Рішення

від 02.04.2018 по справі 821/388/18

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 квітня 2018 р.м. ХерсонСправа № 821/388/18

Херсонський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді: Дмитрієвої О.О.,

при секретарі: Пономаренко М.М.,

за участю:

представників позивача ОСОБА_1, ОСОБА_2,

представника відповідача ОСОБА_3,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом сільськогосподарського підприємства "Рубанівське" товариства з обмеженою відповідальністю до Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області про визнання дій протиправними та зобов'язання вчинити певні дії,

встановив:

Сільськогосподарське підприємство Рубанівське товариство з обмеженою відповідальністю (СГП Рубанівське ТОВ, позивач) звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДФС у Херсонській області (ГУ ДФС у Херсонській області, відповідач), у якому просить:

- визнати протиправною відмову ГУ ДФС у Херсонській області оформлену листом від 23.02.2018 року №2282/10/21-22-12-05-11 щодо підтвердження статусу платника єдиного податку 4 групи СП "Рубанівське" ТОВ у 2018 році;

- зобов'язати ГУ ДФС у Херсонській області включити СП "Рубанівське" ТОВ до реєстру платників єдиного податку четвертої групи у 2018 році, на підтвердження чого видати відповідну довідку.

Свої вимоги обґрунтовує тим, що 23.02.2018 року отримано від контролюючого органу лист, згідно якого СГП Рубанівське ТОВ було відмовлено у підтвердженні статусу платника єдиного податку 4 групи у 2018 році, з причин існуванням за ним податкового боргу у розмірі 1501,43 грн. станом на 01.01.2018 року. Вважає таку відмову відповідача протиправною, а тому звернувся до суду за захистом своїх прав та законних інтересів шляхом зобов'язання контролюючого органу підтвердити СГП Рубанівське ТОВ статус платника єдиного податку 4 групи, видавши відповідну довідку про це, та включити його до реєстру платників єдиного податку четвертої групи у 2018 році. Пояснює, що згідно довідки податкового органу позивач у 2017 року є платником єдиного податку 4 групи, зазначений статус платника податків є безстроковим. На підтвердження такого статусу платника у визначені строки та згідно порядку надав до податкового органу всі необхідні документи. Зазначив, що відповідно до положень ПК України поняття реєстрація платником податку четвертої групи та підтвердження статусу платника податку четвертої групи не є тотожними. Зауважив на тому, що жодної обставини для анулювання реєстрації позивача як платника єдиного податку 4 групи на момент прийняття відповідного рішення податковим органом не існувало.

Представники позивача в судове засідання прибули, позовні вимоги підтримали з підстав, заявлених у позовній заяві.

Представник відповідача в судове засідання прибув, проти задоволення позовних вимог заперечував, надавши при цьому суду та представнику позивача відзив на позовну заяву. Зазначив, що позовні вимоги вважає необґрунтованими, оскільки щодо платника єдиного податку 4 групи п.п. 291.5' .3 п. 291.5' статті 291 визначене обмеження щодо не можливості бути таким платником податку у разі існування податкового боргу станом на 1 січня базового (звітного) періоду, за винятком безнадійного. Вважає, що суб'єкт господарювання повинен дотримуватися пп. 298.8.1 - 298.8.4 ст. 298 ПК України при обранні або переході на спрощену систему оподаткування, а також у разі щорічного підтвердження статусу такого платника. Вказує на те, що платником податків має бути дотримано в тому числі і загальні положення щодо платників даного податку, зокрема щодо відсутності податкового боргу на початок звітного періоду. Оскільки станом на 01.01.2018 року СГП Рубанівське ТОВ мало узгоджений податковий борг з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) в розмірі 1501,43 грн., що є недотриманням п.п. 291.5' .3 п. 291.5' ст.. 291 ПК України, тому підприємству було повідомлено про неможливість підтвердження статусу платника податку 4 групи на 2018 рік.

Заслухавши представників позивача та відповідача, вивчивши та дослідивши матеріали справи, повно та всебічно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до наступних висновків.

З огляду на матеріали справи та згідно довідки від 13.03.2017 року №35/10/18-212 СГП Рубанівське ТОВ зареєстроване юридичною особою, перебуває на обліку у Великолепетиському відділенні Новокаховської ОДПІ ГУ ДФС у Херсонській області як платник єдиного податку 4 групи. Дана довідка дійсна з 01.01.2017 по 31.12.2017 року.

