку встановленому статтею 188 Податкового кодексу України.

Також відповідачем в акті перевірки відображено порушення ТОВ Фірма "Ейр Лінк Інтернешнл" п. 185.1 ст.185 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755, тобто об'єктом оподаткування є операції платників податку з постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів, багажу, вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим, авіаційним транспортом.

Натомість, за умовами договорів доручення №2/01-08 від 01.01.2008 року та №03-10/11-1 від 03.10.2011 року Повірений - ТОВ Фірма "Ейр Лінк Інтернешнл" зобов'язується за винагороду, від імені та за рахунок Довірителя - компанією "Air Link International LTD", "A.L.I. AirLink International (CY) Ltd" виконати певні юридичні дії, а саме: за дорученням Довірителя, Повірений зобов'язується організовувати та/або надавати представницькі послуги, послуги по забезпеченню заправки, наземному комерційному обслуговуванню, метеорологічному обслуговуванню, наземному технічному обслуговуванню в аеропортах, незалежно від їх географічного місцеположення, повітряних суден Довірителя, виконуючих регулярні та чартерні рейси з посадкою в цих аеропортах, в тому числі і з посадкою на запасний аеродром, крім того Повірений надає Довірителю всі необхідні послуги, пов'язані з оплатою та організацією обслуговування екіпажу, пасажирів, інших осіб, таких як бронювання готелів, замовлення харчування, в т.ч. бортового, надання послуг транспорту, замовлення авіаційних та залізничних квитків.

Згідно з договорами доручення постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів, багажу, вантажів авіаційним транспортом є правом Довірителя - "Air Link International LTD", "A.L.I. AirLink International (CY) Ltd", а в межах договору доручення ТОВ Фірма "Ейр Лінк Інтернешнл" виконує постачання послуг по перевезенню пасажирів від імені довірителя -"Air Link International LTD", "A.L.I. AirLink International (CY) Ltd ".

Підпунктом 195.1.3 ст. 195.1 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755 встановлено, що за нульовою ставкою оподатковуються операції з постачання послуг з обслуговування повітряних суден, що виконують міжнародні рейси.

Таким чином, колегія суддів вважає, що підприємством ТОВ Фірма "Ейр Лінк Інтернешнл" не порушено п. 185.1 ст.185 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755, оскільки послуги по авіаційному перевезенню пасажирів в межах договорів доручення надає "Air Link International LTD", "A.L.I. AirLink International (CY) Ltd" та не призвело до заниження податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету, оскільки зазначені послуги оподатковуються за нульовою ставкою.

Факт того, що послуги постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів, багажу, вантажів авіаційним транспортом є правом Довірителя - "Air Link International LTD", "A.L.I. AirLink International (CY) Ltd", а в межах договору доручення ТОВ Фірма "Ейр Лінк Інтернешнл" виконує постачання послуг по перевезенню пасажирів від імені довірителя - "Air Link International LTD", "A.L.I. AirLink International (CY) Ltd" підтверджується укладеними первинними документами наданими до матеріалів справи, а саме дорученнями, звітами та розшифровками сум оплат до звіту, які підтверджують виконання зобов'язань компаній "Air Link International LTD", "A.L.I. AirLink International (CY) Ltd" та за період з травня 2011 року по грудень 2012 року, в яких відображено витрати повіреного ТОВ Фірма "Ейр Лінк Інтернешнл", пов'язанні з виконанням Договорів доручення №2/01-08 від 01.01.2008 року та №03-10/11-1 від 03.10.2011 року, в сумі 1775415,91 євро та винагорода повіреного ТОВ Фірма "Ейр Лінк Інтернешнл" в сумі 403038,37 євро.

Згідно з абз."є" п. 186.3 ст.186 Податкового Кодексу України №2755-VI від 02.12.2010р. місцем постачання зазначених у цьому пункті послуг вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або - у разі відсутності такого місця - місце постійного чи переважного його проживання, до таких послуг належать надання посередницьких послуг від імені та за рахунок іншої особи або від свого імені, але за рахунок іншої особи, якщо забезпечується надання покупцю послуг, перерахованих у цьому підпункті.

