Рішення

від 26.02.2018 по справі 826/24436/15

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД МІСТА КИЄВА

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01051, м. Київ, вул. Болбочана Петра 8, корпус 1 Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

26 лютого 2018 року № 826/24436/15

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі головуючого судді Скочок Т.О., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу

за позовомОСОБА_1 до Держаної податкової інспекції у Голосіївському районі Головного управління ДФС у м. Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, - В С Т А Н О В И В:

До Окружного адміністративного суду м. Києва звернувся ОСОБА_1 з позовом до Держаної податкової інспекції у Голосіївському районі Головного управління ДФС у м. Києві, в якому просив: визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 24.07.2015 №0001891701.

Позовні вимоги обґрунтовані протиправністю висновків акта перевірки ДПІ у Голосіївському районі Головного управління ДФС у м. Києві від 09.07.2015 №411/1/26-50-1701/НОМЕР_1 про отримання ОСОБА_1 у 2014 році іноземного доходу на загальну суму 1 500 000 грн. від продажу корпоративних справ (частки у статутному капіталі ТОВ Акванова ), який підлягає включенню до оподатковуваного доходу, та про не підтвердження фінансовими документами витрат на придбання частки у статутних капіталах ТОВ Акванова та ТОВ Акванова Девелопмент (всього у сумі 1 926 250 грн.), що призвело до заниження податку на доходи фізичних осіб, який підлягає сплаті до бюджету на суму 326 975,30 грн. Позивач стверджує, що такі висновки контролюючого органу не відповідають змісту норм чинного податкового законодавства та спростовується наявними у нього належним чином оформленими розрахунковими та іншими документами - прибутковими касовими ордерами , оформлених за наслідками внесення ОСОБА_1 коштів до статутних фондів названих товариств, а також розпискою ОСОБА_2

У судовому засіданні представники позивача позовні вимоги підтримали повністю, а представник відповідача проти позову заперечував з підстав і мотивів, що наведені у тексті його письмових заперечень. Зокрема, у запереченні відповідач зазначає про те, що позивачем до перевірки не були надані фінансові документи, які засвідчують факти внесення ОСОБА_1 особисто коштів до статутних фондів ТОВ Акванова у сумі 1 500 000 грн. і ТОВ Акванова Девелопмент у сумі 426 250 грн. З огляду на це відповідач вважає, що позивач отримав у 2014 році дохід (1 926 250 грн.) від операцій з продажу корпоративних прав, який підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб за ставкою 15 % і 17%.

У судовому засіданні суд на підставі ч. 3 ст. 194 Кодексу адміністративного судочинства України, перейшов до розгляду справи в порядку письмового провадження.

Розглянувши подані особами, які беруть участь у справі, документи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов та заперечення, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено наступне.

Працівником ДПІ у Голосіївському районі ГУ ДФС у м. Києві проведена документальна позапланова невиїзна перевірка з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати до бюджету податків ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1) за наслідками реалізації корпоративних прав при виході із складу засновників ТОВ Акванова (код ЄДРПОУ 35895038) та ТОВ Акванова Девелопмент (код ЄДРПОУ 36049826) за період з 01.01.2014 по 31.12.2014, за результатами якої складений акт 09.07.2015 № 411/1/26-50-1701/НОМЕР_1 (далі - акт перевірки).

За висновками акта перевірки позивач порушив вимоги пп. 170.2.2 п. 170.2 ст. 170, пп. а , б п. 176.1 ст. 176 Податкового кодексу України, ст. 1087 Цивільного кодексу України, п. 1.2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті України, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 № 637, у зв?язку з тим, що не підтвердив фінансовими документами витрати на придбання частки (50%) у статутному капіталі ТОВ Акванова Девелопмент у сумі 426 250 грн., а також порушив вимоги пп. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162, пп. 170.11.1 п. 170.11 ст. 170 Податкового кодексу України, у зв?язку з тим, що не включив до складу загального річного оподатковуваного доходу суму іноземного доходу у розмірі 1 500 000 грн., що в сукупності призвело до заниження позивачем загального фінансового результату від продажу корпоративних прав на загальну суму 1 926 250 грн. За результатами перевірки відповідач нарахував позивачу податкове зобов?язання по податку на доходи фізичних осіб за 2014 рік у сумі 326 975,30 грн.