Згідно довідки про відсутність заборгованості з податків, зборів, платежів, що контролюються органами Державної фіскальної служби ві 25 січня 2018 року №84, виданої Головним управлінням ДФС у Херсонській області СГП Рубанівське ТОВ зазначено про відсутність заборгованості зі сплати податків, зборів, платежів у підприємства станом на 25 січня 2018 року.

З метою щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку IV групи, у лютому 2018 року позивач, у відповідності до пп. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 Податкового кодексу України, подав до контролюючого органу податкову декларацію платника єдиного податку IV групи, розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва та відомості про наявність земельних ділянок.

Проте, ГУ ДФС у Херсонській області повідомило СГП Рубанівське ТОВ про неможливість підтвердження статусу платника єдиного податку 4 групи на 2018 рік у зв'язку з наявністю станом на 01.01.2018 року податкового боргу з в сумі 1501,43 грн. (код платежу 14010100) по сумах податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), про що позивачу було повідомлено листом від 23.02.2018 за №2282/10/21-22-12-05-11.

Позивач не погодився із вказаним та звернувся до суду з адміністративним позовом про визнання протиправним та скасування відмови, оформленого листом ГУ ДФС у Полтавській області від 23.02.2018 №2282/10/21-22-12-05-11 "Щодо непідтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2017 рік"; зобов'язання включити до реєстру платників єдиного податку четвертої групи на 2018 рік СГП Рубанівське ТОВ та видати відповідну довідку.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Згідно з частиною другою статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України.

Главою І Спрощена система оподаткування, обліку та звітності розділу XIV "Спеціальні податкові режими" Податкового кодексу України встановлюються правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку.

Відповідно до пункту 291.2 статті 291 Податкового кодексу України спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 Податкового кодексу України, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності. Пунктом 291.3 статті 291 Податкового кодексу України встановлено право юридичної особи чи фізичної особи-підприємця самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою.

Суб'єкти господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, поділяються відповідно до пункту 291.4 статті 291 Податкового кодексу України на групи платників єдиного податку, зокрема, четверта група - сільськогосподарські товаровиробники, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.

Відповідно до довідки №35/10/18-2012 від 23.03.2017 Великолепетиського відділення Новокаховської ОДПІ ГУ ДФС у Херсонській області та згідно пояснень представників сторін, наданих у судовому засіданні відповідачем не заперечується, що СГП Рубанівське ТОВ на протязі 2017 року є платником єдиного податку четвертої групи.

Порядок обрання або переходу на спрощену систему оподаткування платниками єдиного податку четвертої групи здійснюється відповідно до підпунктів 298.8.1-298.8.4 пункту 298.8 статті 298 Податкового кодексу України.

Відповідно до підпункту 298.8.1. пункту 298.8. статті 298 Податкового кодексу України сільськогосподарські товаровиробники для переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають до 20 лютого поточного року: загальну податкову декларацію з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ), - контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку); звітну податкову декларацію з податку на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки - контролюючому органу за місцем розташування такої земельної ділянки; розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної аграрної політики, за погодженням із центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику; відомості (довідку) про наявність земельних ділянок - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок. У відомостях (довідці) про наявність земельних ділянок зазначаються дані про кожний документ, що встановлює право власності та/або користування земельними ділянками, у тому числі про кожний договір оренди земельної частки (паю).

Відповідно до зазначених вимог ПК України, позивачем подано до контролюючого органу розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2017 рік подається до Податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2018 рік від 17.02.2018, податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи за 2018 рік від 13.02.2018, відомості про наявність земельних ділянок (додаток №2), податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи за 2018 рік від 15.02.2018, відомості про наявність земельних ділянок (додаток №2), податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи за 2018 рік від 13.02.2018, відомості про наявність земельних ділянок (додаток №2), податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи за 2018 рік від 15.02.2018, відомості про наявність земельних ділянок (додаток №2). Вказані документи надані на адресу податкового органу із зазначенням, зокрема категорії земель - землі сільськогосподарського призначення - рілля та пасовища, площа кожної земельної ділянки, нормативна грошова оцінка одиниці площі кожної земельної ділянки, ставка податку, річна сума податку; включає відомості про наявність земельних ділянок, категорію земельних ділянок - сільськогосподарські угіддя, документи, які засвідчують/підтверджують право власності та/або користування земельними ділянками: право користування, у тому числі на умовах оренди, державну реєстрацію, кадастровий номер кожної земельної ділянки, місце розташування земельної (их) ділянки (ок) (код регіону, код органу місцевого самоврядування за КОАТУУ), площу кожної земельної ділянки.