Умовами договорів доручення №2/01-08 від 01.01.2008 року та №03-10/11-1 від 03.10.2011 року визначено, що ТОВ Фірма "Ейр Лінк Інтернешнл" зобов'язується за винагороду, від імені та за рахунок компаній "Air Link International LTD", "A.L.I. AirLink International (CY) Ltd" виконати певні дії.

Визначені договорами доручення юридичні дії підпадають під перелік послуг, перелічених у п.п.186.3, а саме в абз. "в" п. 186.3 ст.186 Податкового Кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 р. Тобто місцем постачання послуг в межах договорів доручення №2/01-08 від 01.01.2008 року та №03-10/11-1 від 03.10.2011 року є місце в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або - у разі відсутності такого місця - місце постійного чи переважного його проживання.

Отримувачем послуг за договором доручення №2/01-08 від 01.01.2008 року є компанія. "Air Link International LTD", місцем юридичної реєстрації якої є Saint John, New Brunswick, Unit E, 660, Rothesay ave., suite 155, Canada.

Отримувачем послуг за договором доручення №03-10/11-1 від 03.10.2011 року є компанія "A.L.I. AirLink International (CY) Ltd", місцем юридичної реєстрації якої є Charalampou Mouskou, 20, ABC Business Centre, 1-st Floor, Flat/Office 101, P.C. 8010, Paphos, Cyprus. Згідно з вищенаведеним підприємством ТОВ Фірма "Ейр Лінк Інтернешнл" не порушено п. 186.4 ст.186 Податкового Кодексу України №2755 від 02.12.2010 p., а саме місцем постачання послуг є місце реєстрації постачальника, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2 і 186.3 цієї статті.

Таким чином, підприємством ТОВ Фірма "Ейр Лінк Інтернешнл" не занижено податкові зобов'язання з податку на додану вартість на загальну суму 854206 грн., в тому числі за періодами: за травень 2011 на суму 49825 грн., за червень 2011 на суму 47633 грн., за липень 2011 на суму 45922 грн., за серпень 2011 на суму 51198 грн., за вересень 2011 на суму 45590 грн., за жовтень 2011 на суму 29029 грн., за листопад 2011 на суму 30090 грн., за грудень 2011 на суму 39635 грн., за січень 2012 на суму 33114 грн., за лютий 2012 на суму 30232 грн., за березень 2012 на суму 34111 грн., за квітень 2012 на суму 46719 грн., за травень 2012 на суму 39764 грн., за червень 2012 на суму 47859 грн., за липень 2012 на суму 51878 грн., за серпень 2012 на суму 40005 грн., за вересень 2012 на суму 49393 грн., за жовтень 2012 на суму 48487 грн., за листопад 2012 на суму 47569 грн. % за грудень 2012 на суму 46153 грн.

Згідно з п.4.4 Наказу МФУ України від 25.11.2011р. №1492 "Порядок заповнення та подання податково' 5 ' звітності з податку на додану вартість" та п.4.4 Наказу ДПА України від 25.01.2011р. №41 "Про затвердження форм та порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість" із змінами та доповненнями у рядку 15.2 (колонка А) вказується обсяг придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, ввезення) з податком на додану вартість товарів/послуг та необоротних активів, які частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково в операціях, які не є об'єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу), та/або звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу (крім пункту 15), міжнародні договори (угоди)), та/або не оподатковуються (постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України).

В п.10.1 декларації з податку на додану вартість включаються суми з "придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) з податком на додану вартість на митній території України товарів/послуг та необоротних активів з метою їх використання виключно у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які підлягають оподаткуванню за основною ставкою та нульовою ставкою" у відповідності до п.4.1 Наказу МФУ України від 25.11.2011р. №1492 "Порядок заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість" та п.4.1 Наказу ДПА України від 25.01.2011р. №41 "Про затвердження форм та порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість" із змінами та доповненнями.

Таким чином колегія суддів вважає, що ТОВ Фірма "Ейр Лінк Інтернешнл" правомірно включило до складу рядка 15.2 декларації з податку на додану вартість послуг за договорами доручення №2/01-08 від 01.01.2008 року та №03-10/11-1 від 03.10.2011 року, а не в рядок 10.1 декларації з податку на додану вартість.

