Рішення

від 27.03.2018 по справі 817/60/18

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

27 березня 2018 року м. Рівне №817/60/18 Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Зозулі Д.П. за участю секретаря судового засідання Минько Н.З. та сторін і інших осіб, які беруть участь у справі:

позивача: представник Троянчук Дмитро Миколайович,

відповідача: представник Білик Мирослава Володимирівна,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом

Приватного акціонерного товариства "Гощанський завод продтоварів" доГоловного управління Державної фіскальної служби у Рівненській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, В С Т А Н О В И В:

Приватне акціонерне товариство Гощанський завод продтоварів (далі - ПрАТ Гощанський завод продтоварів ) звернулося до суду з позовом до Головного управління ДФС у Рівненській області (далі - ГУ ДФС у Рівненській області) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 23.11.2017 року № 0008261401 та № 0008271401 (з врахуванням заяви про зміну предмету позову від 16.01.2018 року).

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що висновки акта перевірки, на підставі якого прийнято оспорювані рішення податкового органу, не ґрунтуються на достовірних, об'єктивних та належним чином встановлених і відображених у акті даних, не відповідають фактичним обставинам та суперечать чинному законодавству. Зазначає, що відсутнє заниження товариством податкових зобов'язань з податку на додану вартість та податку на прибуток підприємств, відтак, оспорювані рішення є протиправними та такими, що підлягають скасуванню.

Відповідач, ГУ ДФС у Рівненській області, позов не визнав з підстав, викладених у відзиві, який обґрунтований тим, що за наслідками перевірки позивача встановлено порушення п. 198.3 п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України, а саме: занижено податкові зобов'язання на суму 242 814,31 грн. за грудень 2016 року, заниження показників рядка 02 Декларацій Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності у сумі 965461,00 грн., у тому числі за 2-4 квартал 2016 року, а також згідно даних бухгалтерського обліку відсутнє придбання яблук, потрібних для виробництва продукції, тому грошові кошти, отримані позивачем від суб'єктів господарювання за реалізовану продукцію повинні обліковуватися на рахунку 361 як кредиторська заборгованість. Вважає оспорювані податкові повідомлення-рішення правомірними та такими, що прийняті в межах повноважень, наданих чинним законодавством.

Повно і всебічно з'ясувавши всі обставини справи в їх сукупності на підставі чинного законодавства, перевіривши їх дослідженими у судовому засіданні доказами, суд вважає, що позов підлягає до задоволення з огляду на наступне.

Судом встановлено, що в період з 17.10.2017 року по 06.11.2017 року ГУ ДФС у Рівненській області провело перевірку ПрАТ Гощанський завод продтоварів , за наслідками якої було складно Акт №1277/17-00-14-01/00379413 від 13.11.2017 року Про результати документальної планової виїзної перевірки ПрАТ Гощанський завод продтоварів код ЄДРПОУ 00379413, тел. (0365) 21753, GZРТ@МЕТА.UА податкового законодавства за період з 01.01.2014 по 31.12.2016, валютного - за період з 01.01.2014 по 31.12.2016, єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування - за період з 01.01.2014 по 31.12.2016 (далі по тексту - акт перевірки).

Згідно висновків акту перевірки, перевіряючими встановлено, в т.ч., наступні порушення:

1. п. 44.1, п. 44.2, ст. 44 розділу І пп. 134.1.1 п. 134.1 ст.134, розділу III Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI із змінами та доповненнями підприємством занижено значення у р.01 Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку на суму 271 354 грн., в т.ч. за 2016 року в сумі 271 354 грн.;

2. п. 189.1 ст. 189, п. 198.3 п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VІ із змінами та доповненнями підприємством занижено податкові зобов'язання на суму 3 143 009 грн., в т.ч. за грудень 2014 року на суму 149 460,69 грн., за грудень 2015 року 973 510,43 грн., за грудень 2016 року в сумі 2 020 038 грн.;

На підставі таких висновків акту перевірки ГУ ДФС у Рівненській області прийнято:

1. податкове повідомлення-рішення №0008261401 від 23.11.2017 року, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств у розмірі 339 192 грн. 50 коп. (в т.ч. за податковими зобов'язаннями - 271 354 грн. 00 коп., за штрафними (фінансовими) санкціями - 67 838 грн. 50 коп.);

2. податкове повідомлення-рішення №000827140 від 23.11.2017 року, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість по вітчизняним товарах у розмірі 3 928 761 грн. 25 коп. (в т.ч. за податковими зобов'язаннями - 3 143 009 грн. 00 коп., за штрафними (фінансовими) санкціями - 785 752 грн. 25 коп.).