Такі висновки контролюючого органу мотивовані тим, що до перевірки ОСОБА_1 на підтвердження обставин понесення ним інвестиційних витрат на придбання корпоративних прав (часток у статутному капіталі ТОВ Акванова та ТОВ Акванова Девелопмент ) були надані копії квитанцій на суму 1 422 300 грн., де платниками внесків значаться ТОВ Акванова і ТОВ Акванова Девелопмент через фізичних осіб ОСОБА_3, ОСОБА_4, ОСОБА_5 та ОСОБА_6 Також, на думку контролюючого органу, належними документами, що свідчать про внесення змін до установчих документів, пов'язаних зі зміною складу засновників (учасників) юридичної особи, крім права власності на частку в уставному капіталі підприємства, є: нотаріально посвідчений договір купівлі-продажу корпоративних прав або заява про вихід зі складу засновників (учасників) підприємства; установчі документи, до яких внесені відповідні зміни, що пройшли загальну реєстрацію в органах державної реєстрації. Позивачем до перевірки не надано нотаріально засвідчену копію документу про перехід частки учасника ТОВ Акванова Девелопмент (копію нотаріально посвідченої заяви про вихід учасника зі складу засновників названого товариства).

24.07.2015 на підставі зазначеного акта перевірки ДПІ у Голосіївському районі ГУ ДФС у м. Києві прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення № 0001891701, згідно якого позивачу визначено до сплати суму грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб у розмірі 408 719,12 грн. (в т.ч. за податковим зобов?язанням - 326 975,30 грн., за штрафними санкціями - 81 743,82 грн.).

Не погоджуючись з правомірністю висновків акта перевірки та прийнятого на його підставі податкового повідомлення-рішення від 24.07.2015, позивач звернувся із цим позовом до суду.

Розглядаючи справу по суті, суд виходить з наступного.

Відповідно до ст. 164 Податкового кодексу України (далі - ПК України) (в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин), базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених цим розділом.

Загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.

Загальний оподатковуваний дохід складається з доходів, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання), доходів, які оподатковуються у складі загального річного оподатковуваного доходу, та доходів, які оподатковуються за іншими правилами, визначеними цим Кодексом.

Загальний місячний оподатковуваний дохід складається із суми оподатковуваних доходів, нарахованих (виплачених, наданих) протягом такого звітного податкового місяця.

Загальний річний оподатковуваний дохід дорівнює сумі загальних місячних оподатковуваних доходів, іноземних доходів, отриманих протягом такого звітного податкового року, доходів, отриманих фізичною особою-підприємцем від провадження господарської діяльності згідно із статтею 177 цього Кодексу, та доходів, отриманих фізичною особою, яка провадить незалежну професійну діяльність згідно із статтею 178 цього Кодексу.

Згідно з пп. 164.2.9 п. 164.2 ст. 164 ПК України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається, зокрема, інвестиційний прибуток від проведення платником податку операцій з цінними паперами, деривативами та корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери, формах, крім доходу від операцій, зазначених у підпунктах 165.1.2, 165.1.40 і 165.1.52 пункту 165.1 статті 165 цього Кодексу.

У пп. 14.1.90 п. 14.1 ст. 14 ПК України наведено визначення корпоративних прав як прав особи, частка якої визначається у статутному фонді (майні) господарської організації, що включають правомочності на участь цієї особи в управлінні господарською організацією, отримання певної частки прибутку (дивідендів) даної організації та активів у разі ліквідації останньої відповідно до закону, а також інші правомочності, передбачені законом та статутними документами.

Особливості оподаткування інвестиційного прибутку визначаються п. 170.2 ст. 170 ПК України, відповідно до якого облік загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами ведеться платником податку самостійно, окремо від інших доходів і витрат. Для цілей оподаткування інвестиційного прибутку звітним періодом вважається календарний рік (пп. 170.2.1 п. 170.2 ст. 170 ПК України).

Абзацом 1 пп. 170.2.2 п. 170.2 ст. 170 ПК України передбачено, що інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу, та його вартістю, що визначається із суми витрат на придбання такого активу з урахуванням норм підпунктів 170.2.4 - 170.2.6 цього пункту (крім операцій з деривативами).

Абзацами 5 і 6 пп. 170.2.2 п. 170.2 ст. 170 цього Кодексу визначено, що до продажу інвестиційного активу прирівнюються також операції з: обміну інвестиційного активу на інший інвестиційний актив; зворотного викупу або погашення інвестиційного активу його емітентом, який належав платнику податку; повернення платнику податку коштів або майна (майнових прав), попередньо внесених ним до статутного капіталу емітента корпоративних прав, у разі виходу такого платника податку з числа засновників (учасників) такого емітента чи ліквідації такого емітента.

