Постанова

від 19.10.2017 по справі 812/1312/17

ЛУГАНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

8.3.11

ЛУГАНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

Іменем України

19 жовтня 2017 рокуСєвєродонецькСправа № 812/1312/17

Луганський окружний адміністративний суд

у складі головуючого судді Чернявської Т.І.,

за участю

секретаря судового засідання Шляхтун М.М.

та

представників сторін:

від позивача - Дубовик С.А. (довіреність від 03.01.2017 б/н)

від відповідача - Леонова З.Є. (довіреність від 17.05.2017 № 677/9/12-32-10-00-29)

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом

товариства з обмеженою відповідальністю Фенікс Дистрибьюшн

до Головного управління ДФС у Луганській області

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 22 серпня 2017 року № 0002034003,

ВСТАНОВИВ:

В провадженні Луганського окружного адміністративного суду перебуває справа за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю Фенікс Дистрибьюшн (далі - позивач) до Головного управління ДФС у Луганській області (далі - відповідач), в якому позивач просить скасувати податкове повідомлення-рішення від 22 серпня 2017 року № 0002034003, яким застосовано штрафні санкції в сумі 33630,40 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що актом від 14 серпня 2017 року № 000059/12-32-40-03/39415430 камеральної перевірки з питань своєчасності сплати товариством з обмеженою відповідальністю Фенікс Дистрибьюшн до бюджету акцизного податку за звітний податковий період жовтень 2015 року, липень 2016 року, червень 2017 року, встановлено порушення строку сплати узгодженого податкового зобов'язання з акцизного податку за звітні періоди. На підставі встановленого порушення Головним управлінням ДФС у Луганській області винесено податкове повідомлення-рішення від 22 серпня 2017 року № 0002034003, яким зобов'язано позивача сплатити штраф у розмірі 10 %, а саме 33630,40 грн. Позивач не погоджується з висновками про порушення строку сплати податкового зобов'язання з акцизного податку за червень 2017 року в сумі 336261,00 грн на один день. З посиланням на норми статей 46, 49, 56, 57, 223 Податкового кодексу України позивач вказав, що граничний строк сплати узгодженого податкового зобов'язання з акцизного податку за декларацією з акцизного податку за червень 2017 року, який становить 30 липня 2017 року та припадає на вихідний, є перший операційний (банківський) день, тобто 31 липня 2017 року. Сплата узгодженого податкового зобов'язання з акцизного податку за декларацією з акцизного податку за червень 2017 року в сумі 336261,00 грн відбулась 31 липня 2017 року без порушення граничного строку сплати акцизного податку з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизними товарами, у зв'язку з чим у контролюючого органу відсутні підстави для застосування відповідальності до позивача на підставі пункту 126.1 статті 126 Податкового кодексу України.

У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав, просив задовольнити адміністративний позов повністю, надав пояснення, аналогічні викладеним у позовній заяві. Також у судовому засіданні представник позивача пояснив, що ним оскаржується застосування штрафних санкцій за порушення граничного строку сплати акцизного податку за декларацією з акцизного податку за червень 2017 року. Порушення граничних строків сплати акцизного податку за деклараціями з акцизного податку за жовтень 2015 року та липень 2016 року позивачем визнаються.

Головне управління ДФС у Луганській області адміністративний позов не визнало, про що подало заперечення від 13 жовтня 2017 року б/н, в яких у задоволенні позову просить відмовити повністю (арк. спр. 47-49). Заперечуючи проти позовних вимог, відповідач зазначив, що відповідно до пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом. Відповідно до статті 223 Податкового кодексу України базовий податковий період для сплати акцизного податку відповідає календарному місяцю. Суми податку перераховують до бюджету платниками акцизного податку протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації за місячний податковий період. Окремої норми щодо перенесення граничного терміну сплати податкового зобов'язання з акцизного податку Податковим кодексом України не передбачено.

Представник відповідача у судовому засіданні проти задоволення позовних вимог заперечував, просив відмовити у задоволенні позову повністю, надав пояснення, аналогічні викладеним у письмових запереченнях проти позову від 13 жовтня 2017 року б/н.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, розглянувши справу в межах заявлених позовних вимог і наданих доказів, оцінивши докази відповідно до вимог статей 69-72 КАС України, судом встановлено таке.

