Рішення

від 06.03.2018 по справі 811/2758/13-а.

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

06 березня 2018 року м. Кропивницький Справа № 811/2758/13-а.

провадження № 2-кас/811/8/17

Кіровоградський окружний адміністративний суд, у складі судді Хилько Л.І., розглянув у порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Богдан-Авто Кіровоград" (далі - позивач) до Кропивницької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Кіровоградській області (відповідач) про скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

Позивач звернувся до Кіровоградського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просив скасувати податкові повідомлення-рішення від 13.08.2013 року №0000462202, №0000492202, №0000482202 та №0000472202.

Постановою Кіровоградського окружного адміністративного суду від 10 жовтня 2013 року, залишеною без змін ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 04 березня 2014 року, задоволено позовні вимоги в повному обсязі.

Ухвалою Вищого адміністративного суду України від 16 травня 2017 року дані рішення судів скасовано в частині задоволення вимог про скасування податкових повідомлень-рішень від 13.08.13 №0000492202, яким зменшено розмір від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток в розмірі 41347 грн. та від 13.08.13 №0000482202, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на прибуток в розмірі основного платежу - 430199 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями - 102 607 грн., та в цій частині справу направлено на новий розгляд.

Ухвалою Кіровоградського окружного адміністративного суду від 31.05.2017 р. справу прийнято до провадження та призначено до розгляду.

В обґрунтування позовних вимог (з урахуванням правової позивачі ВАСУ) представник позивача зазначив, що на підставі договорів позики товариством було отримало від ТОВ "Компанія з управління активами "Фюжн Капітал Партнер", яке діє від імені та за рахунок ПАТ "Закритий недиверсифікований венчурний корпоративний інвестиційний фонд "Богдан Капітал" на підставі договору про управління активами корпоративного інвестиційного фонду у перевіреному періоді позичку. За користування позичкою у цьому періоді нараховані проценти в сумі 296 058 грн., які віднесені до складу валових витрат. Таким чином, оскільки позичка надана зареєстрованою у встановленому порядку фінансовою установою, вона не може бути поворотною фінансовою допомогою, а нараховані проценти за користування нею правомірно віднесено до складу валових витрат (т.6 а.с.52-54).

Заперечуючи щодо вказаного представник відповідача посилався на те, що суми коштів відповідно до договорів позики, які були отримані позивачем на розрахунковий рахунок від ПАТ"Закритий недиверсифікований венчурний корпоративний інвестиційний фонд "Богдан-Капітал" та який в свою чергу є співзасновником підприємства є поворотною фінансовою допомогою (т.6 а.с.154-155).

Дослідивши наявні в справі документи суд зазначає наступне.

ТОВ "Богдан-Авто Кіровоград" зареєстроване як юридична особа 11.08.2011, основним видом діяльності якого є: торгівля автомобілями та легковими автотранспортними засобами; технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів; оптова торгівля деталями і приладдям для автотранспортних засобів; роздрібна торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів (т.5 а.с.29).

Посадовими особами відповідача проведена документальна планова виїзна перевірка ТОВ "Богдан-Кіровоград Авто" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 11.08.2011 року по 31.12.2012 року, валютного та іншого законодавства за період з 11.08.2011 року по 31.12.2012 року, по закінченню якої було складено акт № 22/11-23-22-02/37795902 від 26 липня 2013 року (т.1 а.с.23-73).

Перевіркою встановлено порушення позивачем:

1. п.п.135.5.5 п.135.5 ст.135, п.п.138.10.2, п.п.138.10.3, п.п.138.10.5 п.138.10 ст.138 Податкового кодексу України, в результаті чого товариством завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування на загальну суму 41 347 грн., в т.ч. за:

- 2011 рік на суму 6229 грн.;

- 1 квартал 2012 року на суму 66931 грн.;

- Півріччя 2012 року на суму 71036 грн.;

- 9 місяців 2012 року на суму 35118 грн.;

2. п.п.135.5.5 п.135.5 ст.135, п.п.138.10.2, п.п.138.10.3, п.п.138.10.5 п.138.10 ст.138 Податкового кодексу України, в результаті чого товариством занижено податок на прибуток на загальну суму 430199 грн., у т.ч. за:

- 2011 рік на суму 19771 грн.;

- 2012 рік на суму 410428 грн..

На підставі цих висновків відповідачем винесено податкові повідомлення-рішення:

- від 13.08.2013 року № НОМЕР_1, яким зменшено розмір від'ємного значення об'єкту оподаткування податку на прибуток в сумі 41 347,00 грн.;

- від 13.08.2013 року № НОМЕР_2, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на прибуток в розмірі 532806 грн., в т.ч. за основним платежем - 430 199 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями - 102 607 грн. (т.1 а.с.108, 110, т.6 а.с.156-157).

Надаючи оцінку спірним правовідносинам суд зазначає таке.