В акті перевірки ТОВ Фірма "Ейр Лінк Інтернешнл" податковим органом відображено порушення в частині завищення задекларованих ТОВ Фірма "Ейр Лінк Інтернешнл" показників у рядку 16.4 Декларації в сумі 53699 грн., а саме: в грудні 20!! - завищено в сумі 56585 гри., у вересні 2012 -занижено в сумі 451 грн., в грудні 2012- занижено в сумі 2435 грн. за рахунок застосування підприємством перерахунку частки використання товарів/послуг та/або необоротних активів в оподатковуваних операціях, при цьому перевіркою встановлено порушення у застосуванні норм п. 186.3 ст.186 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI із змінами та доповненнями. Порушені вимоги п. 199.1, п. 199.4 ст. 199 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI із змінами та доповненнями, п. 4.5. розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженому Наказом ДПА України від 25.01.2011 №41 Про затвердження форм та порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість , із змінами та доповненнями, п. 4.5. розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженому Наказом Міністерства фінансів України від 25.11,2011 №1492 Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість , із змінами та доповненнями, призвели до завищення податкового кредиту в сумі 53699 грн., а саме: в грудні 2011 -завищено в сумі 56585 грн., у вересні 2012 - занижено в сумі 451 грн., в грудні 2012 - занижено в сумі 2435 грн.

З матеріалів справи колегія суддів вбачає, що згідно з даними декларацій з податку на додану вартість та уточнюючих розрахунків за період з травня 2011 року по грудень 2012 року, підприємством ТОВ Фірма "Ейр Лінк Інтернешнл" в деклараціях з податку на додану вартість в рядку 16.4 "Коригування податкового кредиту у зв'язку з перерахунком частки використання товарів/послуг та/або необоротних активів в оподатковуваних операціях" відображено коригування в сумі 268495 грн. (282923 - 2253 - 12175) та ПДВ в сумі 53699 грн. (56585 - 451 - 2435), у тому числі в грудні 2011 в сумі 282923 грн. та ПДВ в сумі 56585 грн., у вересні 2012 в сумі "-2253" грн. та ПДВ в сумі "-451" грн., в грудні 2012 в сумі "-12175" грн. та ПДВ в сумі "-2435" грн.

Зазначені коригування відображені підприємством ТОВ Фірма "Ейр Лінк Інтернешнл" відповідно до п.4.5.4 Наказу МФУ України від 25.11.2011р. №1492 "Порядок заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість" із змінами та доповненнями у рядку 16.4 відображається коригування, податкового кредиту у зв'язку з перерахунком частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій. Такий перерахунок здійснюється платником податку за підсумками календарного року. Перерахунок частки використання товарів/послуг в оподатковуваних операціях виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій здійснюється у порядку та за формою, згідно з таблицею 2 "Перерахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях" (Д7) в додатку 7. Результати перерахунку сум податкового кредиту відображаються у податковій декларації за останній, звітний (податковий) період року. Результати перерахунку сум податкового кредиту відображаються у податковій декларації за останній звітний (податковий) період року.

Коригування податкового кредиту у зв'язку з перерахунком частки використання товарів (послуг) та (або) необоротних активів в оподатковуваних операціях здійснених ТОВ Фірма "Ейр Лінк Інтернешнл" в період з травня 2011 року по грудень 2012 року та відображеного в деклараціях з податку на додану вартість в рядку 16.4 у відповідні періоди регулюється вимогами п. 199.4 та п.199.5 ст.199 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-Vl із змінами та-доповненнями, тобто платник податку за підсумками календарного року здійснює перерахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій та результати перерахунку сум податкового кредиту відображаються у податковій декларації за останній податковий період року.

Згідно з п.199.1 ст.199 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI із змінами та доповненнями, у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, до сум податку, які платник має право віднести до податкового кредиту, включається та частка сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях. Розрахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях здійснюється згідно з п.199.2 ст.199 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI із змінами та доповненнями, а саме частка використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях визначається у відсотках як відношення обсягів з постачання оподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за попередній календарний рік до сукупних обсягів постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за цей же попередній календарний рік. Визначена у процентах величина застосовується протягом поточного календарного року.

Розрахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях за відповідний період здійснюється за формулами відображеними в Додатку №7 декларації з податку на додану вартість, з використанням даних відображених в деклараціях з податку на додану вартість за відповідний період.