Товариство з обмеженою відповідальністю Фенікс Дистрибьюшн (ідентифікаційний код 39415430) зареєстроване юридичною особою, знаходиться у місті Сєвєродонецьку Луганської області та перебуває на обліку в державній податковій інспекції у м. Сєвєродонецьку Головного управління ДФС у Луганській області як платник податків, про що свідчить витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 22 вересня 2017 року № 1003050402 (арк. спр. 19-21).

Посадовою особою Головного управління ДФС у Луганській області проведено камеральну перевірку з питання своєчасності сплати до бюджету акцизного податку за звітний податковий період: жовтень 2015 року, липень 2016 року, червень 2017 року, за результатами якої складено акт від 14 серпня 2017 року за № 000059/12-32-40-03/39415430 про результати камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій звітності з акцизного податку (арк. спр. 10, 52).

Згідно з висновками акта від 14 серпня 2017 року за № 000059/12-32-40-03/39415430 дані камеральної перевірки свідчать про несвоєчасну сплату узгодженого податкового зобов'язання з акцизного податку за жовтень 2015 року в сумі 5,00 грн (граничний термін сплати 13 грудня 2015 року, фактично сплачено 29 лютого 2016 року), за липень 2016 року в сумі 38 грн (граничний термін сплати 25 серпня 2016 року, фактично сплачено 6 серпня 2016 року), за червень 2017 року в сумі 33626,10 грн (граничний термін сплати 30 липня 2017 року, фактично сплачено 31 липня 2017 року).

На підставі акта від 14 серпня 2017 року за № 000059/12-32-40-03/39415430 про результати камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій звітності з акцизного податку, Головним управлінням ДФС у Луганській області на підставі статті 126 Податкового кодексу України винесено податкове повідомлення-рішення від 22 серпня 2017 року № 0002034003, яким до товариства з обмеженою відповідальністю Фенікс Дистрибьюшн застосовано штрафні санкції в сумі 33630,40 грн, що дорівнює 10 % погашеної суми податкового боргу (арк. спр. 13, 50).

Згідно з розрахунком штрафних санкцій до податкового повідомлення-рішення від 22 серпня 2017 року № 0002034003 штрафні санкції в сумі 33630,40 грн включать в себе: суму штрафних санкцій у розмірі 0,50 грн (10 % погашеної суми податкового боргу з акцизного податку за жовтень 2015 року); суму штрафних санкцій у розмірі 3,80 грн (10 % погашеної суми податкового боргу з акцизного податку за липень 2016 року); суму штрафних санкцій у розмірі 33626,10 грн (10 % погашеної суми податкового боргу з акцизного податку за червень 2017 року) (арк. спр. 14, 51).

Вирішуючи адміністративну справу по суті заявлених вимог та оцінюючи обґрунтованість заперечень відповідача, суд виходить з такого.

Відповідно до статті 67 Конституції України кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України.

Відповідно до статті 14 Податкового кодексу України:

грошове зобов'язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов'язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності (підпункт 14.1.39 пункту 14.1);

податкове зобов'язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк) (підпункт 14.1.156 пункту 14.1);

штрафна санкція (фінансова санкція, штраф) - плата у вигляді фіксованої суми та/або відсотків, що справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи, а також штрафні санкції за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності (підпункт 14.1.265 пункту 14.1);

пеня - сума коштів у вигляді відсотків, нарахована на суми грошових зобов'язань у встановлених цим Кодексом випадках та не сплачена у встановлені законодавством строки (підпункт 14.1.162 пункту 14.1);

податковий борг - сума узгодженого грошового зобов'язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом (підпункт 14.1.175 пункту 14.1).

Відповідно до пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює:

- календарному місяцю (у тому числі в разі сплати місячних авансових внесків) - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця (підпункт 49.18.1 пункту 49.18);

- календарному кварталу або календарному півріччю (у тому числі в разі сплати квартальних або піврічних авансових внесків) - протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя) (підпункт 49.18.2 пункту 49.18);

- календарному року, крім випадків, передбачених підпунктами 49.18.4 та 49.18.5 цього пункту - протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року (підпункт 49.18.3, пункту 49.18);

- календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб - до 1 травня року, що настає за звітним, крім випадків, передбачених розділом IV цього Кодексу (підпункт 49.18.4 пункту 49.18);

- календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб - підприємців - протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року (підпункт 49.18.5, пункту 49.18).