Всього донараховано зобов'язань на суму 4 267 953,75 грн.

Вважаючи такі рішення фіскального органу протиправними, ПрАТ Гощанський завод продтоварів звернулося до суду з відповідним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, які виникли між сторонами, суд зазначає наступне.

Згідно акту перевірки, перевіркою повноти визначення задекларованих ПрАТ Гощанський завод продтоварів показників у рядку 01 Декларацій дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за період з 01.01.2015 по 31.12.2016 встановлено їх заниження всього у сумі 1 507 521,38 грн., у тому числі за 2016 рік в сумі 1 507 521 грн.

Як встановлено перевіркою, станом на 01.01.2014 року на рахунку бухгалтерського обліку 631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками і підрядниками рахується кредиторська заборгованість на суму 1 507 521,38 грн. в т.ч. ПДВ 242 814,31 грн. по наступним контрагентам: ПКНВФ Віст , ТОВ Айкон плюс , ТОВ Ропа-Агросервіс , ТОВ ФК ЛТД , ФГ Надія та ФОП ОСОБА_3 Також в акті перевірки зазначено, що згідно наданої підприємством банківської виписки від 29.12.2016 року по рахунку НОМЕР_1 ПАТ КБ ПриватБанк було відображено інформацію про перерахунок коштів по вищевказаних контрагентах із зазначенням рахунків в банках та сум. Проте, як встановлено перевіркою, згідно бази даних АІС Податковий блок , вищезазначені рахунки в банках не рахуються за даними контрагентами. Враховуючи вищевикладене, ПрАТ Гощанський завод продтоварів не провів розрахунки з постачальниками. У зв'язку із такими обставинами, відповідач вважає, що товариство повинно відобразити кредиторську заборгованість по рахунку 631 та списати кредиторську заборгованість як таку, щодо якої минув строк позовної давності.

Проте, такі дані в акті перевірки спростовуються наданими до матеріалів справи оригіналами банківських виписок за 29.12.2016 року по рахунках, що належать позивачу, згідно яких, 29.12.2016 року позивач не здійснював жодних розрахунків з ПКНВФ Віст , ТОВ Айкон плюс , ТОВ Ропа-Агросервіс , ТОВ ФК ЛТД , ФГ Надія та ФОП ОСОБА_3

Також позивачем надано до перевірки оборотно-сальдові відомості по рахунку 631 за 01.01.2014 року, згідно яких, відсутня інформація щодо наявності кредиторської заборгованості на суму 1 507 521,38 грн. по ПКНВФ Віст , ТОВ Айкон плюс , ТОВ Ропа-Агросервіс , ТОВ ФК ЛТД , ФГ Надія та ФОП ОСОБА_3

Згідно пп. 20.1.2 п. 20.1 ст. 20 Податкового кодексу України, контролюючі органи мають право для здійснення функцій, визначених законом, отримувати безоплатно від платників податків, у тому числі благодійних та інших неприбуткових організацій, усіх форм власності у порядку, визначеному законодавством, довідки, копії документів, засвідчені підписом платника або його посадовою особою та скріплені печаткою (за наявності), про фінансово-господарську діяльність, отримані доходи, видатки платників податків та іншу інформацію, пов'язану з обчисленням та сплатою податків, зборів, платежів, про дотримання вимог законодавства, здійснення контролю за яким покладено на контролюючі органи, а також фінансову і статистичну звітність у порядку та на підставах, визначених законом.

Як встановлено судом, відповідач не звертався під час проведення перевірки із запитом до позивача про надання копій документів, засвідчених підписом платника або його посадовою особою та скріплені печаткою, тому копії банківської виписки за 29.12.2016 року та рахунок бухгалтерського обліку 631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками і підрядниками за 01.01.2014 року, що долучені відповідачем до матеріалів справи, судом не приймаються до уваги, оскільки у відповідача відсутні оригінали таких документів, а в судовому засіданні представник відповідача зазначив, що ці копії документів були здійснені фотозасобами перевіряючими.