Як вбачається із акту виявлені порушення відповідач пов'язує саме з не включенням до складу інших доходів суми фінансової допомоги, отриманої за договорами, укладеними позивачем з ТОВ "Компанія з управління активами "Ф'южн Капітал Партнерз", яке діє від імені та за рахунок ПАТ "Закритий недиверсифікований венчурний корпоративний фонд "Богдан-Капітал", оскільки за своєю суттю отримані кошти є позикою, а позикодавець не є фінансовою установою.

Отже, отримані кошти слід вважати фінансовою допомогою в розумінні п.п.14.1.257 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України, які були отримані від засновника та не повернуті протягом 365 днів, а тому позивач мав включити отримані суми до складу доходів.

Відповідно до вимог п.п.14.1.257 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України поворотна фінансова допомога - сума коштів, що надійшла платнику податків у користування за договором, який не передбачає нарахування процентів або надання інших видів компенсацій у вигляді плати за користування такими коштами, та є обов'язковою до повернення.

В той же час, згідно п.п.14.1.267 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України позика - грошові кошти, що надаються резидентами, які є фінансовими установами, або нерезидентами, крім нерезидентів, які мають офшорний статус, позичальнику на визначений строк із зобов'язанням їх повернення та сплатою процентів за користування сумою позики.

Відповідно до п.135.1 ст.135 Податкового кодексу України доходи, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, включаються до доходів звітного періоду за датою, визначеною відповідно до статті 137, на підставі документів, зазначених у пункті 135.2 цієї статті, та складаються з: доходу від операційної діяльності, який визначається відповідно до пункту 135.4 цієї статті; інших доходів, які визначаються відповідно до пункту 135.5 цієї статті, за винятком доходів, визначених у пункті 135.3 цієї статті та у статті 136 цього Кодексу.

Відповідно до п.п.135.5.5 п.135.5 ст.135 Податкового кодексу України до інших доходів віднесено суми поворотної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді, що залишаються неповерненими на кінець такого звітного періоду, від осіб, які не є платниками цього податку (в тому числі нерезидентів), або осіб, які згідно із цим Кодексом мають пільги з цього податку, в тому числі право застосовувати ставки податку нижчі, ніж установлені пунктом 151.1 статті 151 цього Кодексу.

З матеріалів справи встановлено, що позивачем (позичальник) було укладено договори позики із ТОВ "Компанія з управління активами "Фюжн Капітал Партнерз" (позикодавець), яке діє від імені і за рахунок ПАТ "Закритий недиверсифікований венчурний корпоративний інвестиційний фонд "Богдан Капітал" на підставі договору про управління активами корпоративного інвестиційного фонду №1/КУА-11 від 01 червня 2011 року: №П-36/11 від 11 жовтня 2011 року (т.1 а.с.115-116), № П-68/11 від 04.11.2011 року (т.1 а.с.117-118), № П-122/11 від 27.12.2011 року (т.1 а.с.119-120), №П-125/11 від 28.12.2011 року (т.1 а.с.121-122), №П-30/12 від 24.01.2012 року (т.1 а.с.123-124), №П-70/12 від 02.03. 2012 року (т.1 а.с.125-126) та №П-95/12 від 17.04.2012 року (т.1 а.с.127-128).

Згідно умов вказаних договорів кошти отримувались позивачем від ПАТ "Закритий не диверсифікований венчурний корпоративний фонд "Богдан-Капітал" на умовах повернення та зі сплатою за користування коштами 18% річних.

Так, у період з 2011 р. по 2012 р. на підставі вказаних договорів на рахунок позивача надійшли кошти в сумі 2 073 494,00 грн. За користування коштами за умовами договорів позички в даний період позивачем сплачено позичкодавцю проценти за користування кредитом в сумі 296 058,0 грн., які віднесені до складу валових витрат у відповідні податкові періоди. Дані обставини підтверджені договорами позички та деклараціями з податку на прибуток підприємства (т.1 а.с. 198-248), банківською випискою про рух коштів (т.1 а.с.130) та платіжними дорученнями (т.1 а.с. 131-137).

Згідно до свідоцтва Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку ПАТ "Закритий недиверсифікований венчурний корпоративний інвестиційний фонд "Богдан-Капітал" включено до державного реєстру фінансових установ, які надають фінансові послуги на ринку цінних паперів з 02.03.2009 року (т.6 а.с.128).

Відповідно п. 1 ст. 1 Закону України "Про фінансові послуги та державне регулювання ринків фінансових послуг" фінансова установа - юридична особа, яка відповідно до закону надає одну чи декілька фінансових послуг, а також інші послуги (операції), пов'язані з наданням фінансових послуг, у випадках, прямо визначених законом, та внесена до відповідного реєстру в установленому законом порядку. До фінансових установ належать банки, кредитні спілки, ломбарди, лізингові компанії, довірчі товариства, страхові компанії, установи накопичувального пенсійного забезпечення, інвестиційні фонди і компанії та інші юридичні особи, виключним видом діяльності яких є надання фінансових послуг, а у випадках, прямо визначених законом, - інші послуги (операції), пов'язані з наданням фінансових послуг.