Якщо останній день строку подання податкової декларації припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем строку вважається операційний (банківський) день, що настає за вихідним або святковим днем. Граничні строки подання податкової декларації можуть бути збільшені за правилами та на підставах, які передбачені цим Кодексом (пункт 49.20 статті 49 Податкового кодексу України).

Згідно із пунктом 54.1 статті 54 Податкового кодексу України крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою.

Відповідно до пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Порядок і строки сплати податку, складення та подання декларації з акцизного податку врегульовані статтями 222, 223 Податкового кодексу України.

Відповідно до статті 223 Податкового кодексу України базовий податковий період для сплати податку відповідає календарному місяцю. Платники податку, визначені пунктом 212.1 статті 212 цього Кодексу (крім імпортерів підакцизних товарів, зазначених у підпунктах 215.3.4, 215.3.5, 215.3.5-1, 215.3.5-2, 215.3.6, 215.3.7, 215.3.8 пункту 215.3 статті 215 цього Кодексу), подають щомісяця не пізніше 20 числа наступного звітного (податкового) періоду контролюючому органу за місцем реєстрації декларацію з акцизного податку за формою, затвердженою у порядку, встановленому статтею 46 цього Кодексу.

Суми податку перераховуються до бюджету платниками акцизного податку протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації за місячний податковий період (підпункт 222.1.1 пункту 222.1 статті 222 Податкового кодексу України).

При цьому, Податковим кодексом України визначено: якщо останній день строку подання податкової декларації припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем строку вважається операційний (банківський) день, що настає за вихідним або святковим днем. Однак, законодавцем не визначено граничного строку сплати податків, якщо останній день такої сплати припадає на вихідний (святковий) день.

Разом з тим, у Європейській конвенції про обчислення строків (ETS № 76) від 16 травня 1972 року, яка застосовується до обчислення строків у цивільних, комерційних і адміністративних справах, у статті 5 вказано, що при обчисленні строку суботи, неділі та офіційні свята враховуються. Однак, якщо diesadquem (для цілей цієї Конвенції термін diesadquem означає день, у який строк спливає) строку, до спливу якого має бути здійснена та чи інша дія, припадає на суботу, неділю, офіційне свято чи день, який вважається офіційним святом, встановлений строк продовжується на перший робочий день, який настає після них.

Пунктом 56.21 статті 56 Податкового кодексу України встановлено, що у разі коли норма цього Кодексу чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі цього Кодексу, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів, або коли норми одного і того ж нормативно-правового акта суперечать між собою та припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.

Враховуючи вищевикладене та з огляду на положення Європейської конвенції про обчислення строків, суд доходить висновку про перенесення граничного строку сплати податкового зобов'язання, якщо останній день сплати припадає на вихідний день.

Судом встановлено, що на виконання вимог пункту 54.1 статті 54 та статті 223 Податкового кодексу України товариством з обмеженою відповідальністю Фенікс Дистрибьюшн до державної податкової інспекції у м. Сєвєродонецьку Головного управління ДФС у Луганській області подано декларацію акцизного податку за червень 2017 року, у якій визначено до сплати суму податкового зобов'язання у розмірі 336261,00 грн (арк. спр. 38-46).

Згідно із пунктом 57.1 статті 57 та підпунктом 222.1.1 пункту 222.1 статті 222 Податкового кодексу України товариство з обмеженою відповідальністю Фенікс Дистрибьюшн до 30 липня 2017 року мало сплатити суму податкового зобов'язання у розмірі 336261,00 грн згідно з декларацією акцизного податку за червень 2017 року.

Оскільки 30 липня 2017 року був вихідним днем (неділя), то останнім днем строку сплати суми податкового зобов'язання у розмірі 336261,00 грн згідно з декларацією акцизного податку за червень 2017 року вважається операційний (банківський) день, що настає за вихідним днем, тобто 31 липня 2017 року.