Відповідно до пунктів 44.1, 44.2 ст. 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Для обрахунку об'єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Згідно з пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Пунктами 198.3, 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України передбачено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи);

ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами.

За таких обставин, судом встановлено відсутність порушення позивачем п. 44.1 ст. 44, п. 44.2 ст. 44, пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 та порушення п. 198.3 ст. 198, п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України щодо заниження податкових зобов'язань з податку на додану вартість та податку на прибуток підприємств.

Також в акті перевірки зазначено, що перевіркою повноти декларування ПрАТ Гощанський завод продтоварів показників рядка 02 Декларацій Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності встановлено їх заниження всього у сумі 965 461 грн., у тому числі за 2-4 квартал 2016 року у сумі 965 461 грн. Дане порушення вплинуло на визначення об'єкту оподаткування по податку на додану вартість. З врахуванням відповіді №7132/10/17-00-14-03-07 від 23.11.2017 року на заперечення акт перевірки, суму 965 461 грн. змінено на 1 029 000 грн.

Проте, жодного обґрунтування такого заниження фінансового результату перевіряючими не наведено, що є порушенням наказу Міністерства фінансів України №727 від 20.08.2015 року (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 26.10.2015 року за № 1300/27745), яким затверджено Порядок оформлення результатів документальних перевірок дотримання законодавства України з питань державної митної справи, податкового, валютного та іншого законодавства платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами (далі по тексту - Порядок за № 727).

Згідно п. 5 Розділу ІІ Порядку №727, факти виявлених порушень законодавства з питань державної митної справи, податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, викладаються в акті документальної перевірки чітко, об'єктивно та повною мірою з посиланням на первинні документи, регістри податкового та бухгалтерського обліку, фінансової та іншої звітності, інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів, ведення/складання яких передбачено законодавством, або отримані від інших суб'єктів господарювання, органів державної влади, у тому числі іноземних держав, правоохоронних органів, а також податкову інформацію, що підтверджують наявність зазначених фактів.

Також, абз. 2 п. 4 Розділу ІІІ Порядку №727 передбачено, що у разі встановлення перевіркою порушень податкового законодавства за кожним відображеним в акті документальної перевірки фактом порушення необхідно: чітко викласти зміст порушення з посиланням на конкретні пункти і статті законодавчих актів (міжнародних договорів, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування), що порушені платником податків, зазначити період (календарний день, місяць, квартал, півріччя, три квартали, рік) фінансово-господарської діяльності платника податків та господарську операцію, при здійсненні якої вчинено це порушення; зазначити первинні документи, на підставі яких вчинено записи у податковому та бухгалтерському обліку, навести регістри бухгалтерського обліку, кореспонденцію рахунків операцій та інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків, зборів, та докази, що підтверджують наявність факту порушення.

Цих вимог в акті перевірки дотримано не було, тому відсутні підстави для зменшення об'єкту оподаткування по податку на додану вартість відповідачем.

Також в акті перевірки (розділ 3.1.2.1) зазначається про те, що згідно даних бухгалтерського обліку по рахунку 201 сировина та матеріали відсутнє придбання яблук, потрібних для виробництва вищенаведеної продукції. Отже, на думку відповідача, ПрАТ Гощанський завод продтоварів не міг виготовити наступну кількість продукції (345 568,2 кг.). Грошові кошти, отримані ПрАТ Гощанський завод продтоварів від суб'єктів господарювання за вищезазначену продукцію повинні обліковуватися на рахунку 361 як кредиторська заборгованість. Враховуючи вищевикладене, придбані ТМЦ для виробництва вищенаведеної продукції використані не в господарській діяльності, так як підприємство не могло виробити дану продукцію.

Тобто, відповідачем зроблено висновок про те, що оскільки товариство не придбавало яблук для виготовлення товарів, тому вся продукція за 2014-2016 роки, в яку входить даний інгредієнт, не могла бути виготовлена та продана, а тому придбані інші ТМЦ не використані в господарській діяльності.