Придбанням інвестиційного активу вважаються також операції з внесення платником податку коштів або майна до статутного капіталу юридичної особи - резидента в обмін на емітовані ним корпоративні права.

Нормою пп. 170.2.3 п. 170.2 ст. 170 ПК України визначено, що якщо в результаті розрахунку інвестиційного прибутку за правилами, встановленими цією статтею, виникає від'ємне значення, воно вважається інвестиційним збитком.

В силу норм пп. 170.2.6 п. 170.2 ст. 170 ПК України до складу загального річного оподатковуваного доходу платника податку включається позитивне значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами за наслідками такого звітного (податкового) року.

Загальний фінансовий результат операцій з інвестиційними активами визначається як сума інвестиційних прибутків, отриманих платником податку протягом звітного (податкового) року, зменшена на суму інвестиційних збитків, понесених платником податку протягом такого року.

Якщо загальний фінансовий результат операцій з інвестиційними активами має від'ємне значення, його сума переноситься у зменшення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами наступних років до його повного погашення, крім фінансових результатів, зазначених в абзаці першому пункту 29 підрозділу 4 розділу XX Перехідні положення цього Кодексу.

Обмеження щодо врахування інвестиційного збитку платником податків або податковим агентом під час обрахунку загального фінансового результату за операціями з інвестиційними активами визначенні у п. 170.2.4, 170.2.5 п. 170.2 ст. 170 ПК України.

З контексту наведених вище норм Кодексу можна дійти висновку, що при здійсненні фізичними особами операцій з інвестиційними активами (зокрема, корпоративними правами) оподаткуванню підлягає інвестиційний прибуток від таких операцій, який відповідно до п.п. 170.2.2. п. 170.2 ст. 170 ПК України розраховується, як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу, та його вартістю, що визначається із суми витрат, на придбання такого активу з врахуванням норм п.п. 170.2.4-170.2.6 цього пункту (крім операцій з деривативами). Якщо ж в результаті розрахунку інвестиційного прибутку за правилами, встановленими цією статтею, виникає від'ємне значення, воно вважається інвестиційним збитком та відповідно оподаткуванню не підлягає.

Податок в результаті отримання інвестиційного прибутку розраховується шляхом застосування до бази оподаткування ставки податку, встановленої пунктом 167.1 статті 167 Кодексу. Так, ставка податку становить 15 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 - 167.5 цієї статті), у тому числі, але не виключно у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв'язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами; виграшу в державну та недержавну грошову лотерею, виграш гравця (учасника), отриманий від організатора азартної гри. Якщо база оподаткування, яка визначена з урахуванням норм пункту 164.6 статті 164 цього розділу щодо доходів, зазначених в абзаці першому цього пункту, в календарному місяці перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року, до суми такого перевищення застосовується ставка 17 відсотків. (п. 167.1 ст. 167 ПК України).

Поряд з цим, пп. 168.1.3 п. 168.1 ст. 168 ПК України передбачено, що якщо згідно з нормами цього розділу окремі види оподатковуваних доходів (прибутків) не підлягають оподаткуванню під час їх нарахування чи виплати, але не є звільненими від оподаткування, платник податку зобов'язаний самостійно включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу податку та подати річну декларацію з цього податку в терміни, передбачені пп. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49 Кодексу.

Дослідивши наявні у справі матеріали суд встановив, що позивач у 2014 році отримав дохід від операцій з продажу корпоративних прав - належних ОСОБА_1 часток у статутному капіталі ТОВ Акванова і ТОВ Акванова Девелопмент на користь третіх осіб у загальній сумі 1 926 250 грн., а саме:

- дохід у сумі 426 250 грн. за реалізацію частини частки у статному капіталі ТОВ Акванова Девелопмент (код ЄДРПОУ 36049826, місцезнаходження: Україна, м. Київ, вул. Васильківська, 1) у розмірі 50 відсотків від статутного капіталу Товариства, вартістю 426 250 грн. - на користь Товариства з обмеженою відповідальністю Акванова Гідроресурс (код ЄДРПОУ 37493365, місцезнаходження: Україна, Закарпатська обл., м. Ужгород, вул. Швабстка, 67) за ціною 426 250 грн., - на підставі договору купівлі-продажу № 1 від 18.04.2014 (проста письмова форма);