ТОВ Фірма "Ейр Лінк Інтернешнл" на підставі даних відображених в деклараціях з податку на додану вартість за 2011 - 2012 роки розрахована частка використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях та відображена в рядку 16.4 декларації з податку на додану вартість за відповідний період в сумі 268495 грн. (282923 - 2253 -12175) та ПДВ в сумі 53699 грн. (56585 - 451 - 2435), у тому числі в грудні 2011 в сумі 282923 грн. та ПДВ в сумі 56585 грн., у вересні 2012 в сумі "-2253м грн. та ПДВ в сумі "-451" грн., в грудні 2012 в сумі "-12175 грн. та ПДВ в сумі "-2435" грн.

Враховуючи вищевказане, колегія суддів вважає, що ТОВ Фірма "Ейр Лінк Інтернешнл" не завищено задекларовані показники у рядку 16.4 декларацій з податку на додану вартість в сумі 53699,00 грн. за рахунок застосування підприємством перерахунку частки використання товарів/послуг та/або необоротних активів в оподатковуваних операціях, у зв'язку з вірним застосуванням підприємством норм п. 186.3 ст.186 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI із змінами та доповненнями.

Стосовно зазначених податковим органом, в акті перевірки ДПІ у Приморському районі м. Одеса №2722/22-4/23872501 від 30.04.2013 року порушень ТОВ Фірма "Ейр Лінк Інтернешнл" п. 123.1 ст.123 та п.7 підрозділу 10 розділ XX "Перехідні положення" Податкового Кодексу України №2755-VI від 02.12.2010р. із змінами та доповненнями, колегія суддів зазначає наступне.

Згідно з п. 123.1 ст.123 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI із змінами та доповненнями у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Пунктом 7 підрозділу 10 розділ XX "Перехідні положення" Податкового Кодексу України №2755-VI від 02.12.2010р. із змінами та доповненням встановлено, що штрафні санкції за порушення податкового законодавства за період з 1 січня по 30 червня 201 1 року застосовуються у розмірі не більше 1 гривні за кожне порушення, штрафні санкції до платників єдиного податку за порушення у 2012 році порядку обчислення, правильності заповнення податкових декларацій платника єдиного податку та повноти сплати сум єдиного податку платниками не застосовуються.

Зазначені штрафні санкції виникають у разі визначення контролюючим органом суми податкового зобов'язання, та нараховуються ними же, тому не є порушенням підприємства ТОВ Фірма "Ейр Лінк Інтернешнл".

Колегія суддів вважає, що судом першої інстанції проігноровані дані обставини чим порушено норми матеріального права, що призвело до невідповідності висновків суду обставинам справи.

Отже, оскільки судом першої інстанції при вирішенні справи порушено норми матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи, судова колегія, діючи в межах доводів апеляційної скарги, з урахуванням ст.ст.11,162 КАС України та на підставі п.4 ч.1 ст.202 КАС України, вважає, що постановлене рішення підлягає скасуванню з винесенням нової постанови про задоволення позовних вимог позивача.

Керуючись ст.ст. 195, 196, 202,207,211,254 КАС України, колегія суддів, -

ПОСТАНОВИЛА:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю Фірма Ейр Лінк Інтернешнл - задовольнити.

Постанову Одеського окружного адміністративного суду від 12 вересня 2016 року - скасувати.

Прийняти по справі нову постанову, якою адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю Фірма "Ейр Лінк Інтернешнл" до Державної податкової інспекції у Приморському районі м.Одеси ГУ ДФС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, - задовольнити.

Визнати пртиправним та скасувати податкове повідомлення- рішення Державної податкової інспекції у Приморському районі м.Одеси ГУ ДФС в Одеській області № 0001342240 від 22 травня 2013 року про визначення грошового зобовязання та штрафних санкції Товариства з обмеженою відповідальністю Фірма "Ейр Лінк Інтернешнл".

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з моменту проголошення, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого Адміністративного Суду України протягом двадцяти днів з дня набрання законної сили судовим рішенням апеляційного суду.

Повний текст виготовлено 06.12.2016 року.

Суддя-доповідач: Потапчук В.О.

Судді: Жук С.І.

Семенюк Г.В.