Таке твердження суд вважає помилковим, оскільки до перевірки та до матеріалів справи позивачем надано докази на придбання яблук протягом 2014-2016 років у ТОВ СТП Екоресурс , а саме: Договір поставки №1 від 16.07.2012 року, видаткова накладна №РН-0000007 від 13.07.2014 року, товарно-транспортна накладна №7 від 13.07.2014 року, видаткова накладна №РН-0000008 від 14.07.2014 року, товарно-транспортна накладна №8 від 14.07.2014 року, видаткова накладна №РН-0000009 від 15.07.2014 року, товарно-транспортна накладна №9 від 15.07.2014 року, видаткова накладна №РН-0000010 від 16.07.2014 року, товарно-транспортна накладна №10 від 16.07.2014 року, видаткова накладна №РН-0000011 від 16.07.2014 року, товарно-транспортна накладна №11 від 16.07.2014 року, видаткова накладна №РН-0000012 від 17.07.2014 року, товарно-транспортна накладна №12 від 17.07.2014 року, видаткова накладна №РН-0000013 від 17.07.2014 року, товарно-транспортна накладна №13 від 17.07.2014 року, видаткова накладна №РН-0000014 від 18.07.2014 року, товарно-транспортна накладна №14 від 18.07.2014 року, видаткова накладна №РН-0000015 від 18.07.2014 року, товарно-транспортна накладна №15 від 18.07.2014 року, видаткова накладна №РН-0000016 від 24.07.2014 року, товарно-транспортна накладна №16 від 24.07.2014 року, видаткова накладна №РН-0000017 від 28.07.2014 року, товарно-транспортна накладна №17 від 28.07.2014 року, видаткова накладна №РН-0000018 від 29.07.2014 року, товарно-транспортна накладна №18 від 29.07.2014 року, видаткова накладна №РН-0000019 від 04.08.2014 року, товарно-транспортна накладна №19 від 04.08.2014 року, видаткова накладна №РН-0000020 від 08.08.2014 року, товарно-транспортна накладна №20 від 08.08.2014 року, видаткова накладна №РН-0000021 від 14.08.2014 року, товарно-транспортна накладна №21 від 14.08.2014 року, видаткова накладна №РН-0000022 від 03.09.2014 року, товарно-транспортна накладна №22 від 03.09.2014 року, видаткова накладна №РН-0000023 від 11.09.2014 року, товарно-транспортна накладна №23 від 11.09.2014 року, видаткова накладна №РН-0000024 від 16.09.2014 року, товарно-транспортна накладна №24 від 16.09.2014 року, видаткова накладна №РН-0000025 від 06.10.2014 року, товарно-транспортна накладна №25 від 06.10.2014 року, видаткова накладна №РН-0000026 від 07.10.2014 року, товарно-транспортна накладна №26 від 07.10.2014 року, видаткова накладна №РН-0000027 від 09.10.2014 року, товарно-транспортна накладна №27 від 09.10.2014 року, видаткова накладна №РН-0000028 від 13.10.2014 року, товарно-транспортна накладна №28 від 13.10.2014 року, видаткова накладна №РН-0000021 від 23.07.2015 року, товарно-транспортна накладна №21 від 23.07.2015 року, видаткова накладна №РН-0000022 від 24.07.2015 року, товарно-транспортна накладна №22 від 24.07.2015 року, видаткова накладна №РН-0000023 від 27.07.2015 року, товарно-транспортна накладна №23 від 27.07.2015 року, видаткова накладна №РН-0000024 від 27.07.2015 року, товарно-транспортна накладна №24 від 27.07.2015 року, видаткова накладна №РН-0000025 від 28.07.2015 року, товарно-транспортна накладна №25 від 28.07.2015 року, видаткова накладна №РН-0000026 від 29.07.2015 року, товарно-транспортна накладна №26 від 29.07.2015 року, видаткова накладна №РН-0000027 від 29.07.2015 року, товарно-транспортна накладна №27 від 29.07.2015 року, видаткова накладна №РН-0000028 від 30.07.2015 року, товарно-транспортна накладна №28 від 30.07.2015 року, видаткова