Як встановлено судом, контролюючим органом повідомлено СГП Рубанівське ТОВ про не підтвердження статусу платника єдиного податку ІV групи на 2018 рік у зв'язку з наявністю у останнього станом на 01.01.2017 року податкового боргу в сумі 1501,34 грн. по сумах податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг).

Наведена обставина стала єдиною підставою для прийняття відповідачем рішенням про не підтвердження статусу платника єдиного податку ІV групи на 2018 рік.

Доводи контролюючого органу про наявність податкового боргу у розмірі 1501,43 грн. зі сплати податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), як підставу відмови у підтверджені статусу платника єдиного податку з посиланням на норми пп. 291.5-1.3. п. 291.5-1 ст. 291 ПК України суд вважає помилковими, оскільки ці норми встановлюють умови за якими суб'єкти господарювання не можуть бути платниками єдиного податку четвертої групи. Умовою, яка виключає набуття цього статусу, серед іншого, є податковий борг станом на 1 січня базового (звітного) року, і ця умова не стосуються підтвердження статусу такого платника.

Суд звертає увагу, що наявність боргу на перше січня поточного року є підставою для відмови у набутті статусу платника єдиного податку лише для тих хто вперше набуває цей статус.

Так, згідно з пунктом 291.4 статті 291 Податкового кодексу України групу платників єдиного податку запроваджено для сільськогосподарських товаровиробників, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.

Відповідно до підпункту 291.5.-1.3 пункту 291.5 статті 291 Податкового кодексу України не може бути платником єдиного податку четвертої групи суб'єкт господарювання, який станом на 1 січня базового (звітного) року має податковий борг, за винятком безнадійного податкового боргу, який виник внаслідок дії обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин).

Підпунктом 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України встановлено, що податковий борг - сума узгодженого грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання.

Доказів наявності податкового боргу СГП Рубанівське ТОВ представником податкового органу суду не надано.

Відповідно до статті 299 Податкового кодексу України реєстрація суб'єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку.

Пунктом 299.6 статті 299 Податкового кодексу України встановлено, що підставами для прийняття контролюючим органом рішення про відмову у реєстрації суб'єкта господарювання як платника єдиного податку є виключно: 1) невідповідність такого суб'єкта вимогам, встановленим статтею 291 цього Кодексу; 2) наявність у суб'єкта господарювання, який утворюється у результаті реорганізації (крім перетворення) будь-якого платника податку, непогашених податкових зобов'язань чи податкового боргу, що виникли до такої реорганізації; 3) недотримання таким суб'єктом вимог, встановлених підпунктом 298.1.4. пункту 298.1. статті 298 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 299.10. статті 299 Податкового кодексу України реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу.

Згідно з пунктом 299.11 статті 299 Податкового кодексу України у разі виявлення відповідним контролюючим органом під час проведення виїзних документальних перевірок платника єдиного податку четвертої групи невідповідності вимогам підпункту 4 пункту 291.4 та пункту 291.5-1 статті 291 цього Кодексу у податковому (звітному) році або у попередніх періодах, такому платнику за такі періоди нараховуються податки та збори, від сплати яких він звільнявся як платник єдиного податку четвертої групи, та штрафні (фінансові) санкції (штрафи), передбачені главою 11 розділу ІІ цього Кодексу. Такий платник податку зобов'язаний перейти до сплати податків за загальною системою оподаткування, починаючи з наступного місяця після місяця, у якому встановлено таке порушення.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що відповідач лише під час проведення документальної перевірки позивача, встановивши обставини, за яких платник податків не може перебувати на спрощеній системі оподаткування (бути платником єдиного податку), повинен прийняти рішення про анулювання реєстрації платником єдиного податку шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку.

Проте контролюючим органом не надано суду докази проведення документальної перевірки СГП Рубанівське ТОВ, а також прийняття рішення про анулювання реєстрації шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку.

Суд зазначає, що для тих суб'єктів господарювання, які вже були платниками єдиного податку, відповідно до вимог п.8 ст. 298.2.3 Податкового кодексу України, податковий борг може бути підставою для втрати цього статусу лише у разі наявності податкового боргу на кожне перше число місяця протягом двох послідовних кварталів - в останній день другого із двох послідовних кварталів. У разі наявності такого боргу платник може добровільно відмовитись від знаходження на спрощеній системі оподаткування. Або безстрокова реєстрація платником єдиного податку може бути анульована за рішенням відповідного контролюючого органу. Проте, матеріали справи не містять рішень відповідача про анулювання реєстрації позивача платником єдиного податку 4 групи.