- дохід у сумі 1 000 000 грн. за реалізацію частини частки у статному капіталі ТОВ Акванова (код ЄДРПОУ 35895038, місцезнаходження: Україна, м. Київ, вул. Васильківська, 1) у розмірі 50 відсотків від статутного капіталу Товариства, вартістю 1 000 000 грн. - на користь Компанії з обмеженою відповідальністю КІНСТАР ТРЕЙДИНГ ЛІМІТЕД (Республіка Кіпр) за ціною 1 000 000 грн., - на підставі договору купівлі-продажу № 2 від 11.06.2014 (проста письмова форма);

- дохід у сумі 500 000 грн. за реалізацію частини частки у статутному капіталі ТОВ Акванова (код ЄДРПОУ 35895038, місцезнаходження: Україна, м. Київ, вул. Васильківська, 1) у розмірі 25 відсотків від статутного капіталу Товариства, вартістю 500 000 грн. - на користь Компанії з обмеженою відповідальністю СЛАНСАН ХОЛДИНГЗ ЛІМІТЕД (Республіка Кіпр) за ціною 500 000 грн., - на підставі договору купівлі-продажу № 3 від 11.06.2014 (проста письмова форма).

Як зазначено в тексті акта перевірки, ОСОБА_1 до контролюючого органу була подана декларація про майновий стан і доходи за 2014 рік, де задекларований дохід від продажу корпоративних прав на загальну суму 1 926 250 грн., зменшений на аналогічну суму витрат від операцій з інвестиційними активами.

Відповідно до наданих позивачем документів вбачається, що розмір частки позивача (50%) у статутному капіталі ТОВ Акванова Девелопмент (утвореного 15.07.2008 та зареєстрованого в органі державної реєстрації 28.07.2008), що становить суму вкладу 426 250 грн. формувався наступним чином. Згідно з протоколом № 1 Установчих зборів засновників ТОВ Акванова Девелопмент від 15.07.2008 та ст. 7 статуту ТОВ Акванова Девелопмент у редакції 2008 року (затвердженого зазначеним протоколом № 1 від 15.07.2008 та зареєстрованого в органі державної реєстрації) сформовано та затверджено статутний капітал названого товариства у розмірі 52 500 грн., що становить 100 % Статутного капіталу Товариства, з них: частка 99% у розмірі 51 975 грн. припадає на ТОВ Акванова , а 1% у розмірі 525 грн. - на ОСОБА_1

Згідно протоколу № 4 Загальних зборів Учасників ТОВ Акванова Девелопмент від 16.04.2010 та ст.7 статуту ТОВ Акванова Девелопмент у редакції 2010 року (затвердженого зазначеним протоколом № 4 від 16.04.2010 та зареєстрованого в органі державної реєстрації) затверджено новий склад учасників, надано погодження учаснику Товариства ОСОБА_1 на додаткові вклади у статутний капітал та затверджено розмір часток учасників у статутному капіталі ТОВ Акванова Девелопмент (всього 852 500 грн.) у наступних розмірах: на ТОВ Акванова припадає 49,1% частки у розмірі 418 577,50 грн., на ОСОБА_1 - 1% у розмірі 8 525 грн., на ПП Карпати Інвест - 49,9% у розмірі 425 397,50 грн.

За змістом протоколу № 9 Загальних зборів Учасників ТОВ Акванова Девелопмент від 07.08.2013, надано погодження на продаж належної Акціонерному товариству ІСТЕНЕРДЖИ ХОЛДИНГ СА (Швейцарія) частини частки у статутному капіталі ТОВ Акванова Девелопмент у розмірі 417 725 грн., що становить 49% від загального статутного капіталу товариства, - на користь ОСОБА_1, шляхом укладення відповідного договору купівлі-продажу.

07.08.2013 між Акціонерним товариством ІСТЕНЕРДЖИ ХОЛДИНГ СА (Швейцарія), як продавцем, і громадянином ОСОБА_1, як покупцем, укладено договір купівлі-продажу № 1 (у простій письмовій формі), відповідно до якого продавець продав та передав у власність покупцеві (позивачу) належні продавцю корпоративні права - частину частки у статутному капіталі ТОВ Акванова Девелопмент , розмір якої становить 49% від статутного капіталу Товариства. Продаж здійснено за ціною частки у розмірі 52 261,35 дол. США, що в еквіваленті на національну валюту за офіційним курсом НБ України станом на 30.07.2013 складає 417 725 грн. Строк оплати вартості частки у статному капіталі - до 07.12.2013.