накладна №РН-0000030 від 04.08.2015 року, товарно-транспортна накладна №30 від 04.08.2015 року, видаткова накладна №РН-0000031 від 04.08.2015 року, товарно-транспортна накладна №31 від 04.08.2015 року, видаткова накладна №РН-0000032 від 05.08.2015 року, товарно-транспортна накладна №32 від 05.08.2015 року, видаткова накладна №РН-0000033 від 05.08.2015 року, товарно-транспортна накладна №33 від 05.08.2015 року, видаткова накладна №РН-0000034 від 07.08.2015 року, товарно-транспортна накладна №34 від 07.08.2015 року, видаткова накладна №РН-0000035 від 18.08.2015 року, товарно-транспортна накладна №35 від 18.08.2015 року, видаткова накладна №РН-0000036 від 18.08.2015 року, товарно-транспортна накладна №36 від 18.08.2015 року, видаткова накладна №РН-0000037 від 19.08.2015 року, товарно-транспортна накладна №37 від 19.08.2015 року, видаткова накладна №РН-0000038 від 20.08.2015 року, товарно-транспортна накладна №38 від 20.08.2015 року, видаткова накладна №РН-0000039 від 20.08.2015 року, товарно-транспортна накладна №39 від 20.08.2015 року, видаткова накладна №РН-0000040 від 21.08.2015 року, товарно-транспортна накладна №40 від 21.08.2015 року, видаткова накладна №РН-0000041 від 25.08.2015 року, товарно-транспортна накладна №41 від 25.08.2015 року, видаткова накладна №РН-0000042 від 25.08.2015 року, товарно-транспортна накладна №42 від 25.08.2015 року, видаткова накладна №РН-0000043 від 26.08.2015 року, товарно-транспортна накладна №43 від 26.08.2015 року, видаткова накладна №РН-0000044 від 31.08.2015 року, товарно-транспортна накладна №44 від 31.08.2015 року, видаткова накладна №РН-0000045 від 31.08.2015 року, товарно-транспортна накладна №45 від 31.08.2015 року, видаткова накладна №РН-0000046 від 02.09.2015 року, товарно-транспортна накладна №46 від 02.09.2015 року, товарно-транспортна накладна №47 від 02.09.2015 року, видаткова накладна №РН-0000048 від 03.09.2015 року, товарно-транспортна накладна №48 від 03.09.2015 року, видаткова накладна №РН-0000049 від 04.09.2015 року, товарно-транспортна накладна №49 від 04.09.2015 року, видаткова накладна №РН-0000050 від 04.09.2015 року, товарно-транспортна накладна №50 від 04.09.2015 року, видаткова накладна №РН-0000051 від 07.09.2015 року, товарно-транспортна накладна №51 від 07.09.2015 року, видаткова накладна №РН-0000052 від 15.09.2015 року, товарно-транспортна накладна №52 від 15.09.2015 року, видаткова накладна №РН-0000053 від 15.09.2015 року, товарно-транспортна накладна №53 від 15.09.2015 року, видаткова накладна №РН-0000054 від 17.09.2015 року, товарно-транспортна накладна №54 від 17.09.2015 року, видаткова накладна №РН-0000055 від 21.09.2015 року, товарно-транспортна накладна №55 від 21.09.2015 року, видаткова накладна №РН-0000056 від 22.09.2015 року, товарно-транспортна накладна №56 від 22.09.2015 року, видаткова накладна №РН-0000057 від 24.09.2015 року, товарно-транспортна накладна №57 від 24.09.2015 року, видаткова накладна №РН-0000058 від 28.09.2015 року, товарно-транспортна накладна №58 від 28.09.2015 року, видаткова накладна №РН-0000059 від 30.09.2015 року, товарно-транспортна накладна №59 від 30.09.2015 року, видаткова накладна №РН-0000060 від 19.10.2015 року, товарно-транспортна накладна №60 від 19.10.2015 року, видаткова накладна №РН-0000061 від 20.10.2015 року, товарно-транспортна накладна №61 від 20.10.2015 року, видаткова накладна №РН-0000062 від 21.10.2015 року, товарно-транспортна накладна №62 від 21.10.2015 року, видаткова накладна №РН-0000063 від 22.10.2015 року, товарно-транспортна накладна №63 від 22.10.2015 року, видаткова накладна №РН-0000064 від 27.10.2015 року, товарно-транспортна накладна №64 від 27.10.2015 року, видаткова накладна №РН-0000065 від 28.10.2015 року, товарно-транспортна накладна №65 від 28.10.2015 року, видаткова накладна №РН-0000066 від 28.10.2015 року, товарно-транспортна накладна №66 від 28.10.2015 року, видаткова накладна №РН-0000067 від 03.11.2015 року, товарно-транспортна накладна №67 від 03.11.2015 року, видаткова накладна №РН-0000048 від 11.07.2016 року, товарно-транспортна накладна №48 від 11.07.2016 року, видаткова накладна №РН-0000049 від 11.07.2016 року, товарно-транспортна накладна №49 від 11.07.2016 року, видаткова накладна №РН-0000050 від 12.07.2016 року, товарно-транспортна накладна №50 від 12.07.2016 року, видаткова накладна №РН-0000051 від 13.07.2016 року, товарно-транспортна накладна №51 від 13.07.2016 року, видаткова накладна №РН-0000052 від 14.07.2016 року, товарно-транспортна накладна №52 від 14.07.2016 року, видаткова накладна №РН-0000053 від 14.07.2016 року, товарно-транспортна накладна №53 від 14.07.2016 року, видаткова накладна №РН-0000054 від 15.07.2016 року, товарно-транспортна накладна №54 від 15.07.2016 року, видаткова накладна №РН-0000055 від 15.07.2016 року, товарно-транспортна накладна №55 від 15.07.2016 року, видаткова накладна №РН-0000056 від 18.07.2016 року, товарно-транспортна накладна №56 від 18.07.2016 року, видаткова накладна №РН-0000057 від 18.07.2016 року, товарно-транспортна накладна №57 від 18.07.2016 року, видаткова накладна №РН-0000058 від 21.07.2016 року, товарно-транспортна накладна №58 від 21.07.2016 року, видаткова накладна №РН-0000059 від 21.07.2016 року, товарно-транспортна накладна №59 від 21.07.2016 року, видаткова накладна №РН-0000060 від 22.07.2016 року, товарно-транспортна накладна №60 від 22.07.2016 року, видаткова накладна №РН-0000061 від 22.07.2016 року, товарно-транспортна накладна №61 від 22.07.2016 року, видаткова накладна №РН-0000062 від 23.07.2016 року, товарно-транспортна накладна №62 від 23.07.2016 року, видаткова накладна №РН-0000063 від 23.07.2016 року, товарно-транспортна накладна №63 від 23.07.2016 року, видаткова накладна №РН-0000064 від 24.07.2016 року, товарно-транспортна накладна №64 від 24.07.2016 року, видаткова накладна №РН-0000065 від 24.07.2016 року, товарно-транспортна накладна №65 від 24.07.2016 року, видаткова накладна №РН-0000066 від 25.07.2016 року, товарно-транспортна накладна №66 від 25.07.2016 року, видаткова накладна №РН-0000067 від 25.07.2016 року, товарно-транспортна накладна №67 від 25.07.2016 року, видаткова накладна №РН-0000068 від 26.07.2016 року, товарно-транспортна накладна №68 від 26.07.2016 року, видаткова накладна №РН-0000069 від 27.07.2016 року, товарно-транспортна накладна №69 від 27.07.2016 року, видаткова накладна №РН-0000070 від 27.07.2016 року, товарно-транспортна накладна №70 від 27.07.2016 року, видаткова накладна №РН-0000071 від 28.07.2016 року, товарно-транспортна накладна №71 від 28.07.2016 року, видаткова накладна №РН-0000072 від 28.07.2016 року, товарно-транспортна накладна №72 від 28.07.2016 року, видаткова накладна №РН-0000073 від 29.07.2016 року, товарно-транспортна накладна №73 від 29.07.2016 року, видаткова накладна №РН-0000074 від 29.07.2016 року, товарно-транспортна накладна №74 від 29.07.2016 