Рішення про анулювання реєстрації позивача платником єдиного податку може бути прийняте з вичерпних підстав, передбачених п. 299.10 ст. 299 ПК, до яких не належить заборона, передбачена пп. 291.5-1.3 п. 291.5-1 ст. 291 ПК, якою керувався відповідач.

Таким чином, суд вважає протиправною відмову Головного управління ДФС у Херсонській області, що надана листом від 23.02.2018 за №2282/10/21-22-12-05-11, з питання застосування СГП Рубанівське ТОВ спрощеної системи оподаткування як платника єдиного податку четвертої групи у 2018 році.

Щодо позовної вимоги про зобов'язання відповідача внести до Єдиного державного реєстру платників єдиного податку відомості щодо СГП Рубанівське ТОВ, як платника єдиного податку IV групи, то суд не вбачає підстав для її задоволення, оскільки це є втручанням в діяльність податкового органу, а саме, в дискреційні повноваження.

Таким чином, суд дійшов висновку, що належним способом захисту прав позивача є зобов'язання відповідача вирішити питання щодо внесення до Єдиного державного реєстру платників єдиного податку відомості щодо СГП Рубанівське ТОВ, як платника єдиного податку ІV групи на 2018 рік та надати підприємству відповідну довідку.

Таким чином вимоги позивача підлягають частковому задоволенню.

У статті 19 Конституції України зазначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до частини першої статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно із частиною першою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідно до положень статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України витрати по сплаті судового збору СГП Рубанівське ТОВ підлягають стягненню з відповідача пропорційно до задоволених позовних вимог, тобто половини.

Керуючись ст. ст. 9, 77, 139, 255, 295 КАС України, суд

вирішив :

Позовні вимоги сільськогосподарського підприємства "Рубанівське" товариства з обмеженою відповідальністю (код ЄДРПОУ 30829162, 74530, Херсонська область, Великолепетиський район, с. Рубанівка, вул. Космонавтів, буд. 24) задовольнити частково.

Визнати протиправною відмову Головного управління ДФС у Херсонській області (код ЄДРПОУ 39394259, 73026, Херсонська область, м. Херсон, просп. Ушакова, буд. 75) оформлену листом від 23.02.2018 року №2282/10/21-22-12-05-11 щодо підтвердження статусу платника єдиного податку 4 групи сільськогосподарському підприємству "Рубанівське" товариство з обмеженою відповідальністю (код ЄДРПОУ 30829162, 74530, Херсонська область, Великолепетиський район, с. Рубанівка, вул. Космонавтів, буд. 24) у 2018 році.

Зобов'язати Головне управління ДФС у Херсонській області (код ЄДРПОУ 39394259, 73026, Херсонська область, м. Херсон, просп. Ушакова, буд. 75) підтвердити сільськогосподарському підприємству "Рубанівське" товариство з обмеженою відповідальністю (код ЄДРПОУ 30829162, 74530, Херсонська область, Великолепетиський район, с. Рубанівка, вул. Космонавтів, буд. 24) статус платника єдиного податку четвертої групи у 2018 році, на підтвердження чого видати відповідну довідку.

Зобов'язати Головне управління ДФС у Херсонській області (код ЄДРПОУ 39394259, 73026, Херсонська область, м. Херсон, просп. Ушакова, буд. 75) вирішити питання про включення сільськогосподарського підприємства "Рубанівське" товариство з обмеженою відповідальністю (код ЄДРПОУ 30829162, 74530, Херсонська область, Великолепетиський район, с. Рубанівка, вул. Космонавтів, буд. 24) до реєстру платників єдиного податку четвертої групи у 2018 році.

В задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Стягнути з Головного управління ДФС у Херсонській області (код ЄДРПОУ 39394259, 73026, Херсонська область, м. Херсон, просп. Ушакова, буд. 75) за рахунок бюджетних асигнувань на користь сільськогосподарського підприємства "Рубанівське" товариство з обмеженою відповідальністю (код ЄДРПОУ 30829162, 74530, Херсонська область, Великолепетиський район, с. Рубанівка, вул. Космонавтів, буд. 24) витрати по сплаті судового збору у розмірі 1762 грн. (одна тисяча сімсот шістдесят дві гривні нуль копійок).

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до Одеського апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення, при цьому відповідно до п.п. 15.5 п. 15 розділу VII "Перехідні положення" КАС України до початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні скарги подаються через суд першої інстанції,який ухвалив відповідне рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст рішення виготовлений та підписаний 04 квітня 2018 р.

Суддя Дмитрієва О.О.

кат. 8