Новий розподіл часток у статному капіталі ТОВ Акванова Девелопмент , а саме: розмір частки ОСОБА_1 становить 50%, що у розмірі вкладу складає 426 250 грн., розмір частки ОСОБА_7 - 50%, що у розмірі вкладу складає 426 250 грн., - затверджено рішенням Загальних зборів Учасників ТОВ Акванова Девелопмент (протокол № 9 від 07.08.2013) та ст. 7 статуту ТОВ Акванова Девелопмент у редакції 2013 року (затвердженого зазначеним протоколом № 9 від 07.08.2013 та зареєстрованого в органі державної реєстрації).

Таким чином, станом на першу половину серпня 2013 року розмір частки позивача у статутному капіталі ТОВ Акванова Девелопмент за даними установчих документів у статуту становив 50% від статутного капіталу названого Товариства (100 %), що дорівнював сумі вкладу у розмірі 426 250 грн.

Крім того суд встановив, що розмір частки позивача (75%) у статутному капіталі ТОВ Акванова (утвореного 29.05.2008 та зареєстрованого в органі державної реєстрації 12.06.2008), що становить суму вкладу 1500 000 грн. формувався наступним чином. Згідно з протоколом № 1 Установчих зборів засновників ТОВ Акванова від 29.05.2008 та ст. 7 статуту ТОВ Акванова у редакції 2008 року (затвердженого зазначеним протоколом № 1 від 29.05.2008 та зареєстрованого в органі державної реєстрації) сформовано та затверджено статутний капітал названого товариства у розмірі 150 000 грн., що становить 100 % Статутного капіталу Товариства, з них: частка 50% у розмірі 75 000 грн. припадає на ТОВ Акваенерго , а решта 50% у розмірі 75 000 грн. - на ОСОБА_1

27.05.2009 між ТОВ Акваенерго (код ЄДРПОУ 35829012, місцезнаходження: м. Київ, вул. Десятинна, буд. 1 - 3, лі. А), як продавцем, і громадянином ОСОБА_1, як покупцем, укладено договір купівлі-продажу корпоративних прав на частину частки у статутному капіталі ТОВ Акванова (у простій письмовій формі), відповідно до якого продавець продав та передав у власність покупцеві (позивачу) належні продавцю корпоративні права - частину частки у статному капіталі ТОВ Акванова , номінальною вартістю 37 500 грн., розмір якої становить 25% від статутного капіталу Товариства. Продаж здійснено за ціною частки у розмірі 37 500 грн.

За наслідками укладення цього договору, до статуту ТОВ Акванова були внесені зміни в частині нового розподілу часток у статному капіталі Товариства, а саме: розмір частки ОСОБА_1 становив 75%, що у розмірі вкладу складає 112 500 грн., розмір частки ОСОБА_7 - 25%, що у розмірі вкладу складає 37 500 грн. Нова редакція статуту ТОВ Акванова 2009 року затверджено рішенням Загальних зборів Учасників ТОВ Акванова , що оформлене протоколом № 6 від 20.05.2009.

Згідно протоколу № 13 Загальних зборів Учасників ТОВ Акванова від 20.08.2009 учасниками Товариства прийнято рішення про внесення учасниками додаткових грошових внесків до статутного капіталу ТОВ Акванова у розмірах: ОСОБА_1 на суму 750 000 грн. і ОСОБА_7 на суму 250 000 грн., про збільшення загального розміру часток учасників Товариства наступним чином: ОСОБА_1 - до 862 500 грн., ОСОБА_7 - до 287 500 грн., та відповідно про збільшення загального розміру статутного капіталу ТОВ Акванова до розміру 1 150 000 грн.

Такі зміни у розподілі часток у статутному капіталі ТОВ Акванова та його загальний розмір були внесені до нової редакції статуту ТОВ Акванова 2009 року, затвердженої вказаним протоколом № 13 від 20.08.2009 та зареєстрованої в органі державної реєстрації.