року, видаткова накладна №РН-0000075 від 30.07.2016 року, товарно-транспортна накладна №75 від 30.07.2016 року, видаткова накладна №РН-0000076 від 30.07.2016 року, товарно-транспортна накладна №76 від 30.07.2016 року, видаткова накладна №РН-0000077 від 31.07.2016 року, товарно-транспортна накладна №77 від 31.07.2016 року, видаткова накладна №РН-0000078 від 31.07.2016 року, товарно-транспортна накладна №78 від 31.07.2016 року, видаткова накладна №РН-0000079 від 08.08.2016 року, товарно-транспортна накладна №79 від 08.08.2016 року, видаткова накладна №РН-0000080 від 09.08.2016 року, товарно-транспортна накладна №80 від 09.08.2016 року, видаткова накладна №РН-0000081 від 09.08.2016 року, товарно-транспортна накладна №81 від 09.08.2016 року, видаткова накладна №РН-0000082 від 10.08.2016 року, товарно-транспортна накладна №82 від 10.08.2016 року, видаткова накладна №РН-0000083 від 10.08.2016 року, товарно-транспортна накладна №83 від 10.08.2016 року, видаткова накладна №РН-0000084 від 11.08.2016 року, товарно-транспортна накладна №84 від 11.08.2016 року, видаткова накладна №РН-0000085 від 11.08.2016 року, товарно-транспортна накладна №85 від 11.08.2016 року, видаткова накладна №РН-0000086 від 12.08.2016 року, товарно-транспортна накладна №86 від 12.08.2016 року, видаткова накладна №РН-0000087 від 12.08.2016 року, товарно-транспортна накладна №87 від 12.08.2016 року, видаткова накладна №РН-0000088 від 15.08.2016 року, товарно-транспортна накладна №88 від 15.08.2016 року, видаткова накладна №РН-0000089 від 15.08.2016 року, товарно-транспортна накладна №89 від 15.08.2016 року, видаткова накладна №РН-0000090 від 15.08.2016 року, товарно-транспортна накладна №90 від 15.08.2016 року, видаткова накладна №РН-0000091 від 12.09.2016 року, товарно-транспортна накладна №91 від 12.09.2016 року, видаткова накладна №РН-0000092 від 12.09.2016 року, товарно-транспортна накладна №92 від 12.09.2016 року, видаткова накладна №РН-0000093 від 13.09.2016 року, товарно-транспортна накладна №93 від 13.09.2016 року, видаткова накладна №РН-0000094 від 14.09.2016 року, товарно-транспортна накладна №94 від 14.09.2016 року, видаткова накладна №РН-0000095 від 14.09.2016 року, товарно-транспортна накладна №95 від 14.09.2016 року, видаткова накладна №РН-0000096 від 15.09.2016 року, товарно-транспортна накладна №96 від 15.09.2016 року, видаткова накладна №РН-0000097 від 15.09.2016 року, товарно-транспортна накладна №97 від 15.09.2016 року, видаткова накладна №РН-0000098 від 16.09.2016 року, товарно-транспортна накладна №98 від 16.09.2016 року, видаткова накладна №РН-0000099 від 16.09.2016 року, товарно-транспортна накладна №99 від 16.09.2016 року, видаткова накладна №РН-0000100 від 27.09.2016 року, товарно-транспортна накладна №100 від 27.09.2016 року, видаткова накладна №РН-0000101 від 27.09.2016 року, товарно-транспортна накладна №101 від 27.09.2016 року, видаткова накладна №РН-0000102 від 28.09.2016 року, товарно-транспортна накладна №102 від 28.09.2016 року, видаткова накладна №РН-0000103 від 28.09.2016 року, товарно-транспортна накладна №103 від 28.09.2016 року, видаткова накладна №РН-0000104 від 29.09.2016 року, товарно-транспортна накладна №104 від 29.09.2016 року, видаткова накладна №РН-0000105 від 30.09.2016 року, товарно-транспортна накладна №105 від 30.09.2016 року, видаткова накладна №РН-0000106 від 04.11.2016 року, товарно-транспортна накладна №106 від 04.11.2016 року.