Акцизний податок за червень 2017 року в сумі 336261,00 грн товариство з обмеженою відповідальністю Фенікс Дистрибьюшн сплатило 31 липня 2017 року, про що свідчить платіжне дорученням від 31 липня 2017 року за № 5887 та інтегрована картка платника податків (арк. спр. 8, 57-58).

Згідно з пунктом 126.1 статті 126 Податкового кодексу України у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов'язання (крім випадків, передбачених пунктом 126.2 цієї статті) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах: при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Оскільки податкові зобов'язання у розмірі 336261,00 грн згідно з декларацією акцизного податку за червень 2017 року товариство з обмеженою відповідальністю Фенікс Дистрибьюшн сплатило протягом строків, визначених Податковим кодексом України, правові підстави для притягнення позивача до відповідальності у вигляді штрафу у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу відсутні, у зв'язку з чим податкове повідомлення - рішення Головного управління ДФС у Луганській області від 22 серпня 2017 року № 0002034003 в частині застосування до товариства з обмеженою відповідальністю Фенікс Дистрибьюшн штрафних санкцій в сумі 33626,10 грн є протиправним та підлягає скасуванню.

Податкове повідомлення - рішення Головного управління ДФС у Луганській області від 22 серпня 2017 року № 0002034003 в частині застосування до товариства з обмеженою відповідальністю Фенікс Дистрибьюшн штрафних санкцій в сумі 4,30 грн (10 % погашеної суми податкового боргу з акцизного податку за жовтень 2015 року та за липень 2016 року) позивачем не оскаржується, тому у задоволенні позовних вимог в цій частині належить відмовити.

З огляду на вищезазначене, суд доходить до висновку, що позовні вимоги товариства з обмеженою відповідальністю Фенікс Дистрибьюшн належить задовольнити частково.

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат у справі, суд враховує, що відповідно до частини першої статті 94 КАС України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа.

Якщо адміністративний позов задоволено частково, судові витрати, здійснені позивачем, присуджуються йому відповідно до задоволених вимог, а відповідачу - відповідно до тієї частини вимог, у задоволенні яких позивачеві відмовлено (частина третя статті 94 КАС України).

З огляду на те, що позовні вимоги носять майновий характер і позов підлягає частковому задоволенню, на користь позивача необхідно стягнути відповідно до задоволених вимог понесені ним і документально підтверджені судові витрати зі сплати судового збору в сумі 1599,79 грн ((33626,10 х 1600) : 33630,40 = 1599,79).

На підставі частини третьої статті 160 КАС України у судовому засіданні 19 жовтня 2017 року проголошено вступну та резолютивну частини постанови. Складення постанови у повному обсязі відкладено до 24 жовтня 2017 року, про що згідно вимог частини другої статті 167 КАС України повідомлено після проголошення вступної та резолютивної частин постанови у судовому засіданні.

Керуючись статтями 2, 9, 10, 11, 17, 18, 23, 69-72, 87, 94, 158-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю Фенікс Дистрибьюшн до Головного управління ДФС у Луганській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 22 серпня 2017 року № 0002034003 задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Луганській області від 22 серпня 2017 року № 0002034003 в частині застосування до товариства з обмеженою відповідальністю Фенікс Дистрибьюшн (ідентифікаційний код 39415430) штрафних санкцій в сумі 33626,10 грн (тридцять три тисячі шістсот двадцять шість грн 10 коп.).

У задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Стягнути на користь товариства з обмеженою відповідальністю Фенікс Дистрибьюшн (ідентифікаційний код 39415430, місцезнаходження: 93404, Луганська область, місто Сєвєродонецьк, проспект Хіміків, будинок 1) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Луганській області (ідентифікаційний код 39591445, місцезнаходження: 93400, Луганська область, місто Сєвєродонецьк, вулиця Енергетиків, будинок 72) судовий збір в розмірі 1599,79 грн (одна тисяча п'ятсот дев'яносто дев'ять грн 79 коп.).

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого статтею 186 КАС України, якщо таку скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Якщо строк апеляційного оскарження буде поновлено, то вважається, що постанова суду не набрала законної сили.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Донецького апеляційного адміністративного суду.

Апеляційна скарга подається до Донецького апеляційного адміністративного суду через Луганський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Згідно з частиною третьою статті 160 КАС України постанова складена у повному обсязі 24 жовтня 2017 року.

Суддя Т.І. Чернявська