Згідно протоколу № 20 Загальних зборів Учасників ТОВ Акванова від 11.11.2010 учасниками Товариства прийнято рішення про внесення учасниками додаткових грошових внесків до статутного капіталу ТОВ Акванова у розмірах: ОСОБА_1 на суму 637 500 грн. і ОСОБА_7 на суму 212 500 грн., про збільшення загального розміру часток учасників Товариства наступним чином: ОСОБА_1 - до 1 500 000 грн., ОСОБА_7 - до 500 000 грн., та відповідно про збільшення загального розміру статутного капіталу ТОВ Акванова до розміру 2 000 000 грн.

Таким чином, станом на кінець 2010 року розмір частки позивача у статутному капіталі ТОВ Акванова за даними установчих документів у статуту становив 75% від статутного капіталу названого Товариства (100 %), що дорівнював сумі вкладу у розмірі 1 500 000 грн.

Такий порядок збільшення розміру частки позивача у статутному капіталі ТОВ Акванова Девелопмент і ТОВ Акванова відповідає порядку збільшення розміру статутного капіталу, визначеному п. 7.4 ст. 7 Статуту названого товариства.

На підтвердження обставин виникнення у ОСОБА_1 витрат у зв?язку із придбання корпоративних прав (часток статутних капіталів) названих товариств позивач надав до суду копії наступних документів:

1) стосовно ТОВ Акванова Девелопмент :

- квитанцій до прибуткових касових ордерів ТОВ Акванова Девелопмент № 1 від 24.07.2008 на суму 262,50 грн., № 1 від 09.02.2010 на суму 262,50 грн., всього на суму 525 грн., відповідно до яких ТОВ Акванова Девелопмент прийняло від ОСОБА_1 готівкові кошти у вказаній сумі в якості внеску до статутного капіталу ТОВ Акванова Девелопмент ;

- трьохстороннього договору № 12/10-13 про відступлення права вимоги від 12.10.2013, укладеного між Акціонерним товариством ІСТЕНЕРДЖИ ХОЛДИНГ СА (як цементом), громадянином ОСОБА_2 (РНОКПП НОМЕР_3) (як цесіонарієм) і громадянином ОСОБА_1 (як боржником). За умовами цього договору цемент передав, а цесіонарій прийняв право вимоги до ОСОБА_1 щодо оплати коштів за корпоративні права у сумі 417 725 грн., що виникло на підставі договору купівлі-продажу № 1 від 07.08.2013;

- розписку ОСОБА_2 від 21.12.2013, оформлену за фактом отримання ОСОБА_2 від ОСОБА_1 грошових коштів у розмірі 417 725 грн. в якості оплати за корпоративні права ТОВ Акванова Девелопмент по договору № 1 від 07.08.2013, згідно договору про відступлення прав вимоги № 12/10-13 від 12.10.2013;

2) стосовно ТОВ Акванова :

- квитанції до прибуткового касового ордеру ТОВ Акваенерго № 1 від 09.06.2009 на суму 37500 грн., відповідно до якого ТОВ Акваенерго прийняло від ОСОБА_1 готівкові кошти у вказаній сумі в якості сплати за купівлю частки ТОВ Акванова ;

- квитанцій до прибуткових касових ордерів ТОВ Акванова № 1 від 10.06.2008 на суму 75 000 грн., № 1 від 21.09.2009 на суму 26 300 грн., № 3 від 01.10.2009 на суму 170 000 грн., № 4 від 21.12.2009 на суму 45 000 грн., № 5 від 29.12.2009 на суму 113 000 грн., № 1 від 29.01.2010 на суму 26 000 грн., № 3 від 23.02.2010 на суму 20 000 грн., № 4 від 16.03.2010 на суму 10 650 грн., № 5 від 31.03.2010 на суму 10 000 грн., № 6 від 19.04.2010 на суму 30 500 грн., № 7 від 17.05.2010 на суму 13 000 грн., № 8 від 28.05.2010 на суму 67 500 грн., № 10 від 21.06.2010 на суму 7 139 грн., № 12 від 02.08.2010 на суму 178 000 грн., № 13 від 04.08.2010 на суму 22 100 грн., № 14 від 12.08.2012 на суму 2 500 грн., № 18 від 08.11.2010 на суму 8 320 грн., № 20 від 06.12.2010 на суму 60 875 грн., № 1 від 24.01.2011 на суму 6 400 грн., № 2 від 31.01.2011 на суму 12 000 грн., № 3 від 02.02.2011 на суму 6 400 грн., № 5 від 22.02.2011 на суму 7 100 грн., № 6 від 23.02.2011 на суму 3 800 грн., № 9 від 04.04.2011 на суму 3 710 грн., № 10 від 26.04.2011 на суму 44 500 грн., № 11 від 13.05.2011 на суму 90 000 грн., № 13 від 30.05.2011 на суму 1 000 грн., № 14 від 02.06.2011 на суму 1 000 грн., № 16 від 25.06.2011 на суму 3 000 грн., № 17 від 11.07.2011 на суму 2 600 грн., № 21 від 19.09.2011 на суму 200 000 грн., № 3 від 25.01.2012 на суму 18 000 грн., № 4 від 10.02.2012 на суму 49 850 грн., № 7 від 20.03.2012 на суму 12 000 грн., № 8 від 05.04.2012 на суму 4 400 грн., № 10 від 10.05.2012 на суму 20 400 грн., № 12 від 12.06.2012 на суму 1350 грн., № 1 від 23.01.2014 на суму 143 115 грн., всього на загальну суму 1 462 409 грн., відповідно до яких ТОВ Акванова прийняло від ОСОБА_1 готівкові кошти у вказаній сумі в якості внеску до статутного капіталу ТОВ Акванова .