Також згідно акту перевірки встановлено, що підприємством здійснюється виробництво соків, начинок, повидел, цукерок. До перевірки було надано виробничі звіти на виробництво готової продукції. Згідно виробничих звітів встановлено, що для виробництва певних видів продукції потрібно яблука як основний інгредієнт, в т.ч. і для яблучних соків з м'якоттю, освітлених та яблучно-морквяно-персикових.

Проте, відповідачем не було надано належної оцінки виробничим звітам, оскільки для виробництва даних соків яблука, як сировина, не потрібні.

Зокрема, згідно ДСТУ 7159:2010 та технічної інструкції по виробництву Сік яблучний відновлений , сік яблучний виготовляється методом відновлення концентрованого яблучного соку питною водою до соку, який має властивості натурального, фасованого в скляну тару, пастеризований.

Підготовлену воду та розрахункову кількість концентрованого соку направляють у змішувач і закривають герметично у варочному котлі. Вмикають мішалку. Змішування проводять не менше 10 хвилин до повного розчинення концентрованого соку. Вміст сухих речовин повинен бути не менше 11,2%. Сік підігрівають до температури 95-98°С, далі проводять пастеризацію. Сік розливають у підготовлені скляні банки місткістю 3 дм3.

Позивач здійснює придбання соку яблучного концентрованого освітленого в ТОВ Аграна Джус Україна та ТОВ Австрія Джус Україна згідно видаткових накладних №0000000922 від 17.09.2014 року, №0000000470 від 12.05.2014 року, №000001063 від 13.10.2014 року, №0000001170 від 03.11.2014 року, №0000000191 від 28.02.2014 року, №0000000055 від 23.01.2014 року, №0000000471 від 17.06.2015 року, №0000000661 від 02.09.2015 року, №0000000801 від 07.08.2014 року, №0000001037 від 30.11.2015 року, №0000000876 від 19.10.2015 року, №0000000620 від 25.08.2016 року, №000000689 від 22.09.2016 року, №0000000101 від 09.02.2016 року, №0000000450 від 05.07.2016 року, №0000000326 від 17.05.2016 року та сертифікату якості №377.

Товар був виготовлений та реалізований, що підтверджується самим же актом перевірки.

Згідно з п. 198.2 ст. 198 Податкового кодексу України, датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

- дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

- дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду (п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України).

Відповідно до п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

З системного аналізу вищезазначених норм вбачається, що необхідним первинним документом, який дає право платнику податків на формування податкового кредиту, є належним чином оформлена податкова накладна.

Відповідно до п. 200.1 ст. 200 Податкового кодексу України, сума податку на додану вартість, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Згідно п. 201.8 ст. 201 Податкового кодексу України, право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу.

На момент виписування податкових накладних і ПрАТ Гощанський завод продтоварів і його контрагенти були зареєстрованими платниками податку на додану вартість.

Таким чином, безпідставно встановлено порушення п. 189.1 ст. 189, п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України, оскільки судом встановлено відсутність заниження податкового зобов'язання з податку на додану вартість на загальну суму 2 900 194 грн. 94 коп. за рахунок не нарахування податкового зобов'язання ТМЦ використаних не господарській діяльності товариства.

Статтею 19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з пп. 21.1.1 п. 21.1 ст. 21 Податкового кодексу України, посадові особи контролюючих органів зобов'язані дотримуватися Конституції України та діяти виключно у відповідності з цим Кодексом та іншими законами України, іншими нормативними актами.

Частиною 1 статті 2 КАС України визначено, що завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб'єктів владних повноважень.

Відповідно до ч. 2 ст. 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень суб'єктів владних повноважень, суди перевіряють, зокрема, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії).

Відповідно до ч. ч. 1, 2 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Частиною 1 ст. 139 КАС України передбачено, що суд стягує на користь позивача понесені ним судові витрати, які підлягають відшкодуванню, за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа. Враховуючи наведене вище, на користь позивача слід стягнути за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень Головного управління Державної фіскальної служби у Рівненській області судові витрати у розмірі 64019 (шістдесят чотири тисячі дев'ятнадцять) грн. 30 коп. сплачені згідно платіжних доручень № 6239 від 04.01. 2018 року та № 6242 від 16.01.2018 року.

Керуючись статтями 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В :

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Рівненській області від 23.11.2017 № 0008261401 та № 0008271401.

Стягнути на користь Приватного акціонерного товариства "Гощанський завод продтоварів" (код ЄДРПОУ 00379413, вул. Рівненська, 19, смт. Гоща, Гощанського району, Рівненської області, 35400) за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень Головного управління ДФС у Рівненській області (код ЄДРПОУ 39394217, вул. Відінська, 12, м. Рівне, Рівненської області, 33023) судові витрати на суму 64019 (шістдесят чотири тисячі дев'ятнадцять) грн. 30 коп.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення безпосередньо до суду апеляційної інстанції.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Повний текст рішення складено 27 березня 2018 року.

Суддя Зозуля Д.П.