Згідно до пунктів 1.2., 1.3 та 1.5 Порядку формування та ведення державного реєстру фінансових установ, які надають фінансові послуги на ринку цінних паперів, затвердженого рішенням Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 14 липня 2004 р. № 296 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 02.08.2004 р. за №957/9556, державний реєстр фінансових установ, які надають фінансові послуги на ринку цінних паперів (далі - Реєстр), - це перелік адміністративної інформації про фінансові установи, що формується та узагальнюється Національною комісією з цінних паперів та фондового ринку (далі - Комісія) згідно з вимогами цього Порядку як система збору, накопичення та обліку відомостей про ці установи. Свідоцтво про включення до державного реєстру фінансових установ, які надають фінансові послуги на ринку цінних паперів, форма якого встановлена додатком 1 до цього Порядку (далі - Свідоцтво), - документ установленого зразка, який засвідчує факт набуття професійним учасником фондового ринку або корпоративним інвестиційним фондом статусу фінансової установи шляхом унесення інформації про нього до Реєстру. Дія цього Порядку поширюється на професійних учасників фондового ринку (крім банків), які здійснюють діяльність з надання фінансових послуг, що входять у перелік фінансових послуг, визначений статтею 4 Закону України "Про фінансові послуги та державне регулювання ринків фінансових послуг", та корпоративні інвестиційні фонди, які зареєстровані Комісією у реєстрі інститутів спільного інвестування (далі - ІСІ).

Згідно п. 6 ч. 1 ст. 4 Закону України "Про фінансові послуги та державне регулювання ринків фінансових послуг" фінансовими послугами вважаються послуги з надання коштів у позику, в тому числі і на умовах фінансового кредиту.

Отже, ПАТ "Закритий недиверсифікований венчурний корпоративний інвестиційний фонд "Богдан-Капітал" є фінансовою установою відповідно до вимог вищевказаного Закону України і має право надавати позики, визначені у п.п.14.1.267 п.14.1 ст.14 ПК України.

Відповідно вимог п.п.138.10.5 п.138.10 ст.138 ПК до складу інших витрат відносяться фінансові витрати, до яких належать витрати на нарахування процентів (за користування кредитами та позиками, за випущеними облігаціями та фінансовою орендою) та інші витрати підприємства в межах норм, встановлених цим Кодексом пов'язані із запозиченнями (крім фінансових витрат, які включені до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку).

Що ж стосується правовідносини оподаткування грошових коштів, отриманих в якості позики, то відповідно до вимог п.п.153.4.1 п.153.4 ст.153 Податкового кодексу України, не включаються в дохід і не підлягають оподаткуванню кошти або майно, залучені платником податку у зв'язку з отриманням платником податку основної суми фінансових кредитів, у тому числі субординованого боргу, позик від інших осіб - кредиторів, а також поверненням основної суми фінансових кредитів, позик, наданих платником податку іншим особам - дебіторам,отриманням частини консолідованого іпотечного боргу власниками іпотечних сертифікатів участі, заміною однієї частки консолідованого іпотечного боргу на іншу.

Суд дійшов висновку, що проценти, сплачені (нараховані) за договором позики на користь фінансової установи, належать до фінансових витрат позичальника, що включаються до складу інших витрат, які відносяться до складу витрат, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування. Оскільки позивач отримував позику у встановленому порядку від фінансової установи, він мав право відносити до складу валових витрат проценти, сплачені за такою позикою у відповідних періодах відповідно до вимог п.п.138.10.5 п.138.10 ст.138 Кодексу.

Крім того, суд вважає безпідставними висновки відповідача щодо отримання позивачем за договорами саме поворотної фінансової допомоги, оскільки вони суперечать фактичним обставинам справи та вимогам п.п.14.1.257 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України. При цьому, відповідно до умов договорів позики (т.1 а.с.115-128), отриманні позивачем кошти підлягають поверненню у визначені строки (п.4 договорів) зі сплатою 18 % річних за кожен день користування цією позикою (п.2 договорів).

Отже, висновки щодо порушення п.п.135.5.5 п.135.5 ст.135, п.п.138.10.5 п.138.10 ст.138 Податкового кодексу України є безпідставними.

Керуючись ст.ст.132, 139, 143, 205, 242-246, 255 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Кропивницької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Кіровоградській області від 13.08.2013 року № НОМЕР_2

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Кропивницької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Кіровоградській області від 13.08.2013 року № НОМЕР_1.

Рішення набирає законної сили в порядку, встановленому ст.255 КАС України і може бути оскаржено до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення за правилами, встановленими ст.ст.293, 295-297 КАС України. Відповідно пп.15.5 п.15 Роз. VII Перехідні положення КАС України до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні та касаційні скарги подаються учасниками справи до або через відповідні суди, а матеріали справ витребовуються та надсилаються судами за правилами, що діяли до набрання чинності цією редакцією Кодексу.

Суддя Кіровоградського

окружного адміністративного суду ОСОБА_1