Усні або письмові пояснення про причини відсутності у позивача підтверджуючих документів щодо решти суми понесених витрат на придбання корпоративних прав - у сумі 8 091 грн. (з них витрат у розмірі 8 000 грн. на придбання корпоративних прав ТОВ Акванова Девелопмент та 91 грн. - корпоративних прав ТОВ Акванова ) позивач до суду не надав.

Проаналізувавши зміст наданих позивачем документів, суд встановив, що суми готівкових коштів до статутних капіталів ТОВ Акванова і ТОВ Акванова Девелопмент були внесені позивачем особисто.

Відповідно до норм ч. 1 ст. 626 і ч. 1 ст. 627 Цивільного кодексу України договором є домовленість двох або більше сторін, спрямована на встановлення, зміну або припинення цивільних прав та обов'язків.

Відповідно до статті 6 цього Кодексу сторони є вільними в укладенні договору, виборі контрагента та визначенні умов договору з урахуванням вимог цього Кодексу, інших актів цивільного законодавства, звичаїв ділового обороту, вимог розумності та справедливості.

До таких договорів відносяться, зокрема, договір купівлі-продажу, за умовами якого згідно ст. 655 гл. 54 Купівля-продаж цього Кодексу, одна сторона (продавець) передає або зобов'язується передати майно (товар) у власність другій стороні (покупцеві), а покупець приймає або зобов'язується прийняти майно (товар) і сплатити за нього певну грошову суму. Предметом договору купівлі-продажу може бути товар, який є у продавця на момент укладення договору або буде створений (придбаний, набутий) продавцем у майбутньому.

Окремо вимоги щодо форми розрахунку між сторонами договору купівлі-продажу норми вказаної глави Кодексу не встановлюють.

Водночас згідно ч. 1 ст. 1087 Цивільного кодексу України розрахунки за участю фізичних осіб, не пов'язані із здійсненням ними підприємницької діяльності, можуть проводитись у готівковій або безготівковій формі з допомогою розрахункових документів у електронному або паперовому вигляді.

Порядок забезпечення організації готівкового грошового обігу в Україні покладено на Національний банк України.

Пунктом 1.2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2014 №637, що зареєстрований в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 за №40/10320 та діяв на момент виникнення спірних правовідносин, визначено, що готівкові розрахунки - це платежі готівкою підприємства (підприємців) та фізичних осіб за реалізовану продукцію (товари, виконані роботи, надані послуги), а також за операціями, які безпосередньо не пов'язані з реалізацією продукції та іншого манна. До касових документів, за допомогою яких відповідно до законодавства України оформляються касові операції, тобто операції підприємств між собою та з фізичними особами, що пов'язані з прийманням і видачею готівки під час проведення розрахунків через касу, належать, зокрема: касові ордери та платіжні чи розрахунково-платіжні відомості, розрахункові документи, інші прибуткові та видаткові касові документи.

Надані позивачем копії документів - договорів купівлі-продажу корпоративних прав, квитанцій до прибуткових касових ордерів та розписки фізичної особи ОСОБА_2 про отримання готівкових коштів в якості сплати боргу за корпоративні права, достовірність та автентичність яких не спростована відповідачем, на думку суду, підтверджують факти отримання позивачем доходу від відчуження інвестиційних активів (корпоративних прав - часток у статутних капіталах ТОВ Акванова та ТОВ Акванова Девелопмент ) у 2014 році у розмірі 1 926 250 грн. та понесення ним документальної підтверджених витрат на придбання таких інвестиційних активів у сумі 1 918 159 грн.

При цьому, суд відхиляє посилання відповідача на обставини надання позивачем в ході проведення документальної перевірки інших фінансових документів (а саме: квитанцій на суму 1 422 300 грн., де платниками внесків значаться ТОВ Акванова і ТОВ Акванова Девелопмент через фізичних осіб ОСОБА_3, ОСОБА_4, ОСОБА_5 та ОСОБА_6), скільки такі доводи контролюючого органу під час розгляду справи свого документального підтвердження не знайшли.

Таким чином, позитивне значення різниці між доходом, отриманим позивачем від продажу інвестиційних активів, та його вартістю, що визначається із суми витрат на придбання такого активу, складає 8 091 грн., та становить інвестиційний прибуток, який підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб в порядку, встановленому ст. 167 ПК України.

Відповідно сума податку на доходи фізичних осіб, яку позивач мав сплатити за 2014 рік у зв'язку з отриманням інвестиційного прибутку на суму 8 091 грн. становить: 1 213,65 грн. (8 091 грн. х 15%).

При цьому, суд відхиляє посилання відповідача на те, що частина суми інвестиційного прибутку позивача (в даному випадку 8000 грн.), яка отримана в результаті продажу корпоративних прав ТОВ Акванова Девелопмент покупцям-нерезидентам, відноситься до іноземного доходу фізичної особи, як такі, що не відповідають правовому змісту норм пп. в п. 14.1.54 ( дохід з джерелом їх походження з України ) і пп. 14.1.55 ( дохід, отриманий з джерел за межами України ) п. 14.1 ст. 14 ПК України. Виходячи зі змісту цих норм п. 14.1 ст. 14 ПК України суд приходить до висновку, що операції продажу корпоративних прав українського підприємства фізичною особою-резидентом юридичним особам-нерезидентам відбуваються на території України, а тому дохід, отриманий від такого продажу, включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізичної особи як інвестиційний прибуток та оподатковується за правилами п. 170.2 ст. 170 ПК України.

Відповідно до п. 123.1 ст. 123 ПК України, у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, - тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

З огляду на встановлені обставини та наведені норми права, суд дійшов висновку, що висновки акта перевірки про отримання позивачем інвестиційного прибутку за 2014 на території України в частині суми 8 091 грн. такими, що є документально підтвердженими, а твердження відповідача про заниження позивачем податку на доходи фізичних осіб за вказаний звітний період в частині суми 1 213,65 грн. - правомірними. Як наслідок оскаржуване податкове повідомлення рішення від 24.07.2015 №0001891701 суд вважає протиправним в частині суми нарахованого грошового зобов?язання у розмірі 407 202,06 грн. (в т.ч. за податковим зобов'язанням - 325 761,65 грн., за штрафними санкціями - 81 440,41 грн.).

В силу ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

У силу ч.ч. 1 та 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Беручи до уваги вищенаведене в сукупності, перевіривши та проаналізувавши матеріали справи і надані сторонами докази за правилами, встановленими ст. 90 Кодексу адміністративного судочинства України, суд дійшов висновку про наявність правових підстав для часткового задоволення позову.

Згідно з ч. 3 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб'єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.

Керуючись статтями 77, 139, 245, 246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ВИРІШИВ:

Позовні вимоги задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Держаної податкової інспекції у Голосіївському районі Головного управління ДФС у м. Києві від 24.07.2015 №0001891701 в частині суми нарахованого податкового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб у розмірі 407 202,06 грн. (в т.ч. за податковим зобов'язанням - 325 761,65 грн., за штрафними санкціями - 81 440,41 грн.).

В решті позовних вимог відмовити.

Присудити здійснені ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1, місце проживання: 04071, АДРЕСА_1) документально підтверджені судові витрати у розмірі 4 557,47 грн. (чотири тисячі п'ятсот п'ятдесят сім гривень 47 копійок) за рахунок бюджетних асигнувань Держаної податкової інспекції у Голосіївському районі Головного управління ДФС у м. Києві (код ЄДРПОУ 39468461, адреса: 01033, м. Київ, вул. Жилянська, буд. 23).

Рішення набирає законної сили в порядку, визначеному статтею 255 Кодексу адміністративного судочинства України. Рішення може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими статтями 295-297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Т.О. Скочок